ÍNDICE DE CONSULTAS VINCULANTES

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2 Libro Digital - Consultas Vinculantes Comentadas ÍNDICE DE CONSULTAS VINCULANTES Revista Página 13/Dic/2007 Tratamiento tributario de la venta de inmuebles rurales realizado por personas físicas contribuyentes del IMAGRO. Criterio de habitualidad /Dic/2007 Hecho generador de IRACIS e IVA /Dic/2007 Tratamiento impositivo de la venta de flores y plantas /Nov/2007 Obligación tributaria de los agentes de seguro /Nov/ /Nov/ /Nov/ /Nov/ /Nov/ /Oct/ /Oct/2007 Inaplicabilidad de la tasa adicional del 5% a rentas provenientes de actividades exentas, antes de la modificación de la Ley Nº 125/91 y su aplicación a la actual tasa del 15% que grava las remesas de utilidades Procedimiento para la baja de inventario de mercaderías deterioradas o vencidas. Consulta no vinculante Tratamiento tributario de la compra de ganado vacuno para su posterior faenamiento y comercialización. Consulta no vinculante Sucesión Indivisa. Forma de tributar por arrendamiento de inmuebles en sucesión. Inscripción en el RUC Solicitud de exoneración de llevar contabilidad en el caso de una empresa unipersonal dedicada al arrendamiento de inmuebles, cuyo valor fiscal supera los 1000 jornales. Consulta no vinculante Deducibilidad de las comisiones pagadas a personas jurídicas contribuyentes del IRACIS Tratamiento tributario de las previsiones constituidas por entidades financieras en el marco del proceso de adecuación a la Res. Nº 8/03. Pedido de deducibilidad de las previsiones. IRACIS. Gastos deducibles

3 Compilación Revista Mensual Tributación al Día 01/Oct/2007 IVA. Saldo Financiero. Repetición de pago /Dic/2007 Facturación y base imponible en caso de honorarios profesionales inferiores al arancel /Dic/2007 Tratamiento Tributario del IVA en el arrendamiento de Inmuebles. Devengamiento en caso de cuotas atrasadas /Dic/2007 Aplicación de la regla del tope del crédito fiscal del IVA para el caso de venta de medicamentos. Solicitud de no aplicar dicha regla /Nov/2007 Honorarios de Despachantes de Aduanas. Retenciones en exceso Posibilidad de obtener Constancia de no retención o utilizar el IVA como saldo financiero /Dic/ /Nov/ /Nov/ /Nov/ /Dic/ /Nov/ /Dic/2007 Facturación de los anticipos en contratos de obra. Costo financiero del IVA que debe pagar el contribuyente al emitirse la factura. Devengamiento Art. 80º. Reglamentación especial Facturación de honorarios profesionales por debajo del monto fijado en el arancel. Base Imponible. Consulta no vinculante de un despachante de aduanas Utilización del crédito fiscal IVA en caso de transporte de cargas de bienes nacional e internacional Tratamiento Tributario de las concesiones de los préstamos realizados por las Cooperativas. Consulta no vinculante IVA - Servicios Personales. Tratamiento de aportes de solidaridad. Consulta no vinculante. ONG s Tasa de Impuesto a la Renta Ley Nº 1284/98 Mercado de Valores. Recurso de Reconsideración Tratamiento tributario de los seguros y base de cálculo para las retenciones, en caso de no discriminación del monto del seguro en la facturación por tratarse de una importación valor CIF. Consulta no vinculante ÍNDICE DE CONSULTAS VINCULANTES 16/Nov/2007 Tratamiento impositivo de la contratación de personas físicas como distribuidores de productos. Retenciones. Uso de Autofactura /Nov/2007 Tratamiento Impositivo de los Títulos Valores de la Bolsa. Su exoneración con respecto al IVA. IRACIS y Renta Personal 1 24 Tratamiento tributario de las retenciones de IVA y Renta realizadas a una empresa del exterior que presta sus servicios en Paraguay /Mar/08 Auditoría Externa Obligatoria. Ingresos exentos

4 Libro Digital - Consultas Vinculantes Comentadas 26/Mar/08 26/Mar/08 26/Mar/08 08/Abr/ /Abr/ /Abr/2008 Vigencia de las Leyes Nº 2079/03 y Nº 1708/01, Que otorgan incentivos fiscales para la exploración minera, a empresas específicas Exoneración de impuestos sobre el cobro de intereses punitorios y moratorios por el pago de cuotas sociales y el cobro de expensas comunes de una ESFL Obligación tributaria de las Universidades y Facultades. Forma de documentar las prestaciones de servicios Tratamiento tributario de la compra de un inmueble en condominio por parte de un contribuyente de IVA para la construcción de sus oficinas. Utilización del crédito fiscal Tratamiento tributario de la venta de mercaderías amparadas por el régimen especial de biciclos, motos y otros. Decreto Nº 21944/98 Tasa del IVA que corresponde aplicar sobre los recargos de financiamiento de préstamos Tasa del IVA a aplicar sobre la venta de fariña o harina de mandioca /Mar/ /Abr/ /May/ /May/ /May/ /May/ /May/ /May/ /May/2008 Tratamiento tributario de las sanciones contractuales, como el interés moratorio y punitorio. Exoneración del IVA Exportadores como Informante del Hechauka. Aclaración sobre RG Nº 12/07 Tratamiento impositivo de los contratos del personal público y la obligación de retención del IVA Tratamiento Tributario de las importaciones y compras locales de entidades sin fines de lucro beneficiadas con acción de inconstitucionalidad. Entidad Educativa. Exoneraciones Pago de Impuesto Selectivo al Consumo por importación de bebidas alcohólicas Tasa de IVA aplicable a los anticonceptivos. Conceptualización de productos farmacéuticos Obligatoriedad de llevar Libros contables para empresas unipersonales que se dedican al alquiler de inmuebles Utilización de Crédito Fiscal para profesionales y servicios personales. IVA. Crédito Fiscal Tratamiento tributario de un instituto de danza reconocido por el MEC y constituido como S.A

