IV.4 BI. Gastos Deducibles

Transcripción

1 IV.4 BI. Gastos Deducibles Pautas: a) Deducibles contablemente b) Cumplir requisitos fiscales generales (IV.4.1) c) Que no sean gastos fiscalmente no deducibles LIS 15 (IV.4.2) 4.1 Requisitos Generales 1º Necesarios (contribución potencial generación Ingresos) 2º Justificados documentalmente npp75 3º De probada realidad y efectividad npp76 4º Contabilizados (en PyG o Reservas s/norma) Salvo excepciones al principio inscripción contable 5º Imputación PI que corresponda IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 1

2 Práctica IV.16 Justificación realidad gasto (TEAC Resolución 2007) X contabiliza gastos por servicios prestados de W. La Inspección los considera no deducibles porque no se ha justificado suficientemente la realidad del gasto. FUNDAMENTOS DE Dº: X aporta fotocopia de un fax del delegado comercial en el que manifiesta que los trabajos realizados por W, en las oficinas del Grupo X, fueron: "Consejero en entrevistas, contactos, gestiones y relaciones con el Ayuntamiento de... para la obtención de licencias y permisos". Consta en el expediente..., que W no comparece al ser citada por la Inspección. TGSS informa a la Inspección: no existen trabajadores de W en sus bases. Este Tribunal se reitera en que "las facturas no constituyen por sí solas prueba suficiente de la realidad de una EB o PS. En base a lo expuesto, no ha quedado suficientemente demostrada la efectiva prestación... En consecuencia, procede confirmar la regularización efectuada por la Inspección. En contra de lo que se alega, la carga de la prueba corresponde a la interesada (LGT 105). REVISAR PrácticaIV.17 Visitas a clientes IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 2

3 4.2 Gastos No Deducibles Cuadro 10 Relación AE más habituales Gastos no deducibles LIS 15 a) Retribuciones a los socios b) Impuesto sobre Sociedades c) Multas, sanciones y recargos d) Pérdidas en el juego e) Donativos y liberalidades f) Actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico g) Gastos en paraísos fiscales h) Gastos financieros no deducibles i) Indemnizaciones por despido j) Operaciones vinculadas híbridas ORIGEN FISCAL CONTABLE Calificación AE(+) DP IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 3

4 15.a) Retribución de los fondos propios Dividendos, primas asistencia a Juntas... y otras formas de retribución a los socios por su participación en el capital social (distribuciones explícitas y encubiertas). REVISAR Práctica IV.21 Práctica IV.22 Seguro médico para los socios y familiares Matrícula en la Universidad de un socio IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 4

5 Práctica IV.20 Gastos inmuebles no afectos (Consulta DGT) (A) La entidad consultante tiene en proyecto adquirir un apartamento en la costa, el cual no va a estar afecto a la actividad (B) Vivienda unifamiliar adquirida por la empresa y cuyo uso se cede a un socio La adquisición y todos los gastos (amortizaciones, intereses...) de dicho inmueble deberán registrarse en contabilidad. Por el destino y uso, puede considerarse que se está retribuyendo a los fondos propios de la sociedad, debiéndose considerar como una utilidad derivada de la condición de socio. Para el cedente: los gastos no son deducibles, Para el cesionario: son ingresos que tendrán la consideración de RCM IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 5

6 Participaciones en Bº deducibles Remuneración VM por prestaciones bb y ss efectuadas al margen de la condición de socio: 1) Participación trabajadores (si es gasto necesario) 2) Participación de los administradores 3) Participación partícipes no gestores IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 6

7 Remuneración administradores y socios trabajadores Requisitos generales de deducibilidad: Obligatorios, servicios efectivos, remuneración VM, contabilizados Tipología: 1º Remuneración de los Administradores - Obligatoria: cumplimiento exigencias normativa mercantil (Sociedades no cotizadas prevista y cuantificada en los estatutos) 2º Remuneración de los consejeros delegados, alta dirección (Funciones ejecutivas) - Obligatoria: Contrato aprobado por el consejo de admón y JG. 3º Remuneración a socios por servicios distintos al cargo de administrador (profesional, mecánico, electricista, fontanero ) - Obligatoria: Acuerdo JG - Para socios PF supone RT o RAE IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 7

8 Práctica IV.19 Gastos deducibles La empresa se hace cargo de las cotizaciones SS-RETA de su Administrador. La obligación de cotizar corresponde al trabajador Si la paga la empresa: - IS: Gasto de personal - IRPF: Rendimiento del trabajo (en especie) para el Administrador, sujeto a ingreso a cuenta. IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 8

9 15.b) El Impuesto sobre Beneficios No son deducibles: IS Pagos a cuenta Impuestos de igual naturaleza satisfechos en el extranjero (excepto LIS 31.2) Sí se deducen otros tributos que suponen un coste: Gasto periódico: IAE, IBI, Tasas,... Si recaen sobre adquisiciones deducibles: Impuestos Especiales, Renta de Aduanas... Si recaen sobre Inmovilizado, se activan: Contribuciones Especiales, ITP y AJD... El IVA soportado no deducible IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 9

10 Práctica IV.24.A) IVAs por Aseguradora Agente Afecto de Seguros Actividad Sujeta y Exenta de IVA No repercute y no deduce IVAs no deducible es un coste LIS 10.3: Resultado contable + LIS (no existen preceptos al respecto) PGC nrv 12ª: El IVAs no deducible formará parte del precio de adquisición de los bienes (corrientes y no corrientes) y de los servicios Será gasto para la determinación del Bº del ejercicio al que corresponda. IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 10

