INSTRUMENTOS FINANCIEROS. Yenny Claros González Asesora GIT de Investigación y Normas Contaduría General de la Nación

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2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS Yenny Claros González Asesora GIT de Investigación y Normas

3 1. Contextualización 2. Valor Razonable 3. Activos Financieros 3.1. Inversiones de administración de liquidez 3.2. Cuentas por cobrar 3.3. Préstamos por cobrar 4. Instrumentos Financieros Emitidos 5. Pasivos Financieros 5.1. Emisión y Colocación de títulos de deuda 5.2. Cuentas por pagar 5.3. Préstamos por pagar 6. Instrumentos Derivados 7. Inversiones Estratégicas 7.1. Inversiones en controladas 7.2. Inversiones en asociadas 7.3. Acuerdos conjuntos

4 1. Contextualización

5 QUÉ ES UN INSTRUMENTO FINANCIERO? De acuerdo con las normas internacionales de Información Financiera: Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. Fuente: NIC 32 Versión 2012

6 ALCANCE DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS ACTIVOS FINANCIEROS INVERSIONES DE ADMINISTRACIÓN DE LIQUIDEZ RENTAS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR PRÉSTAMOS POR COBRAR En títulos de deuda En títulos participativos Impuestos Ingresos no tributarios, Concedidos Gubernamental otorgado TES, BOCEAS, Títulos de Capitalización, Bonos y títulos emitidos, Aceptaciones, Pagarés Acciones Ordinarias y Preferenciales, Carteras colectivas, Certificados emitidos por Fondos de Inversión Vigencia actual y anterior Aportes sobre la nómina, Rentas parafiscales, Regalías, Venta de bienes/prestación de servicios, Servicios públicos, Servicios de salud, Transferencias Educación, Investigación, Vivienda, Consumo, Comerciales, Microcrédito, De fomento y desarrollo regional Créditos transitorios Créditos de tesorería* Créditos presupuestarios* *. Préstamos concedidos* * (Al gobierno general / a las empresas no financieras)

7 ALCANCE DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS PASIVOS FINANCIEROS EMISIÓN Y COLOCACIÓN DE TÍTULOS DE DEUDA CUENTAS POR PAGAR PRÉSTAMOS POR PAGAR Títulos emitidos Adquisición de bienes y servicios, Operaciones de Crédito Público Operaciones de Financiamiento Títulos de devolución de impuestos (TIDIS), Certificados de reembolso tributario (CERT), Certificados de desarrollo turístico (CDTUR), Títulos de desarrollo agropecuario (TDA) Transferencias, Operaciones de seguros y reaseguros, Aportes a afiliados, Intereses / Comisiones, Acreedores, Gastos financieros, Subsidios asignados, Retención en la fuente, Impuestos, contribuciones y tasas. Préstamos (banca central, banca multilateral, banca de fomento, de gobiernos), Crédito de proveedores, TES Fondos comprados ordinarios, Fondos readquiridos con compromisos de recompra, Sobregiros, Créditos transitorios y de tesorería, Préstamos (banca comercial, banca de fomento, entidades de fomento y desarrollo regional, vinculados económicos, fondos empresariales, gobierno general), TES

8 ESTRUCTURA NORMATIVA RCP PROCEDIMIENTOS N O R M A S T É C N I C A S INVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DEUDORES OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO E INSTRUMENTOS DERIVADOS CUENTAS POR PAGAR Inversiones de administración de liquidez Inversiones patrimoniales Instrumentos derivados con fines de cobertura Cuentas por cobrar comerciales Préstamos Emisión y colocación de títulos Préstamos Obligaciones en instrumentos derivados Obligaciones originadas en el desarrollo de actividades ordinarias, diferentes de las obligaciones laborales. Reconocimiento y revelación de las inversiones e instrumentos derivados con fines de cobertura de activos. Reconocimiento y revelación de las actividades realizadas conjuntamente

9 ESTRUCTURA NORMATIVA NIIF NICSP INVERSIONES DE LIQUIDEZ PASIVOS FINANCIEROS NIC 39 NIIF 9 NIIF 7 NICSP 29 NICSP 30 Reconocimiento y medición Revelaciones NIC 32 NIC 39 NIIF 9 NIIF 7 NICSP 28 NICSP 29 NICSP 30 Clasificación Reconocimiento y medición Revelaciones INVERSIONES ESTRATEGICAS NIC 27/ NIIF NIC 28 NIIF 12 NIIF NICSP 6 NICSP 7 NICSP 8 Controladas Asociadas Negocios conjuntos