5 Compilación Revista Mensual Tributación al Día 08/Abr/2008 IVA. Utilización de Crédito Fiscal IVA por Construcción de Oficina /Ago/2008 Respuesta a una consulta no vinculante sobre aplicación de la tasa adicional del 5% y la oportunidad de su pago /Ago/2008 Consulta no vinculante sobre la aplicación de la tasa del 15% por remesas de dividendos y utilidades del IMAGRO /Ago/2008 Consulta vinculante sobre el pago del 15% por parte de una empresa inscripta en el IRACIS que obtiene ingresos gravados y exentos, por dedicarse al servicio de transporte dentro y fuera del territorio nacional /Jun/2008 Tratamiento Tributario del Agente, Productor o Corredor de Seguros /Jun/2008 9/Jun/2008 9/Jun/2008 9/Jun/ /Ago/2008 Utilización de Régimen Simplificado por una entidad civil gremial. Obligación de contar con auditoría externa obligatoria Obligación de los escribanos públicos de exigir documentos sustitutivos al certificado de no adeudar tributos para la transferencia de automóviles e inmuebles Reclamo por ajuste fiscal de IVA decretado por la Dirección Nacional de Aduanas Prorrateo del crédito fiscal en las operaciones de préstamos no alcanzados con el IVA, por ser concedidos antes de la vigencia de las modificaciones de la Ley Nº 2421/04. Consulta Vinculante: Lic. Carlos Zapata. Las tasas adicionales del 5% y del 15% se aplican sobre los Importes Netos, lo que representa en realidad una tasa efectiva menor Sumatoria de ingresos para estar sujetos a la Auditoría Externa Obligatoria ÍNDICE DE CONSULTAS VINCULANTES 22/Ago/2008 Documentación. Uso de Notas de Crédito a ser emitidas clientes del exterior para respaldar el reembolso por mermas /Ago/2008 IRACIS, deducibilidad de Gastos relacionados a almuerzo, uniforme y ayuda escolar /Ago/2008 Recupero de Pago en Exceso del Impuesto a la Renta por retenciones realizadas en la Aduana a contribuyentes del Régimen de Turismo

6 Libro Digital - Consultas Vinculantes Comentadas 6/Ene/ /Ago/ /Ago/ /Ago/2008 Retenciones de IVA y Renta sobre Flete Internacional. Aplicabilidad del convenio para evitar la doble tributación internacional suscrito entre Paraguay y Chile Cambio de criterio de la tasa aplicable a los anticonceptivos. Definición de productos farmacéuticos Tratamiento Tributario de Docente. Retenciones en casos de personal contratado por la Administración Pública Tratamiento tributario de los contratistas de la Entidad Binacional de Yacyretá /Ago/2008 Sanciones para una SAECA en caso que se retire de la oferta pública /Ago/2008 7/Ago/ /Ago/008 22/Ago/ /Ago/ /Ago/ /Ago/ /Ago/2008 Solicitud de reconocimiento de la exoneración subjetiva para las ONG s y de devolución del IVA por compra de bienes y servicios por parte de una ONG Pago de IVA e IRACIS en la indemnizaciones pagadas por los siniestros ocurridos. Documentaciones respaldatorias Corrección de factura de exportación, relacionadas al transporte de mercaderías. Utilización de notas de Créditos y Débitos Retenciones del IRACIS e IVA sobre préstamos de Entidades Extranjeras Tratamiento Tributario de la enajenación de semilla, fibra y fibrilla de algodón Forma de Documentar pagos a trabajadores ocasionales de una ONG Tratamiento tributario de los aportes del Estado y subsidio electorales a los partidos políticos. Requisitos de las facturas Tratamiento tributario de las utilidades de las letras de regulación monetaria y cartas de compromiso /Ene/2009 IVA. Tratamiento tributario del poroto y la almendra 10 6/Ene/2009 6/Ene/2009 Aplicación de la tasa del 5% adicional a Empresas Unipersonales Retenciones de IVA y Renta sobre flete internacional. Aplicabilidad del convenio para evitar la doble Tributación Internacional entre Paraguay y Chile /Feb/2009 Devolución de crédito fiscal

7 Compilación Revista Mensual Tributación al Día 11/Feb/2009 Cambio de régimen contable y de liquidación de una Universidad /Feb/2009 Notas de Envío y de Remisión /Feb/2009 Tratamiento tributario para las muestras gratis /Feb/2009 Registros Contables por medios computacionales Resolución Nº 412/ /Feb/2009 Tratamiento tributario de productos artesanales /Feb/2009 Tratamiento tributario de la yerba mate molida (Mate Cocido) /Feb/2009 Tratamiento tributario de la venta de vehículos usados /Ene/2009 Tratamiento tributario de la miel de abeja /Ene/2009 Documentación emitidas por Municipalidades. Información en el Sistema Hechauka /Ene/2009 IVA. Tasa /Mar/ /Mar/ /Abr/ /Abr/2009 Tema: Devolución de Anticipo de Renta realizado bajo el Régimen de Turismo. Tema: IVA. Devolución de Crédito Fiscal solicitado por una empresa de transporte público de pasajeros. Tema: Recupero del Selectivo al Consumo por parte de diplomáticos. Ley Nº 110/92, Régimen de Franquicias a Diplomáticos Tema: Exoneración de gravámenes aduaneros al amparo de la Ley Nº 60/ /Abr/2009 Tema: Habilitación de Cuenta Corriente para recibir donaciones ÍNDICE DE CONSULTAS VINCULANTES 17/Abr/2009 Tema: IVA - Base Imponible para la transferencia de bienes inmuebles 17/Abr/2009 Tema: IVA - IRACIS. Tratamiento tributario de los Fletes Internacionales /Abr/2009 Tema: Entidad sin Fines de Lucro Exoneración del Impuesto al Valor Agregado sobre clases y talleres de capacitación