11 15.c) Multas, sanciones y recargos No son deducibles: Multas y sanciones administrativas y penales. Recargo de apremio y de presentación fuera de plazo de declaraciones Sí son deducibles los intereses de demora Tienen carácter indemnizatorio y no sancionador: Por aplazamientos solicitados en período voluntario o período ejecutivo, derivados de Actas de Inspección... IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 11

12 Práctica IV.26 Recargo por accidente de trabajo (Infracción administrativa considerada sanción) Práctica IV.27 (A) Indemnización por competencia desleal (Es una compensación; no es una multa o sanción penal o administrativa) (B) Gasto asumido por un asesor fiscal por errores atribuibles al despacho (Responsabilidad contractual) IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 12

13 15 15.d) Las pérdidas del juego 15.e) Los donativos y liberalidades No se consideran como tales los siguientes: Los de atenciones a clientes y proveedores 1% INCN Los que, con arreglo a usos y costumbres, se efectúen respecto del personal Los realizados promocionar ventas de bienes y prestaciones de servicios Los que se hallen correlacionados con los ingresos Donativos deducibles(o generadores de otros B os fiscales): 1º LIS 24: Cantidades destinadas por Cajas de Ahorro a obras benéfico-sociales 2º Los donativos, aportaciones,... a entidades sin fines lucrativos, programas prioritarios de mecenazgo reguladas en L49/2002 y a Partidos Políticos (fundaciones) (LO 8/2007) Deducción CI = 35% D (37,5%/40%); D 10% BI IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 13

14 Práctica IV.28 Empresa financia gastos de un equipo de futbito: camisetas, pantalones, zapatillas, cancha juego y 3 cenas anuales DGT: No son liberalidades (si se realizan para promocionar los productos de la empresa), devengados, contabilizados Práctica IV.29 Una empresa contrata en régimen de "renting" 2 turismos que pondrá a disposición de sus 2 vendedores de manera permanente (dentro y fuera del horario de la actividad). Las cantidades satisfechas constituyen gastos ordinarios de la explotación por la utilización de vehículos para los fines de la actividad o, en su caso, gasto de personal. Van a ser utilizados por los empleados también para finalidades particulares LIR 16: La entidad debe cuantificar la retribución en especie, imputar y realizar ingreso a cuenta. IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 14

15 Practica IV.30 Deducibilidad gastos vehículo de un Profesional Puede deducir en IRPF? (DGT CV , CV ) a) Gastos asociados a dicho vehículo (combustible, reparaciones ) Sólo si está afecto (RIR 22): que figure en contabilidad o registros y que sea necesario. En los vehículos, se exige utilización exclusiva (salvo vehículos transporte mercancías o viajeros, representantes o agentes comerciales ). No es el caso. b) Alquiler vehículo y servicios de taxi desplazamientos AE LIS15.e) No son liberalidades los G correlacionados con I., que sólo existe si el vehículo se destina exclusivamente a la actividad. c) Los gastos derivados de la realización del curso de recuperación de puntos del carnet de conducir Acreditar correlación y que se han ocasionado en el ejercicio de su AE (DGT CV ) IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 15

16 REVISAR Practica IV.31 Son deducibles en el IS? a) Cuotas satisfechas a una Asociación Empresarial. Es liberalidad? b) Gastos obligatorios arquitecto (seguro responsabilidad civil y MPS), con ingresos insignificantes consecuencia de la crisis Correlación probar ejercicio actividad, aunque no se obtengan ingresos c) Cantidades entregadas por un casino al Ayuntamiento para su promoción en los planos y programas de festejos organizados por el municipio d) Cantidades aportadas a los partidos políticos Ley Orgánica 8/2007 Liberalidad No son gasto deducible PI 5/7/2007: Régimen fiscal propio Régimen de deducciones Ley 49/2002 IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 16

17 15.f) Gastos por actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico Actuaciones ilícitas: - Contrarias a la normativa mercantil: Remuneración de los administradores no fijada en los estatutos de la sociedad (LIS 15.a) y f) - Ley Orgánica financiación partidos políticos (LIS 15.e y f) AEAT: Las donaciones ilegales son un ingreso exento AN: Están sujetas al IS las donaciones ilegales (pq > por donante y proceden de empresas que tienen contratos con la Administración). IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 17

18 15.g) Gastos por servicios prestados desde paraísos fiscales o pagados a través de personas allí residentes Paraísos fiscales: Países y territorios / RD 1080/ Salvo que el SP pruebe que el gasto devengado: Corresponde a una operación o transacción efectivamente realizada Su valoración coincida con el VM (si la valoración convenida determina una menor tributación en España o un diferimiento). REVISAR Práctica IV.33 Operaciones con residentes en paraísos fiscales IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 18

19 15.h) Gastos financieros no deducibles PI 1/1/2012 1º Derivados de deudas con entidades del grupo destinados a adquirir participaciones de la propia empresa o de entidades del grupo. Salvo motivos económicos fundados (restructuración...) 2º Limitación general en la deducción de los gastos financieros (LIS 16): Límite = 30% Bº operativo, Posibilidad de compensar en PI siguientes las cantidades no deducidas IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 19

20 15.i) Indemnización por despido no deducible PI 1/1/2013 No son deducibles: los gastos derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación de carácter mercantil (administradores o miembros del Consejo de Administración), para cada perceptor, la mayor de: Importe fijado en Estatuto de los Trabajadores o en normativa reguladora de ejecución de sentencias (no contrato, pactos ) IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 20

21 15.j) Gastos en Operaciones Vinculadas híbridas Operación híbrida: Aquella operación que supone un gasto para una entidad si no genera ingreso para la persona vinculada o el ingreso está exento o gravado a un tipo nominal < 10%. IS-IV.4 BI. Gastos deducibles / 21