RECURSOS PROPIOS. Francisco Javier Quesada Sánchez. 1. Financiación básica. 2. Capital. 3. Reservas y Resultados pendientes de aplicación

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Valentín Montero Quiroga
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1 1 RECURSOS PROPIOS 1. Financiación básica 2. Capital 3. Reservas y Resultados pendientes de aplicación 4. Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio de valor 5. Provisiones

2 1.FINANCIACIÓN BÁSICA La financiación básica comprende el Patrimonio netoylafinanciaciónajenaalargoplazo,para financiar el activo no corriente y a cubrir un margen corriente. Clasificación : Financiación propia o Patrimonio neto, Financiación ajena a largo o Recursos ajenos 2

corriente y a cubrir un margen corriente.

3 2. CAPITAL 2-1 CLASIFICACIÓN 100 Capital Social: 101 Fondo Social:. entidades sin forma mercantil. 102 Capital: empresas individuales. 103 Socios por desembolsos no exigidos: capital social escriturado pendiente de desembolso. 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes: 108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales: acciones o participaciones adquiridas por la propia empresa. 109 Acciones o participaciones propias para reducción de capital: 3

103 Socios por desembolsos no exigidos: capital social escriturado pendiente de desembolso.

4 EJEMPLO APORTACIONES NO DINERARIAS Y DINERARIAS 1: Se constituye una S.A. con un capital social de euros. El 20% por medio de aportaciones dinerarias que sus socios aportan el mínimo establecido por Ley, y unas construcciones valoradas en euros, estando pendientes de desembolsar una maquinaria cuyo valor es de euros que se entregarán a la sociedad transcurrido seis meses. Los gastos de constitución ascienden a euros. A los seis meses se les exige el resto del desembolso pendiente de las aportaciones dinerarias y no dinerarias. Se pide: Contabilice las operaciones de los seis primeros meses. 4

000 euros, estando pendientes de desembolsar una maquinaria cuyo valor es de 100.000 euros que se entregarán a la sociedad transcurrido seis meses.

5 EJEMPLO APORTACIONES NO DINERARIAS Y DINERARIAS (1) Emisión Acciones o participaciones emitidas a Capital Social Suscripción y desembolso parcial Caja Construcciones Socios por desembolsos no exigidos Socios aportaciones no diner. ptes. a Acciones o participaciones emitidas

000 Suscripción y desembolso parcial 25.000 Caja 300.000 Construcciones 75.

6 EJEMPLO APORTACIONES NO DINERARIAS Y DINERARIAS (2) Los Gastos de constitución Otras pérdidas de gestión corriente a Caja Por el cobro del dividendo pasivo Caja a Socios desembolsos no exigidos Recepción de la aportación no dineraria pendiente Maquinaria a Socios por aport. no dinerarias ptes

000 Por el cobro del dividendo pasivo 75.

7 3. RESERVAS Y RESULTADO PENDIENTES DE APLICACIÓN 110 Prima de emisión. 111 Otros instrumentos de patrimonio neto 112 Reserva legal: El artículo 110 c.2. de la Ley de Sociedades Anónimas, señala que del importe neto del resultado se detraerá el 10 por ciento del beneficio del ejercicio hasta que ésta alcance, al menos un 20 por ciento del capital social. 113 Reservas voluntarias 114 Reservas especiales 115 Reservas por pérdidas y ganancias y otros ajustes 118 Aportaciones de socios o propiestarios 119 Diferencias por ajuste del capital a euros 120 Remanente. 121 Resultado negativo de ejercicios anteriores. 129 Resultado del ejercicio 7

de la Ley de Sociedades Anónimas, señala que del importe neto del resultado se detraerá el 10 por ciento del beneficio del ejercicio hasta que ésta alcance, al

8 EJEMPLO AUMENTO DE CAPITAL SOBRE LA PAR 2: Se aumenta el capital en euros al 140 por 100, por emisión de acciones. El desembolso alcanza lacifradel33porciento.losgastosdeampliación de capital son de euros. Al término de seis meses se exige un segundo dividendo por el 33 por ciento, haciéndose efectivo el mismo. Emisión Acciones o participaciones emitidas a Capital social Prima emisión Suscripción Socios por desembolsos no exigidos Caja a Acciones o participac. emitidas

Al término de seis meses se exige un segundo dividendo por el 33 por ciento, haciéndose efectivo el mismo. Emisión 42.

9 EJEMPLO AUMENTO DE CAPITAL SOBRE LA PAR (1) Desembolso Caja a Socios por desembol. no exigidos Gastos de ampliación de capital Otras pérdidas de gestión corriente a Caja Segundo desembolso o dividendo pasivo Caja a Socios por desembolsos no exigidos

10 4.- SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR 130 Subvenciones oficiales de capital: 131 Donaciones y legados de capital: 132 Otras subvenciones, donaciones y legados: 133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta : ajustes producidos por la valoración a valor razonable con cambios en patrimonio neto. 134 Operaciones de cobertura: importe de la pérdida o ganancia del instrumento de cobertura. 135 Diferencias de conversión: diferencia que surge al convertir a la moneda de presentación. 136 Ajustes por valoraciones en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta: ajustes por valor razonable de activos no corrientes 137 Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios: ventajas fiscales. 10

134 Operaciones de cobertura: importe de la pérdida o ganancia del instrumento de cobertura. 135 Diferencias de conversión: diferencia que surge al convertir a la moneda de presentación.