10 2. Valor Razonable

11 CRITERIO TRANSVERSAL AL MODELO NIIF A ó P sujeto a medición VALOR RAZONABLE Valuación apropiada (más alto y mejor uso) Condiciones VR Mercado más ventajoso Técnicas de valoración más apropiadas PREMISAS 1. Activos y pasivos 2. Las transacciones 3. Participantes del mercado 4. Precio 5. Más alto y mejor uso APLICACIONES 1. Reconocimiento inicial 2. Técnicas de valuación: Enfoque de mercado Enfoque de Ingresos Enfoque de costo 3. Datos de entrada Jerarquía: Nivel 1 Nivel 2 Inputs directamente observables Inputs indirectamente observables Nivel 3 Inputs no observables DEFINICIÓN Precio que sería recibido por vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transacción ordenada (no forzada) entre los participantes en el mercado a la fecha de medición. REVELACIONES 1. Mediciones hechas a VR 2. Nivel de jerarquía 3. Transferencia entre Nivel 1 y Nivel 2 4. Métodos e inputs usados 5. Conciliaciones del valor razonable 6. Sensibilidad de la valuaciones de VR Nivel 3

12 POLÍTICA DE REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA Valor Razonable MODELO DE EMPRESAS Se circunscribe únicamente al nivel 1 de la NIIF 13, es decir a precios cotizados en mercados activos para activos y pasivos idénticos y ante la ausencia de precios observables, se establecerán criterios alternativos de medición. MODELO DE GOBIERNO Se requerirán mediciones basadas en precios de entrada para dichos activos, donde dependiendo del tipo de recurso, pueden estar basados en el costo histórico, en el costo de reposición, en el costo de rehabilitación, entre otros, para aquellos activos que no se puedan medir al nivel 1 y específicamente los que no generan flujos de efectivo.

13 3. Activos Financieros

14 NIC 39 /NIIF 9 NICSP 29: Estructura General Clasificación de los activos y pasivos financieros NIC 39: Valor razonable con efectos en resultados Mantenidos hasta el vencimiento Préstamos y cuentas por cobrar Disponibles para la venta NIIF 9: Valor razonable Costo amortizado PASIVOS FINANCIEROS Valor razonable Costo amortizado Reclasificaciones Deterioro de los activos financieros Baja en cuentas de los activos y pasivos financieros NICSP 29 º NICSP 29 Contabilidad de coberturas

15 3.1. Inversiones de Administración de Liquidez

16 POLÍTICA DE REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA Inversiones de Administración de Liquidez EMPRESAS GOBIERNO Clasificación Medición inicial Modelo de negocio Intención de la inversión Categorías: Valor razonable, costo amortizado y costo Precio de mercado Precio de la transacción Costos de transacción: De acuerdo a la categoría de clasificación Medición posterior Valor razonable: al precio de mercado, variaciones al resultado. Instrumentos del patrimonio sin intención de negociar ni precio de mercado, afecta el patrimonio Costo amortizado: tasa de interés efectiva, afecta el resultado Costo: valor inicialmente reconocido

17 POLÍTICA DE REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA Inversiones de Administración de Liquidez EMPRESAS GOBIERNO Reclasificaciones Cambio en el modelo de negocio Cambio en la intención de la inversión Deterioro de valor A partir de indicios de deterioro Valor Recuperable Baja en cuentas Expiración de los derechos o transferencia de riesgos y beneficios del instrumento financiero

18 3.2. Cuentas por Cobrar

19 POLÍTICA DE REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA Cuentas por Cobrar Clasificación EMPRESAS Costo: CXC sin componente de financiación Costo amortizado: CXC con componente de financiación GOBIERNO Costo: Rentas por cobrar, cuentas por cobrar y demás deudores del gobierno, por concepto de ingresos con y sin contraprestación Medición inicial Medición posterior Costo: Valor de la transacción Costo: Valor de la transacción de las rentas por cobrar, cuentas por Costo amortizado: Valor cobrar y demás deudores del presente de los flujos futuros gobierno, por concepto de ingresos descontados a la tasa de con y sin contraprestación, con referencia del mercado para independencia de los plazos de pago transacciones similares otorgados Costo: Valor de la transacción Costo: Valor de la transacción de las rentas por cobrar, cuentas por Costo amortizado: Tasa de cobrar y demás deudores del interés efectiva gobierno, por concepto de ingresos con y sin contraprestación

20 POLÍTICA DE REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA Cuentas por Cobrar EMPRESAS GOBIERNO Deterioro de valor Baja en cuentas A partir de indicios de deterioro Valor Recuperable Expiración de los derechos o transferencia de riesgos y beneficios de las cuentas por cobrar

