CAPITULO V. DISEÑO DE UNA GUIA PRÁCTICA PARA LA APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41 AGRICULTURA

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1 CAPITULO V. DISEÑO DE UNA GUIA PRÁCTICA PARA LA APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41 AGRICULTURA EN EMPRESAS AGRÍCOLAS DE LA ZONA ORIENTAL DE EL SALVADOR. CONTENIDO DE LA GUIA 5.1 Introducción. 5.2 Objetivo de la guía. 5.3 Ámbito de aplicación 5.4 Identificar las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables a empresas agropecuarias. 5.5 Comparación de los estados financieros en forma tradicional y los presentados según Normas Internacionales de Información Financiera Balance General Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de Flujo de Efectivo Notas a los Estados Financieros 5.6 Identificación de algunas diferencias en la presentación de los estados financieros según la normativa actualmente utilizada y las NIIF. 5.7 Propuesta de un modelo de sistema contable para empresas agrícolas Descripción del Sistema Catálogo de cuentas Manual de Instrucciones del Catálogo de Cuentas Modelo de Estados Financieros Balance General Estado de Resultados Estado de Flujo de Efectivo 78

2 Estado de cambios en el patrimonio 5.8 Caso práctico No.1: Determinación del Valor razonable aplicado a un hato ganadero y contabilización del resultado cuando se aplica por primera vez las NIC Enunciado Solución Tratamiento contable 5.9 Caso práctico No.2: Determinación de la ganancia o perdida por cambios en el valor razonable Enunciado Información complementaria Hato ganadero Información Complementaria Producto agrícola Solución Hato ganadero Solución producto agrícola Resumen de variaciones Asientos contables Mayorización esquemas T Estado de Resultado y Balance General finales con aplicación de NIIF Estado de Resultados Balance General Explicación de los cambios ocurridos 79

3 5.1. Introducción. La presente guía es un documento propuesto para utilizarse en empresas del sector agrícola de la zona oriental de El Salvador, tiene como propósito facilitar la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en este tipo de empresas, específicamente desarrolla un modelo ilustrativo sobre como determinar el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta para la medición de los activos biológicos y los productos agrícolas, tomando en consideración todos aquellos elementos a los que hace referencia la NIC 41 Agricultura. De igual manera se expone la determinación de la ganancia o pérdida por cambios en el valor razonable, y la determinación de los cambios en los precios que denominamos resultados por tenencia; y el correspondiente tratamiento contable de dichas variaciones. Además la guía presenta una propuesta de catalogo de cuentas, manual de aplicación, modelo de estados financieros y políticas contables que pueden adoptar de referencia las empresa agrícolas, un breve resumen de las normas que aplican en la implementación de NIIF, y un plan sugerido para las empresas agrícolas que deseen implementar las NIIF. 80

4 5.2 Objetivo de la guía. Contribuir para que las empresas agrícolas de la zona oriental de El Salvador, implementen las Normas Internacional de Información Financiera (NIIF), especialmente la NIC 41 Agricultura, mediante la determinación general de las normas que aplican a las empresas agrícolas, comparación de estados financieros, un programa de trabajo, un catalogo de cuentas y su manual de aplicación, análisis de cambios en la presentación y revelación de estados financieros tradicionales y en formato de NIIF y el desarrollo de casos prácticos relacionados con la aplicación del valor razonable y el registro o tratamiento contable de los cambios en el mismo. 5.3 Ámbito de aplicación La presente guía será de utilidad a todas las empresas que, se dediquen a la actividad agrícola, entendiéndose ésta como el cultivo y explotación, de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para su venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales. 5.4 Identificación de Normas Internacionales de Información Financiera aplicables a empresas agropecuarias. Uno de los procedimientos previos a la implementación de las Normas Internacionales es, identificar cuales de éstas son de aplicación para una empresa en particular. 81

5 A continuación se presentan mediante un esquema, aquellas normas que aplican para empresas agrícolas y una síntesis de las mismas Identificación de Normas Internacionales de Información Financiera aplicables a Empresas Agrícolas. APLICA A LAS EMPRESAS AGRICOLAS NORMA TITULO OBJETIVO DE LA NORMA CARACTERISTICAS Y CONTENIDO 1 Presentación de estados financieros Establecer las bases para la presentación de los estados financieros. Regulación del marco general para su presentación, directrices sobre su estructura y requisitos mínimos de información. 2 Inventarios Determinar el tratamiento contable aplicable a los inventarios dentro de la conversión de Costo histórico. 7 Estados de Flujo de Efectivo Facilitar información sobre los movimientos históricos de efectivo y - Un Conjunto completo de estados financieros que consta de balance de situación, estado de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, políticas contables aplicadas y notas explicativas - Se exige la distinción entre activos/pasivos corrientes y no corrientes. - Se especifican los epígrafes (temas o cuentas) que como mínimo deben incluirse en el balance de situación y el estado de resultados. - Requisitos y guías para la presentación de cada componente de los estados financieros e información adicional a presentar. - Los inventarios deben valorarse al menor del costo o valor neto de realización - Establecimiento de guías para la determinación tanto del costo de los inventarios como de su valor neto de realización - Las partidas de inventario que no sean intercambiables entre si, han de determinarse atendiendo criterios de valoración especifica e individualizada del costo - Cuando se produce la venta del inventario el costo asociado debe reconocerse en el periodo en el que se registra el ingreso procedente de la venta. - Análisis de los cambios en efectivo y equivalentes de efectivo en todo el periodo. Si X X No 82

