2009 AÑO DE LA UNION NACIONAL FRENTE A LA CRISIS EXTERNA

Transcripción

1 2009 AÑO DE LA UNION NACIONAL FRENTE A LA CRISIS EXTERNA ICG - Perú

2 PRECIOS DE TRANSFERENCIA D.S.N EF ART. 32 NUM. 4 / ART A D.S.N EF ART. 24 ART. 108 R.S.N /SUNAT R.S.N /SUNAT R.S.N /SUNAT R.S.N /SUNAT R.S.N /SUNAT R.S.N /SUNAT R.S.N /SUNAT R.S.Nº /SUNAT CONCEPTO SON VALORES USUALMENTE ESTABLECIDOS EN TRANSACCIONES REALIZADAS ENTRE EMPRESAS VINCULADAS Y QUE SON DIFERENTES A LOS VALORES ESTABLECIDOS EN TRANSACCIONES REALIZADAS ENTRE EMPRESAS NO VINCULADAS EN SITUACIONES SIMILARES.

3 APLICACION DE LAS NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA PARA AQUELLAS TRANSACCIONES REALIZADAS ENTRE PARTES VINCULADAS PARA AQUELLAS TRANSACCIONES REALIZADAS DESDE HACIA O A TRAVES DE PAISES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICION.

4 SUPUESTOS EN LOS CUALES EXISTEN VINCULACION ECONOMICA a) UNA PERSONA NATURAL O JURIDICA POSEA MAS DEL 30% DEL CAPITAL DE OTRA PERSONA JURIDICA, DIRECTAMENTE O POR INTERMEDIO DE UN TERCERO. b) MAS DEL 30% DEL CAPITAL DE DOS O MAS PERSONAS JURIDICAS PERTENEZCA A UNA MISMA PERSONA NATURAL O JURIDICA, DIRECTAMENTE O POR INTERMEDIO DE UN TERCERO.

5 c) EN CUALQUIERA DE LOS CASOS ANTERIORES, CUANDO LA INDICADA PROPORCION DEL CAPITAL PERTENEZCA A CONYUGES ENTRE SI O A PERSONAS NATURALES VINCULADAS HASTA EL SEGUNDO GRADO DE CONSAGUINIDAD O AFINIDAD. d) EL CAPITAL DE DOS O MAS PERSONAS JURIDICAS PERTENEZCAN EN MAS DEL 30%, A SOCIOS COMUNES DE ESTAS. e) LAS PERSONAS JURIDICAS O ENTIDADES CUENTAN CON UNO O MAS DIRECTORES, GERENTES, ADMINISTRADORES U OTROS DIRECTIVOS COMUNES QUE TENGAN PODER DE DECISION EN LOS ACUERDOS FINANCIEROS, OPERATIVOS Y/O COMERCIALES QUE SE ADOPTEN.

6 f) DOS O MAS PERSONAS JURIDICAS CONSOLIDEN ESTADOS FINANCIEROS. g) CUANDIO EXISTA UN CONTRATO DE COLABORACION EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE. h) CUANDO EXISTA UN CONTRATO DE COLABORACION EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE i) CUANDO EXISTA UN CONTRATO DE ASOCIACION EN PARTICIPACION.

7 j) UNA EMPRESA NO DOMICILIADA TENGA UNO O MAS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL PAIS k) UNA EMPRESA DOMICILIADA EN TERRITORIO PERUANO TENGA UNO O MAS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL EXTRANJERO. l) UNA PERSONA NATURAL O JURIDICA EJERZA INFLUENCIA DOMINANTE EN LAS DECSIIONES DE LOS ORGANOS DE ADMINISTRACION DE UNA O MAS PERSONAS JURIDICAS O ENTIDADES. m) VINCULACION RELACIONADA POR EL VOLUMEN DE LAS OPERACIONES.