21 3.3. Préstamos por cobrar

22 POLÍTICA DE REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA Préstamos por Cobrar EMPRESAS GOBIERNO Clasificación Costo amortizado Medición inicial Valor desembolsado, no obstante, cuando la tasa de interés pactada sea inferior a la tasa de mercado, será el valor presente. Costos de transacción: Mayor valor del préstamo. Medición posterior Costo amortizado: Tasa de interés efectiva Deterioro de valor A partir de indicios de deterioro Valor Recuperable Baja en cuentas Expiración de los derechos o transferencia de riesgos y beneficios de los préstamos

23 4. Instrumentos Financieros Emitidos

24 Clasificación como pasivo o patrimonio NIC 32 NICSP 28: Estructura General Perspectiva del emisor Instrumentos financieros compuestos Acciones propias en tesorería Intereses, dividendos, pérdidas y ganancias Compensación de activos financieros y pasivos financieros

25 POLÍTICA DE REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA EMPRESAS GOBIERNO Clasificación de los instrumentos financieros emitidos Intereses y dividendos de los instrumentos clasificados en el pasivo Dividendos de los instrumentos clasificados en el patrimonio De acuerdo con la esencia económica siempre y cuando no se registren en el RNVE Intereses de títulos de deuda o dividendos de acciones preferentes con vencimiento, no registrados en el RNVE, afectan el resultado Dividendos de acciones ordinarias, no registradas en el RNVE, afectan el patrimonio De acuerdo con la esencia económica, aplica únicamente para instrumentos de deuda Intereses de instrumentos de deuda, afectan el resultado N/A

26 5. Pasivos Financieros

27 5.1. Emisión y colocación de títulos de deuda

28 POLÍTICA DE REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA Emisión y colocación de títulos de deuda EMPRESAS GOBIERNO Clasificación Costo amortizado si emiten títulos de deuda no registrados en el RNVE Costo amortizado si emiten títulos de deuda registrados o no en el RNVE Medición inicial Precio de mercado Precio de transacción Costos de transacción: menor valor del instrumento financiero Medición posterior Costo amortizado: Tasa de interés efectiva Baja en cuentas Extinción de la obligación

29 5.2. Cuentas por Pagar

30 POLÍTICA DE REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA Cuentas por Pagar Clasificación EMPRESAS Costo: CXP sin componente de financiación Costo amortizado: CXP con componente de financiación GOBIERNO Costo: CXP, con independencia de que se originen en operaciones de crédito público o en operaciones de financiamiento autorizadas por vía general. Costo: Valor de la transacción Costo: Valor de la transacción Medición inicial Medición posterior Baja en cuentas Costo amortizado: Valor presente de los flujos futuros descontados a la tasa de referencia del mercado para transacciones similares Costo: Valor de la transacción Costo: Valor de la transacción Costo amortizado: Tasa de interés efectiva Extinción de la obligación

31 5.3. Préstamos por Pagar

32 POLÍTICA DE REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA Préstamos por Pagar EMPRESAS GOBIERNO Clasificación Costo amortizado Medición inicial Valor desembolsado, no obstante, cuando la tasa de interés pactada sea inferior a la tasa de mercado, será el valor presente. Costos de transacción: Mayor valor del préstamo. Medición posterior Costo amortizado: Tasa de interés efectiva Baja en cuentas Extinción de la obligación

33 6. Instrumentos Derivados

34 POLÍTICA DE REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA Instrumentos Derivados y Operaciones de Cobertura Derivados con fines de especulación CLASIFICACIÓN Derivados con fines de cobertura MEDICIÓN INICIAL Instrumentos Financieros Derivados y Coberturas Categoría de Valor Razonable Cobertura de Valor Razonable Cobertura de Flujos de Efectivo Cobertura de una inversión neta en el extranjero Precio de mercado Resultado del ejercicio Resultado del ejercicio o patrimonio Se acogen los criterios de la contabilidad de coberturas establecidas en las Normas Internacionales.

35 7. Inversiones estratégicas

36 7.1. Inversiones en controladas

37 INVERSIONES EN CONTROLADAS NIIF 10 NICSP 6 RCP Control a. Poder sobre la participada b. Exposición, o derecho, a rendimientos variables; y c. Capacidad de utilizar su poder para influir en el importe de los rendimientos del inversor. Control Control emana de la capacidad de una entidad para dirigir las políticas financieras y operativas de otra entidad y no necesariamente se requiere que la primera tenga una participación mayoritaria en el accionariado u otra clase de interés patrimonial de la segunda. Control El control es la facultad que tiene la entidad contable pública de definir u orientar las políticas financieras y operativas de otra entidad, dada su participación patrimonial superior al cincuenta por ciento (50%), en forma directa o indirecta

