TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA

Transcripción

1 TEMA 12: MÉTODOS DE FINANCIACIÓN AJENA 1- LOS PRÉSTAMOS 1.1- DEFINICIÓN 1.2- MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN 1.3- CUENTAS UTILIZADAS PARA CONTABILIZAR LOS PRÉSTAMOS 1.4- PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO 1.5- PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO 2- LAS PÓLIZAS DE CRÉDITO 3- EL FACTORING 3.1- EL FACTORING SIN RECURSO 3.2- EL FACTORING CON RECURSO 4- EL LEASING 4.1- EL LEASING EN LAS MICROEMPRESAS 4.2- EL LEASING EN LAS PYMES Y LAS GRANDES EMPRESAS 1

2 1- LOS PRÉSTAMOS 1.1- DEFINICIÓN Un préstamo es una operación financiera en la que una persona o entidad, denominada prestamista, entrega a otra, conocida como prestatario, un capital (Co), comprometiéndose ésta última a devolver el capital recibido y a pagar unos intereses en los vencimientos y con las condiciones convenidas Se denomina amortización de un préstamo a la devolución o reembolso, por parte del prestatario, del importe del préstamo (Co), junto con el pago de los intereses (I) que se van generando, en los plazos convenidos Para mejorar la comprensión de este tema, es necesario estudiar previamente la nomenclatura que se van a repetir a lo largo del mismo - C o : capital prestado o importe del préstamo - n: la duración del préstamo - i: tipo de interés efectivo (coste de la financiación) - I t : cuota de interés del periodo t. Cantidad destinada a remunerar al prestamista - A t : cuota de amortización del periodo t. Cantidad destinada a devolver la deuda en cada vencimiento - α t : término amortizativo del periodo t. Es el pago total realizado por el prestatario en cada vencimiento. Está compuesto por intereses y devolución del capital - C t : capital pendiente de amortizar en el momento t. También se llama capital vivo, saldo de la operación o reserva matemática - M t : capital total amortizado al final del periodo t - Cuadro de amortización: es un cuadro resumen del préstamo que nos permite conocer con detalle la situación del préstamo en cada periodo. Incluye, para cada uno de los periodos del préstamo, la cuantía del término amortizativo, la cuota de interés, la cuota de amortización, el capital total amortizado y el capital vivo o pendiente de amortizar. t α t I t A t M t C t 2

3 Veamos un ejemplo de un cuadro de amortización: t α t I t A t M t C t Para simplificar el estudio de los distintos casos, supondremos que el tipo de interés es constante durante toda la duración del préstamo En los préstamos se suele utilizar la ley financiera de capitalización compuesta 1.2- MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN Cuando la empresa solicita un préstamo, existen diferentes maneras de devolverlo o amortizarlo. Los métodos más comunes de amortización son los siguientes: A- PAGO ÚNICO DE CAPITAL E INTERESES (MÉTODO SIMPLE) Este método consiste en devolver todo el importe recibido en el préstamo (Co) de una sola vez en el vencimiento que se haya convenido. Los intereses se van acumulando al capital, y se devuelven junto a éste en el momento del vencimiento. En este método, tanto el prestamista (P) como el prestatario (CP), realizan únicamente un pago. La cuantía a devolver será: Cn = Co + I = Co (1+i) n Gráficamente: 3

4 B- PAGO ÚNICO DE CAPITAL Y PERIÓDICO DE INTERESES (MÉTODO AMERICANO) Al igual que el método anterior, el importe recibido en el préstamo (Co) se amortiza de una sola vez en el vencimiento que se haya convenido, sin embargo, los intereses se van pagando de forma periódica. En este método, el prestatario realiza varios pagos. Gráficamente: c- TÉRMINO AMORTIZATIVO CONSTANTE (MÉTODO FRANCÉS) Este método consiste en devolver el importe recibido en el préstamo (Co) mediante varios pagos de igual cuantía, es decir, los términos amortizativos (α) son constantes, en los distintos vencimientos que se haya convenido. Cada pago incluirá una parte de intereses y otras de devolución de capital. Cada término de la renta es la suma de la cuota de interés correspondiente al capital pendiente de amortizar, más la cuota de amortización o parte destinada a devolver el principal. Cada periodo, las cuotas de amortización van siendo mayores, mientras que las cuotas de interés van disminuyendo, ya que el capital pendiente de amortizar será cada vez menor. La suma de ambas partes da siempre el mismo resultado. 4