8 Libro Digital - Consultas Vinculantes Comentadas 22/Jun/ /Jun/2009 Tema: IMAGRO. Tratamiento tributario de la venta ocasional de un inmueble rural por parte de un condominio. Distribución de Utilidades. Tema: Uso de Autofacturas para documentar alquileres y pagos a personal contratado durante período de prueba /Abr/2009 Tema: Contribuyentes afectados a la Auditoría Externa Obligatoria /mar/ /mar/2009 Tema: IVA e ISC. Documentación que afecta la comercialización de alcoholes carburantes. Tema: Hechauka Personas obligadas a actuar como agente de información /Abr/2009 Tema: Facturación exenta de IVA del socio con su cooperativa /mar/2009 Tema: Documentación. Factura Conformada. Recibo de dinero /Abr/2009 Tema: Tratamiento Tributario para una ONG de Indígenas /Abr/ /Abr/2009 Tema: Renta Presunta para Transporte Público de Pasajeros. Forma del cálculo. Tema: Auditoría Impositiva para empresas de Transporte Público que tributan sobre Renta Presunta /Ago/2009 Tema: Tratamiento tributario de las indemnizaciones /Ago/ /Oct/2009 Tema: Tratamiento tributario de los intereses sobre letras de regulación monetaria y cartas de compromiso del BCP IRACIS Aclaración sobre el nacimiento de la Obligación Tributaria para el pago de la Tasa Adicional del 5%. Consulta No Vinculante /Ago/2009 IRACIS. Cambio de fecha de cierre del ejercicio /Mar/2009 IVA. Libro V. Registro de Notas de Crédito /Ago/2009 Contribuyente de IRACIS, IVA e IMAGRO /Ago/2009 IVA. Renta. Retenciones en caso de importaciones CIF /Nov/ /Oct/2009 Tema: Tratamiento Impositivo Remesas de utilidades y dividendos al exterior base imponible, con posterioridad a la vigencia de la Ley Nº 2421/04 Tema: Posibilidad de asignar el valor de mercado a inventarios con valor residual 0. Capitalización de la Reservas de Revalúo

9 Compilación Revista Mensual Tributación al Día 9/Nov/ /Oct/2009 9/Nov/2009 9/Nov/2009 Tema: Utilización de Crédito Fiscal IVA por adquisición de inmuebles y construcción de oficina en condominio Tema: Acto Cooperativo. Tratamiento de la comisión cobrada por un socios de la cooperativa como retribución por intermediación en la captación de ahorros Tema: Facturación por parte de IATA a las agencias de viajes y aerolíneas. Posibilidad de utilizar como documento contable las planillas de Liquidación de pago Tema: Auditoría Externa Obligatoria. Sumatoria de facturas por orden de terceros para estar sujetos a la misma, de acuerdo al Artículo 33º de la Ley Nº 2421/ /Oct/2009 Tema: Mecanismo de cancelación de factura crédito exterior /Oct/ /Oct/ /Oct/ /Jun/ /Ago/ /Feb/2009. Tema: Tratamiento tributario de la venta de inmuebles y vehículos adquiridos en remate público bajo el procedimiento de dación de pago Tema: Ley Nº 60/90. Posibilidad de considerar inversión amparada por dicha ley a la simple compra de inmuebles rurales para dar en aparcería a terceras personas Tema: Municipos como agentes de retención de IVA y Renta a contribuyentes nacionales Tema: Posibilidad de que los Agentes de Retención no expidan comprobantes por compras realizadas fuera de la oficina. Tema: Posibilidad de retener el 100% del IVA a funcionarios públicos inscriptos en dicho impuesto. Tema: Devolución del IVA por importación. Utilización como saldo técnico o financiero ÍNDICE DE CONSULTAS VINCULANTES 11/Mar/ /Ago/ /Mar/ /Mar/2009 Tema: Tratamiento tributario de las entidades sin fines de lucro. Posibilidad de tributar por régimen simplificado. Tema: Tratamiento tributario de los honorarios por servicios de auditoría externa obligatoria. Límite de su deducibilidad. Tema: Utilización de anticipo de IRACIS retenido en Aduana para pago parcial de uno de los 4 anticipos exigidos. Tema: Documentación de compraventa de bienes usados por parte de contribuyentes de IVA y no contribuyentes

10 Libro Digital - Consultas Vinculantes Comentadas 20/Ago/ /Abr/2009 Tema: Oportunidad de imputar las retenciones cuando el comprobante es entregado con atraso. Tema: Auditoría externa para Entidades Sin Fines de Lucro Sumatoria de ingresos para alcanzar los G /Dic/2009 Tema: Vigencia de la Ley de Maquila. Tasa única del 1%? O, además la tasa del 15% de remesa de dividendos al exterior? 17 29/Dic/ /Dic/2009 Tema: Beneficios fiscales. Ley de Maquila. Pago de Tasa adicional del 15% a la remesa de dividendos y utilidades. Tratamiento Tributario de los Clubes de Rotarios. Falta de cumplimiento de las normas tributarias por parte de muchos de ellos /Set/2009 Tratamiento tributario de la prima de emisión. Aporte de capital /Dic/2009 Régimen tributario aplicable en las operaciones financiadas por convenios internacionales de cooperación /Oct/2009 IVA - Exoneraciones a los hidrocarburos /Mar/2010 Tratamiento tributario de las mutuales /Mar/2010 Facturación de servicios reglamentados por ley de aranceles /Mar/2010 IVA. Posibilidad de facturar como exenta la porción del costo que insume un personal dependiente /Mar/2010 Certificados de Cumplimiento Tributario /Mar/2010 Obligatoriedad de la Auditoría Externa para Entidades Sin Fines de Lucro /Mar/2010 Hechauka versus secreto de las operaciones de las Casas de Cambio /Mar/2010 IVA Facturación por servicios prestados a través de Internet /Mar/2010 IVA- Exoneraciones a los hidrocarburos /Mar/2010 IVA. Servicios profesionales. Posibilidad de utilizar como crédito fiscal los gastos de mantenimiento y reparación de vehículos /Mar/2010 Aplicación del Sistema Hechauka /Abr /Abr Retención de empresas procesadoras de tarjetas de créditos a empresas de servicios básicos. IVA. Tratamiento de las comisiones pagadas al socio intermediario de una cooperativa