6 equivalentes, mediante la presentación de un estado de flujos de efectivo que clasifique los mismos según su procedencia sea de actividades operacionales, de inversión y de financiación. - Los equivalentes de efectivo incluyen inversiones a corto plazo que sean fácilmente convertibles en efectivo y que no conlleven riesgo significativo asociado a cambios de valor - Debe informar sobre los flujos de efectivo clasificados como actividades de las operaciones, de inversión y de financiación - La información sobre los flujos de efectivo en actividades de las operaciones se pueden presentar utilizando el método directo (recomendado) o indirecto. X 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, y Cambio en las Políticas Contables 10 Contingencias y Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Regular los criterios de clasificación, desglose de la información y tratamiento contable de determinadas partidas del estado de resultados, de manera que todas las empresas preparen y presenten atendiendo a criterios de uniformidad y consistencia. Regular aspectos relativos a: cuando la entidad debe ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos con posterioridad a la fecha del cierre del ejercicio; La información a incluir en los - Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el periodo deben ser incluidas en la determinación del beneficio o perdida neta del periodo, excepto si una NIFF requiere o permite otro tratamiento (ej. revalorización de activos-niif 16) - Las partidas de ingresos y gastos procedentes de actividades ordinarias que por razones cuantitativas o cualitativas tengan una significativa incidencia en los resultados de la entidad han de ser objeto de desglose por separado - El efecto de los cambios en estimaciones contables (ej. cambios en la vida útil de un activo) se deben contabilizar prospectivamente, registrando el efecto del cambio en los resultados del ejercicio corriente y de ejercicios futuros (y no en forma retroactiva) - Requerimientos en relación con la información a revelar. - Hechos posteriores son aquellos tanto favorables como desfavorables que ocurren entre la fecha del cierre del balance y la fecha de aprobación de los estados financieros a efectos de emisión - Hechos posteriores susceptibles de ajuste: se deben X 83

7 Balance. 11 Contratos de Construcción 12 Impuesto a las Ganancias E. F. en relación con la fecha en que son aprobados, así como con los hechos que ocurren con posterioridad a la fecha de cierre Regular el tratamiento contable a aplicar a los ingresos y costos asociados a contratos de construcción en los estados financieros del constructor. Prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuestos es como tratar las consecuencias actuales y futuras de la recuperación (liquidación) en el futuro del valor en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la empresa; Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados ajustar los estados financieros para reflejar todos aquellos hechos que proporcionan evidencia adicional sobre condiciones ya existencias a la fecha del cierre del ejercicio. (ej. resolución judicial ocurrida con posterioridad a la fecha del cierre del balance) - Hechos posteriores no susceptibles de ajuste: no se deben ajustar los estados financieros por hechos surgidos con posterioridad a la fecha del cierre del ejercicio. (ej. Una disminución en el precio del mercado después de la fecha del cierre que no implique un cambio en la valorización de las inversiones al cierre) - Los costos de contratos deben incluir tanto la cifra de ingresos inicialmente aceptada en el contrato como las variaciones por cambios en el trabajo contratado, reclamaciones e incentivos en la medida que sea probable que los mismos den lugar a un ingreso. - Si resultare probable que los costos totales del contrato excedieran a los ingresos derivados del mismo, las perdidas esperadas deberán reconocerse inmediatamente en la cuenta de resultados del periodo. - Se requiere el reconocimiento de los activos y pasivos por diferimiento de impuestos, tanto para el ejercicio actual como anteriores, aplicando el tipo impositivo aplicable para el periodo. - Se requiere el reconocimiento de pasivos (activos) por diferimiento de impuestos asociados todas las diferencias temporarias que pueden ser fiscalmente imponibles (deducibles) en el futuro, con determinadas excepciones. - No se permite la actualización de los activos (pasivos) por diferimiento de impuestos. X X X 84

8 14 Información Financiera por Segmentos 15 Información para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios 16 Propiedad, Planta y Equipo financieros. - Se establecen directrices para el reconocimiento de los activos por diferimiento de impuestos con origen en bases imponibles negativos pendientes de compensar, o créditos fiscales no aplicados. - Presentación de los requerimientos de información a desglosar en relación con los impuestos sobre beneficios Establecer los principios para preparar la información financiera por líneas de negocios y áreas geográficas Especificar el desglose necesario para reflejar los efectos de los cambios de precios tanto sobre la determinación de los resultados de una sociedad como sobre su posición financiera Establecer los principios y guías para el reconocimiento inicial y posteriores cambios en el valor de la propiedad, planta y equipo. - Aplicable para aquellas sociedades cuyas acciones u obligaciones cotizan públicamente o se hayan en proceso de emitir títulos admitidos a cotización pública. - Requerimientos de desglose de información para segmentos principales y secundarios. - Se requiere considerablemente menos desglose de información para segmentos secundarios. - No es obligatoria pero anima a las sociedades a dar la información sobre el efecto por los cambios en los precios, y en tal caso seguir los requerimientos de desglose. - La información a proporcionar ha de adaptarse según se opte por uno de los dos enfoques existentes para determinar el resultado por el efecto de los cambios en los precios, a saber, el enfoque del poder adquisitivo general ó el enfoque del costo corriente. - Los elementos de propiedad, planta y equipo deben ser reconocidos como activos cuando resulte probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados de los mismos, así como que su costo pueda ser determinado de forma fiable. - El reconocimiento inicial ha de realizarse al Costo. - En el caso de los activos depreciables, su amortización se determinara utilizando el método que refleje de forma mas adecuada su depreciación X X X 85