5 D- CUOTA DE AMORTIZACIÓN CONSTANTE (MÉTODO LINEAL) En este método, las cuotas que amortizan el préstamo (At) son constantes. Al pagarse los intereses sobre el capital pendiente, y ser éste cada vez menor, los intereses serán cada vez menores, y por lo tanto, el término amortizativo será también cada vez menor CUENTAS UTILIZADAS PARA CONTABILIZAR LOS PRÉSTAMOS Para reflejar la deuda con la entidad financiera y la amortización de dicha deuda: Nº cuenta Concepto (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (5200) Deudas a corto plazo con entidades de crédito Para reflejar los gastos financieros: Nº cuenta Concepto (6623) Intereses de deudas con entidades de crédito (669) Otros gastos financieros En la cuenta (669) Otros gastos financieros, se incluyen todas las comisiones que nos cobra el banco a la hora de concedernos el préstamo. Las comisiones más habituales son las siguientes: -Comisión de apertura: entre el 0 5% y el 2% del importe del préstamo, con una cuantía mínima determinada - Comisión de gastos de estudio: gratuito o alrededor del 0 5% del importe del préstamo - Corretaje: son los gastos de intervención del corredor de comercio. Suele ser el 0 3% del importe del préstamo - Comisión de cancelación: es aplicada en los casos de amortización anticipada del préstamo. Las entidades suelen fijar en los préstamos distintos porcentajes de comisión, siendo habitual que estén en torno al 0 5% sobre el importe anticipado, pagándose en el momento de la cancelación del préstamo Para la contabilización de los préstamos, hay que atenerse a lo dispuesto en la norma de valoración 11ª del Plan General de Contabilidad, relativa a las deudas no comerciales, según la cual: las deudas no comerciales figurarán por su valor de reembolso. Esto quiere decir que, en la cuenta en la que se refleje la deuda con la entidad financiera, tan solo incluiremos el nominal del préstamo, y no incluiremos los intereses. 5

6 1.4- PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO Para contabilizar los préstamos a corto plazo, debemos realizar los siguientes asientos contables: 1- Por la obtención del préstamo: Bancos (572) a) (5200) Deudas a c/p con entidades de crédito 2- Si el banco nos cobra comisiones al concedernos el préstamo: Otros gastos financieros (669) a) (572) Bancos 3- Por el pago de las cuotas del préstamo (suponiendo que la cuota incluye intereses y amortización): Deudas a c/p con entidades de crédito (5200) Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) a) (572) Bancos Ejemplo: Pago único de capital e intereses Una empresa solicita un préstamo de a devolver en 9 meses. El banco le cobra una comisión de apertura del 1%. El préstamo se amortiza mediante el método simple, por lo que el día del vencimiento paga , de los cuales corresponden al pago de intereses Bancos (572) a) (5200) Deudas a c/p con entidades de crédito Otros gastos financieros (669) a) (572) Bancos Deudas a c/p con entidades de crédito (5200) Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) a) (572) Bancos

7 Ejemplo: Pago único de capital y periódico de intereses El 1 de febrero del año X0, una empresa solicita un préstamo de a devolver en 9 meses. El banco le cobra una comisión de apertura del 1%. El préstamo se amortiza mediante el método americano, y paga 90 trimestrales de intereses. t α t I t A t M t C t 1/02/X /04X /07/X /10/X /02/X Bancos (572) a) (5200) Deudas a c/p con entidades de crédito /02/X0 60 Otros gastos financieros (669) a) (572) Bancos 60 30/04/X0 90 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) a) (572) Bancos 90 30/07/X0 90 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) a) (572) Bancos 90 31/10/X Deudas a c/p con entidades de crédito (5200) 90 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) a) (572) Bancos

