III taller sobre NIIF para las PYMES

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1 III taller sobre NIIF para las PYMES Estructura y Diferencias con las NIIF Jorge J Gil FACPCE Buenos Aires, Argentina 1

2 Las secciones de la NIIF para las PYMES Sección Tema (título) 1 Pequeñas y medianas entidades 2 Conceptos y principios generales 3 Presentación de estados financieros 4 Estado de situación financiera 5 6 Estado del resultado integral y estado de resultados Estado de cambios en el patrimonio y Estado de resultados y ganancias acumuladas 7 Estado de flujos de efectivo Las secciones de la NIIF para las PYMES Sección Tema (título) 8 Notas a los estados financieros 9 Estados financieros consolidados y separados 10 Políticas contables, estimaciones y errores 11 Instrumentos financieros básicos 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros 13 Inventarios 14 Inversiones en asociadas FACPCE Buenos Aires, Argentina 2

3 Las secciones de la NIIF para las PYMES Sección Tema (título) 15 Inversiones en negocios conjuntos 16 Propiedades de inversión 17 Propiedades, planta y equipo 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía 19 Combinaciones de negocio y plusvalía 20 Arrendamientos 21 Provisiones y contingencias Las secciones de la NIIF para las PYMES Sección Tema (título) 22 Pasivos y patrimonio 23 Ingresos de actividades ordinarias 24 Subvenciones del gobierno 25 Costos por préstamos 26 Pagos basados en acciones 27 Deterioro del valor de los activos 28 Beneficios a los empleados FACPCE Buenos Aires, Argentina 3

4 Las secciones de la NIIF para las PYMES Sección Tema (título) 29 Impuesto a las ganancias 30 Conversión de la moneda extranjera 31 Hiperinflación 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se Informa 33 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas 34 Actividades especiales 35 Transición a la NIIF para las PYMES Diferencias con las NIIF FACPCE Buenos Aires, Argentina 4

5 Sección 2 Conceptos y Principios Generales Conceptos y principios incluidos: Objetivo de EF de las PYMES y las cualidades de la información. Definición de los conceptos de la situación financiera y del rendimiento. Pautas generales de reconocimiento y medición. Definición del principio de base de acumulación (devengado). Criterios generales para la compensación de partidas. En las NIIF completas el MC no es una NIIF El MC de las NIIF abandonó el concepto de usuarios amplio En el MC de las NIIF no se describe al VR como base de medición En el MC de las NIIF no se incluye al ORI como elemento del rendimiento financiero. FACPCE Buenos Aires, Argentina 5

6 Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores Jerarquía para el desarrollar una PC. 1) Secciones análogas. 2) Principios de la Sección 2. También podrá basarse en las NIIF completas. Las fuentes para seleccionar una PC de la NIC 8 incluye a otros marcos contables con MC similares Literatura contable Práctica contable que no estén en conflicto con las NIIF FACPCE Buenos Aires, Argentina 6

7 Sección 9 - Estados Financieros Consolidados y Separados Una controladora deberá presentar EF consolidados con todas sus subsidiarias (incluyendo a las ECE). Control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Se presentan las directrices para preparar EF combinados (conjunto de EF de 2 o más Entes controlados por un inversor) (opción) La NIIF 10 propone una definición de control diferente a la de la Sección 9 (la definición de la Sección 9 es consistente con la de la NIC 27 actual). Las NIIF no incluyen directrices para la preparación de EF combinados, ni plantean la opción de prepararlos. FACPCE Buenos Aires, Argentina 7

8 Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía Se reconocen aplicando el método de la compra. Costo = incluye los gastos y contraprestaciones contingentes. No hay directrices para medir la PNC al inicio (se presume por el % sobre A Netos) La plusvalía se amortiza en 10 años. No se reconoce minusvalía (es ganancia). Hay directrices más precisas para la medición de los A adquiridos y los P asumidos. Alternativas para medir la PNC (% o VR). La contraprestación de la operación no incluye los gastos (excepto los de emisión de acciones). La plusvalía no se amortiza. FACPCE Buenos Aires, Argentina 8

9 Sección 3 Presentación de Estados Financieros Contenido de un conjunto completo de EF Alternativa [A1] 1 único estado Alternativa [A2] 2 estados separados Estado de resultados Estado del resultado integral Estado de situación financiera Estado del resultado integral Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo Notas Variante [A] Estado de situación financiera Estado de resultados y ganancias acumuladas Estado de flujos de efectivo Notas Variante [B] Las NIIF completas no contemplan la posibilidad de que se presente un ERyGA. En una enmienda de la NIC 1 de junio de 2011, se le cambió el nombre al estado del resultado integral por estado del resultado y de ORI. FACPCE Buenos Aires, Argentina 9

10 Sección 5 - Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Se identifican 3 (tres) resultados especiales que deben presentarse como partidas del ORI (conversión, G y P actuariales, IFD como cobertura). Las áreas temáticas que requieren imputaciones al ORI en las NIIF completas son más: las anteriores Los AFDPV Superávit revaluación PPE y AI Pasivos financieros a VR (cambio tasa de interés por cambio en el riesgo de crédito propio) FACPCE Buenos Aires, Argentina 10