9 17 Arrendamientos Regular tanto para el arrendatario como para el arrendador, las políticas contables mas apropiadas y los desgloses a realizar en relación con los arrendamientos operativos y financieros 18 Ingresos Regular el tratamiento contable de los ingresos que surgen de determinados tipos de transacciones y otros hechos económicos 19 Beneficios a Empleados Prescribir el tratamiento contable y la revelación de información financiera respecto de los beneficios de los empleados. En el pronunciamiento se obliga a las empresas a reconocer: Un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el - Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos materiales deben ser contabilizados según su tratamiento de referencia (costo de adquisición menos depreciación acumulada y perdidas en el valor del activo)o, según el tratamiento alternativo permitido (activo revalorizado menos depreciación acumulada sobre el importe de valorización - Un arrendamiento se clasifica como financiero, cuando se transfieren substancialmente todos los riesgos y beneficios derivados de la propiedad. - Las operaciones de arrendamiento que no cumplen las anteriores características se clasifican como arrendamiento operativo. - En la determinación del tipo de arrendamiento, financiero u operativo, ha de prevalecer la sustancia de la transacción sobre su instrumentalización formal. - Los ingresos deben ser valorados por el valor razonable de la contrapartida, recibida o a recibir, derivada de los mismos. - Intereses: sobre una base temporal, así como atendiendo al rendimiento efectivo del activo - Dividendos: cuando se reconoce el derecho a percibirlos por parte del accionista. - Se deben desglosar las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos - Establece los principios subyacentes al registro, considerando que los costos por beneficios a empleados deben ser reconocidos por la sociedad cuando se devengan, e independientemente del momento de pago. - Proporciona criterios de reconocimiento de beneficios a empleados a corto plazo (pagaderos dentro de los próximos doce meses). Estos deben X X 86

10 futuro; y un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de beneficios en cuestión. reconocerse como un gasto en el periodo en que el servicio es prestado por el trabajador. - Las participaciones en beneficios y los incentivos por bonos deben reconocerse solo cuando la empresa tiene una obligación implícita de pagarlos y su costo puede ser determinado de forma fiable. X 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre ayudas Gubernamentales 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera Regular el tratamiento contable y la información a revelar en relación con las subvenciones concedidas por el gobierno, así como otras formas de ayuda gubernamental. Regular el tratamiento contable de las transacciones en moneda extranjera y lasa actividades en el extranjero de una entidad - Las subvenciones de gobierno se reconocerán únicamente cuando exista una seguridad razonable que la sociedad cumplirá con los requisitos requeridos y que esta se recibirá. - Las subvenciones no dinerarias normalmente se reconocen por el valor razonable, aunque esta permitido reconocerlas a su valor nominal. - Se reconocerán como ingresos sobre una base sistemática (reconocimiento de los ingresos en el periodo necesario para compensar los costos asociados), sin que proceda el abono directamente a fondos propios - La devolución de una subvención concedida por el gobierno ha de considerarse un cambio de estimación contable. El tratamiento contable es diferente según se trate de subvenciones relacionadas con ingresos o subvenciones con activos. - Para la conversión de transacciones en moneda extranjera, así como de las operaciones realizadas en el extranjero, por parte de una sociedad considerada como una extensión de la entidad matriz. - Para la conversión de los estados financieros de una entidad extranjera. - Cambios en la consideración de una operación en el extranjero X X 22 Combinaciones Regular el tratamiento contable de las - Ofrece directrices para la clasificación de las 87

11 de Negocios 23 Costos por Intereses combinaciones de negocios; tanto adquisiciones como unión de intereses, en aquellas circunstancias excepcionales en las cuales el comprador no puede ser identificado. Regular el tratamiento contable de los costos por financiación. combinaciones de negocios, incluyendo tanto los supuestos en los que un adquiriente puede ser identificado como en aquellos otros en que los accionistas de las sociedades afectadas participan en forma igualitaria en los riesgos y beneficios de la entidad resultante. - Regula el tratamiento contable para aplicar a las adquisiciones - Describe criterios para: a-) asignar el costo entre los activos y pasivos adquiridos tomando como referencia el valor razonable de los mismos a la fecha de la transacción. b-) Determinar la participación de los intereses minoritarios en los activos netos preadquisición (permitiendo como tratamiento alternativo valorar los intereses minoritarios a su valor razonable) y, c-) determinar el fondo de comercio positivo o negativo resultante. - Los costos de financiación incluyen intereses sobre descubiertos, amortización de primas y emisión o descuento, así como amortización de los gastos de formalización de contratos. - Tratamiento de Referencia: los costos de financiación deben reconocerse como gasto en el momento que se incurren. - Tratamiento alternativo Permitido: Los costos de financiación directamente atribuible a la adquisición o construcción de un activo calificado deben ser capitalizados siempre que sea probable que generen beneficios económicos futuros para la empresa y que puedan ser medidos con suficiente fiabilidad. Los costos de financiación que no cumplan estos requerimientos deben ser imputados a gastos cuando se incurran. - Se requieren desgloses que incluyan la política X X 88

12 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro Especificar la información a revelar en relación con las relaciones y transacciones con partes vinculadas bien cuando existan elementos de control o influencia significativa. Especificar la valoración y desglose de información contable a suministrar sobre los planes de beneficios definidos. contable adoptada en relación con la capitalización de costos de financiación - Establece una guía sobre la topología existente de partes vinculadas para las que resulta necesario revelar información. - Requiere revelar la naturaleza de la relación con partes vinculadas cuando exista control, con independencia de que se hayan producido transacciones entre las mismas. - Proporciona una guía en relación con el nivel de detalle a facilitar sobre transacciones con partes vinculadas. - Identifica situaciones en las que no se requiere revelar información - Establece tanto los requisitos de la información a suministrar en relación con los planes de aportación definida y de beneficios definidos, como la inclusión de un estado de los activos netos disponibles para atender estos beneficios. Especifica la necesidad de una valoración actualarial para los planes de beneficios definidos, así como la utilización de valores razonables para contabilizar las inversiones de los planes de pensiones. X X 27 Estados Financieros Consolidados y Contabilización de Inversiones en Subsidiarias Regular los requerimientos para la preparación y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una matriz y el tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias en los estados financieros individuales de la matriz. - Definición de subsidiarias en términos de control, proporcionando guías relativas a la definición de control - Establece la presentación en línea separada del balance y cuenta de pérdidas y ganancias de los socios externos. - Se requieren pruebas sobre pérdidas de valor específicas para estas inversiones. 28 Contabilización Regular el tratamiento contable a seguir - En los estados financieros consolidados las inversiones X 89

