Cuestiones Prácticas de Derecho Laboral y su relación con el Derecho Tributario. Nora Lucía Ruoti Cosp y colaboradores

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1 Cuestiones Prácticas de Derecho Laboral y su relación con el Derecho Tributario Nora Lucía Ruoti Cosp y colaboradores 1

2 Cuestiones Prácticas de Derecho Laboral y su relación con el Derecho Tributario Nora Lucía Ruoti Cosp y colaboradores ÍNDICE GENERAL CAPÍTULO I LEY Nº 213/93 QUE ESTABLECE EL CÓDIGO DE TRABAJO LIBRO PRIMERO DISPOSICIONES GENERALES Y CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO TITULO PRIMERO - DISPOSICIONES GENERALES Capítulo I Del objeto y aplicación del código. (Art. 1 al 7 ) 25 Capítulo II Del trabajo y sus garantías. (Art. 8 al 16 ) 26 TÍTULO SEGUNDO - DEL CONTRATO DE TRABAJO Capítulo I Definición, sujetos y objetos (Art. 17 al 34 ) 28 Capítulo II De la capacidad para contratar (Art. 35 al 38 ) 31 Capítulo III De las limitaciones a la libertad contractual (Art. 39 al 42 ) 32 Capítulo IV De las modalidades del contrato (Art. 43 al 55 ) 32 Capítulo V De los gastos del contrato (Art. 56 al 57 ) 37 Capítulo VI Del periodo de prueba en la etapa inicial del contrato (Art al 60 ) Capítulo VII De los derechos y obligaciones que derivan del contrato de 39 trabajo (Art. 61 al 67 ) Capítulo VIII De la suspensión de los contratos de trabajo (Art. 68 al 77 ) 45 Capítulo IX De la terminación de los contratos de trabajo (Art. 78 al 93º) 48 Capítulo X De la estabilidad en el trabajo (Art. 94 al 102 ) 57 Capítulo XI De la prueba del contrato (Art. 103 al 104 ) 58 TÍTULO TERCERO - DE LOS CONTRATOS ESPECIALES DE TRABAJO Capítulo I Del contrato de aprendizaje (Art. 105 al 118 ) 59 Capítulo II El trabajo de menores y mujeres (Art. 119 al 136 ) 62 Capítulo III Del trabajo a domicilio (Art. 137 al 147 ) 64 Capítulo IV De los trabajadores domésticos (Art. 148 al 156 ) 65 Capítulo V Del trabajo rural (Art. 157 al 191 ) 65 Capítulo VI Del trabajo en las empresas de transporte automotor terrestre. (Art. 192 ) 71 7

3 LIBRO SEGUNDO DE LAS CONDICIONES GENERALES DEL TRABAJO Título primero De la duración máxima de las jornadas (Art. 193 al 211 ) 72 Título segundo De los descansos legales (Art. 212 al 217 ) 76 Título tercero De las vacaciones anuales remuneradas (Art. 218 al 226 ) 77 Título cuarto Del salario (Art. 227º al 271º) 79 Título quinto De la seguridad, higiene y comodidad en el trabajo (Art. 272 al 282 ) 88 LIBRO TERCERO DE LAS RELACIONES COLECTIVAS DE TRABAJO Título primero Título segundo Título tercero De las organizaciones sindicales de empleadores y trabajadores (Art. 283º al 325º) De los contratos colectivos de condiciones de trabajo (Art. 326 al 349 ) Del orden y disciplina en los establecimientos de trabajo y del Reglamento interno (Art. 350 al 357 ) Título cuarto De las huelgas y los paros (Art. 358º al 381º) 111 LIBRO CUARTO DE LA SEGURIDAD SOCIAL Art. 382º al 383º 114 LIBRO QUINTO DE LAS SANCIONES Y CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES DE TRABAJO Título primero De las sanciones ( Art. 384 al 398 ) 115 Título segundo De la prescripción de las acciones (Art. 399 al 406 ) 118 Título tercero De la autoridad administrativa del trabajo (Art. 407 al 411 ) 119 Disposiciones transitorias y finales. (Art. 412 al 413 ) 120 8