11 Compilación Revista Mensual Tributación al Día 26/Abr.2010 IVA. Exoneraciones a los artesanos y productos artesanales /Jun/ /Jun/2010 IVA. IMAGRO. Tratamiento impositivo de venta de plantas de vivero. IVA Costo. IMAGRO. Tratamiento Impositivo del IVA Crédito Fiscal establecido por el Decreto Nº 238/ /Jun/2010 IVA. Retenciones de IVA /Jun/2010 ONG s IRACIS. Utilización de Autofacturas para documentar contrataciones a facilitadores /Jun/ /Jun/2010 IRACIS. Aplicación de la Tasa Adicional del 5% que grava la distribución de utilidades. Sujeto Obligado al pago de la misma. IMAGRO. IRACIS. IVA.Tratamiento impositivo aplicable a la importación de té de hierbas naturales en saquito /Mar/2010 IMAGRO. IRACIS. IVA. Tratamiento Impositivo de las Mutuales /Jun/2010 IRACIS. Gravabilidad de los intereses pagados por el Fisco por devolución de impuestos abonados demás o en exceso /May/2010. IVA. Territorialidad de los servicios prestados a través de Internet /Jun/ /Abr/2010 IRACIS. IVA. IMAGRO. Tratamiento impositivo del aporte de capital realizado mediante la transferencia de un inmueble. Gravabilidad del IRACIS sobre la diferencia de valor entre la compra del inmueble y su aporte como capital. Exoneración del IVA aportes de Capital. IVA. Renta. Exoneración de impuestos a proyectos sociales financiados por préstamos y aportes del BID /Jun/2010. IVA. IRACIS. Aporte de Capital constitución de una cooperativa ÍNDICE DE CONSULTAS VINCULANTES 30/Jun/2010 IVA - Retenciones. Aclaración del Decreto Nº 1164/ /Jun/2010 IVA. Tasa aplicable al gas medicinal /Ago/2010 9/Ago/2010. IVA. Tratamiento Tributario de la Indemnización por Daños y Perjuicios. IVA. Documentación. Forma de documentar el Formulario 120 y su declaración del capital y/o intereses sobre préstamos

12 Libro Digital - Consultas Vinculantes Comentadas 9/Ago/2010 9/Ago/2010 9/Ago/2010 9/Ago/2010 9/Ago/ /Set/ /Set/ /Set/ /Set/ /Set/ /Set/2010 Documentación. Forma de documentar los obsequios recibidos del exterior y entregado a los clientes. Consulta no vinculante. IRACIS. Exoneración del IRACIS a los dividendos y utilidades recibidos por empresas nacionales en calidad de accionistas de otras empresas nacionales. Interpretación del Artículo 25º del Decreto N 6359/05, del Numeral 1 del Artículo 14º y el literal g) de la Ley Nº 125/91 modificada. IRACIS e IVA. Impuestos que afectan a la actividad de prestación de servicios vía Internet desarrollada por un Club Virtual. ESFL. Tratamiento Tributario de las ESFL y alcance de la exoneración del IVA y del IRACIS. ESFL. Forma de documentar el pago de alquileres a asociados de una ESFL y a terceros. LIBRO V. Forma de documentar las operaciones de caja de ahorro, fondos de solidaridad y aportes. por parte de una Cooperativa. ESFL. Interpretación sobre el alcance de las exoneraciones a los fondos provenientes de las donaciones. RETENCIONES. Obligación de las Municipalidades de retener al Personal Contratado. IVA. EXONERACIONES. Tratamiento Tributario del Personal Contratado por la JICA para prestaciones de servicios financiadas por el Gobierno del Japón. IMAGRO - IRACIS. Pago de la tasa adicional del 5% por distribución de utilidades en el IMAGRO. Registro de Contratos Rurales. IMAGRO. IRACIS. Tratamiento tributario de la producción de embriones vacunos de raza /Set/2010 IVA - Devolución o no del IVA Crédito a Entidades Educativas /Set/2010 IVA - Retenciones. Cálculo del monto mínimo para las retenciones de IVA por parte de los Agentes de Retención designados /Set/2010 Libro V - Régimen de Facilidades de pago /Set/ /Set/2010 IMAGRO - Pago de Guía de Traslado en caso de transferencia de animales como aporte de capital ESFL. Retenciones de IVA y Renta por pagos a universidades y docentes del exterior

13 Compilación Revista Mensual Tributación al Día 02/Set/2010 IMAGRO IRACIS IVA. Tratamiento impositivo de la enajenación de inmuebles rurales por parte de contribuyente de IRACIS, IVA e IMAGRO / Set/10 IVA. Exoneración. Posibilidad de vender termos y agendas de cuero confeccionados por una empresa artesanal /Nov/ /Nov/ /Nov/ /Nov/ /Nov/ /Nov/ /Nov/ /Nov/ /Nov/2010 IVA. Renta. Retenciones. Régimen impositivo de las empresas subsidiarias IVA. ESFL. Tratamiento tributario del IVA compra por parte de las entidades de lucro. No recupero del Crédito Fiscal. Posibilidad de utilizarlo como costo IVA. Renta. Régimen impositivo del recupero de gastos. Tasa del IVA aplicable a los mismos IVA. Tasa aplicable al alquiler de cancha de fútbol y colocación de carteles publicitarios IVA. IRACIS. Tratamiento tributario de los Fondos de Garantía exigidos por la Ley Nº 1284/98 De Mercado de Valores IVA. Renta. Retenciones. Tratamiento tributario de la adquisición de un software informático del exterior ESFL. Documentación. Posibilidad de que en el Archivo Tributario se cuente solamente con copias autenticadas IMAGRO. IRACIS. Aplicación de las tasas adicionales establecidas en el Artículo 20º de la Ley Nº 125/91 a utilidades provenientes de actividades agropecuarias IVA. IMAGRO. IRACIS. Tratamiento tributario de la venta de postes de quebracho y canillas de caranday y paja colorada /Nov/2010 ESFL. Auditoría Externa. Sumatoria o no de las donaciones /Nov/2010 IVA. Alcance del término asimilable del Artículo 88º de la Ley Nº 125/91. Posibilidad de devolución de Crédito Fiscal a proveedores de Itaipu /Nov/ /Nov/ /Nov/2010 IRPC. Libro V. Devolución de Retenciones realizadas en forma errada a contribuyentes del IRPC Régimen Simplificado ESFL. Auditorìa Externa. Obligación de entidades gremiales de contar con auditorìa externa obligatoria Aclaración sobre solicitud de reconocimiento de una entidad religiosa a los efectos de que la misma reciba donaciones y expida el correspondiente recibo ÍNDICE DE CONSULTAS VINCULANTES 13