13 de Inversiones en Empresas Asociadas por parte de la sociedad para inversiones en empresas asociadas en las cuales tenga influencia significativa. en empresas asociadas deben integrarse bajo el método de puesta en equivalencia, excepto en aquellas dos circunstancias de carácter excepcional en la que ha de aplicarse la NIC 39. a-) inversiones adquiridas exclusivamente con la intención de su realización en un futuro cercano. b-) asociadas que operan bajo severas restricciones a largo plazo que imposibilitan significativamente la posibilidad de transferir fondos al inversor. - Se requiere la realización de pruebas periódicas en relación con la posible depreciación del valor de los activos, de acuerdo a la NIC 36, deterioro del valor de los activos. X 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionari as Establecer unos principios específicos para la presentación de los estados financieros de empresas que llevan a cabo su actividad en economías hiperinflacionarias con el fin de evitar proporcionar información confusa. - Proporciona una lista de indicadores que permitan identificar una economía hiperinflacionaria. - Establece los criterios para identificar la necesidad de corregir por el efectote la inflación en los estados financieros, normalmente requerido cuando la tasa acumulada de inflación en tres años es de aproximadamente el 100%. Proporciona guías detalladas para la realización de dicha corrección. X 30 Información a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares Regular la presentación e información a revelar en los estados financieros de bancos e instituciones similares, complementando los requerimientos establecidos por el resto de normas. - Establece la clasificación de las partidas de balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo a su naturaleza. En el caso del balance las partidas han de presentarse en función de su liquidez. - Identifica la información a revelar con relación a las partidas de la cuenta de pérdidas y ganancias y balance de situación. - Requiere informaciones adicionales con relación a concentración de activos, pasivos y operaciones fuera del balance, perdidas en préstamos y anticipos así como sobre los riesgos generales de la actividad X 90

14 31 Información Financiera de los Intereses en Negocios Conjuntos Regular el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos con independencia de la estructura o forma bajo la cual tienen lugar las actividades de la entidad. bancaria. - La principal característica de una inversión en negocios conjuntos es la existencia de un acuerdo contractual para compartir el control. Los acuerdos pueden clasificarse como entidades, operaciones o activos controlados conjuntamente. X 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar 33 Ganancias por Acción 34 Estados Financieros Intermedios Facilitar a los usuarios de los estados financieros la comprensión de los instrumentos financieros reconocidos dentro y fuera del balance así como su efectos sobra la posición financiera, resultados y flujos de efectivo. Prescribir los principios para la determinación y presentación de las utilidades por acción. Lo que mejorara las comparaciones del desempeño entre diferentes empresas en el mismo periodo y entre diferentes periodos contables de la misma empresa. Establecer el contenido mínimo de información financiera intermedia, así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medición que deben - La clasificación de un instrumento, por parte del emisor, como un pasivo o un instrumento de capital se hará atendiendo a la sustancia del mismo. - La clasificación se realiza sobre la base de valoraciones a la fecha en que se reconocen por primera vez, y esta clasificación no se altera posteriormente. Desglose de información: naturaleza amplitud de uso de los instrumentos financieros; políticas contables y métodos de reconocimiento y medición utilizados; Información sobre exposición a riesgos de tipo de interés y de crédito; información a cerca del valor razonable de los mencionados instrumentos o revelación expresa en caso de que no resultase posible su determinación. - Aplicables a las sociedades con acciones cotizadas públicamente, sociedades que estén en proceso de emitir acciones que coticen en mercados públicos, así como aquellas otras que opten por presentar voluntariamente esta información - Esta norma es aplicable solo cuando un entidad debe o elige públicar estados financieros intermedios de acuerdo a NIIF. - Los estados financieros intermedios puede contener X X 91

15 35 Operaciones en Discontinuación ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten en forma completa o condensada. Establecer los principios que han de regir la información financiera sobre operaciones en proceso de discontinuación por parte de las empresas, lo cual mejorara la capacidad de los usuarios de los estados financieros a la hora de hacer proyecciones de los flujos de efectivo información completa o condensada para periodos menores a los de los estados financieros anuales. - El contenido mínimo de unos estados financieros intermedios es un balance general condensado, estado de resultado. el estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y una selección de notas explicativas. - Una operación discontinua es un componente relativamente significativo, como podría ser un segmento de negocio o geográfico de acuerdo a NIIF 14, que la entidad siguiendo un plan específico, va a vender totalmente en una operación, abandono o liquidación por partes. - La información ha de revelarse cuando la entidad a adoptado y anunciado públicamente un plan detallado de la venta o formalizado la misma, y continuara facilitándose de forma continua hasta que se complete la operación X X 36 Deterioro del Valor de los Activos Establecer procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supere el importe que puede recuperar del mismo. - Se aplica a todos los activos excepto inventarios (NIC 2), activos en construcción (NIC 11), activos por impuestos diferidos (NIC 12), activos relacionados con beneficios a empleados (NIC 19), activos financieros (NIC39, propiedades de inmobiliarias para la inversión valoradas a valor razonable (NIC 40) activos biológicos relacionados con la actividad agrícolas valorados a valor razonable minorando los costos hasta el punto de venta (NIC 41) - La perdida en el valor de los activos debe reconocerse cuando su valor neto contable excede su importe recuperable. - El importe recuperable de un activo es el mayor entre el precio neto de venta y su valor en uso. X 92