4 Cuestiones Prácticas de Derecho Laboral y su relación con el Derecho Tributario Nora Lucía Ruoti Cosp y colaboradores CAPÍTULO II OTRAS LEYES Y REGLAMENTACIONES DEL TRABAJO 1. Ley Nº 5.407/15 Del Trabajo Doméstico Resolución Nº 100/006/15. Por la que se aprueba el reglamento y formularios para la inscripción patronal y actualización de datos de los empleadores del Seguro Doméstico y se autoriza el cobro de aportes conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 5.407/15 Del Trabajo Doméstico. 129 Anexo I - Reglamento para la inscripción de números patronales 133 Anexo II - Declaración Jurada de inscripción patronal y actualización de datos del servicio doméstico 1.2. Resolución MTESS Nº 233/16 de fecha 22 de abril de Por la cual se dispone la reglamentación de la Ley N 5.407/2015 Del Trabajo Doméstico Modelo de contrato de trabajo doméstico. Anexo de la Resolución MTESS Nº 233/ Comentarios sobre la Ley Nº 5.407/15 Del Trabajo Doméstico Ley Nº 5.508/15. De la promoción, protección de la maternidad y apoyo a la lactancia materna 2.1. Recomendaciones prácticas para la adecuada y eficaz implementación de la Ley Nº 5.508/15. Autor: Irun & Villamayor Asesores de Empresas Salas de lactancia para instituciones públicas o privadas y empresas. Introducción Beneficios para la madre trabajadora y su niño/a Lineamientos para salas de lactancia Ley Nº 4.933/13. Que autoriza la incorporación voluntaria de trabajadores independientes, empleadores, amas de casa y trabajadores domésticos al Seguro Social - Fondo de Jubilaciones y Pensiones del Instituto de Previsión Social 170 9

5 Resolución Nº 62/13. Por la que se aprueba el Reglamento General - Procedimiento iniciales de la Ley N 4933/13 4. Ley Nº 4.370/11. Que establece el seguro social para docentes dependientes de instituciones educativas privadas 5. Ley Nº 285/93. Que reglamenta el Artículo 93º de la Constitución Nacional Ley Nº 1.680/01. Código de la niñez y la adolescencia Cuadro de leyes que modifican, amplían y derogan el Código del Trabajo 187 CAPÍTULO III MODELO DE NOTAS LABORALES Autor: Abg. Robert Marcial González Villanueva 1. Modelo de desvinculación durante el período de prueba Modelo de liquidación por desvinculación durante el período de prueba Modelo de preaviso Modelo de despido injustificado Modelo de liquidación por despido injustificado Modelo de renuncia solicitando la exoneración del preaviso Modelo de aceptación de renuncia y exoneración del preaviso Modelo de liquidación por desvinculación voluntaria Modelo de apercibimiento Modelo de amonestación por llegadas tardías Modelo de apercibimiento por llegadas tardías Modelo de suspensión del trabajo sin goce de sueldo Modelo de suspensión del trabajo y salario por ausencia injustificada del trabajador 14. Modelo de Certificado de Trabajo

6 Cuestiones Prácticas de Derecho Laboral y su relación con el Derecho Tributario Nora Lucía Ruoti Cosp y colaboradores CAPÍTULO IV Modelos de Contratos Laborales Autor: Abg. Robert Marcial González Villanueva 1. Contrato Individual de Trabajo con cláusula de exclusividad para prestación de servicios de manejo de valores 2. Contrato Individual de Trabajo por tiempo parcial o jornada reducida para servicios no especificados 3. Contrato Individual de Trabajo para menores de edad para prestación de ayudante de panadería 4. Contrato Individual de Trabajo de Jornalero para prestación de servicios en planta industrial 5. Contrato de Obra conforme al Código Civil Contrato de Obra entre Contratistas y Sub Contratistas Carta oferta de servicios de contratista profesional de obras Contrato Individual de Aprendizaje y Pasantía Contrato de prestación de servicios profesionales Acuerdo de terminación del Contrato de Trabajo por mutuo consentimiento Recibo de gratificación especial y reconocimiento por buen desempeño CAPÍTULO V MODELOS DE NOTAS LABORALES Autor: Dr. Joaquín Irún Grau 1. Modelo de aceptación de renuncia Modelo de aceptación de renuncia mediata Modelo de aceptación de renuncia con cobro de preaviso Modelo de renuncia inmediata Modelo de amonestación Modelo de suspensión sin goce de sueldo Modelo de Pre-Aviso Modelo de amonestación por llegadas tardías

