Transcripción

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2 Sección de la NIIF para las PYMES Conceptos y Principios Fundamentales Presentación de Estados Financieros Estado de Situación Financiera Estado del Resultado integral y Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado del Resultado Integral y Ganancias Acumuladas Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros Políticas Contables, Estimaciones y Errores Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa Fuentes Marco Conceptual del IASB, NIC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo NIC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa 2

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4 PREAMBULO Las NIIF para PYMES y las VEN NIF plenas son estructuras separadas y diferentes. Las entidades que sean elegibles para aplicar el NIIF para PYMES, y que escojan hacerlo, tienen que aplicar la NIIF para PYMES en su totalidad, no se les permite mezclar y combinarlas salvo el caso de la opción que existe para usar la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición con relación al reconocimiento y medición de instrumentos financieros). La NIIF para PYMES es un conjunto auto-contenido de principios de contabilidad que se basan en los NIIF plenas y en nuestro caso las VEN - NIF, pero que han sido simplificadas para las PYMES Ha sido organizada por temas para hacerlo más parecido a un manual de referencia de manera que es más amigable. Incluye requerimientos para el desarrollo y aplicación de principios de contabilidad en ausencia de orientación específica sobre un tema particular. 4

5 PREAMBULO La entidad puede, pero no esta requerida a, considerar los requerimientos y la orientación contenidos en las VEN NIF plenas que se refieren a problemas similares y relacionados. algunos temas contenidos en las NIIF y en nuestro caso las VEN NIF plenas son omitidos a causa de que no son relevantes para las PYMES algunos tratamientos de política de contabilidad contenidos en las VEN - NIF plenas no son permitidos por que para las PYMES está disponible un método simplificado los principios de reconocimiento y medición que están en las VEN -NIF plenas han sido simplificados para la aplicación de las PYMES así como el lenguaje y las explicaciones. Se exigen sustancialmente menos revelaciones a las PYMES. 5

6 PREAMBULO Temas no tratados por no ser relevantes para las PYMES: ganancias por acción; información financiera intermedia; presentación de reportes sobre segmentos; seguros (porque las entidades que le venden al público contratos de seguro generalmente se clasifican como responsables públicamente); y activos no-corrientes mantenidos para la venta (si bien la tenencia de un activo para la venta es citado como potencial indicador de deterioro). EL IASB espera realizar una revisión completa de la experiencia de las PYMES al cabo de dos años y cuando exista una vasta experiencia en la elaboración de los estados financieros por las entidades. 6

7 Objetivo de los E/F las pequeñas y medianas entidades (PYMES) Proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. 7

8 NIIF PARA PYMES VEN NIF PLENAS Se usan para elaboración de entidades que no Las NIIF y VEN-NIF han son publicas en la elaboración de E/F de sido desarrolladas y carácter general para usuarios externos. publicadas con el objetivo de promover es uso de las Las entidades publicas se entienden por mismas en la elaboración aquellas que tienen que reportar o estan en el de estados financieros de proceso de reportar a la comisión de valores o a carácter general y para otros organismos reguladores, con el objeto de reportes financieros emitir cualquier clase de instrumento financiero conexos siempre pensando en el mercado de valores o si tienen activos en en una amplia gama de capacidad fiduciaria para un amplio grupo de usuarios. beneficiarios. Bancos, Compañías de Seguros, Casas de Bolsa y Sociedades de Corretaje de Valores son ejemplos de este tipo de actividad fiduciaria 8

9 Características cualitativas de la información en los E/F Comprensibilidad (Dirigidos a un amplio publico) Relevancia (Sirven para ejercer influencia sobre decisiones) Materialidad o importancia relativa (Representan la situación económica) Fiabilidad (No deben contener errores significativos ni sesgo, basándose en el fondo o esencia y no en la forma legal) Prudencia (Exige uso de juicios conservadores en estimaciones sin caer en exageraciones) Integridad (Información debe ser completa basada en concepto de relevancia y materialidad o importancia relativa) Comparabilidad (Implica análisis comparativo y de tendencias, los usuarios también deben conocer las políticas contables aplicadas para cada uno de los periodos) Oportunidad (Equilibrio entre relevancia y fiabilidad) Equilibrio entre costo y beneficio (Beneficios esperados deben exceder los costos de suministrarla) 9

10 Situación financiera Es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera. (a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. (b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. (c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo no se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situación financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento, La expectativa de que los beneficios económicos futuros fluirán a una entidad o desde ella, debe ser suficientemente certera como para cumplir el criterio de probabilidad antes de que se reconozca un activo o un pasivo. 10