16 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes 38 Activos Intangibles Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas. Establecer ciertos criterios para el reconocimiento y tratamiento contable de los activos intangibles. - El reconocimiento de una provisión solo se produce cuando existe un pasivo como consecuencia de hechos pasados o una obligación presente que de lugar a una probable salida de recursos y su importe pueda ser razonablemente cuantificado. - El importe registrado como provisión constituye la mejor estimación del desembolso a realizar a la fecha de balance - Se requiere revisar las provisiones cada cierre contable con objeto de ajustarlas por cambios en las estimaciones - La utilización de provisiones debe estar limitada a los propósitos para los que fueron originalmente constituidos. - Se requieren desgloses detallados para las provisiones - El registro de un activo intangible (a precio de costo) ya sea adquirido o desarrollado internamente, se realiza si, y solo si: a-) es probable que dicho activo genere beneficios económicos futuros para la sociedad y, b-) el costo del activo pueda ser razonablemente determinado - Existen requerimientos adicionales para el registro de activos inmateriales desarrollados internamente. - Todos los gastos de investigación han de cargarse a la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento en que se incurran. - Los gastos de desarrollo se capitalizan solo cuando se ha podido establecer la viabilidad tecnológica y comercial del activo para su venta o uso. X X 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. Establecer los criterios para el reconocimiento, valoración y revelación de la información sobre los activos y pasivos financieros. La presente norma - Todos los activos y pasivos financieros, incluyendo todos los derivados y ciertos derivados implícitos, deben ser reconocidos en el balance de situación. - Los instrumentos financieros deben valorarse 93

17 40 Propiedades de Inversión complementa los requerimientos de revelación de información de la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar. Prescribir el tratamiento contable para la inversión en propiedad y los requisitos de revelación relacionados inicialmente al costo, que ha de ser igual al valor razonable de la contrapartida entregada o recibida en el momento de la adquisición del activo o pasivo financiero. - La valoración de todos los activos financieros en un momento posterior a su adquisición ha de realizarse a su valor razonable, excepto a los incluidos a continuación: a-) Prestamos y cuentas por cobrar originadas por la empresa y no disponibles para su negociación. b-) Inversiones ha ser mantenidas hasta el vencimiento, c-) activos financieros disponibles para la venta o negociables y cuyo valor razonable no pueda determinarse en forma fiable. - Inmuebles como inversión financiera se refiere a aquellos terrenos y edificios, en propiedad o adquiridos mediante un arrendamiento financiero, no sujeto a explotación y destinados al alquiler o a la obtención de plusvalía, o ambos. - Permite a las empresas elegir entre el modelo del costo y el valor razonable. - El modelo elegido ha de aplicarse a todo el inmovilizado considerado como propiedad inmobiliaria para la inversión de la sociedad. X X 41 Agricultura Establecer el tratamiento contable y la consecuente presentación y revelación en los estados financieros para empresas dedicadas a la administración de la transformación de activos biológicos (animales o plantas vivientes) para la producción agrícola o en activos - Valoración de todos los activos biológicos a valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta a la fecha de balance, a menos que el valor razonable no pueda determinarse de forma fiable. - Valoración de los productos agrícolas a valor razonable en el lugar de cosecha menos los costos estimados hasta el punto de venta. Dado que los productos X 94

18 NIIF 1 Aplicación por Primera Vez de Las NIIF biológicos adicionales. Establece los criterios a seguir en la preparación de los estados financieros en los que por primera vez se aplique las NIIF como base de contabilización agrícolas son mercancías comercializables no hay excepciones para la determinación del valor razonable. - Las variaciones en el valor razonable de un activo biológico en un periodo se imputan a la cuenta de pérdidas y ganancias. - La valoración a valor razonable se aplica hasta el momento de la cosecha. La NIC 2 Inventarios, seria de aplicación a partir del momento de la recolección. - Establece la preparación de EF de acuerdo con los requisitos de las IFRS, que se encuentran en vigor en la fecha de adopción. Para ello deberá elaborarse un balance de apertura conforme a dichas normas en la fecha de inicio del comparativo más antiguo que se presente en dichos estados financieros. X 5.5 Comparación de los estados financieros en forma tradicional y los presentados según Normas Internacionales de Información Financiera. Al implementar la nueva normativa contable implica realizar cambios, no sólo en cuanto al reconocimiento y medición de los activos, sino también en lo que a presentación de la información en los estados financieros se refiere. Es por ello que se considera necesario comparar el formato y partidas que se presentan en los mismos bajo el esquema tradicional y el sugerido por las NIIF Balance General Modelo Tradicional Según NIIF ASOCIACION COOPERATIVA DE PRODUCCION AGROPECUARIA ABC DE RL Balance General Al 31 de diciembre de 200X (Cifras en dólares estadounidenses) ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE XXXXXXXX CAJA XXXXXX BANCOS XXXXXX INVERSIONES TEMPORALES XXXXXX INVENTARIOS XXXXXX CUENTAS POR COBRAR XXXXXX DEUDORES VARIOS XXXXXX GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO XXXXXX CREDITO FISCAL IVA XXXXXX ACTIVO FIJO XXXXXXXX PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO XXXXXX (-) DEPRECIACIONES ACUMULADAS XXXXXX ASOCIACION COOPERATIVA DE PRODUCCION AGROPECUARIA ABC DE RL Empresa salvadoreña BALANCE DE SITUACION AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2 Y 20X1 Expresado en US de Dolares de los Estados Unidos de América NOTAS 20X2 20X1 ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES XXXXXXXX XXXXXXXX EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3 XXXXXX XXXXXX CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES XXXXXX XXXXXX INVENTARIOS 4 XXXXXX XXXXXX PRESTAMOS POR COBRAR 5 XXXXXX XXXXXX BENEFICIOS A EMPLEADOS POR COBRAR XXXXXX XXXXXX IVA CREDITO FISCAL XXXXXX XXXXXX ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR COBRAR XXXXXX XXXXXX INTERESES POR COBRAR XXXXXX XXXXXX CULTIVOS PERMANENTES XXXXXX ASOCIADOS XXXXXX XXXXXX CULTIVOS SEMIPERMANENTES XXXXXX GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS XXXXXX XXXXXX ANIMALES EN USO XXXXXX INVERSIONES TEMPORALES XXXXXX XXXXXX INVERSIONES PERMANENTES XXXXXX ACTIVOS NO CORRIENTES XXXXXXXX XXXXXXXX CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO GASTOS ANTICIPADOS A LARGO PLAZO DIFERIDO Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES ACTIVOS TRANSITORIOS ACTIVOS DIFERIDOS TOTAL ACTIVOS PASIVO Y PATRIMONIO XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXXXX 95 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 6 XXXXXX XXXXXX ACTIVOS BIOLOGICOS 7 XXXXXX XXXXXX INVERSIONES EN PROPIEDAD XXXXXX XXXXXX CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES LP XXXXXX XXXXXX PRESTAMOS POR COBRAR LP 5 XXXXXX XXXXXX ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR COBRAR LP XXXXXX XXXXXX GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS LP XXXXXX XXXXXX INTANGIBLES XXXXXX XXXXXX DIFERIDOS XXXXXX XXXXXX