38 INVERSIONES EN CONTROLADAS NIIF 10 NICSP 6 RCP Estados financieros consolidados Proceso de consolidación Estados financieros separados Al costo o como activo financieros (NIC 39/NIIF 9) Estados financieros consolidados Proceso de consolidación Estados financieros separados Aplicación del método de participación patrimonial Al costo o como activo financieros (NICSP 29) Estados financieros consolidados No se establecen criterios para consolidación Estados financieros separados Aplicación del método de participación patrimonial

39 POLÍTICA DE REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA Inversiones en Controladas Concepto de control EMPRESAS Se incluye con fundamento en los criterios de poder y rendimiento. GOBIERNO No incorporarlo porque este se circunscribe a los criterios de poder y beneficio. No obstante, se deja a elección su aceptación para el reconocimiento de las inversiones en empresas, ya sean societarias o no societarias. Medición inicial Medición posterior Costo Método de Participación Patrimonial para los estados financieros separados e individuales. Consolidación Incorporar los criterios de las normas internacionales para llevar a cabo el proceso de consolidación por parte de las entidades controlantes. No hacer obligatoria la preparación y presentación de estados financieros consolidados. No obstante, las entidades territoriales pueden hacerlo con base en la regulación que expida la CGN.

40 7.2. Inversiones en asociadas

41 INVERSIONES EN ASOCIADAS NIC 28 NICSP 7 Influencia significativa Poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el control conjunto de ésta. RCP Influencia importante Facultad que tiene una entidad contable pública, con independencia de que el porcentaje de participación en el capital social no sea suficiente para tener el control, de intervenir en la definición y orientación de las políticas financieras y operativas de otra entidad, con el fin de obtener beneficios de las actividades de la misma.

42 INVERSIONES EN ASOCIADAS NIC 28 NICSP 7 Medición inicial Al costo, la plusvalía se incorpora dentro del valor de la inversión. El cálculo de la plusvalía se realiza entre el costo y el valor razonable de los activos y de los pasivos, no se amortiza. Medición Posterior Método de participación patrimonial RCP Medición inicial Al costo, se separa del valor de la inversión la plusvalía si existiere. El cálculo de la plusvalía se realiza entre el costo y el valor intrínseco, se amortiza. Medición Posterior Método de participación patrimonial

43 INVERSIONES EN ASOCIADAS NIC 28 NICSP 7 Deterioro Requerimientos de las NIC 39 NICSP 29. Medición de acuerdo con las NIC 36 NICSP 21 ó 26 RCP Deterioro No se hace alusión al reconocimiento de deterioro.

44 POLÍTICA DE REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA Inversiones en Asociadas EMPRESAS GOBIERNO Influencia significativa Incluir la presunción de que la entidad posee, directa o indirectamente el 20% o más del poder de voto de la entidad participada. Costo Medición inicial Medición posterior Deterioro de valor Costo > Valor de la inversión: La plusvalía se reconoce dentro de la inversión y no es objeto de amortización Costo < Valor de la inversión: El exceso se reconoce como ingreso de la participación de la entidad asociada, cuando se realice la primera medición inicial por el método de participación patrimonial. Método de Participación Patrimonial A partir de indicios de deterioro Valor Recuperable

45 7.3. Acuerdos conjuntos

46 ACUERDOS CONJUNTOS NIIF 11 NICSP 8 Consolidación proporcional o Método de Participación Patrimonial (Acuerdos conjuntos) Operaciones conjuntas Activos conjuntos Negocios conjuntos Operación Conjunta Reconocimiento proporcional de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta. Negocio Conjunto Método de participación: De acuerdo con la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos Reconocimiento proporcional de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta. Consolidación proporcional o método de participación patrimonial. RCP El RCP se diferencia de la NICSP únicamente en el caso de negocios conjuntos ya que sólo permite la aplicación del método de participación patrimonial, pero se alinea con la NIIF 11.

47 POLÍTICA DE REGULACIÓN CONTABLE PÚBLICA Inversiones en Acuerdos Conjuntos EMPRESAS GOBIERNO Clasificación Control conjunto Operaciones Conjuntas Acoger la caracterización de estos acuerdos en operaciones conjuntas y negocios conjuntos. Ampliación concepto: Premisa Consentimiento unánime de las partes que comparten el control. Se mantendrá el reconocimiento proporcional de los activos, pasivos, ingresos y gastos gestionados de forma conjunta. Negocios Conjuntos Método de Participación Patrimonial

48 POR PERMITIRNOS HACER PÚBLICO LO PÚBLICO

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