11 Pasivos La entidad tiene una obligación presente de actuar de una forma determinada. Puede ser una obligación legal o una obligación implícita. Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando: (a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de la entidad que son de dominio público o a una declaración actual suficientemente específica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y (b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. La cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago de efectivo, la transferencia de otros activos, la prestación de servicios, la sustitución de esa obligación por otra o la conversión de la obligación en patrimonio. Una obligación puede cancelarse también por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor. 11

12 Patrimonio Es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situación financiera. Por ejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluir fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias o pérdidas reconocidas directamente en patrimonio. Rendimiento Es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el rendimiento en un único estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultado integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversión o las ganancias por acción. 12

13 (a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio. (b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio. El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. 13

14 Discriminación de Ingresos. (a) ingresos de actividades ordinarias adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías y alquileres. (b) Ganancias no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas. Discriminación de Gastos (a) Los gastos incluyen, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma de una salida o disminución del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. (b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las pérdidas se reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas. 14

15 Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos Es el proceso de incorporación en los E/F de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios: (a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y (b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica mediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo. 15

16 CRITERIOS 1) La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros La evaluación del grado de incertidumbre del flujo de los beneficios futuros se realiza sobre la base de la evidencia relacionada con las condiciones al final del periodo sobre el que se informa que esté disponible cuando se preparan los E/F. Esas evaluaciones se realizan individualmente para partidas individualmente significativas, y para un grupo para una gran población de elementos individualmente insignificantes. 2) Fiabilidad de la medición Para el reconocimiento de una partida es que posea un costo o un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de una partida es conocido. En otros casos debe estimarse. Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de circunstancias o de sucesos posteriores. Sin embargo si es significativo el efecto puede ser revelada a través de notas, material informativo o cuadros complementarios si se considera relevante en su contexto. 16

17 Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos Medición proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. Bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable. El costo histórico de activos es el efectivo o equivalentes pagados o valor razonable de contraprestación entregada al momento de adquisición. El costo histórico de pasivos es el efectivo o equivalentes o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos, también puede ser aquellos importes de efectivo o equivalentes que espero pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de las operaciones. El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informados, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. 17

18 Principios generales de reconocimiento y medición Están basados en los principios generales que se derivan del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del IASB y las VEN NIF plenas. En ausencia de un requerimiento que sea aplicable específicamente a una transacción o a otro suceso o condición, la gerencia se referirá y considerará la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente: (a) requerimientos y guías establecidos en esta NIIF que traten cuestiones similares y relacionadas, y (b) definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales Base contable de acumulación (o devengo) para elaboración de E/F 18

19 Reconocimiento en los E/F Activos Sera reconocido en el estado de situación financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad y, además tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros hacia la entidad sea prácticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es apropiado su reconocimiento. 19

20 Reconocimiento en los E/F Pasivos Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando: (a) la entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como resultado de un suceso pasado; (b) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos; y (c) el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable. Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b) y (c) Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como pasivo, excepto en el caso de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios ( Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía). 20

21 El reconocimiento de los ingresos y gastos procede directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Ingresos Se reconocerán en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad. Gastos Se reconocerán en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse con fiabilidad. 21

22 Resultado integral total y resultado Es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos. No se trata de un elemento separado de los E/F, y no necesita un principio de reconocimiento separado. El resultado es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos distintos de las partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado integral. No es un elemento separado de los E/F, y no necesita un principio de reconocimiento separado. Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situación financiera que no cumplan la definición de activos o de pasivos Independientemente de si proceden de la aplicación de la noción comúnmente referida como proceso de correlación para medir el resultado. 22

23 Medición en el reconocimiento inicial Una entidad medirá los activos y pasivos al costo histórico, a menos que esta NIIF requiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable. Medición posterior Activos financieros y pasivos financieros Aquellos denominados básicos, según se definen en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, al costo amortizado menos el deterioro del valor, excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y para las acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado. Todos los demás activos financieros y pasivos financieros al valor razonable, con cambios en el mismo a ser reconocidos en resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medición conforme a otra base tal como el costo o el costo amortizado. 23

24 Activos no financieros Reconocidos inicialmente al costo histórico se medirán posteriormente sobre otras bases de medición. Por ejemplo: (a) Una entidad medirá las propiedades, planta y equipo al importe menor entre el costo depreciado y el importe recuperable. (b) Una entidad medirá los inventarios al importe que sea menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta. (c) Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor relativa a activos no financieros que están en uso o mantenidos para la venta. La medición de activos a esos importes menores pretende asegurar que un activo no se mida a un importe mayor que el que la entidad espera recuperar por la venta o por el uso de ese activo. 24

