Ventanas de Oportunidades Tributarias

Transcripción

1 Ley de Simplificación de la Reforma Tributaria (Ley N o de 2016) Ventanas de Oportunidades Tributarias Jorge Echevarría Director Área Legal-Tributaria Santiago, 25 de Octubre de

2 Nueva Dirección Oficina A partir del lunes 24 de octubre, las oficinas de Alessandri Asesoría Personal y Negocios estarán ubicadas en: Av. Andrés Bello 2777, of Edificio de la Industria Las Condes, Santiago, Chile Teléfono (56) Santiago, 25 de Octubre de

3 Información disponible en la página del SII Usted está en: >Reforma Tributaria > Regímenes Tributarios > Regímenes Tributarios Hasta el 31 de diciembre es el plazo para inscribirse en los nuevos regímenes tributarios que estableció la Reforma Tributaria. Infórmese sobre las opciones disponibles de acuerdo a su tipo de empresa, los requisitos asociados y acceda a orientación para tomar la mejor decisión. Inscripción en los Regímenes Tributarios 3

4 Información disponible en la página del SII 4

5 Alcance de la Ley Simplifica parcialmente las normas de la reforma tributaria aprobada en 2014 (Ley ) en lo que respecta a la implementación de los nuevos regímenes de renta atribuible y parcialmente integrado; Ley de IVA y vigencia de la norma general anti elusión. Se establecen/prorrogan varias ventanas de oportunidad tributaria para los contribuyentes en materia de FUT y Término de Giro. 5

6 Régimen de Renta Atribuida 6

7 Régimen Renta Atribuible El nuevo régimen tributario aprobado en 2014 era muy complejo de implementar para el contribuyente y prácticamente imposible de fiscalizar para el SII. Ej: estructuras tipo holding. Por eso se estableció que el nuevo régimen solo aplicaría a empresas cuyos socios/accionistas fueran personas naturales. A partir del año tributario 2018, la tasa del IDPC para las empresas acogidas a este régimen será de 25% Los socios/accionistas de estas sociedades tributarán con IGC con tasa máxima de 35%, pudiendo usar como crédito el IDPC pagado por la sociedad. Se simplifican los registros tributarios. Bajan de 6 a 4. 7

8 Régimen Renta Atribuible Solo pueden optar por este régimen los E.U., EIRL, las comunidades, SRL y SpA cuyos socios/accionistas sean personas naturales. También las agencias de empresas extranjeras. Nunca las CPA ni las S.A. Estas empresas pueden optar por el régimen parcialmente integrado hasta el 31/12/2016, mediante declaración por escritura pública hecha por unanimidad socios/accionistas y notificada al SII. Qué pasa si notifico al SII, pero no hago declaración por escritura pública antes del 31 de diciembre 2016? Salgo del régimen atribuible. 8

9 Régimen Renta Atribuible Quienes hayan iniciado actividades durante 2016 deberán ejercer opción a más tardar el 31/12/2016. Las empresas adheridas a este régimen podrán tener inversiones en empresas que tributen en el régimen parcialmente integrado. Se sanciona al socio/accionista persona jurídica que se incorpora a una sociedad si ésta ya adhirió al régimen de renta atribuida. En el año en que se incorpora debe pagar un impuesto con tasa 45% sobre los retiros o dividendos que se le distribuyan o sobre la renta que se atribuya. 9

10 Resumen EU SRL Por ley serán atribuibles, salvo que opten por otro régimen tributario: parcialmente integrado o 14 ter EIRL SPA Por ley se acogen al parcialmente integrado, pero pueden optar al régimen atribuido o 14Ter. SA y CPA Siempre en régimen parcialmente integrado, 10