14 Libro Digital - Consultas Vinculantes Comentadas 15/Nov/ /Nov/ /Set/ /Nov/ /Nov/ /Set/ /Ago/ /Ago/ /Ago/2010 Feb/2011 Feb/2011 Feb/2011 IVA. Retenciones. Hechauka. Oportunidad de Retención del IVA para agentes de retención designados por la R.G. 7/08. Declaraciones HECHAUKA. Alcance del término vencimiento de los plazos contractuales y su relación con la obligación de retención IMAGRO. Obligación de contar con la Auditoría Externa obligatoria para los contribuyentes del IMAGRO Documentación. Posibilidad de utilizar la Nota de Crédito para cancelar una factura emitida a una entidad pública que exige para el cobro de la misma el cambio de fecha IVA - Documentación. Posibilidad de incluir en las facturas como concepto operaciones de cambios, canje, arbitrajes y otros. Forma de registrar las mismas en el Formulario 120. Su declaración en el Hechauka Iracis. Exoneraciones. Retenciones. Tratamiento impositivo de las ganancias obtenidas por los socios de un Fondo de Inversiones realizado con el apoyo de una entidad que goza de exoneraciones fiscales. Retención del 15% en concepto de Impuesto a la Renta por la distribución de dividendos IVA. Renta. Exoneraciones. Tratamiento tributario de los servicios de consultoría realizada por una ESFL del exterior financiada por el BID y que goza de exoneraciones fiscales. Criterio de Fuente Paraguaya IVA- Renta. Exoneración. Exoneración de Tributos a persona física representante de una entidad que cuenta con exoneración de impuestos establecido en acuerdos internacionales ESFL. RENTA. IVA. Exoneraciones. Tratamiento tributario de profesionales, empresas de la construcción y ESFL que llevan a cabo la construcción de viviendas bajo el sistema de ayuda mutua IVA. ESFL. Exoneraciones. Retención Interpretación del alcance de la exoneración del IVA por parte de una ESFL que obtenido la declaración de inconstitucionalidad de los Art. 14 y 81 de la Ley 125/91. Retención del 5% sobre los ingresos provenientes de alquileres IRACIS- IVA. Gastos deducibles. Tratamiento tributario de las Diferencias por descuento y de las bonificaciones por compra de Red realizadas bajo el sistema de venta o marketing multinivel IRACIS. Gastos Deducibles. Deducibilidad o no de los intereses abonados por el contribuyente por el pago fraccionado del IRACIS. Intereses financieros o teoría de que lo accesorio sigue la suerte de lo principal? IRACIS- IVA. Tratamiento tributario de una entidad sin fines de lucro dedicada a la enseñanza superior reconocida por el MEC

15 Compilación Revista Mensual Tributación al Día Feb/2011 Feb/2011 Feb/2011 Feb/2011 Mar/2011 Mar/2011 Mar/2011 Mar/2011 Feb/2011 Feb/2011 Mar/2011 Abr/2011 IRACIS- IVA. Exoneraciones a ESFL. Tratamiento Tributario de los préstamos de dinero otorgados por una ESFL a sus asociados. Deducibilidad de los mismos aún cuando sean tasas inferiores al mercado IRACIS- IVA. Exoneración de ESFL. Exoneración del IVA y del IRACIS sobre ingresos provenientes de talleres de capacitación dirigidos a socios y a terceros de una ESFL IRACIS- IVA. Tratamiento tributario de una cooperativa de producción dedicada a la venta de productos a socios y a terceros ESFL Auditoría Externa. Auditoría externa obligatoria para ESFL que han recibido donación documentándola en factura crédito en lugar de recibo de dinero IRACIS. Exoneraciones. Tratamiento tributario de los retornos que realiza la Cooperativa a sus socios. 27 Tratamiento tributario de los seguros médicos pagados por un contribuyente del IVA. Su utilización como Crédito Fiscal cuando incluyen a otros familiares o adherente, incluso cuando éste también es profesional. 27 IVA. Retenciones. por servicios de mantenimiento informático prestados por una empresa del exterior. Cálculo de la retención del IVA. 27 IRPC. IRACIS. IVA Tratamiento tributario de la venta de inmuebles por parte de condominos inscriptos en el IRPC. Forma de facturación y calculo del impuesto para el IRPC o IRACIS. 27 IRPC. Pedido de suspensión temporal de anticipos mensuales del IRPC por tener un saldo positivo de IVA abonados anteriormente. 27 IRPC- IRACIS - IVA Tratamiento tributario de alquiler de bienes inmuebles por parte de personas físicas. Posibilidad de inscribirse en el IRPC. 27 IRACIS. Retención. Aplicación de la tasa adicional del 5% a la distribución de utilidades. Carácter de sociedad como única Unidad Operativa con los accionistas o ente separado. 27 Utilización de Nota de Crédito para ajustes de tarifas por servicios portuarios. 27 ÍNDICE DE CONSULTAS VINCULANTES 15