25 Esta NIIF permite o requiere una medición al valor razonable para los siguientes tipos de activos no financieros: (a) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide al valor razonable (b) Propiedades de inversión que una entidad mide al valor razonable (c) Activos agrícolas (activos biológicos y productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección) que una entidad mide al valor razonable menos los costos estimados de venta. Pasivos distintos de los pasivos financieros La mayoría de los pasivos distintos de los pasivos financieros se medirán por la mejor estimación del importe que se requeriría para liquidar la obligación en la fecha sobre la que se informa 25

26 Compensación Una entidad no compensará activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que se requiera o permita por esta NIIF. (a) La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas por ejemplo correcciones de valor por obsolescencia en inventarios y correcciones por cuentas por cobrar incobrables no constituyen compensaciones. (b) Si las actividades de operación normales de una entidad no incluyen la compra y venta de activos no corrientes incluyendo inversiones y activos de operación, la entidad presentará ganancias y pérdidas por la disposición de tales activos, deduciendo del importe recibido por la disposición el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes. 26

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28 Alcance Explica que significa la presentación razonable de los E/F e indica cuál es el conjunto completo de los mismos y el cumplimiento de las NIIF para PYMES. Los E/F presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. Se requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos (a) Se supone que la aplicación de la NIIF para las PYMES, con información adicional a revelar cuando sea necesario, dará lugar a E/F que logren una presentación razonable de la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES. (b) La aplicación de esta NIIF por parte de una entidad con obligación pública de rendir cuentas no da como resultado una presentación razonable. 28

29 Resumen Principios esenciales para la presentación razonable de los E/F - Empresa en marcha marcha; - Consistencia de la presentación; - Comparabilidad; y - Materialidad y agrupación de datos. - Frecuencia de la información al menos anualmente y si hay cambio de periodo, explicar por que un ejercicio es menor o mayor y que las cifras no son comparables - Uniformidad en la presentación, cuando se requiera un cambio en la presentación se reclasificaran los importes de periodos anteriores a menos que sea impracticable. Los E/F que cumplen con las NIIF para PYMES deben incluir una declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento. En circunstancias extremadamente raras cuando se requiere apartarse para mantener la presentación razonable, se tienen que proporcionar revelaciones adicionales. 29

30 El conjunto completo de E/F incluye cada uno de los siguientes para el período actual y para el período anterior que sea comparable: - Estado de posición o situación financiera; - Un solo estado de resultado integral o estado individual de resultados y un estado individual de resultado integral; - Estado de cambios en el patrimonio; - Estado de flujos de efectivo; y - Notas que deben incluir resumen de políticas contables significativas y otra información explicativa. -El estado combinado de ingresos y ganancias retenidas puede presentarse en lugar de los estados individuales de ingresos y cambios en el patrimonio si los únicos cambios en el patrimonio surgen de utilidad o pérdida, pagos de dividendos, correcciones de errores, y cambios en las políticas de contabilidad. 30

31 Las entidades pueden usar títulos y formatos para los E/F individuales, que sean diferentes a los que se especifican en las NIIF para PYMES. Debe revelarse en notas si los E/F pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades. Debe revelarse La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto por los estados financieros. Debe revelarse la moneda de presentación y el grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en los estados financieros 31

32 Debe revelarse el domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social). Debe revelarse la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades. Los E/F y las notas deben identificarse de manera clara y distinguirse de cualquier otra información que los acompañe. Cuando se presente información que no sea requerida por el NIIF para PYMES, se tienen que revelar las bases para la preparación y presentación de tal información. 32

33 Diferencias con respecto a las VEN NIF Plenas Esta NIIF no trata la presentación de la información por segmentos, las ganancias por acción o la información financiera intermedia de las PYMES. Una entidad que decida revelar esta información describirá los criterios para su preparación y presentación. Requieren la presentación del estado de posición financiera al comienzo del primer período comparativo cuando una política de contabilidad sea aplicada retrospectivamente o se haga en los E/F una re-emisión retrospectiva o una reclasificación de elementos. En ninguna circunstancia las VEN NIF plenas permiten la combinación del estado de ingresos comprensivos y el estado de cambios en el patrimonio. 33