8 SUPUESTOS QUE OBLIGAN A APLICAR LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA a) LA VALORACION CONVENIDA ENTRE LAS PARTES VINCULADAS HUBIERA DETERMINADO EL PAGO DE UN IMPUESTO A LA RENTA, EN EL PAIS, MENOR AL QUE HUBIERE CORRESPONDIDO PAGAR DE APLICARSE EL VALOR DE MERCADO. b) SE TRATE DE OPERACIONES INTERNACIONALES EN DONDE CONCURRAN DOS O MAS PAISES O JURISDICCIONES DISTINTAS. COMPRENDERIA A LAS OPERACIONES DE IMPORTACION Y EXPORTACION REALIZADAS ENTRE EMPRESAS VINCULADAS.

9 c) SE TRATE DE OPERACIONES NACIONALES EN LAS QUE, AL MENOS UNA DE LAS PARTES: SEA UN SUJETO INAFECTO (SALVO QUE SE TRATE DEL SECTOR PUBLICO NACIONAL) O GOCE DE EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA (ASOCIACIONES CIVILES SIN FINES DE LUCRO, FUNDACIONES, ETC). PERTENEZCA A REGIMENES DIFERENCIALES DEL IMPEUTSO A LA RENTA (BENEFICIOS DEL SECTOR DE LA AMAZONIA, SECTOR AGRARIO, ETC) TENGA SUSCRITO UN CONVENIO QUE GARANTIZA LA ESTABILIDAD TRIBUTARIA.

10 HAYA OBTENIDO PERDIDAS EN LOS ULTIMOS 6 EJERCICIOS GRAVABLES, CUYO PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA YA HUBIERA VENCIDO.. LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS SON LAS QUE RESULTEN DE LA REALIZACION DE AQUELLAS ACTIVIDADES CONSIDERADAS COMO RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

11 METODOS PARA DETERMINAR PRECIOS DE TRANSFERENCIA METODO DEL PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO. METODO DEL PRECIO DE REVENTA. METODO DEL COSTO INCREMENTADO. METODOS DE LA PARTICION DE UTILIDADES. METODO RESIDUAL DE PARTICION DE UTILIDADES. METODO DEL MARGEN NETO TRANSACCIONAL.

12 AJUSTES QUE PUEDE REALIZAR LA SUNAT A LOS IMPORTES CONVENIDOS EN LAS TRANSACCIONES REALIZADAS ENTRE EMPRESAS VINCULADAS 1.- AJUSTES PRIMARIOS a) TRATANDOSE DEL IMPUESTO A LA RENTA SE IMPUTARA DE LA SIGUIENTE FORMA: i) AJUSTE UNILATERAL SURTE EFECTO PARA EL SUJETO DOMICLIADO EN EL PAIS Y SE IMPUTARA AL EJERCICIO GRAVABLE EN EL QUE REALIZARON LAS OPERACIONES CON LA PARTE VINCULADA

13 SI EL AJUSTE SE RELACIONA CON TRANSACCIONES QUE ORIGINAN RENTAS DE FUENTE PERUANA A FAVOR DE PAISES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICION Y, A SU VEZ, IMPLICAN PARA EL SUJETO DOMICLIADO EN EL PAIS UN GASTO NO DEDUCIBLE DE ACUERDO CON LO SEÑALADO POR EL ART. 44 INC m), EL AJUSTE SE IMPUTARA AL PERIODO O PERIODOS EN LOS QUE SE PAGO O ACREDITO LAS RENTAS A LOS BENEFICIARIOS NO DOMICLIADOS. CORRESPONDIENDO EXIGIR LA OBLIGACION TRIBUTARIA AL RESPONSABLE.