11 4-2 CRITERIOS DE VALORACIÓN Las no reintegrables se contabilizarán como ingresos directamente imputables al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias como ingresos. Las reintegrables se registrarán como pasivos de la empresa. Las subvenciones, donaciones y legados de carácter monetario se valorarán por el valor razonable del importe concedido. Las no reintegrables recibidos de socios, no constituyen ingresos, se registran en fondos propios. 11

Las reintegrables se registrarán como pasivos de la empresa.

12 4-2 CRITERIOS DE VALORACIÓN (1) La imputación a resultados en general en la concesión Se exceptúan para los casos siguientes: 1. Cuando se conceda para sanear déficit de ejercicios futuros se imputarán en dichos ejercicios. 2. Cuando se concedan para cubrir determinados gastos se imputarán en el momento de producirse los gastos. 3. Se conceden para financiar elementos del inmovilizado técnico en la proporción a las cuotas de amortización. 12

Cuando se conceda para sanear déficit de ejercicios futuros se imputarán en dichos ejercicios. 2.

13 4-2 CRITERIOS DE VALORACIÓN (2) 4. Se conceden para financiar existencias se imputarán a resultados en el momento de las ventas. 5. En activos financieros, se imputarán como ingresos en el momento de la enajenación. 6. La cancelación de deudas; se imputarán como ingreso del ejercicio en el momento de la cancelación. 13

14 EJEMPLO DE SUBVENCIONES 3: Se recibe una subvención oficial, a fondo perdido, para financiar parte de una maquinaria de alta tecnología, por importe de euros. Adquiere e instala la maquinaria cuyo importe asciende a euros, pagando al contado el 50% y el resto a pagar en 5 años, reembolsando cada año la parte proporcional y con unos intereses del 5% anual pagadero anualmente. 14

Adquiere e instala la maquinaria cuyo importe asciende a 220.

15 EJEMPLO DE SUBVENCIONES (1) En la percepción de la subvención Caja a Ingresos de Subv. of. de capital (940) La adquisición de la maquinaria Maquinaria a Caja Prov. inmovilizado l/p Depreciación sufrida por la maquina Amortización del Inmovilizado Material a Amort. Acumulada del I.M

000 La adquisición de la maquinaria 220.000 Maquinaria a Caja 110.000 Prov.

16 EJEMPLO DE SUBVENCIONES (2) En el momento de imputación a p. y ganancias: Transferencias de sub. of. de capital (840) a Subv., donac. y legados de capital transferido a rdo. ejercicio (746) Al cierre del ejercicio Ingresos de subv. of. de capital (940) a Subv. oficiales de capital (130) Transferencias de sub. of. de capital

y legados de capital transferido a rdo. ejercicio (746) 20.000 Al cierre del ejercicio 100.

17 EJEMPLO DE SUBVENCIONES (3) Por los gastos por intereses del primer año Intereses de deudas a largo plazo a Caja Reembolso de cada año de la deuda Proveedores inmovilizado a largo plazo a Caja

500 Intereses de deudas a largo plazo a Caja 5.

18 5.- PROVISIONES 5-1 CLASIFICACIÓN 140 Provisión por retribuciones a largo plazo al personal 141 Provisiones para impuestos: 142 Provisión para otras responsabilidades: 143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado: 145 Provisión para actuaciones medioambientales: obligaciones legales implícitas en reparar daños sobre el medio ambiente. 146 Provisión para reestructuraciones: 147 Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio: importe estimado de la obligación asumida por la empresa con pagos basados en instrumentos de patrimonio 18

obligaciones legales implícitas en reparar daños sobre el medio ambiente.

19 5-2 CRITERIOS DE VALORACIÓN Las provisiones se valorarán al cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrando los ajustes periódicos como gasto financiero conforme se vayan devengando. 4: La empresa satisface la nomina del personal por de euros, su aportación a un Plan y Fondo de pensiones gestionado externamente es de euros. A los empleados, la empresa retiene en la nómina al Fondo de pensiones euros. Al término de un mes ingresa las cotizaciones al régimen privado de pensiones. Se pide: contabilice éstas operaciones 19

4: La empresa satisface la nomina del personal por 1.000.000 de euros, su aportación a un Plan y Fondo de pensiones gestionado externamente es de 150.000 euros.

20 EJEMPLO DE PROVISIONES AL PERSONAL Sueldos y salarios Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportaciones definidas a Caja Remuneraciones mediante sistemas de aportaciones definidas ptes. de pago En el momento del pago al Plan de pensiones: Remuneraciones mediante sistemas de aportaciones definidas pendientes de pago a Caja

000 Remuneraciones mediante sistemas de aportaciones definidas ptes. de pago 400.

21 EJEMPLO DE PROVISIONES AL PERSONAL (1) 5: La sociedad dispone de un Plan y Fondo de pensiones para sus empleados, su aportación anual es de euros y la rentabilidad obtenida por la inversión del montante de aportaciones del presente año es de euros Se pide: contabilice las operaciones reseñadas. Los rendimientos generados se suele recoger en "Intereses de deudas " (662) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportaciones definidas Intereses de deudas a Prov. para retribuciones a l/p al personal

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