11 Régimen Parcialmente Integrado 11

12 Régimen Parcialmente Integrado La sociedad paga IDPC con tasa de 25,5% en 2017 y 27% a partir de Los socios/accionistas pagan IGC sobre los retiros/dividendos que perciban y pueden usar como crédito contra el impuesto solo el 65% del IDPC pagado por la sociedad. Este régimen es obligatorio para las S.A. y CPA. Las empresas acogidas al régimen parcialmente integrado no podrán invertir en empresas que tributen bajo el sistema de renta atribuida. Se simplifican los registros contables: bajan de 6 a 4. 12

13 Ampliación Franquicia a la Reinversión Ley amplía el beneficio a la reinversión en empresas sujetas al régimen de renta atribuida, aumentando el derecho a deducir de la RLI el monto reinvertido hasta un máximo del 50% de la RLI o UF La reforma original (Ley ) discriminaba este beneficio: 20% para sociedades acogidas a régimen parcialmente integrado y 30% para sociedades acogidas a renta atribuida. Hoy en ambos casos se permite el 50% sobre la RLI con tope UF. 13

14 Ampliación del plazo para tributar con IUS sobre el FUT acumulado Nuevo Plazo: 30 de abril Esto aplica sobre saldos de FUT acumulado al 31 diciembre 2015 y Mecanismo es el mismo que estableció la Ley Tasa fija 32% para sociedad con socios/accionistas personas jurídicas. Tasa variable para sociedad con socios/accionistas personas naturales. Con derecho a acreditar el IDPC pagado por la empresa. 14

15 Ampliación del plazo para tributar con IUS sobre el FUT acumulado Se podrán retirar o distribuir sin afectarse con impuestos finales, con preferencia a cualquier otra suma, en cualquier oportunidad, sin tener que seguir el orden de imputación legal. Las cantidades que sean remesadas al exterior, y que hayan pagado el impuesto sustitutivo, no quedarán sujetas a ningún tipo de retención al momento de la remesa. 15

16 Caso: USO de I.U.S. sobre el FUT 16

17 Caso Práctico Empresa Socios Participación Ti p o Tasas AT Tasa Tasa Tasa a Saldo al Impuesto Crédito Impuesto RUT Razón Social RUT Nombre Promedio Ponderada Aplicar FUT Crédito Calculado Impto. 1a a Pagar 6xxx-x JOSE (Padre) 48,00% P N 30,40% 23,00% 30,40% 28% 13% 76.xxx-x Inversiones XXX Ltda. 7xxx-x MARIA (Madre) 50,00% P N 30,40% 30,40% 8,00% 23% 11% 25% xxx-x PABLO (Hijo) 1,00% P N 23,00% 35,50% 23,00% 27% 0% 17xxx-x JOSEFA (Hija) 1,00% P N 30,40% 35,50% 30,40% 32% 0% 17

18 Perfeccionamiento en materia de IVA Se determinó que toda promesa de compraventa de una vivienda estará exenta del pago de este impuesto, independientemente del año de su firma. Se fijó que el IVA se pagará en el momento en que se concrete la venta. También se determinó que ninguna vivienda con subsidio habitacional pagará este gravamen y se especifica que quedarán exentas las operaciones de leasing habitacional con subsidio. 18

19 Perfeccionamiento normas antielusión Se precisó que no podrán aplicarse estas disposiciones a los efectos provenientes de hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos, realizados o concluidos con anterioridad al 30 de septiembre de 2015, salvo que - a partir de esa fecha - se hayan modificado las características o elementos que determinan sus consecuencias jurídicas para la legislación tributaria. En ese caso, la norma podrá aplicarse respecto de los efectos que surjan por dichas modificaciones, y en la medida en que constituyan abuso o simulación. 19

20 Adecuación de las normas de subcapitalización (o sobre endeudamiento) Extensión de las reglas de sobre endeudamiento a los préstamos que se benefician de una tasa reducida de impuesto adicional, en virtud de un tratado de doble tributación (antes la norma no aplicaba a países con convenio). Para el cálculo de endeudamiento total anual se excluyen los pasivos a corto plazo (90 días o menos, incluidas sus prórrogas o renovaciones) mantenidos con partes no relacionadas. 20