8 CASO PRÁCTICO 1: MÉTODO FRANCÉS El 1 de febrero del año X0, una empresa solicita un préstamo de a devolver en 9 meses mediante el método francés, con pago trimestral de los términos amortizativos. El banco le cobra una comisión de apertura del 1%. t α t I t A t M t C t 1/02/X /04X /07/X /10/X EJERCICIOS: 1, 2, 3, 4 y 5 8

9 1.5- PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO Los préstamos a largo plazo son aquellos que la empresa tiene que devolver en un plazo superior al año. Los métodos de amortización son los mismos que hemos visto para los préstamos a corto plazo. La única diferencia que existe entre los préstamos a corto y a largo, es que tenemos que llevar a cabo la reclasificación de la deuda, pasando de largo a corto plazo la parte de la deuda del préstamo que vence en el año siguiente. Para llevar a cabo dicha reclasificación, vamos a diferenciar dos momentos del tiempo: - El momento en el que nos conceden el préstamo: al contabilizar el préstamo, lo hacemos íntegramente en la cuenta (170), e inmediatamente después, pasamos a la (5200) la parte del préstamo que vence ese mismo año. - El 31/12 de cada año (incluido el primero): pasaremos de la (170) a la (5200) la parte del préstamo que venza en el ejercicio económico siguiente. El asiento para llevar a cabo dicha reclasificación, consiste en dar de baja de la cuenta (170) la cuantía del préstamo correspondiente (sin tener en cuenta los intereses), y en dar de alta dicho importe en la cuenta (5200): x Deudas a l/p con entidades de crédito (170) a) (5200) Deudas a c/p con entidades de crédito x Ejemplo: Pago único de capital y periódico de intereses El 30/06/X2, una empresa solicita un préstamo de , a devolver en dos años (vencimiento el 30/06/X4). El banco le cobra una comisión de apertura del 0 5%. El préstamo se amortiza mediante el método americano, y paga 600 semestrales de intereses. t α t I t A t M t C t 30/06/X /12/X /06/X /12/X /06/X

10 - Asientos del año X2: - Contabilizamos la concesión del préstamo a largo plazo recibido. Como durante este año no tenemos que devolver nada del principal de la deuda, no tenemos que realizar ninguna reclasificación. 30/06/X Bancos (572) a) (170) Deudas a l/p con entidades de crédito /06/X2 100 Otros gastos financieros (669) a) (572) Bancos 100 x - Y el pago de la primera cuota de intereses 31/12/X2 600 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) a) (572) Bancos 600 x - Como en el año siguiente no tenemos que devolver nada del principal de la deuda, el 31/12/X2 no tenemos que realizar ninguna reclasificación. - Asientos del año X3: - Contabilizamos las dos cuotas de intereses, y como el préstamo vence al año siguiente, el 31/12/X3 reclasificamos la deuda: 30/06/X3 600 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) a) (572) Bancos /12/X3 600 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) a) (572) Bancos /12/X Deudas a l/p con entidades de crédito (170) a) (5200) Deudas a c/p con entidades de crédito x - Asientos del año X4: - Contabilizamos la devolución del principal del préstamo y la última cuota de intereses: 30/06/X Deudas a c/p con entidades de crédito (5200) 600 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) a) (572) Bancos x 10

11 Ejemplo: Método lineal: cuota de amortización constante : El 30/06/X4 nos conceden un préstamo de 9.000, a devolver en un plazo de un año y medio, mediante el método lineal, con pago semestral de los términos amortizativos. El banco nos cobra una comisión de apertura del 0 5%. t α t I t A t M t C t 30/06/X /12/X /06/X /12/X Asientos del año X4: - En el momento que nos conceden el préstamo, contabilizamos toda la deuda a largo plazo, pero inmediatamente después, reclasificamos la parte de la deuda que vence en ese mismo año, pasándola a corto plazo. 30/06/X Bancos (572) a) (170) Deudas a l/p con entidades de crédito /06/X4 45 Otros gastos financieros (669) a) (572) Bancos 45 30/06/X Deudas a l/p con entidades de crédito (170) a) (5200) Deudas a c/p con entidades de crédito x - El 31/12/X4 contabilizaremos el pago de la primera cuota, y también la reclasificación de la deuda que vence en el ejercicio siguiente: 31/12/X Deudas a c/p con entidades de crédito (5200) 450 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) a) (572) Bancos /12/X Deudas a l/p con entidades de crédito (170) a) (5200) Deudas a c/p con entidades de crédito x - Asientos del año X5: Contabilizamos el pago de las dos cuotas 30/06/X Deudas a c/p con entidades de crédito (5200) 300 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) a) (572) Bancos /12/X Deudas a c/p con entidades de crédito (5200) 150 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) a) (572) Bancos x EJERCICIOS: 6, 7 y 8 11