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35 Alcance Establece la información a ser presentada en el estado de situación financiera. Resumen Especifica los elementos de línea mínimos a ser presentados en el estado de posición financiera e incluye orientación para incluir elementos de línea, encabezados y subtotales adicionales. Los elementos de línea mínimos son los siguientes: (a) Efectivo y equivalentes al efectivo. (b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. (c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j) y (k)]. (d) Inventarios. (e) Propiedades, planta y equipo. (f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados. (g) Activos intangibles. (h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del valor. (i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados. 35

36 (j) Inversiones en asociadas. (k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. (l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. (m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)]. (n) Pasivos y activos por impuestos corrientes. (o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se clasificarán como no corrientes). (p) Provisiones. (q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. (r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. Requiere la distinción corriente/no-corriente para los activos y pasivos a menos que la presentación basada en la liquidez provea información más relevante y confiable. Especifica la información adicional que puede ser presentada ya sea en el estado de situación financiera o en las notas. 36

37 Diferencias con respecto a las VEN-NIF plenas Requieren la presentación separada de los activos clasificados como mantenidos para la venta o los activos y pasivos incluidos en un grupo para disposición mantenido para la venta. 37

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39 Alcance Requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo (rendimiento financiero para el periodo) en uno o dos E/F. Establece la información que tiene que presentarse en esos estados y cómo presentarla. Resumen Presentación del resultado integral total para un periodo: : (a) en un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o (b) en dos estados un estado de resultados y un estado del resultado integral, en cuyo caso el estado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como permite o requiere esta NIIF. Un cambio del enfoque de un único estado al enfoque de dos estados o viceversa es un cambio de política contable. 39

40 QUE PASA CUANDO USAMOS EL ENFOQUE DE UN UNICO ESTADO El estado del resultado integral incluirá todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF proporciona un tratamiento diferente para las siguientes circunstancias: (a) Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado en el periodo en el que surgen. (b) Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral total, fuera del resultado, cuando se producen: (i) Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero (Sección 30 Conversión de Moneda Extranjera). (ii) Algunas ganancias y pérdidas actuariales (Sección 28 Beneficios a los Empleados). (iii) Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura (Sección 12 Otros Temas relacionados con los instrumentos financieros) 40

41 C Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado del resultado integral, partidas que presenten los siguientes importes del periodo: (a) Los ingresos de actividades ordinarias. (b) Los costos financieros. (c) La participación en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el método de la participación. (d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a los apartados (e), (g) y (h) a continuación (e) Un único importe que comprenda el total de: (i) El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y (ii) La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada. (f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta línea). 41

42 C (g) Cada partida de otro resultado clasificada por naturaleza [excluyendo los importes a los que se hace referencia en el apartado (h)]. (h) La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el método de la participación. (i)el resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término para esta línea tal como resultado). (ii)una entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado del resultado integral como distribuciones para el periodo: (a) El resultado del periodo atribuible a (i) La participación no controladora. (ii) Los propietarios de la controladora. (b) El resultado integral total del periodo atribuible a (i) La participación no controladora; (ii) Los propietarios de la controladora 42

43 Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables se presentarán como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado en el periodo en el que surgen Una entidad presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta), cuando esta presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad. Una entidad no presentará ni describirá ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) o en las notas. 43

44 Ningún elemento de ingresos o gastos se puede describir como extraordinario, pero los elementos inusuales se pueden presentar por separado. El análisis de los gastos reconocidos en utilidad o pérdida se puede presentar por naturaleza (tal como depreciación, salarios, compras de materiales) o por función (tal como costo de bienes vendidos, gastos de venta, gastos administrativos). Diferencias con respecto a las VEN NIF plenas Las VEN NIF plenas pueden tener más elementos de ingresos comprensivos que deban ser reconocidos fuera de utilidad o pérdida (Cambios en el valor razonable de activos financieros disponibles para la venta, y ganancias en la revaluación de propiedad, planta y equipo y activos intangibles). 44

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46 Alcance Describe los requerimientos para la presentación de los cambios en el patrimonio de la entidad ocurridos durante el período. Resumen Requiere que el estado de cambios en el patrimonio presente todos los cambios en el patrimonio, incluyendo: - conciliación entre el saldo de apertura y de cierre de cada componente del patrimonio; - ingresos comprensivos totales del período; - transacciones con los propietarios, tales como aumentos de capital, dividendos, transacciones con acciones de tesorería, cambios en el interés en la propiedad; y - los efectos de los cambios en las políticas de contabilidad y de las correcciones de errores. Si los únicos cambios en el patrimonio surgen de utilidad o pérdida, dividendos, cambios en políticas de contabilidad y correcciones de errores, se puede presentar un estado combinado de ingresos y ganancias retenidas. Diferencias con respecto a las VEN-NIF plenas Las VEN NIF no permiten que el estado de cambios en el patrimonio se combine con el estado de ingresos de resultado integral Sección 7 Estado 46

