(el qué se grava, a quién se grava, dónde se grava y cuándo se grava) a. Sujeto pasivo contribuyente.

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1 ELEMENTOS DE UN IMPUESTO 1. ELEMENTOS CUALITATIVOS (el qué se grava, a quién se grava, dónde se grava y cuándo se grava) Objeto imponible Hecho imponible Sujetos del impuesto - Sujeto Activo - Sujeto Pasivo a. Sujeto pasivo contribuyente. b. Sujeto pasivo sustituto del contribuyente Domicilio fiscal Elementos temporales - Período impositivo - Período de declaración y pago - Período de devengo.

2 2. ELEMENTOS CUANTITATIVOS (cuánto se grava) Base imponible Deducciones en base y desgravaciones Base liquidable Tipo impositivo (tarifa) Proporcionalidad Progresividad Cuota imponible Deducciones en cuota Cuota liquidable Retenciones o pagos a cuenta, recargos, compensaciones, etc. Deuda tributaria

3 3. PROCEDIMIENTOS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA Pago Prescripción condonación compensación insolvencia probada CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS a. DIRECTOS / INDIRECTOS b. PERSONALES / REALES c. SUBJETIVOS / OBJETIVOS d. COMPLEMENTARIOS / SUSTANTIVOS e. PERIODICOS / ACCIDENTALES

4 CL0ASIFICACIÓN DE MUSGRAVE 1. CRITERIO 1: SEGÚN EL PUNTO DE IMPACTO impuestos sobre el consumo impuestos sobre la titularidad de activos impuestos sobre la obtención de rentas impuestos sobre el pago de rentas 2. CRITERIO 2: SEGÚN EL FLUJO DE LA RENTA impuestos sobre las familias impuestos sobre las empresas IMPUESTOS PERSONALES Concepto, naturaleza y características generales Directos Personales Subjetivos Periódicos Modalidades: 1. Impuestos sobre las Personas físicas. 2. Impuesto sobre las personas jurídicas a. Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) grava flujo de renta b. Impuesto sobre el Patrimonio (IPN) grava el stock de renta *. impuesto sobre el beneficio de las sociedades IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 1. Fundamentos: a. Responsabilidad en la financiación de cargas públicas (gasto público) en función de la capacidad de pago. b. Generalidad, periodicidad y recurrencia, verosimilitud de la renta como objeto de gravamen y personalización del tributo en torno al índice de capacidad de pago renta. c. Instrumento redistributivo.

5 2. Elementos fundamentales del impuesto: a. Objeto imponible: la renta. b. Hecho imponible: obtención y realización de la renta (renta gravable). c. Sujeto pasivo: titular de la renta que se pretende gravar. d. Base imponible: cuantificación de la renta gravable. 3. Problemática del Impuesto. Aspectos conflictivos del gravamen. a. Definición de renta y base. b. Concepto de sujeto pasivo. c. Principio de equidad y progresividad. d. Progresividad y acumulación de rentas. e. Progresividad y rentas irregulares. f. Progresividad e inflación. g. Coordinación e integración con IS e IPN. *******Primer Problema: Definición, delimitación y cuantificación de bases. Qué se considera como objeto imponible, hecho imponible y Base imponible? Concepto de renta (renta microeconómica?, renta macroeconómica?, se crea un nuevo concepto de renta fiscal? Concepto de capacidad de pago (Renta como ingreso periódico de Von Hermann) (Renta extensiva de Haig y Simons) (Renta discrecional) Concepto de renta fiscalmente gravable.. Renta como ingresos computables gastos deducibles de producción personales Rendimientos Variaciones (L, Kinm. Km. Act. Eco.) Patrimoniales. Renta como Poder Económico Discrecional - Poder económico total - Poder económico discrecional (Poder económico total mínimo de subsistencia)

6 ****Segundo Problema: Definición y delimitación de la unidad contribuyente. Problemática Cuál debe ser la unidad contribuyente? el individuo o la unidad familiar? Aspectos a tener en cuenta: * las economías de escala generadas en la unidad familiar. La convivencia como criterio. * Atención a la dependencia económica dentro de la unidad familiar. * Necesidad de delimitar qué se entiende por unidad familiar. quiénes forman parte de una unidad familiar?. Criterio de convivencia. Criterios de parentesco directo, capacidad física y económica. * Necesidad de una adecuación de la carga impositiva a la dimensión de la unidad familiar. Surge la problemática derivada de: - la dimensión de la unidad familiar. - la acumulación de rentas. **** Tercer Problema: Definición y cuantificación del concepto de Equidad dentro del impuesto: equidad horizontal y equidad vertical. Cuál debe ser el grado de progresividad del impuesto?... Concepto de progresividad (en el sistema y/o en la tarifa). Clases de progresividad: formal y efectiva. Tipo efectivo: recaudación/base Tipo formal: cuota/base Si tipo efectivo > unidad progresividad efectiva Si tipo formal > unidad progresividad formal Tipo = unidad proporcionalidad Tipo < unidad regresividad. Razones para la existencia de la progresividad (redistribución de la renta y flexibilidad económica)... Grado de progresividad de un impuesto. Los factores que influyen sobre el grado de progresividad de un impuesto son: o volumen de renta queda fuera de la escala (mínimo exento),