12 2- LAS PÓLIZAS DE CRÉDITO El inconveniente que plantean los préstamos estudiados en el apartado anterior es que, a partir de la fecha de obtención del préstamo, la tesorería de la empresa estará sometida a cierta rigidez, puesto que la empresa se verá obligada a devolver el préstamo y los correspondientes intereses en las cuantías y fechas establecidas. Alternativamente, las entidades de crédito ofrecen otros productos financieros que evitan la rigidez de los préstamos y se adaptan mejor a las necesidades financieras de las empresas, siendo el más característico y común las pólizas de crédito. Las pólizas de crédito consisten en que el banco pone a disposición de la empresa una cierta cantidad de dinero durante un determinado tiempo. La empresa solo hará uso del dinero que necesite y cuando lo necesite, y pagará intereses por la cantidad utilizada y no por la cantidad total concedida. También pagará una comisión por la parte del crédito no dispuesto. Las cuentas o pólizas de crédito, permiten a la empresa cubrir desfases temporales de tesorería. La norma de valoración 11ª del Plan General de Contabilidad dice: las cuentas de crédito figurarán en el balance por el importe dispuesto, sin perjuicio de la información que deba suministrarse en la Memoria en relación con el importe del crédito disponible Las cuentas que utilizaremos en las pólizas de crédito son: Nº cuenta Concepto (5201) Deudas a corto plazo por crédito dispuesto (6623) Intereses de deudas con entidades de crédito (669) Otros gastos financieros A medida que se vaya disponiendo del crédito, se irá abonando la cuenta (5201), y cuando se hagan ingresos en la cuenta de crédito, se cargará dicha cuenta. Los asientos contables que se deben realizar son los siguientes: - el día de la obtención del crédito no se contabiliza nada, salvo en el caso en que nos cobren alguna comisión: Otros gastos financieros (669) a) (572) Bancos 12

13 - cuando dispongamos del dinero de la cuenta de crédito: Caja ó proveedores ó acreedores ó hacienda, etc. (570) ó (400) ó (410) ó (47) ó (465) a) (5201) Deudas a corto plazo por crédito dispuesto - cuando ingresemos dinero en la cuenta de crédito: Deudas a corto plazo por crédito dispuesto (5201) a) (570) ó (572) ó (430) Caja ó bancos ó clientes, etc. - cuando paguemos intereses antes del vencimiento. Dependiendo del tipo de póliza, se puede realizar un pago único de intereses al finalizar el contrato, o se pueden liquidar los intereses de forma periódica: Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) a) (572) ó (5201) Bancos ó Deudas a c/p por crédito dispuesto - el día del vencimiento de la póliza, tenemos que ingresar el crédito dispuesto, pagar los intereses por el crédito dispuesto y la comisión por el no dispuesto: Deudas a corto plazo por crédito dispuesto (5201) Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) Otros gastos financieros (669) a) (570) ó (572) Caja ó bancos 13