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48 Alcance Especifica la información sobre los cambios en el efectivo y en los equivalentes de efectivo a ser presentada en el estado de flujos de efectivo. Resumen Los equivalentes de efectivo incluyen las inversiones que son de corto plazo, altamente líquidas y tenidas para satisfacer algunos compromisos de efectivo en el corto plazo, más que para propósitos de inversión o de otro tipo. Los flujos de efectivo se presentan por separado para las actividades de operación, inversión y financiación. Hay la opción de presentar los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operación usando el método directo o el método indirecto. Los flujos de efectivo que surgen de las transacciones en moneda extranjera se convierten a la tasa de cambio a la fecha del flujo de efectivo. 48

49 Los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos recibidos y pagados se presentan por separado y se clasifican como sigue: -los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos tanto recibidos como pagados se pueden clasificar como actividades ya sea de operación o de inversión, haciéndolo consistentemente de período a período; y Los flujos de efectivo que surgen de los impuestos a los ingresos se clasifican como flujos de efectivo de operación a menos que puedan ser identificados de manera específica con actividades de financiación o inversión. 49

50 Las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo se excluyen del estado de flujos de efectivo pero se tienen que revelar por separado. Requiere la conciliación entre las cantidades de efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de flujos de efectivo y las cantidades reveladas en el estado de posición financiera, si no son las mismas. Diferencias con respecto a las VEN-NIF plenas Las VEN NIF fomentan el método directo para la presentación de los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operación. 50

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52 Alcance Describe los principios subyacentes a la información a ser presentada en las notas a los E/F. Resumen Requiere la presentación sistemática de la información que no se presente en otro lugar en los E/f, así como la información sobre: - bases de preparación; - políticas de contabilidad específicas; - juicios realizados en la aplicación de las políticas de contabilidad; y -fuentes clave de incertidumbre de la estimación. Diferencias con respecto a las VEN NIF plenas No existen importantes pero los requerimientos de información son sustancialmente menores debido a menor complejidad de transacciones. 52

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54 Alcance Guía sobre la selección y el cambio de políticas de contabilidad, junto con el tratamiento contable de los cambios en los estimados de contabilidad y la corrección de errores. Resumen Políticas de contabilidad son los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas, específicos, aplicados por la entidad en la preparación y presentación de los E/F. En ausencia de orientación específica contenida en las NIIF para PYMES, cuando desarrolle políticas de contabilidad la entidad debe seguir la siguiente jerarquía: - requerimientos de las NIIF para PYMES que se refieren a problemas similares y relacionados - definición, conceptos de reconocimiento y medición y principios generales que se establecen en el Marco Conceptual. 54

55 La entidad también puede considerar la orientación contenida en los VEN-NIF plenas que se refiere a problemas similares. Las políticas de contabilidad se tienen que aplicar consistentemente para transacciones similares. Una política de contabilidad se cambia solamente si es obligado por cambios en las NIIF para PYMES o si resulta en información confiable y más relevante. Si el cambio en la política de contabilidad es ordenado por las NIIF para PYMES, las determinaciones para la transición, si se especifican, se aplican. Si no se especifica ninguna, o si el cambio es voluntario, la nueva política de contabilidad se aplica retrospectivamente mediante la re-emisión de los períodos anteriores a menos que sea impracticable. El cambio en la política será entonces aplicado prospectivamente a partir del inicio del período anterior que sea practicable, con el correspondiente ajuste al patrimonio. 55

56 Los cambios en los estimados de contabilidad se contabilizan prospectivamente en el año corriente, o en años futuros, o en ambos, dependiendo de cuáles períodos afecta el cambio. Todos los errores materiales se corrigen mediante la re-emisión de las cantidades comparativas del período anterior y, si el error ocurrió antes del primer período presentado, mediante el re-emisión el estado de posición financiera del primer período presentado. Diferencias con respecto a las VEN NIF plenas En ausencia de orientación específica contenida en las NIIF y en nuestro caso las VEN-NIF plenas, la jerarquía de la orientación incluye los pronunciamientos emitidos por otros cuerpos emisores de estándares o la práctica de la industria como una fuente a considerar. 56