7 o o cuáles son los tipos de gravamen mínimos y cuáles los tipos de gravamen máximos Amplitud de los tramos de la escala y cuántos tipos de gravamen incluye ésta. o Volumen de deducciones, desgravaciones y bonificaciones permitidas en el impuesto (por descendientes, por vivienda, por inversiones, por percepción de rentas del trabajo, etc). **** Cuarto Problema: Problemática de la progresividad de tipos y la acumulación de rentas. Renta 1.tipo impositivo 1 Renta 2.tipo impositivo 2 Renta 1 + Renta 2.tipo impositivo 3 Si la escala es progresiva tipo 3 > tipo 1 tipo 3 > tipo 2 **** Quinto problema: La problemática de la progresividad y las rentas irregulares. Renta irregular; renta acumulada y concentrada a lo largo del tiempo. **** Sexto Problema: la Progresividad y la inflación. Progresividad de tipos: necesidad de adecuar tarifas al nivel de inflación. Progresividad efectiva (deducciones y reducciones en cuota y en base). *****Séptimo Problema: Coordinación e integración con otros impuestos personales. Efectos del IRPF sobre la Economía. 1. Sobre la asignación de los recursos.. El IRPF y el Impuesto sobre sociedades.. El IRPF y el Impuesto sobre el Patrimonio. Afecta al mercado de trabajo. Afecta al consumo-ahorro, consumo-inversión. Afecta al tratamiento de las ganancias de capital. 2. Sobre la distribución de la renta. Importante instrumento de reparto de la carga impositiva. Importante capacidad redistributiva del impuesto. 3. Sobre la estabilidad económica. Flexibilidad activa y pasiva elevadas. Es un buen estabilizador automático. 4. Sobre el desarrollo y el crecimiento. Afecta de forma importante al mercado de trabajo y al mercado de capitales.

8 IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS JURÍDICAS. IMPOSICIÓN EMPRESARIAL. 1. Fundamento: a. Separación de la personalidad física y jurídica e independencia entre ellas. Separación del patrimonio personal y empresarial del titular o titulares de un negocio. Cierre del cuadro de imposición personal. Posibilidades de diferimiento del gravamen sobre la renta de las personas físicas. b. Gravamen directo (grava la renta ingresada y no la renta gastada) y personal (el beneficio se atribuye a una persona jurídica). c. Periodicidad (año natural) 2. Elementos principales: a. Objeto y Hecho imponible: beneficio empresarial. b. Sujeto pasivo: Sociedades con personalidad jurídica independiente de las personas físicas que la componen. c. Base imponible: renta o beneficio fiscal. Beneficio neto total (deducidos los gastos) en el período de imposición. d. Tipo impositivo: proporcionalidad aunque se discriminan tipos según la forma social, dimensión, etc. 3. Problemática del impuesto. Aspectos conflictivos del gravamen. a. Adecuación de los conceptos fiscales y contables. b. Cuantificación de la base imponible. c. Problemas relacionados con el tipo de gravamen. **** Primer Problema: Adecuación de conceptos fiscales y contables beneficio fiscal o beneficio contable? en la determinación del beneficio de la empresa. los métodos de determinación del beneficio se basan en la contabilidad de la empresa. Deben establecerse reglas de homogeneización de criterios fiscales y contables. ****Segundo Problema: Cuantificación de bases imponibles. Problemas en la delimitación y determinación de los ingresos computables y los gastos deducibles. Problemas relacionados con la periodificación de los gastos y los ingresos (previsiones y provisiones, existencias, depreciación de activos, compensación de pérdidas de otros ejercicios, etc.)

9 **** Tercer Problema: Problemas relacionados con el tipo de gravamen. * En este impuesto debe existir progresividad o proporcionalidad? * Deben existir deducciones en este impuesto? (Por incentivos, por inversiones, por localización, sectorial, creación de empleo, etc.) dando lugar a una progresividad efectiva. * Deben integrarse los incentivos económicos, sociales, etc. en el impuesto? * Integración del impuesto con otros impuestos personales. El problema de la tributación de dividendos. El diferimiento del IRPF por no reparto de dividendos.. Efectos económicos del impuesto 1. Traslación del impuesto vía precios. 2. Incidencia del impuesto sobre la inversión empresarial. 3. Incidencia del impuesto sobre la creación de empleo. Otros impuestos personales 1. Imposición sobre el patrimonio. Gravamen personal (subjetivo), directo y periódico que grava la totalidad (general) de los bienes y derechos atribuidos a una persona física con deducción de cargas y deudas (neto). Complementario del impuesto sobre la renta (control de rentas declaradas, permite definir bases y permite el control en transmisiones patrimoniales Inter.-vivos y mortis causa). 2. Imposición sobre transmisiones lucrativas. a. Inter.-vivos. b. Mortis causa. Gravamen sobre adquisiciones gratuitas (herencias y donaciones) fundamentado en la capacidad de pago. Escasa valoración actual.