16 Libro Digital - Consultas Vinculantes Comentadas Informe Nº Fecha Tema Resumen de la Consulta de Diciembre de /2007 Tratamiento tributario de la venta de inmuebles rurales realizado por personas físicas contribuyentes del IMAGRO. Criterio de habitualidad. Un contribuyente, persona física, consulta el criterio de habitualidad que debe aplicarse en la venta de 2 inmuebles rurales conformado por 2 fincas que representan un solo cuerpo y que son transferidas en el mismo acto al mismo comprador, solicitando que la SET expida que una sola venta en el año de quien no tiene como habitualidad la venta de inmuebles, no constituye hecho generador del IRACIS de Diciembre de /2007 Hecho generador de IRA- CIS e IVA. Un contribuyente consulta el tratamiento tributario de la piedra bruta, arena y ladrillo de Diciembre de /2007 Tratamiento impositivo de la venta de flores y plantas. Un contribuyente solicita información acerca del tratamiento tributario del cultivo de flores y plantas realizada por los viveros. Consulta no vinculante de Noviembre de 2007 Obligación tributaria de los agentes de seguro. Una persona física consulta sobre el tratamiento impositivo de los agentes productores de seguro y su obligación de incribirse en el IRACIS o en el IRP, concluyendo que tales ingresos están gravados con IVA y con el Impuesto a la Renta Personal, cuando éste se aplique de Noviembre de 2007 Inaplicabilidad de la tasa adicional del 5% a rentas provenientes de actividades exentas, antes de la modificación de la Ley Nº 125/91 y su aplicación a la actual tasa del 15% que grava las remesas de utilidades. Una empresa consulta sobre el tratamiento tributario de las remesas de utilidades comerciales (no fiscales) que deben ser enuncidas al socio del exterior correspondiente a los ejercicios 1994 al 2004, argumentado que no corresponde el pago del 5%, previsto en los Arts.14º y 20º de la Ley Nº 125/91, por constituir remesas de utilidades comerciales exentas. Se realizan importantes consideraciones sobre el Principio de Territorialidad y la aplicación de la tasa sobre las ganancias fiscales de fuente paraguaya, y no sobre las ganancias comerciales de fuente extranjera. Se solicita la confirmación de una consulta vinculante anterior, citándose importantes casos resueltos en el Tribunal. Se solicita indirectamente la aplicación de dicho criterio para las remesas de utilidades realizadas por una empresa de transporte y proveniente de ingresos de fuente extranjera, a partir de las modificaciones de la Ley Nº 125/ de Noviembre de 2007 Procedimiento para la baja de inventario de mercaderías deterioradas o vencidas. Consulta no vinculante. Un contribuyente consulta el procedimiento para la baja de inventario de productos con validez limitada. Consulta tambien el monto que debe utilizarse como gasto deducible de Noviembre de 2007 Tratamiento tributario de la compra de ganado vacuno para su posterior faenamiento y comercialización. Consulta no vinculante. Un contribuyente consulta el tratamiento tributario de la adquisición de ganado vacuno para faenarlos y posteriormente comercializarlos. 16

17 Resumen de la Respuesta de la SET Compilación Revista Mensual Tributación al Día Comentario de Nora Lucía Ruoti Cosp La SET responde que la operación realizada por una persona física contribuyente de IMAGRO, que vende ocasionalmente 2 inmuebles rurales conformado por 2 fincas en una sola operación y a un mismo comprador, está exonerada del Impuesto a la Renta Comercial y gravada por el IVA, que será percibido por el Escribano Público como agente retentor, siempre y cuando que dichos inmuebles no estén dentro del activo de la Empresa Unipersonal, conforme el Decreto N 6359/05 y la Resolución N 1346/05. La SET responde que la venta de dichos bienes constituye una actividad comercial gravada por el IRACIS y con IVA. La SET determina que el cultivo de flores y plantas, y la comercialización de flores (florería) no son considerados productos agropecuarios en estado natural y se hallan gravados por el IVA e Impuesto a la Renta. La SET responde que están gravados con IVA, pero la renta obtenida por la realización de la actividad de Agente de Productor de Seguros, está afectada por el IRACIS o Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente, pues esto se encuadra en la Ley del Comerciante. La SET responde que el Decreto N 6359/05, en el Art. 114 dispone que, las operaciones gravadas por este Impuesto, realizadas por contribuyentes nacionales o por personas o entidades del exterior sin sucursal o agencia en el país, antes de la entrada en vigencia plena del Art. 20 de la Ley, estarán sujetas a las alícuotas vigentes al 31 de diciembre de 2005, independientemente, a la fecha del acreditamiento o pago. Serán de aplicación a la distribución de utilidades o dividendos, las disposiciones que al respecto regían en el momento de la generación de dichas utilidades o dividendos, con independencia de la fecha de su acreditamiento o pago. Concluye diciendo que comparte el criterio sustentado por la firma recurrente, en el sentido que no corresponde aplicar la tasa del 5% sobre las utilidades provenientes de rentas no alcanzadas, ya que las mismas constituyen utilidades comerciales que se distinguen de las utilidades fiscales, por no estar sujetas a imposición hasta el ejercicio 2004, independientemente, al tiempo de la remesa. La SET contesta que dicho procedimiento se encuentra establecido en el Art. 38º del Decreto Nº 6359/05, requiriéndose informe del contador o informe del auditor, en caso que se esté sujeto a una auditoría externa obligatoria, a partir de los ejercicios en que rige esta norma. Con relación al límite, en cuanto al valor de los productos que comercializan al momento de dar de baja dichos bienes, responde que será el correspondiente al precio de costo de los mismos. La SET responde que dicha operación está gravada únicamente por el IRACIS, por ser una actividad puramente comercial. Se debe documentar la operación con el comprobante de venta, si el proveedor es contribuyente del IMAGRO y cuando la compra se haga a un proveedor no contribuyente por medio de la expedición de la Autofactura, conforme al Art. 7º del Decreto Nº 6539/05. La última parte de la consulta cambia el sentido de la respuesta, puesto que todos los inmuebles rurales están dentro del activo de la unipersonal y se individualizan dentro de la declaracion jurada inicial patrimonial la SAU. Con ello, la venta de un inmueble también estaría gravada por el IRACIS, opinión que no se comparte. Existen otras consultas vinculantes con respuesta. Estos productos forman parte de la actividad extractiva y por ello deben abonar el IRACIS. Estos productos forman parte de la actividad de floricultura, expresamente gravada por el IRACIS, de acuerdo al Art. 2º, inc. d) de la Ley Nº 125/91. Este es un tema discutido en sede judicial y administrativa. Los agentes de seguro son considerados comerciantes y deben inscribirse como contribuyente de IVA y Renta. Recomendamos leer la Ley del Comerciante, pues la obligatoriedad de inscripción va más allá de la posibilidad de deducir las comisiones. La aplicación de la tasa adicional del 15%, es un tema que genera y seguirá generando diversas interpretaciones. Por ejemplo, por una mala interpretación del Art. 2º, inciso g) algunos consideran que se ha establecido un nuevo hecho generador remesa de dividendos y utilidades, y que es posible aplicar la tasa adicional del 15% sobre utilidades de fuente extranjera. Otros, incluso discuten la aplicación de la tasa adicional del 15% a contribuyentes del IMAGRO. Nada más alejado a la realidad jurídica. En esta consulta, la SET concluye que el IRACIS grava exclusivamente la utilidad fiscal y no la comercial. Sin embargo, la última parte de la respuesta puede dar lugar a confusión, porque menciona como fecha tope el ejercicio 2004, motivo por el cual se ha presentado otra consulta para su aclaración. Un tema para gran discusión, es la aplicación del IVA en caso de destrucción de mercaderías. No compartimos el criterio de que se pretenda gravar con IVA, pues, en la destrucción de mercaderías no existe hecho generador, conforme el Art. 77º de la Ley y tampoco puede ser asimilado al retiro de bienes para uso personal o a título gratuíto. Es evidente que la actividad gravada con el IMAGRO es la cría y engorde de ganado, pero la adquisición de estos productos para faenarlos, es una actividad tipicamente comercial y está gravada por el IRACIS. CONSULTAS VINCULANTES 17