14 ii. METODO BILATERAL SURTE EFECTO TANTO PARA EL TRASNFERENTE COMO PARA EL ADQUIRENTE CUANDO AMBOS SE ENCUENTREN DOMICLIADOS EN EL PAIS Y SE IMPUTARA AL EJERCICIO GRAVABLE EN EL QUE SE REALIZARON LAS OPERACIONES CON LA PARTE VINCULADA. LOS RESULTADOS PROVENIENTES DEL AJUSTE POR LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERMENICA NO MODIFICARAN LA BASE IMPONIBLE DE LOS PAGOS A CUENTA A CARGO DEL CONTRIBUYENTE.

15 b) TRATANDOSE DEL IGV O DEL ISC, EL SE IMPUTARA DE LA SIGUIENTE FORMA: I. SI EL AJUSTE PUDIERA IMPUTARSE DIRECTAMENTE AL PERIODO O PERIODOS EN LOS QUE SE REALIZARON LAS TRANSACCIONES, DICHO AJUSTE SERA ATRIBUIDO A TALES PERIODOS. II. SI EL AJUSTE NO PUDIERA ATRIBUIRSE DIRECTAMENTE A LAS TRANSACCIONES QUE LO ORIGINARON, CONFORME OCURRE EN LOS METODOS BASADOS EN LAS UTILIDADES, EL AJUSTE SE PRORROTEARA CONSIDERANDO TODAS LAS OPERACIONES REALIZADAS POR LAS PARTES VINCULADAS, TENIENDO EN CUENTA LAS TRANSACCIONES GRAVADAS, EXONERADAS O INAFECTAS CON EL IGV E ISC QUE SE HUBIEREN REALIZADO.

16 LOS RESULTADOS PROVENIENTES DEL AJUSTE POR LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFRENCIA NO MODIFICARAN LA BASE IMPONIBLE DE LOS PAGOS A CUENTA SEMANALES DEL ISC QUE HAYA CONSIDERADO EL CONTRIBUYENTE. LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA PARA EL IGV O EL ISC SOLO TENDRA EFECTO CUANDO SE TRATE DE OPERACIONES REALIZADAS POR PARTES VINCULADAS EN OPERACIONES NACIONALES.

17 2.- AJUSTES CORRELATIVOS SE REGIRAN POR LAS DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS CONVENIOS INTERNACIONALES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION CELEBRADOS POR LA REPUBLICA DEL PERU. EL AJUSTE EFECTUADO POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA EXTRANJERA DEBERA CONSTAR EN ACTO ADMINISTRATIVO QUE HAYA QUEDADO FIRME.

18 3.- AJUSTES SECUNDARIOS COMO CONSECUENCIA DEL AJUSTE PROVENIENTE DE LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA, NO SE GENERARAN LOS DIVIDENDOS A QUE SE REFIERE EL ART. 24-A DEL TUO DEL IMPUESTO A LA RENTA, SALVO LO DISPUESTO EN EL INC. g).

19 CUANDO DE CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN UN CONVENIO INTERNACIONAL PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION CELEBRADO POR LA REPUBLICA DEL PERU, LAS AUTORIDADES COMPETENTES DEL PAIS CON LAS QUE SE HUBIESE CELEBRADO EL CONVENIO REALICEN UN AJUSTE A LOS PRECIOS DE UN CONTRIBUYENTE RESIDENTE DE ESE PAIS, Y SIEMPRE QUE DICHO AJUSTE ESTE PERMITIDO SEGÚN LAS NORMAS DEL PROPIO CONVENIO Y EL MISMO SEA ACEPTADO POR LA ADM. TRIBUTARIA PERUANA, LA PARTE VINCULADA DOMICILIADA EN EL PERU PODRA PRESENTAR UNA DECLARACION RECTIFICATROIA EN LA QUE SE REFLEJE EL AJUSTE CORRESPONDIENTE. LA PRESENTACION DE DICHA DECLARACION RECTIFICATORIA NO DARA LUGAR A LA APLICACIÓN DE SANCIONES

20 OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL INFORMATIVA LOS CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS EN EL PAÍS CUANDO EN EL EJERCICIO: a) EL MONTO DE OPERACIONES SUPERE LOS DOSCIENTOS MIL NUEVOS SOLES (S/. 200,000.00); Y/O, b) HUBIERAN REALIZADO AL MENOS UNA TRANSACCIÓN DESDE, HACIA O A TRAVÉS DE PAÍSES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN.