10 IMPUESTOS SOBRE LOS BIENES 1. Concepto, naturaleza y características. a. Sobre el consumo: gravan el consumo aunque se exijan en el momento del tráfico mercantil (empresarios) b. Sobre el tráfico mercantil: quedan excluidos de estos impuestos las transmisiones de bienes por tráfico civil (no realizadas por empresarios en el ejercicio de su actividad) c. Indirectos: recaen sobre la renta gastada y no sobre la renta ganada. d. Real y objetiva: no tienen en consideración las circunstancias personales del contribuyente. e. En general, como ventajas, gozan de un amplio potencial recaudatorio, rentabilidad fiscal (reducidos costes de gestión). f. En general, como inconvenientes, tienden a ser regresivos, con posibles efectos inflacionistas. 2. Modalidades. Criterios de clasificación combinables. Criterio 1: Atendiendo al objeto de gravamen: * Impuestos generales * Impuestos selectivos * Impuestos sobre el comercio exterior Criterio 2: Atendiendo a su incidencia en el proceso productivo: * Sobre fabricantes * Impuestos monofásicos * Sobre mayoristas * Sobre minoristas * Impuestos plurifásicos * Múltiples o en cascada * Sobre el valor añadido 3. Imposición general sobre ventas. (ver cuadro comparativo) Aquellos que recaen sobre el consumo, sobre la generalidad de las ventas, trasladándose legalmente vía precio por el vendedor al comprador. Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre el consumo, de carácter plurifásico, que grava el valor que se añade en cada fase al bien, hasta la adquisición de éste por el consumidor final.

11 Distintas modalidades de IVA según: 1. La definición de la base imponible. Valor añadido bruto (Producto bruto) (incluye inversión y amortización en el valor añadido) IVA tipo Producto. cálculo por adición (sumando valores añadidos en cada fase). cálculo por sustracción (v.añadido=ventas compras). Valor añadido neto (Producto Neto) IVA tipo Renta (incluye inversión en el valor añadido y excluye amortizaciones de este valor añadido). cálculo por adición.. cálculo por sustracción. Valor añadido tipo consumo (Concepto tributario) (incluye amortizaciones en el valor añadido y excluye la inversión de este valor añadido) IVA tipo Consumo. cálculo por adición.. cálculo por sustracción. 2. La forma de cálculo de la cuota.. Tipo X Base. método del crédito al impuesto (IVA r IVA s) 3. El campo de aplicación del impuesto.. Impuestos de ámbito general.. Impuestos de ámbito parcial. Características y estructura del IVA en la UE (6ª directiva) Impuesto tipo consumo, de ámbito general y determinación de la cuota por el método del crédito al impuesto. Exención completa (exención plena) de las exportaciones. Se aplica un régimen general y regímenes especiales (agricultura, ganadería y pesca, agencias de viaje, bienes usados, comercio minorista, etc.) Impuesto de elevada capacidad recaudatoria. Tipos de operaciones en su hecho imponible: 1. entrega de bienes. 2. Prestación de servicios. 3. Adquisiciones intracomunitarias. 4. Importaciones (de países fuera de la UE)

12 Doctrina fiscal de la Comunidad Europea: 1. CECA (1953): Comisión Tinbergen para el análisis de los ajustes fiscales en frontera. 2. Problema de los ajustes en frontera con impuestos en cascada sobre impuestos sobre ventas brutas. 3. Comité Fiscal y Financiero (Neumark-1962): propuesta de adopción del IVA por todos los países miembros. 4. Implantación del IVA el 1 de enero de 1972 en todos los países miembros. 5. En España, el 1 de enero de 1986, al integrarse en la CE. 6. Actualmente, el proceso intenta armonizar el IVA de todos los países miembros. Impuesto aplicado en otros países fuera de la UE, aunque con características distintas (USA, México, Argentina, Chile, etc.). Imposición sobre consumos específicos. Aquellos que gravan el consumo de determinados artículos, girándose en el proceso de venta de los mismos y trasladándose legalmente vía precio por el vendedor al comprador. Pretenden el gravamen de ciertos productos, discriminando el gravamen Actualmente adquieren más protagonismo que en períodos anteriores debido a la Teoría de la imposición óptima (visión desde la óptica de la eficiencia). Para conseguir una cierta finalidad: - Medio de control de consumos no deseables (tabaco, alcohol, juego, etc.) - Distribución de costes sociales concretos (impuestos finalistas o afectados, tal es el caso de la imposición sobre gasolinas) - Gravamen de capacidades de pago elevadas (el antiguo impuesto al lujo). - Racionamiento de bienes escasos (suelen establecerse frente a la alternativa del racionamiento, que suele dar origen a la existencia de mercado negro). - Búsqueda de una mayor eficiencia en el uso de recursos escasos Impuestos antipolución, impuestos ecológicos, etc.). - Búsqueda de una cuantía de recaudación (pretenden únicamente obtener mayores ingresos públicos).

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