14 Ejemplo: Póliza de crédito El 1/04/X2 nos conceden una póliza de crédito con las siguientes características: - Límite de crédito: Vencimiento: 6 meses (30/09/X2) - La liquidación de intereses se efectuará en la fecha de vencimiento - Gastos de formalización del crédito: 200, que se abonarán a través de la cuenta corriente. Las operaciones realizadas a través de la cuenta de crédito han sido las siguientes: - 15/04/X2: se pagan a un proveedor - 1/05/X2: se paga a un acreedor - 17/05/X2: se paga un pagaré a un proveedor, cuyo importe asciende a /08/X2: se ingresan 4.000, procedentes de un cliente - 30/09/X2: se liquida la póliza, abonando el crédito dispuesto, 500 en concepto de intereses y 24 de comisión por el crédito no dispuesto, todo ello mediante un cargo en la cuenta corriente de la empresa. t Concepto Pagos Cobros Dispuesto Disponible 01/04/X2 Saldo inicial /04/X2 Pago a proveedor /05/X2 Pago a acreedor /05/X2 Pago pagaré a proveedor /08/X2 Cobro de cliente /09/X2 Liquidación póliza /04/X2 200 Otros gastos financieros (669) a) (572) Bancos /04/X Proveedores (400) a) (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto /05/X Acreedores (410) a) (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto /05/X Proveedores, efectos a pagar (401) a) (5201) Deudas a c/p por crédito dispuesto /08/X Deudas a c/p por crédito dispuesto (5201) a) (430) Clientes /09/X Deudas a c/p por crédito dispuesto (5201) 500 Intereses de deudas con entidades de crédito (6623) 24 Otros gastos financieros (669) a) (572) Bancos x EJERCICIOS: 9 y 10 14

15 3- EL FACTORING El factoring es un contrato en el que intervienen dos partes: - la empresa - la sociedad factor o empresa de factoring La empresa cede los derechos de cobro sobre sus compradores a la sociedad factor, encargándose esta última de efectuar el cobro. A cambio, la sociedad factor le entrega el nominal de la factura menos un importe que descuenta por encargarse de efectuar las gestiones de cobro Además, la sociedad factor realiza un estudio económico y financiero sobre los clientes de la empresa, tras el cual, acepta o deniega la venta a plazo a cada uno de los clientes. En cuanto al riesgo de morosidad del deudor pueden darse dos casos: - factoring sin recurso: cuando la sociedad factor si que asume el riesgo de impago - factoring con recurso: cuando la sociedad factor no asume el riesgo de morosidad El principal inconveniente de este método es su elevado coste, ya que la sociedad factor, además de quedarse con un porcentaje del nominal de las facturas, cobra una cantidad fija que normalmente se paga de forma mensual. 15

16 3.1- EL FACTORING SIN RECURSO Como hemos visto en el apartado anterior, en esta modalidad de factoring, la sociedad factor si que asume el riesgo de morosidad o impago por parte de los clientes de la empresa. La cuenta que tenemos que utilizar en este tipo de operaciones es: Nº cuenta Concepto (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring Para contabilizar el cobro de estas facturas, realizaremos el siguiente asiento: Caja o Bancos (570) ó (572) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring (665) a) (430) ó (440) Clientes o Deudores Ejemplo: vendemos mercaderías a un cliente por más el 21% de IVA. Entregamos la factura a la sociedad factor que tenemos contratada, y nos hace una transferencia, cobrando unos intereses del 15% por adelantarnos el cobro de dicha factura. El contrato con la sociedad factor es sin recurso Clientes (430) a) (700) Venta de mercaderías a) (477) IVA repercutido Bancos (572) Intereses por dto. de efectos y operaciones de factoring (665) a) (430) Clientes EL FACTORING CON RECURSO En esta modalidad de factoring, la sociedad factor no asume el riesgo de morosidad o de impago por parte de los clientes de la empresa, por lo que en el caso de que el cliente o deudor no pague dicha factura, tendremos que devolver a la sociedad factor el importe que nos adelantó 16