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58 Alcance Describen los principios para el conocimiento, la medición y la revelación de los eventos ocurridos después del final del período de presentación del reporte. Inicio del ejercicio Fecha del balance Autorización de emisión Información hecha pública Junta General Periodo de los estados financieros Hechos Posteriores

59 Resumen Eventos ocurridos después del final del período de presentación del reporte son los eventos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre el final del período de presentación del reporte y la fecha de autorización para la emisión de los E/F.. Los E/F se ajustan para reflejar los eventos que ofrecen evidencia de las condiciones que existían al final del período de presentación del reporte (Eventos de ajuste). Los E/F no se ajustan para reflejar los eventos que surgen después del final del período de presentación del reporte. Se revelan la naturaleza y el impacto de tales eventos (Eventos de no-ajuste). Los dividendos declarados, en relación con instrumentos de patrimonio, después del final del período de presentación del reporte no se reconocen como pasivo al final del período de presentación del reporte. No existen diferencias con respecto a las VEN-NIF Plenas 59

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61 Pregunta: Qué debo hacer para aplicar las VEN NIF? Respuesta: Evaluar el número de trabajadores y los ingresos netos al cierre o inmediato posterior para determinar que es una Gran Entidad. De ser una Gran Entidad por superar alguno de los parámetros determinados en el BA VEN NIF 1 1. Evaluar las diferencias que existen en las Políticas de Contabilidad que ha aplicado fundamentadas en las DPC vigentes y las que están establecidas en las VEN NIF como política única o como políticas alternativas. 2. Determinar los efectos en el reconocimiento y medición de los activos y pasivos, de acuerdo a las políticas de contabilidad fundamentadas en DPC que no coincidan con las establecidas por las VEN NIF y determinar los ajustes al cierre o inmediato posterior. 61

62 3. Determinar los ajustes y/o reclasificaciones de los efectos de las transacciones realizadas durante el ejercicio iniciado después de la fecha correspondiente a la señalada en el numeral anterior, por la no coincidencia de las políticas de contabilidad aplicadas con fundamento en las DPC con las políticas de contabilidad establecidas en las VEN NIF. 4 Procesar extralibros al cierre del 31 de diciembre de 2007 o inmediato posterior los ajustes determinados según lo establecido en el numeral 2, utilizando como contrapartida el Patrimonio Neto y los determinados según lo establecido en el numeral 3, utilizando como contrapartida la que sea indicada por las VEN NIF y obtener un juego completo de estados financieros con las nuevas cifras. 5. Incorporar en la contabilidad en el ejercicio cuyo cierre sea 31 de diciembre de 2008 o inmediato posterior, todos los ajustes procesados extralibro al cierre inmediato anterior, según lo indicado en el numeral Procesar la contabilidad del ejercicio cuyo cierre sea 31 de diciembre de 2008 o inmediato posterior, según las políticas de contabilidad establecidas con base a lo indicado por las VEN NIF 62

63 Pregunta: Si una entidad tiene la condición de Pequeña y Mediana Entidad, puede aplicar las VEN NIF antes de 2010? Respuesta: No puede aplicarlas para emitir estados financieros de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela, sólo podría utilizarlas para determinar los controles administrativos, modificaciones y demás actividades que debe realizar para cuando su aplicación sea obligatoria, pero deberá emitir de acuerdo con DPC y PT, los estados financieros que se requieran para ser aprobados por la Asamblea de Accionistas y que servirán de base para el cálculo de la renta financiera requerida por las leyes tributarias. 63

64 Pregunta: Quiénes seguirán aplicando las DPC y PT? Respuesta: Toda entidad que no supere los parámetros de Número de Trabajadores y de Ingresos Netos, establecidos en el Boletín de Aplicación N 1 Definición de Pequeña y Mediana Entidad, cuyo cumplimiento debe ser concurrente para tener categoría de PyME a los efectos de aplicación de las VEN NIF. 64

65 Pregunta: Deben ser incluidos en los Libros Obligatorios establecidos en el Código de Comercio, los ajustes derivados de las diferencias surgidas por las políticas de contabilidad establecidas con base en las DPC y las establecidas en las NIIF Respuesta: Sí, deben ser incluidos en el ejercicio en que sea obligatoria la presentación de los primeros estados financieros de acuerdo con VEN NIF, ya que los estados financieros que apruebe la Asamblea de Accionistas en dicho ejercicio, deben ser iguales a las cifras contenidas en los Libros Obligatorios establecidos en el Código de Comercio. 65