19 5.5.2 Estado de Resultados Modelo Tradicional Según NIIF ASOCIACION COOPERATIVA DE PRODUCCIÓN AGROPECUARIA ABC DE RL Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de diciembre de 20x1 (Cifras en dólares estadounidenses) ASOCIACION COOPERATIVA DE PRODUCCION AGROPECUARIA ABC DE RL Empresa salvadoreña ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2 Y 20X1 Expresado en US de Dolares de los Estados Unidos de América INGRESOS INGRESOS POR VENTAS COSTOS COSTOS DE VENTA UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX NOTA 20X2 20X1 INGRESOS POR OPERACIONES 11 VENTA DE PRODUCTOS AGRICOLAS XXXXXX XXXXXX VENTA DE GANADO XXXXXX XXXXXX INGRESOS POR SERVICIOS COSTOS COSTOS DE VENTA XXXXXX XXXXXX UTILIDAD BRUTA XXXXXXXX XXXXXXXX (-)GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS FINANCIEROS XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX XXXXXXXXX 96 (+) GANANCIAS POR CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE XXXXXX XXXXXX (+) PRODUCTOS FINANCIEROS XXXXXX XXXXXX (+) OTROS INGRESOS XXXXXX XXXXXX (+) GANANCIA EN VENTA DE ACTIVO FIJO (-)GASTOS DE DISTRIBUCION XXXXXX XXXXXX (-)GASTOS DE ADMINISTRACION XXXXXX XXXXXX

20 Deficit Acumulado XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX Estado de Cambios en el Patrimonio ASOCIACION COOPERATIVA DE PRODUCCION AGROPECUARIA ABC DE RL Modelo ESTADO DE DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2 Y 20X1 Expresado en US de Dolares de los Estados Unidos de América Tradicional CONCEPTO SALDO AL 31 DE DIC. DE 20X1 AUMENTO DISMINUCION SALDO AL 31 DE DIC. DE 20X2 Capital Contable Reserva Legal Reservas Voluntarias Utilidades Acumuladas XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX 97 XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX

21 SegúnNIIF ASOCIACION COOPERATIVA DE PRODUCCION AGROPECUARIA ABC DE RL Empresa salvadoreña ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2 Y 20X1 Expresado en US de Dolares de los Estados Unidos de América CONCEPTO CAPITAL SOCIAL RESERVAS SUPERAVIT POR REVALUACION UTILIDADES (PERDIDAS) ACUMULADAS TOTAL PATRIMONIO Saldos Al 31/12/20x0 Cambios en Políticas Contables Saldo Reexpreesado Aumento en Revaluos de Propiedades XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX 98 (XXXXXXX) (XXXXXXX) XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX

22 5.5.4 Estado de Flujo de Efectivo Modelo Tradicional Según NIIF ASOCIACION COOPERATIVA DE PRODUCCION AGROPECUARIA ABC DE RL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 Expresado en US de Dolares de los Estados Unidos de América 20X1 ASOCIACION COOPERATIVA DE PRODUCCION AGROPECUARIA ABC DE RL Empresa salvadoreña ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20x2 20x1 Expresado en US de Dolares de los Estados Unidos de América ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 20x2 20x1 FLUJOS DE EFECTIVO DE OPERACIÓN Utilidad Neta del Ejercicio Ajuste para conciliar la utilidad con el efectivo provisto por partidas que no requieren efectivo: Depreciación XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX Utilidad de operación XXXXXXX XXXXXXX Ajustes por: XXXXXXX XXXXXXX Depreciacion en Propiedad, Planta y equipo XXXXXXX XXXXXXX Pérdida por deterioro de maquinaria XXXXXXX XXXXXXX Revalúos de immuebles XXXXXXX XXXXXXX Incremento (decremento) en el valor razobable de activos Biologicos XXXXXXX XXXXXXX Ganancia (pérdida) en la venta de activo fijo XXXXXXXX Agotamiento de Acitvos biologicos XXXXXXX XXXXXXX Agotamiento de animales en uso Agotamiento de cultivos permanentes AUMENTO O DISMINUCION EN CUENTAS DE ACTIVO Cuentas por cobrar XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX 99 Incremento (decremento) en la dispocision de propiedad, planta y equipo XXXXXXX XXXXXXX Incremento (decremento) en la dispocision de activos biologicos XXXXXXX XXXXXXX Incremento (decremento) en la estimacion de cuentas incobrables XXXXXXX XXXXXXX Incremento (decremento) en el valor justo de la propiedad de inversion XXXXXXX XXXXXXX Gastos financieros XXXXXXX XXXXXXX Inventarios XXXXXXXX EFECTIVO DE OPERACIONES ANTES DE CAMBIO EN EL CAPITAL DE TRABAJO XXXXXXX XXXXXXX Deudores Varios Pagos por anticipado XXXXXXXX XXXXXXXX Incremento (decremento) en cuentas por cobrar comerciales XXXXXXX XXXXXXX Incremento (decremento) en cuentas por inventarios XXXXXXX XXXXXXX Incremento (decremento) en arrendamiento financiero por cobrar XXXXXXX XXXXXXX