17 Las cuentas que tenemos que utilizar en este tipo de operaciones son las siguientes: Nº cuenta Concepto (432) Clientes, operaciones de factoring (442) Deudores, operaciones de factoring (5209) Deudas por operaciones de factoring (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring Para contabilizar el cobro de estas facturas, realizaremos los siguientes asientos: - Paso 1: pasamos el cliente o el deudor a cliente factoring o deudor factoring Clientes o Deudores, operaciones de factoring (432) ó (442) a) (430) ó (440) Clientes o Deudores - Paso 2: contabilizamos el cobro, y reconocemos la deuda con la sociedad factor, teniendo en cuenta los intereses que nos cobran por adelantarnos el dinero. Caja o Bancos (570) ó (572) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring (665) a) (5209) Deudas por operaciones de factoring - Paso 3: pueden pasar dos cosas, que el cliente pague, o que no pague: a) Si el cliente paga: desaparece la deuda con la sociedad factor y la deuda del cliente Deudas por operaciones de factoring (5209) a) (432) Clientes, operaciones de factoring b) Si el cliente no paga: tenemos que devolver el dinero a la sociedad factor, y pasamos el cliente a cliente de dudoso cobro. El importe que tenemos que devolver a la sociedad factor no es el que ésta nos entregó, sino la deuda íntegra del cliente Clientes de dudoso cobro (436) a) (432) Clientes, operaciones de factoring Deudas por operaciones de factoring (5209) a) (570) ó (572) Caja o Bancos 17

18 Ejemplo: vendemos mercaderías a un cliente por más el 21% de IVA. Entregamos la factura a la sociedad factor que tenemos contratada, y nos hace una transferencia, cobrando unos intereses del 15% por adelantarnos el cobro de dicha factura. El contrato con la sociedad factor es con recurso Clientes (430) a) (700) Venta de mercaderías a) (477) IVA repercutido Clientes, operaciones de factoring (432) a) (430) Clientes Bancos (572) Intereses por dto. de efectos y operaciones de factoring (665) a) (5209) Deudas por operaciones de factoring Ahora vamos a ver los dos casos que se pueden dar: a) El cliente paga la factura: Deudas por operaciones de factoring (5209) a) (432) Clientes, operaciones de factoring b) El cliente no paga la factura, y hacemos una transferencia a la sociedad factor para liquidar la deuda con ella: Clientes de dudoso cobro (436) a) (432) Clientes, operaciones de factoring Deudas por operaciones de factoring (5209) a) (572) Bancos EJERCICIOS: 11 y 12 18

19 4- EL LEASING Cuando una empresa necesita un bien, puede comprarlo o alquilarlo. Un leasing o arrendamiento financiero, es una operación que consiste en que una empresa de leasing (normalmente asociada a una entidad financiera), compra un bien (mueble o inmueble) por indicación de un cliente, y posteriormente se lo alquila a éste último, ofreciéndole una opción de compra. El cliente, una vez finalizado el periodo de arrendamiento, tendrá tres opciones: - ejercer la opción de compra pagando el llamado valor residual, por lo que el bien pasaría a ser definitivamente propiedad suya. Habitualmente, el valor residual coincide con las cuotas de alquiler. - ampliar el contrato de alquiler, volviendo a negociar unas nuevas condiciones. En este caso, normalmente las cuotas serán más bajas, ya que el bien está prácticamente amortizado para la empresa de leasing (es decir, la empresa de leasing, en el periodo de arrendamiento inicial, ya ha recuperado prácticamente el coste del bien y ha obtenido una remuneración gracias a los intereses). - rescindir el contrato y devolver el bien a la empresa de leasing. En el contrato de leasing intervienen tres empresas: Las principales diferencias del leasing con respecto a los préstamos son las siguientes: - en los préstamos, el propietario del bien es el prestatario (el que solicita el préstamo), mientras que en el leasing, el propietario es la empresa de leasing. - en el leasing, a las cuotas hay que añadirle el pago del IVA, mientras que el los préstamos, los términos amortizativos no incluyen impuestos. - el tipo de interés aplicado en las operaciones de leasing suele ser más alto que en los préstamos. - el leasing presenta ventajas fiscales y la facilidad de desprenderse del bien en el caso de que no le interese a la empresa pasar a ser propietaria del mismo. 19