21 Adecuación de las normas de subcapitalización (o sobre endeudamiento) Se excluye de la aplicación de las reglas de sobre endeudamiento a entidades chilenas (que no sean filiales de entidades domiciliadas en paraísos fiscales o en jurisdicciones con régimen fiscal preferente), que participan en actividades que han sido calificadas como actividades financieras, con la condición de que el 90% o más de sus activos corresponden a préstamos o arrendamientos con opción de compra concedida a partes no relacionadas (porcentaje que debe mantenerse durante al menos 330 días al año). Casos: BCI, Banco Estado, Banco Chile, y otros. 21

22 Simplicidad a los créditos de impuestos pagados en exterior La modificación resuelve un problema creado por la Ley de Reforma Tributaria, pues no permitía a los contribuyentes utilizar contra impuestos finales (IGC e IA) el crédito por impuesto pagado en el extranjero en aquella parte que excedía la tasa del IDPC. La Ley aclara que este exceso será imputable en contra de los impuestos finales. Se extiende el beneficio de la utilización de créditos por impuestos pagados en el exterior, por parte de subsidiarias ubicadas en terceros países, con la condición de que exista un tratado de doble tributación o un acuerdo sobre intercambio de información tributaria vigente con el respectivo país. 22

23 Se incorporan nuevos tipos de depreciación Depreciación instantánea Empresas cuyos ingresos anuales no superen UF, se permite depreciar los bienes del activo fijo considerando una vida útil de 1 año. Aplica a bienes nuevos y usados. Depreciación superacelerada: En caso de empresas cuyos ingresos exceden UF pero no superan las UF, se permite depreciar los bienes del activo fijo considerando una vida útil equivalente a 1/10 de la vida útil normal. Solo aplica a bienes nuevos e importados. 23

24 Nuevas depreciaciones Los 3 ejercicios anteriores a la utilización del bien, tener un promedio anual de ingreso de su giro = o < a UF. Depreciación Instantánea considera la vida útil de 1 año Bienes nuevos o usados Si se tiene menos de 3 años de existencia: se considerará la existencia efectiva. Si no se tiene operaciones anteriores: deberá tener un capital efectivo que no supere UF. Depreciación Súper Acelerada Considera una décima parte de la vida útil, despreciando decimales Bienes nuevos o importados Los 3 ejercicios anteriores a la utilización del bien, tener un promedio anual de ingreso del giro > a UF y < o = a UF. Si se tiene menos de 3 años de existencia: se considerará la existencia efectiva. 24

25 Comparación de depreciaciones Valor neto del bien: $3.000 Años de vida útil (según resolución): 30 años DEPRECIACIÓN Art. 31 N 5 de la LIR Art. 31 N 5 bis de la LIR Años de vida útil (Res. N 43 de 2002) Lineal - Normal Acelerada Súper-acelerada Instantánea Total años de vida útil Años de vida útil Años de vida útil Años de vida útil (3000/30) = 100 (3000/10)=300 (3000/3)=100 (3000/1)=

26 Ventanas de Oportunidad Tributaria: Término de giro de la sociedad 26

27 Ventanas de oportunidad tributaria: término de giro de la sociedad Durante 2016 se podrá realizar un término de giro en sociedades que tienen activos inmobiliarios cuyo valor sea equivalente al capital de la sociedad, no pudiendo el SII tasar el valor de adjudicación a los socios. Se abrió la posibilidad de terminar el giro de aquellas sociedades que mantienen retiros en exceso de arrastre desde el año 2013, no tributando con ningún impuesto, en la medida que el capital de la sociedad sea equivalente al monto de los retiros en exceso. 27

28 Ventanas de oportunidad tributaria: término de giro de la sociedad En caso de optar por el nuevo régimen tributario PyME del artículo 14 ter (que implica hacer un término de giro), si la sociedad tiene FUT acumulado a diciembre 2015, la Ley permitió diferir hasta en 5 años el pago del impuesto final que afecta a esas utilidades acumuladas 28

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