23 100

24 5.5.5 Notas a los Estados Financieros ASOCIACION COOPERATIVA DE PRODUCCIÓN AGROPECUARIA ABC DE R.L. EMPRESA SALVADOREÑA NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2 Y 20X1 EXPRESADO EN DOLARES AMERICANOS 1. ENTIDAD QUE REPORTA La Asociación Cooperatica de Producción Agropecuaria ABC de R.L., es una institución constituida de acuerdo a las leyes de la República de El Salvador, y tiene como principal actividad la producción de leche, café y caña de azúcar; producción destinada al abastecimiento del mercado local. Al 31 de diciembre de 20X2 la asociación posee XX cabezas de ganado vacuno para la producción de leche (activo maduro); y XX terneros (activo inmaduro) que se destinarán a la producción de leche en el futuro. La empresa produjo al 31 de diciembre de 20X2 un total de XX botellas de leche con un valor de XX; en la zafra se obtuvo una producción de XX toneladas de caña valuadas en XX, y se recolectó XX quintales de café oro a un costo de XX. Toda la producción obtenida se midió al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta en el punto de la cosecha. 2. RESUMEN DE POLITICAS CONTABLES Los estados financieros se han preparado de acuedo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), base contable legal en la República de El Salvador desde el 1 de enero de

25 Los estados financieros se han preparado en base al costo histórico, salvo terrenos, edificaciones y propiedades de inversión que estan valuados a valor razonable. En relación a los activos biológicos, el ganado vacuno es valuado al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, el cual es determinado sobre la base del precio de mercado de ganado similar en edad, raza y características genéticas. La leche es inicialmente valuada al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta en el momento de su ordeña; el valor razonable de la leche, es determinado en base al precio en el mercado local. El café y la caña de azúcar se valuó inicialmente al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta al momento de su cosecha. La depreciación se calcula por el método de Linea Recta, sobre la vida útil estimada de los activos respectivos; la amortización de los activos biológicos se calcula por el método de la línea recta sobre la vida útil estimada; la vida útil de las vacas se estima en ocho partos. Para las plantaciones de caña de azúcar y café la vida útil estimada es de cinco y veinte años respectivamente. 3. EFECTIVO Y EQUIVALENTES Esta partida se compone de efetivo en caja, y saldos en bancos; el analisis de los saldos inicial y final que figuran en el estado de flujo de efectivos es como sigue: 20X2 20X1 Caja general xxxxx xxxxx Efectivo en bancos xxxxx xxxxx 102

26 xxxxx xxxxx Los saldos de efectivo y equivalentes al final del período incluyen depósitos en cuentas bancarias por un importe xxxxxx (20X1: xxxxx), los cuales son utilizables únicamente con el permiso de ciertos bancos, debido a que constituyen garantía de préstamos. 4. INVENTARIOS 20X2 20X1 Insumos agrícolas xxxxx xxxxx Materiales y suministros xxxxx xxxxx Productos agrícolas xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx Los inventarios de productos agrícolas, cosechados o recolectados de los activos biológicos, están medidos inicialmente a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, al momento de su cosecha. Los inventarios de insumos y materiales, han sido valuados al costo. 5. PRESTAMOS POR COBRAR 20X2 20X1 Asociados xxxxx xxxxx Cooperativas xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx Los préstamos son reembolsables como sigue: a un año plazo xxxxx xxxxx a dos años plazo xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx Menos: Montos exigidos dentro de los siguientes doce meses y presentados en activos corrientes: xxxxx xxxxx Saldos por cobrar después de doce meses xxxxx xxxxx 103

27 6. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Terrenos Edificaciones Maquinaria y equipo Total Valor en libros al 01/01/20X2 xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx Adiciones xxxxx xxxxx Desapropiaciones (xxxxx) (xxxxx) Incremento por revalúos xxxxx xxxxx xxxxx Valor en libros al 31/12/20X2 xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx Composición Al costo xxxxx xxxxx Revalúos xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx Depreciación Acumulada al 01/01/20X2 xxxxx xxxxx xxxxx Gasto por depreciación del año xxxxx xxxxx xxxxx Eliminado en disposiciones (xxxxx) (xxxxx) Eliminado por revaluación (xxxxx) (xxxxx) Al 31 de diciembre de 20X2 xxxxx xxxxx Valor neto en libros: Al 31 de diciembre de 20x1 xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx Al 31 de diciembre de 20x2 xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx Los terrenos y edificaciones de la Cooperativa al 31 de diciembre de 20X2, han sido revaluados por XYZ-valuadores, S.A., valuadores independientes. La valuación se efectuó de acuerdo a Normas Internacionales para la Valoración, utilizando precios de referencia de mercado con evidencia de precio para propiedades similares. 7. ACTIVOS BIOLOGICOS 104