20 La cuota del leasing, al igual que la mayoría de las cuotas de alquiler, se paga al principio del periodo, por lo que la renta que representa los pagos es prepagable, y por lo tanto, los intereses se pagan de forma anticipada. Dependiendo del tamaño de la empresa, el leasing se contabiliza de una forma u otra. Diferenciaremos por una parte las microempresas, y por otra las pymes y las grandes empresas EL LEASING EN LAS MICROEMPRESAS Las microempresas son aquellas empresas que cumplen al menos dos de los siguientes requisitos: - que el total de las partidas de activo no supere el millón de euros - que el importe neto de su cifra de negocios no supere los dos millones de euros - que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a diez El leasing es tratado como un simple alquiler, por lo tanto, no hay que realizar ningún asiento a la firma del contrato, simplemente cada cuota es llevada a la cuenta de gastos correspondiente, en la que se incluyen la recuperación del coste del bien más los intereses cobrados por la empresa de leasing, y al ejercer la opción de compra se adquiere el bien correspondiente por el valor del importe de dicha opción. Hay que tener en cuenta que todas las cuotas llevan IVA. La cuenta que tenemos que utilizar en este tipo de operaciones es: Nº cuenta Concepto (6211) Arrendamiento financiero (no está en el PGC) Para contabilizar las operaciones asociadas al leasing en las microempresas, realizaremos los siguientes asientos: - Paso 1: A la firma del contrato: No se genera ningún asiento - Paso 2: Pago de las cuotas: Cuota de arrendamiento financiero (6211) (incluye tanto la cuota del capital como los intereses) IVA Soportado (472) a) (410) Acreedores Acreedores (410) a) (572) Bancos 20

21 - Paso 3: Al finalizar el contrato: Pueden pasar dos cosas: - Paso 3.1: que se ejerza la opción de compra: Se contabiliza la adquisición del elemento de inmovilizado en una cuenta del grupo 2. El importe por el que se contabiliza es por el valor de la opción de compra. Inmovilizado (2XX) IVA Soportado (472) a) (410) Acreedores - Paso 3.2: que no se ejerza la opción de compra: No se hace nada. Ejemplo: una microempresa adquiere una máquina mediante un contrato de leasing el 1 de enero del año X2. El contrato presenta las siguientes condiciones: - valor de la máquina: duración del contrato: 3 años - opción de compra: forma de pago: tres pagos anuales de más el 21% de IVA - los pagos de las cuotas de leasing nos los cargan en la cuenta corriente - la empresa ejerce la opción de compra T Anualidad Intereses Amortización IVA Capital pendiente 1/01/X /01/X /01/X /12/X /01/X Cuota de arrendamiento financiero (6211) IVA Soportado (472) a) (410) Acreedores /01/X Acreedores (410) a) (572) Bancos

22 1/01/X Cuota de arrendamiento financiero (6211) IVA Soportado (472) a) (410) Acreedores /01/X Acreedores (410) a) (572) Bancos /01/X Cuota de arrendamiento financiero (6211) IVA Soportado (472) a) (410) Acreedores /01/X Acreedores (410) a) (572) Bancos /12/X Maquinaria (213) IVA Soportado (472) a) (410) Acreedores /01/X Acreedores (410) a) (572) Bancos EJERCICIOS: 13 y EL LEASING EN LAS PYMES Y LAS GRANDES EMPRESAS NO ENTRA EN EL EXAMEN!!! El leasing se contabiliza como una adquisición de inmovilizado y la devolución de un préstamo, y no como un alquiler. Por ello, a la firma del contrato se activa el bien en su cuenta correspondiente de inmovilizado, con abono a los acreedores de dicho inmovilizado. A la hora de activar el inmovilizado no tenemos en cuenta el IVA, ya que este se irá contabilizando poco a poco, en el pago de cada una de las cuotas. Al aparecer en el activo de la empresa, es como si el elemento de inmovilizado fuera de la empresa, y por lo tanto se puede amortizar. La deuda con la empresa de leasing debe reclasificarse, pasándola de largo a corto plazo. 22