7 9. Modelo de suspensión por llegadas tardías Modelo de descuento por faltante de mercaderías Modelo de solicitud de becas Modelo de carta de renuncia, contemplando el Preaviso Modelo de carta de aceptación de renuncia, con exoneración del Preaviso Modelo de Contrato de Servicio Doméstico Modelos de amonestaciones Modelo de amonestación por consumo de mercaderías Modelo de amonestación por desobediencia de órdenes superiores Modelo de amonestación por incumplimiento de procedimiento operativo / Reglamento Interno Modelo de amonestación por mala presencia Modelo de amonestación por marcación inadecuada de tarjetas Modelo de comunicación de despido por peleas o riñas Modelos de suspensiones Modelo de suspensión por consumo de mercaderías Modelo de suspensión por desobediencia de órdenes Modelo de suspensión por mala presencia Modelo de suspensión por llegadas tardías Modelo de descuento por faltante de mercaderías Modelo de suspensión por marcación inadecuada de tarjetas Modelo de suspensión por peleas o riñas Modelo de comunicación individual de vacaciones Modelo de comunicación de vacaciones colectivas Modelos de telegramas Telegrama colacionado exigiendo justificación Telegrama colacionado de notificación de despido

8 Cuestiones Prácticas de Derecho Laboral y su relación con el Derecho Tributario Nora Lucía Ruoti Cosp y colaboradores Telegrama colacionado de despido injustificado en caso que el trabajador se niegue a suscribirle la nota de comunicación de despido 21. Lineamientos para empleadas gestantes y lactantes. Recomendaciones prácticas. Autor: Irún & Villamayor Asesores de Empresas Comunicación de embarazo a la empresa/empleador Obligaciones laborales de la empleada durante el tiempo de gestación Salidas antes de hora durante el tiempo de gestación Ausencias durante el tiempo de gestación Permisos Reposos Permiso de maternidad (Reposo) Permiso de maternidad anticipado Reintegro anticipado de la empleada Permiso de lactancia Instructivos y notas para permiso de paternidad Instructivo para permiso de paternidad Comunicación de paternidad Permiso de paternidad Subsidio por permiso de paternidad CAPÍTULO VI MODELOS DE CONTRATOS Autor: Dr. Joaquín Irún Grau 1. Contrato general adaptable para diversos casos Contratos de medio tiempo Otros contratos Contrato de jubilado

9 5. Contrato para vendedores y promotores de productos fuera de la empresa Anexo de contrato individual de trabajo extraordinario Carta solicitando trabajo de media jornada Contrato de trabajo en sustitución Modelo de Reglamento Interno 292 CAPÍTULO VII Trabajador dependiente o independiente? Deducibilidad de los pagos efectuados a los mismos 1. Forma de contratación de servicios personales trabajador dependiente o independiente? 1.1. Realiza o deben realizar aportes? Soy trabajador independiente pero no tengo RUC Personas sujetas a las disposiciones del Código del Trabajo Personas excluidas de las disposiciones del Código del Trabajo Elementos de subordinación de acuerdo al Código del Trabajo Algunas características a analizar Presunción de la existencia del contrato de trabajo Jurisprudencia laboral. Cristaldo, Darío y Cristaldo, Beatriz., (2015), Legislación Doctrina Jurisprudencia del Trabajo. 5. Algunos casos resueltos en los tribunales. Cristaldo, Darío y Cristaldo, Beatriz., (2015), Legislación Doctrina Jurisprudencia del Trabajo. 6. Irrenunciabilidad de los derechos reconocidos por el Código del Trabajo e interpretación de sus normas 7. Conceptualización de las retribuciones y otras terminologías dispuestas en el Código del Trabajo y la Ley de IPS 8. Algunas apreciaciones del Dr. Irún Grau sobre forma, sistema y período de pago de acuerdo al Código del Trabajo