11 Sección 16 Propiedades de Inversión Al inicio, las PI se medirán por su costo. El único criterio de medición posterior admitido por la Sección 16 es el VR con cambios en resultados. Si la medición del VR conllevara un costo o esfuerzo desproporcionado, se tratará de acuerdo con la Sección 17 (PP&E). La NIC 40 admite 2 criterios de medición alternativos para las PI: costo o VR con cambios en resultados. Si se opta por medir al costo, deberá revelarse el VR. En cambio, la S16 sólo admite como criterio de medición el de VR con cambio en resultados. No emplearlo no es fruto de una elección sino de la aplicación de la regla de costo o esfuerzo desproporcionado. FACPCE Buenos Aires, Argentina 11

12 Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo El único criterio de medición posterior admitido es el del costo Sólo si existen indicios de que las estimaciones que intervienen en el cálculo de la depreciación cambiaron, se procederá a re-estimarlas, y ajustar prospectivamente el cálculo de la depreciación. La NIC 16 admite 2 criterios de medición alternativos para las PP&E: costo o modelo de revaluación. La NIC 16 requiere que se revisen las variables de cálculo de la depreciación al menos anualmente, y la Sección 17 sólo si existen indicios. FACPCE Buenos Aires, Argentina 12

13 Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía El único criterio de medición posterior admitido es el del costo Si una entidad no es capaz de hacer una estimación fiable de la vida útil de un AI se supondrá que es de 10 años. Sólo si existen indicios de que las estimaciones que intervienen en el cálculo de la amortización cambiaron, se procederá a re-estimarlas, y ajustar prospectivamente el cálculo de la depreciación. No se admite la capitalización de gastos de desarrollo. La NIC 38 admite costo o modelo de revaluación. La NIC 38 requiere que se revisen las variables de cálculo de la amortización al menos anualmente, y la S18 sólo si existen indicios. Se requiere que cuando no se pueda estimar su VU, el AI no se amortice y se compare con su Valor recuperable La NIC 38 requiere la capitalización de los gastos por desarrollo (bajo ciertas condiciones). La S18 no la admite. FACPCE Buenos Aires, Argentina 13

14 Sección 25 Costos de Préstamos No se admite su capitalización. La NIC 23 requiere que cuando un activo sea apto, siempre se capitalicen los costos por préstamos. S 27 Deterioro - Principales diferencias con las NIIF completas La NIC 36 establece que se evaluará el deterioro de los A alcanzados sólo en caso de que existan indicios de deterioro, salvo en los casos de los AI en construcción, los AI de VU indeterminada y la plusvalía, cuyo deterioro se evaluará al menos anualmente. La Sección 27 requiere que todos los A alcanzados (diferentes de los inventarios) se comparen con su IR si existen indicios de deterioro. FACPCE Buenos Aires, Argentina 14

15 Sección 28 - Beneficios a los Empleados Usa el método de unidad de crédito proyectado, si no hay un esfuerzo desproporcionado. Sino usa un cálculo simplificado: ignore aumentos futuros estimados de salario; ignore servicios futuros de empleados actuales (es decir, asuma cierre del plan para los existentes, así como nuevos empleados); e ignore posible mortalidad de empleados actuales hasta obtener beneficios, pero si los posteriores (esperanza de vida) Sección 28 - Beneficios a los Empleados Ganancias y pérdidas actuariales A) todas en resultados, o B) todas en ORI FACPCE Buenos Aires, Argentina 15

16 Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos Se admite que se utilice la NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12 para reconocer y medir los IF (no para revelar). Los AF se medirán posteriormente sobre alguna de las siguientes bases: costo amortizado; costo o VR con cambios en resultados. Los PF se medirán al costo amortizado. Las cuentas comerciales (A y P) se descuentan si constituyen transacciones financieras (tasa o plazo) La NIC 39 / NIIF 9 son normas complejas, que ofrece diferentes alternativas para clasificar y medir AF y PF Esta NIIF pone más énfasis en el descuento de AF y PF cuando hay una transacción de financiación (medición inicial: si el pago es más allá del plazo comercial normal o tasa que no es la del mercado) y (medición posterior: los corrientes no se descuentan excepto transacción de financiación) FACPCE Buenos Aires, Argentina 16

17 Inversiones en General Tipo de control Secc aplica Control total S 19 Método que se usa M de la compra S 9 Consolidación total Control conjunto S 15 Costo (excepto que cotice) M Participación (VPP) VRcR (excepto impracticable = costo) Influencia significativa (asociada) S 14 Costo (excepto que cotice) M Participación (VPP) VRcR (excepto impracticable = costo) Ninguno de los anteriores S 11 / S12 Costo amortizado VR c R Sección 15 Negocios Conjuntos Medición, opciones: Modelo de costo menos deterioro (excepto si hay cotización pública entonces debería usarse VR cr) Método de la participación Valor razonable contra resultados (si es impráctico, usar costo) Prohibida la consolidación proporcional Medición inicial: precio transacción + costos (si es VRcR excluye los costos FACPCE Buenos Aires, Argentina 17

18 Modelos de Costo y VR no están permitidos por NIIF11. NIIF 11 solo admite Método de la participación Sección 29 Impuesto a las ganancias FACPCE Buenos Aires, Argentina 18

19 No requiere la conciliación entre el IG del estado de resultados y el que resulte de aplicar la tasa fiscal sobre los RAI No está la excepción del reconocimiento inicial de un A o un pasivo La excepción de Inv Permanentes tiene una prueba inversa (hay que reconocerlo si se prevé su reversión en un futuro previsible) Sección 20 Arrendamientos Operativo, distribución gastos o ingresos línea recta, excepto otra base sistemática más representativa o si se estructuran para compensar la inflación esperada Distribución lineal excepto inflación (no está en la NIC 17) FACPCE Buenos Aires, Argentina 19

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