21 SERÁN OBJETO DE LA DECLARACIÓN, EN EL SUPUESTO DEL INCISO a), LAS TRANSACCIONES REALIZADAS CON SUS PARTES VINCULADAS, MIENTRAS QUE EN EL SUPUESTO DEL INCISO b) SERÁN TODAS LAS REALIZADAS DESDE, HACIA O A TRAVÉS DE PAÍSES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN.

22 OBLIGADOS A CONTAR CON ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA a) LOS INGRESOS DEVENGADOS SUPEREN LOS S/ , Y EL MONTO DE OPERACIONES SUPERE S/ ; Y/O, b) HUBIERAN REALIZADO AL MENOS UNA TRANSACCIÓN DESDE, HACIA O A TRAVÉS DE PAÍSES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN.

23 SERÁN OBJETO DEL ESTUDIO TÉCNICO, EN EL SUPUESTO DEL INCISO a), LAS TRANSACCIONES REALIZADAS CON SUS PARTES VINCULADAS, MIENTRAS QUE EN EL SUPUESTO DEL INCISO b) SERÁN TODAS LAS REALIZADAS DESDE, HACIA O A TRAVÉSDEPAÍSESOTERRITORIOSDEBAJAONULA IMPOSICIÓN. TRATANDOSE DEL INC a) NO SERAN OBJETO DEL ESTUDIO TECNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA LAS TRANSACCIONES A QUE SE REFIERE EL INC. c) DEL ART. 108º DE LA LIR. (ART. 37º INC. n).

24 NOTA: POR EL EJERCICIO 2006 Y 2007, LAS TRANSACCIONES CON PARTES VINCULADAS NO DOMICILIADOS DISTINTAS A TRANSACCIONES QUE SE REALIZARON DESDE, HACIA O A TRAVÉS DE PAÍSES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN, ESTUVIERON OBLIGADOS A CONTAR CON ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SIEMPRE QUE SUS INGRESOS DEVENGADOS SUPEREN LOS S/.6 000, Y EL MONTO DE OPERACIONES ENTRE PARTES VINCULADAS NO DOMICILIADAS SUPERE S/.1 000, LAS TRANSACCIONES QUE LOS CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS REALICEN DESDE, HACIA O A TRAVÉS DE PAÍSES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN, SIEMPRE ESTÁN OBLIGADAS A CONTAR CON ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.

25 EXCEPTUADOS DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL INFORMATIVA Y DE CONTAR CON EL ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA: LAS PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES CONYUGALES QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO TALES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA, QUE NO GENERAN RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA. LAS EMPRESAS QUE, SEGÚN LA LEY Nº LEY DE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL ESTADO, CONFORMAN LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL ESTADO Y SE ENCUENTRAN SUJETAS A LA CITADA LEY.

26 EXCEPCIONALMENTE, POR EL EJERCICIO 2006 Y 2007 LAS TRANSACCIONES QUE LOS CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS REALIZARON CON SUS PARTES VINCULADAS DOMICILIADAS NO ESTUVIERON OBLIGADOS A CONTAR CON ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.

27 INFORMACION QUE DEBE CONTENER EL ESTUDIO TECNICO INFORMACION DE LAS TRANSACCIONES CON PARTES VICNUALADAS, TALES COMO ACUERDOS O CONTRATOS QUE RIGEN LAS RELACIONES ENTRE LAS PARTES VINCULADAS, LOS PRODUCTOS Y/O SERVICIOS OFRECIDOS Y MERCADOS EN LOS QUE ACTUA, CON DESCRIPCION DE LA ACTIVIDAD PRODUCTIVA Y DE LOS FLUJOS ECONOMICOS QUE SOPORTA, DISTRIBUCION ENTRE LAS PARTES INTERVINIENTES DEL RESULTADO DE LA OPERACIÓN QUE SE DERIVA DELA APLICACIÓN DEL METODO DE VALORACION UTILIZADO, LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DEL GRUPO Y DE LAS EMPRESAS O ENTIDADES QUE LO INTEGRAN A NIVEL NACIONAL Y/O MUNDIAL, ETC.