18 Libro Digital - Consultas Vinculantes Comentadas Fecha Tema Resumen de la Consulta 16 de Noviembre de de Noviembre de de Noviembre de de Octubre de 2007 Sucesión Indivisa. Forma de tributar por arrendamiento de inmuebles en sucesión. Inscripción en el RUC. Determinación del costo del inventario de las mercaderías según el método Promedio Ponderado. Valuación de inventario. Solicitud de exoneración de llevar contabilidad en el caso de una empresa unipersonal dedicada al arrendamiento de inmuebles, cuyo valor fiscal supera los 1000 jornales. Consulta no vinculante. Deducibilidad de las comisiones pagadas a personas jurídicas contribuyentes del IRACIS. Un administrador de una sucesión cuyos inmuebles se están alquilando, consulta el mecanismo de tributación, explicando la imposibilidad de contar con datos de todos los herederos, para regularizar la inscripción en el RUC ante la SET. Consulta no vinculante. Un contribuyente, exponiendo la interpretación sobre la aplicación de la valuación de inventario por el método promedio ponderado, consulta si la formula detallada es correcta. Una persona física dedicada al alquiler de inmuebles, que tributa sobre renta presunta, solicita exoneración de llevar contabilidad, contando solamente con el libro IVA compra y venta. Aclara que el valor fiscal de los inmuebles no supera los 1000 jornales mínimos establecido por la Ley del Comerciante. Se consulta los límites de deducibilidad de las comisiones pagadas a personas jurídicas y la aplicación o no del Art. 8º, inciso c) que limita la deducibilidad al 2,5%. 01 de Octubre de 2007 Tratamiento tributario de las previsiones constituidas por entidades financieras en el marco del proceso de adecuación a la Res. Nº 8/03. Pedido de deducibilidad de las previsiones. IRACIS. Gastos deducibles. La Superintendencia de Bancos consulta a la SET, la opinión sobre la deducibilidad para el pago del Impuesto a la Renta de las previsiones constituidas por las entidades financieras supervisadas en el marco del proceso de adecuación a la Resolución Nº 8/03. Adjunta un dictamen y expresa la necesidad de que tales previsiones sean deducibles para lograr los objetivos de la reforma del sistema financiero. 01 de Octubre de 2007 IVA. Saldo Financiero. Repetición de pago. Un contribuyente solicita considerar como saldo financiero las retenciones de IVA que le fueran practicadas y sobrepasan el importe a abonar, generando una acumulación del crédito fiscal. Citando el Art. 217º de la Ley Nº 125/91 y la R.G. Nº 7/07, solicita que la Administración Tributaria confirme el criterio sustentado en la consulta vinculante, en el sentido de que corresponde el acreditamiento en la cuenta corriente de XXX la suma de G XXX, que constituye el saldo financiero por retenciones que le fueron practicadas por algunos clientes. 13 de Diciembre de 2007 Facturación y base imponible en caso de honorarios profesionales inferiores al arancel Un Despachante de Aduanas consulta la forma de facturar los honorarios profesionales, en los casos en que se aplican aranceles y pueden otorgarse descuento por debajo de dicho monto, de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 82º. 18