23 Las cuentas que tenemos que utilizar en este tipo de operaciones son las siguientes: Nº cuenta Concepto (174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (6624) Intereses de deudas, otras empresas Para contabilizar las operaciones asociadas al leasing en las pymes o en las grandes empresas, realizaremos los siguientes asientos: - Paso 1: A la firma del contrato: - Contabilizamos el inmovilizado como si lo estuviéramos adquiriendo, pero ojo, no se contabiliza el IVA, ya que el IVA lo incluiremos en cada una de las cuotas pagadas. Inmovilizado (2XX) (por el valor del inmovilizado, sin tener en cuenta los intereses ni el IVA) a) (174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p - La reclasificación de la deuda con el acreedor del leasing solo se hace si durante ese ejercicio económico tenemos que pagar alguna cuota. Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174) a) (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p - Paso 2: Pago de las cuotas: Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) Intereses de deudas, otras empresas (6624) IVA Soportado (472) a) (572) Bancos - Paso 3: El 31/12 de cada año: reclasificar la deuda de largo a corto plazo - La reclasificación incluye todo el capital que se amortiza en el ejercicio económico siguiente: Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174) a) (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 23

24 - Y para amortizar el inmovilizado: Dotación a la amortización (68X) a) (28X) Amortización acumulada - Paso 4: Al finalizar el contrato: Pueden pasar dos cosas: - Paso 4.1: Que se ejerza la opción de compra: El importe de la opción de compra lo contabilizaremos en la cuenta (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) IVA Soportado (472) a) (572) Bancos Si el pago de la opción de compra coincide con el final del año, también tendremos que contabilizar la amortización. - Paso 4.2: Que no se ejerza la opción de compra: - Contabilizamos la dotación a la amortización de la parte del año que hemos tenido el inmovilizado en la empresa Dotación a la amortización (68X) a) (28X) Amortización acumulada - Damos de baja el elemento de inmovilizado, damos de baja el importe de la deuda pendiente del arrendamiento financiero, damos de baja la amortización acumulada y comprobamos si tenemos pérdidas o beneficios procedentes del inmovilizado. Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) Amortización acumulada (28X) Pª procedentes del inmov. (67X) ó (77X) Bº procedentes del inmov. a) (2XX) Inmovilizado 24

25 Ejemplo: una pyme adquiere una máquina mediante un contrato de leasing el 1 de enero del año X2. El contrato presenta las siguientes condiciones. - valor de la máquina: duración del contrato: 3 años - opción de compra: más el 21% de IVA - forma de pago: tres pagos anuales de más el 21% de IVA - vida útil de la máquina: 5 años - método de amortización constante: al año - los pagos de las cuotas del leasing nos los cargan en la cuenta corriente T Anualidad Intereses Amortización IVA Capital pendiente 1/01/X /01/X /01/X /12/X Año X2: - Por la adquisición de la maquinaria : 1/01/X Maquinaria (213) a) (174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p Por la reclasificación de la deuda 1/01/X Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174) a) (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p Por el pago de la primera cuota 1/01/X Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) Intereses de deudas, otras empresas (6624) IVA Soportado (472) a) (572) Bancos Por la amortización del inmovilizado 31/12/X Dotación a la amortización del inmov. mat. (681) a) (2813) Amort. acum. maquinaria Por la reclasificación de la deuda 25

26 31/12/X Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174) a) (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p Año X3: - Por el pago de la cuota 1/01/X Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) Intereses de deudas, otras empresas (6624) IVA Soportado (472) a) (572) Bancos Por la amortización del inmovilizado 31/12/X Dotación a la amortización del inmov. mat. (681) a) (2813) Amort. acum. maquinaria Por la reclasificación de la deuda 31/12/X Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174) a) (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p Año X4: - Por el pago de la cuota 1/01/X Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) Intereses de deudas, otras empresas (6624) IVA Soportado (472) a) (572) Bancos Por la amortización del inmovilizado 31/12/X Dotación a la amortización del inmov. mat. (681) a) (2813) Amort. acum. maquinaria Caso 1: ejerce la opción de compra 26

27 31/12/X Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) IVA Soportado (472) a) (572) Bancos Caso 2: no ejerce la opción de compra 31/12/X Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) Amortización acumulada maquinaria (2813) Pª procedente del inmov. material (671) a) (213) Maquinaria