28 INFORMACION ECONOMICO FINANCIERA DEL CONTRIBUYENTE, TALES COMO ESTADOS FINANCIEROS, PRESUPUESTOS Y PROYECCIONES DE SU ACTIVIDAD Y DESARROLLO, DESCRIPCIONES DE LOS FLUJOS FINANCIEROS FUNDAMENTALES, ETC. INFORMACION FUNCIONAL, COMO LOS RIESGOS ASUMIDOS POR LA EMPRESA DESDE CUYA PERSPECTIVA SE PREPARA LA DOCUMENTACION, LOS ACTIVOS ASIGNADOS A LA EMPRESA O ENTIDAD, LA DESCRIPICON DE LAS FUNCIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA AL INTERIOR DE UN GRUPO ECONOMICO O NO, EN RELACION CON LAS FUNCIONES GLOBALES REALIZADAS POR LAS PARTES EN SU CONJUNTO.-

29 MEDIOS PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL INFORMATIVA FORMULARIO VIRTUAL Nº 3560 VERSIÓN 1.2 GENERADO POR EL PDT PRECIOS DE TRANSFERENCIA EL MENCIONADO PDT ESTA DISPONIBLE EN SUNAT VIRTUAL ( TAMBIÉN PUEDE OBTENERLOS EN LAS DEPENDENCIA DE SUNAT PARA LO CUAL DEBERÁN PROPORCIONAR EL(LOS) DISQUETE(S) DE CAPACIDAD DE 1.44 MB DE 3.5 PULGADAS QUE SEA(N) NECESARIO(S).

30 LUGARES DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL INFORMATIVA SUJETOS PRINCIPALES CONTRIBUYENTES MEDIANOS Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL INFORMATIVA A TRAVÉS DEL FORMULARIO VIRTUAL N EN LOS LUGARES FIJADOS POR LA SUNAT PARA EFECTUAR LA DECLARACIÓN Y PAGO DE SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. EN CUALQUIERA DE LAS DEPENDENCIAS O EN LOS CENTROS DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE DE LA SUNAT, A NIVEL NACIONAL, CORRESPONDIENTES A LA INTENDENCIA REGIONAL U OFICINA ZONAL DE SU JURISDICCIÓN.

31 CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO LOS SUJETOS OBLIGADOS PRESENTARÁN LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL INFORMATIVA TENIENDO EN CUENTA EL CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS DEL SIGUIENTE CUADRO.

32 ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO 7 20 de Octubre del de Octubre del de Octubre del de Octubre del de Octubre del de Octubre del de Octubre del de Octubre del de Octubre del de Octubre del 2009

33 BUENOS CONTRIBUYENTES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO 0, 1, 2, 3 Y 4 26-OCTUBRE , 6, 7, 8 Y 9 23-OCTUBRE-2009

34 INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES POR EL INCUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA ART NUM. 2 NO PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS..0.6% DE LOS INGRESOS NETOS. ART NUM 25 NO EXHIBIR O NO PRESENTAR EL ESTUDIO TECNICO QUE RESPALDE EL CALCULO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA CONFORME A LEY. 0.6% DE LOS INGRESOS NETOS.

35 ART. 177 NUMERAL 27 NO EXHIBIR O NO PRESENTAR LA DOCUMENTACION E INFORMACION QUE RESPALDE EL CALCULO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA CONFORME A LEY. 0.6% DE LOS INGRESOS NETOS.