19 Resumen de la Respuesta de la SET La SET cita el carácter de contribuyente, de la sucesión, especificando que si el causante ya era contribuyente se continúa utilizando dicho RUC, mientras que si no lo era, se inscribe con los datos del administrador de la sucesión. La SET contesta que dicho método es válido y aceptado por la Ley. La fórmula: Inventario Inicial + Compras Inventario Final = Costo, en términos genéricos es correcta, ya que la recurrente no hace mención a la relación de los precios con las partidas, la cual es imprescindible para la determinación del costo. La SET, luego de citar las dispociones legales pertinentes, dispone que dicha empresa podrá proceder a la liquidación del aludido impuesto por el Régimen Presunto. En cuanto a lo relacionado con la registración de sus operaciones, deberá adecuarse a la Ley del Comerciante, no siendo facultad de la Administración, decidir sobre su obligatoriedad por tratarse de distintos ámbitos de aplicación y diferentes autoridades de ejecución. La SET responde que los gastos efectuados en concepto de contratación de servicios de personas jurídicas, que se dediquen a las actividades de comisionistas, corretaje e intermediación en general, no se encuentran sujetos a límites, dado que el prestador del servicio - persona jurídica - es contribuyente del IRACIS. La SET, luego de mencionar las normas de la Resolución Nº 8/03, dispone que las previsiones específicas y genéricas constituidas en el marco de las normas precitadas, serán deducibles para el pago del Impuesto a la Renta siempre y cuando cumplan los parámetros mencionados en el Art. 33º del Decreto Nº 6359/05. La SET ratifica el criterio, que el IVA retenido en exceso, constituye un saldo financiero que puede ser recuperado. Dispone que corresponde la repetición de pago de retenciones que no fueron compensadas contra los débitos originados por operaciones en el mercado interno. Sin embargo, dispone que es necesario remitir los antecedentes al Departamento de Créditos y Franquicias Tributarias, dependiente de la D.G.G.C. para el análisis de la procedencia o no de la solicitud y en su caso el acreditamiento conforme a la RG Nº 7/07, si así resultare ajustado a la reglamentación vigente. La SET contesta que de acuerdo a las disposiciones legales, se dispone que aquellas personas que realicen servicios que se encuentren regidos por aranceles, podrán realizar descuentos y rebajas a sus clientes, y que dichos descuentos deberán constar en la factura, ser deducidos del precio del servicio realizado y sobre la diferencia deberá aplicar la tasa correspondiente en concepto de IVA, siempre que la facturación se realice a un contribuyente del IRACIS. Compilación Revista Mensual Tributación al Día Comentario de Nora Lucía Ruoti Cosp Cabe recordar que la sucesión indivisa tiene carácter de contribuyente independiente. El responsable por el pago de los tributos será el administrador, quien no requiere ningún consentimiento de los demás integrantes de la sucesión. Nos abstenemos de realizar comentarios por ser un tema estrictamente contable. Sin embargo, se debe prestar atención a la exigencia expuesta en la respuesta de SET, en el sentido de conocer el costo de las diferentes partidas. La respuesta a esta consulta ha sido largamente esperada por las personas físicas que alquilan inmuebles. La SET se declara incompetente para dedicidir sobre aspectos contemplados en la Ley del Comerciante y satisfecha con el pago del impuesto sobre base presunta, con lo cual se puede interpretar la no necesidad de llevar contabilidad en caso de alquiler de inmuebles. Resulta lógico que, sin el contribuyente comisionista está inscripto en IVA y Renta, el 100% de los gastos sean deducibles, pues nuestro sistema se basa en la calidad del contribuyente, y al ser éste una sociedad, aún cuando preste un servicio personal, debe pagar ambos impuestos. Muchas veces, la legislación tributaria no se adecua a otras disposiciones dictadas con fines diferentes, pero que se relacionan con temas impositivos. Aún cuando en esta consulta, la Superintendencia de Bancos, explica lo perjudicial de la postura de la SET, esta concluye que las entidades bancarias deben respetar los criterios de deducibilidad establecidos por la SET. Mediante esta consulta, se aclaran los siguientes conceptos: Es posible recuperar el IVA retenido en exceso, pero no es posible que el contribuyente impute dicho monto directamente como saldo financiero. Primero debe presentar la solicitud a la SET, y recien cuando sean certificados los montos, pueden ser utilizados como saldo financiero. Se conocen casos en que se dieron bloqueos del RUC por utilizar directamente dichos saldos. En esta consulta se aclara que en las facturas deben consignarse el importe del arancel; a ese monto se le aplica el descuento, es decir, la suma que efectivamente recibirá por sus servicios. La tasa del IVA se aplica sobre dicha suma en el caso que el servicio se preste a un contribuyente del IRACIS. Si el cliente es contribuyente de IVA o IMAGRO, no se permite aplicar este procedimiento. CONSULTAS VINCULANTES 19

20 Libro Digital - Consultas Vinculantes Comentadas Informe Nº Fecha Tema Resumen de la Consulta de Diciembre de 2007 Tratamiento Tributario del IVA en el arrendamiento de Inmuebles. Devengamiento en caso de cuotas atrasadas. Una persona consulta sobre el tratamiento del IVA en los alquileres, solicitando aclaración sobre los procedimientos que deben realizarse en cuanto a la percepción y depósito del IVA, y los procedimientos por cobros y depósitos de los meses vencidos de Diciembre de 2007 Aplicación de la regla del tope del crédito fiscal del IVA para el caso de venta de medicamentos. Solicitud de no aplicar dicha regla. Un contribuyente dedicado a la venta de medicamentos con tasa del 5%, consulta la posibilidad de aplicar el saldo de crédito del 10% a operaciones gravadas al 5% de Noviembre de 2007 Honorarios de Despachantes de Aduanas. Retenciones en exceso Posibilidad de obtener Constancia de no retención o utilizar el IVA como saldo financiero. Un despachante de aduanas, luego de exponer la situación que representa la retención del 60% del IVA por parte de la Aduana y la retención del 100% por parte del cliente exportador, solicita como modalidad de solución, obtener Constancia de no retención de IVA por parte de la Aduana de Diciembre de 2007 Facturación de los anticipos en contratos de obra. Costo financiero del IVA que debe pagar el contribuyente al emitirse la factura. Devengamiento Art. 80º. Reglamentación especial. Un contribuyente expone la necesidad de emitir la factura legal en el momento de recibir importes en concepto de anticipo de contrato, recibidos en contrataciones con entes públicos.mencionando las disposiciones sobre el nacimiento de la obligación tributaria del IVA, el contribuyente explica que el contratante prevé el pago de un Anticipo de Contrato para el inicio de las obras o compra de insumos a favor del contratista. El contratante obliga al contratista a emitir factura por el importe del Anticipo a pagarse, pero el pago se realiza mucho tiempo después, por lo que el contratante debe asumir el costo financiero del IVA y abonar el mismo en el mes de emisión de la factura, lo que le representa un gran perjuicio económico. La consulta expresa que el contribuyente no puede ser obligado bajo ninguna circunstancia a comprometer su patrimonio absorbiendo el IVA, sin una disposición taxativa y legitima que ello lo ordene, ni a cumplir lo imposible. Solicita que se aclare y confirme que las facturas de Anticipo de Contrato deben ser emitidas en el momento de la percepción del pago de Noviembre de 2007 Facturación de honorarios profesionales por debajo del monto fijado en el arancel. Base Imponible. Consulta no vinculante de un despachante de aduanas. Un despachante de aduanas consulta la forma de facturar los servicios, cuando los honorarios se pactan por debajo del costo del arancel. 20