28 Conciliación de importes de hato ganadero 20X2 20X1 Saldo al 01 de enero xxxxx xxxxx Incremento por Compras xxxxx xxxxx Ganancia (pérdida) generada por cambios en el valor razonabe menos los costos estimados hasta el punto de venta atribuibles a cambios físicos xxxxx xxxxx Ganancia (pérdida) generada por cambios en el valor razonabe menos los costos estimados hasta el punto de venta atribuibles a cambios en los precios xxxx xxxxx Disminuciones por ventas (xxxxx) (xxxxx) Saldo al 31 de diciembre xxxxx xxxxx La cooperativa cuenta con una plantación de café de 15 manzanas cultivadas a una altura de 800 MSNM, y cuya variedad es del tipo Bourbón. la plantación tiene 4 años de producción. Su valor se detalla a continuación: 20X2 20X1 Valor de la plantación al 01 de enero xxxxx xxxxx (-) Agotamiento (xxxxx) (xxxxx) Saldo en libros al 31 de diciembre xxxxx xxxxx Se posee una extención de 20 manzanas cultivadas con caña de azúcar, con tres años de producción. Su valor se detalla a continuación: 20X2 20X1 Valor de la plantación al 01 de enero xxxxx xxxxx (-) Agotamiento (xxxxx) (xxxxx) Saldo en libros al 31 de diciembre xxxxx xxxxx 8. PROVEEDORES 105

29 Comprende cantidades pendientes de pago principalmente originada por la compra de insumos agrícolas y otros productos, generados durante las operaciones del negocio. El periodo promedio de crédito tomado para los proveedores es de 40 días. La administración considera que la cantidad registrada por pagar a proveedores de xxxxx (20X1: xxxxx) se aproxima a su valor razonable. 9. PRESTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS 20X2 20X1 Sobregiros bancarios xxxxx xxxxx Préstamos bancarios xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx Los préstamos son pagaderos como sigue: Exigibles a un año xxxxx xxxxx Exigible a dos años xxxxx xxxxx Exigible entre tres y cinco años xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx Menos: montos exigidos dentro de los siguientes doce (xxxxx) (xxxxx) meses y presentados en el pasivo corriente. Cantidades por pagar a más de doce meses plazo xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx El promedio de las tasas de interés pagadas fueron las siguientes: Sobregiros bancarios xx % xx % Préstamos bancarios xx % xx % Las condiciones de los préstamos de la Cooperativa son los siguientes: Los sobregiros del banco son reembolsables a 180 días; y garantizados con inventarios de la empresa. 106

30 La Cooperativa cuenta con un préstamo a xx años de xxxxx, (20X1: xxxxx) reembolsable mediante cuotas iguales, vigente desde el 01 de septiembre de 20X0, y garantizado con activo fijo. 10. RESULTADOS ACUMULADOS Saldos al 01 de enero de 20X1 Dividendos pagados xxxxx (xxxxx) Utilidad neta del ejercicio xxxxx Saldos al 31 de diciembre de 20X1 Capitalización de utilidades Dividendos pagados xxxxx (xxxxx) (xxxxx) Utilidad neta del ejercicio xxxxx Saldo al 31 de diciembre de 20X2 xxxxx 11. INGRESOS La conformación de los ingresos de la Cooperativa se detalla a continuación 20X2 20X1 Operaciones contínuas Venta de productos agrícolas xxxxx xxxxx Venta de ganado xxxxx xxxxx Ingresos por servicios xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx 12. GASTOS FINANCIEROS 107

31 20X2 20X1 Intereses sobre préstamos y sobregiros bancarios xxxxx xxxxx Intereses y obligaciones sobre arrendamiento financiero xxxxx xxxxx Total de costo de financiamientos xxxxx xxxxx Menos: Capitalización de intereses en activos (xxxxx) (xxxxx) xxxxx xxxxx 13. APROBACION DE ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros fueron aprobados para su emisión en Asamblea General celebrada en fecha 10 de marzo de 20X3, según consta en acta número xx. 108

32 5.6 Identificación de algunas diferencias en la presentación de los estados financieros según la normativa actualmente utilizada y las NIIF. A continuación se efectúa un breve análisis sobre algunas diferencias marcadas en la presentación de los estados financieros. Modelo Tradicional Según NIIF. Estructura del Balance Presentación en forma de cuenta o en forma de reporte. Presentación en forma de reporte. Los activos se clasifican como Disponible, Realizable, y Fijo; ó Circulante y Fijo Se recomienda clasificar los activos y pasivos como corrientes y no corrientes Los pasivos se clasifican como Pasivo a Corto y a Largo Plazo; ó bien como Circulante y Fijo. Clasificación de los activos relacionados con la actividad agrícola Cultivos permanentes, semipermanentes, animales en uso, etc. Se clasifican como activos consumibles y regenerables dentro de la partida de activos biológicos, pudiendo subclasificarse como maduros y por madurar. 109

33 Estructura del Estado de Resultado Clasificación de las cuentas atendiendo su función. Clasificación bajo el método de naturaleza o por el método de la función de los gastos. Estructura del Estado de Cambios en el Patrimonio Se presenta bajo un formato general que contiene básicamente las partidas que conforman el patrimonio, sin reflejar con mayor detalle el origen de Bajo éste modelo de presentación, es posible informar de manera más concreta las variaciones en cada una de las partidas del rubro, e identificar bajo que concepto surgieron los incrementos o decrementos en las mismas. las variaciones. Estado de Flujo de Efectivo Se presenta bajo el método indirecto La información sobre el flujo de efectivo de las operaciones puede ser presentada, utilizando ya sea el método directo o el método indirecto. La conciliación del flujo de efectivo se realiza a partir de la utilidad neta; Bajo el método indirecto el efectivo se concilia a partir de la utilidad de operación o utilidad antes de impuesto. No se presenta dentro del estado, los gastos financieros y el impuesto sobre las ganancias; así mismo los intereses por pagar y recibidos se establecen Se presenta los gastos financieros y el impuesto sobre las ganancias en forma separada dentro del estado; y los intereses tanto pagados como los recibidos se presentan en base al efectivo 110