10 Cuestiones Prácticas de Derecho Laboral y su relación con el Derecho Tributario Nora Lucía Ruoti Cosp y colaboradores 9. Los trabajadores independientes pueden recibir aguinaldos? Conceptualización de trabajador y prestador de servicios personales Conceptualización de servicios de carácter personal en la ley tributaria Servicios no personales. No inclusión de tales remuneraciones como rentas del trabajo Importancia de verificar las obligaciones tributarias declaradas en el RUC Listado específico de actividades personales que se consideran empresariales 13. Cuadro general sobre las limitaciones de la deducibilidad de los pagos realizados a los prestadores de servicios independientes Deducibilidad de las remuneraciones de servicios personales en general Deducibilidad de las remuneraciones de servicios personales en general pagadas por contribuyentes de IRACIS e IRAGRO Condición adicional de deducibilidad para las remuneraciones personales Reglamentación sobre el tratamiento tributario de los pagos en concepto de remuneraciones personales Deducibilidad de las remuneraciones personales que aportan al IPS o sistema similar Requisitos para la deducibilidad de las remuneraciones personales por las cuales se aportan al IPS u otras Cajas Deducibilidad de las remuneraciones de servicios personales en general pagadas por contribuyentes de Renta Personal Deducibilidad de las remuneraciones de servicios personales en general pagadas por contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente (IRPC) Tratamiento tributario y del Código del Trabajo para el personal superior A quién se considera personal superior?

11 Características resaltantes de la conceptualización de directores, Gerentes, administradores y otros ejecutivos de la empresa excluidos como dependientes de acuerdo al Art. 23 del Código del Trabajo Personal superior en las Sociedades Anónimas Personal superior en las SRL Diferentes alternativas de contratación de gerentes o administradores No es posible ser personal superior y dependiente al mismo tiempo y con la misma empresa Deducibilidad de los pagos realizados al personal superior designado por Asamblea o contratado en forma independiente Remuneraciones del personal superior no alcanzadas por la Renta Personal Caso Práctico sobre cálculo de deducibilidad de las remuneraciones del Personal Superior de una SA Remuneración del dueño de una unipersonal y de su cónyuge Ejercicio del cargo de director titular y gerente Justificación de la efectiva prestación del servicio de los directores y gerentes a los efectos de la deducibilidad del pago de sus remuneraciones Deducibilidad de las remuneraciones pagadas a gerentes contratados como trabajadores independientes Jurisprudencia laboral. Cristaldo, Darío y Cristaldo, Beatriz., (2015), Legislación Doctrina Jurisprudencia del Trabajo Tratamiento tributario de los honorarios profesionales y similares Límites de deducibilidad en el pago de remuneraciones personales independientes Consideración de ingresos no gravados

12 Cuestiones Prácticas de Derecho Laboral y su relación con el Derecho Tributario Nora Lucía Ruoti Cosp y colaboradores Imposibilidad de deducir un monto superior al 2,5% Inscripción de personas físicas en el IVA. Su relación con la deducibilidad de honorarios profesionales y similares Conceptualización de profesionales Situación de los servicios profesionales que aportan al IPS. Su relación con el IVA Conceptualización como honorario o como costo del servicio Profesionales Dependientes o Independientes? Tratamiento tributario de los jubilados vueltos a contratar Exoneración de realizar los aportes. Contratación de trabajo como jubilados Es posible suscribir simplemente un contrato de servicios como independiente? Deducibilidad de las remuneraciones pagadas a los jubilados Consulta Vinculante sobre deducibilidad de la porción extraordinaria de aguinaldo otorgado a trabajadores sobre la base de su rendimiento. Abril Jurisprudencia sobre deducibilidad de personal superior Caso Diageo. S.D. Nº 63/13. Tribunal de Cuentas, Primera Sala confirmado por S.D. Nº 1417/12. Corte Suprema de Justicia, Sala Penal Caso Víctor Lezcano Ferreira. S.D. Nº 139/08. Tribunal de Cuentas, Segunda Sala. Confirmado por S.D. Nº 95/11. Corte Suprema de Justicia, Sala Penal Caso Yguazú Cementos S.A. S.D. Nº 104/09. Tribunal de Cuentas. Primera Sala Caso Servelec SRL. S.D. Nº 76/09. Tribunal de Cuentas. Primera Sala confirmado por S.D. Nº 910/12. Corte Suprema de Justicia, Sala Penal

13 CAPÍTULO VIII DEPORTISTAS, JUGADORES DE FÚTBOL, CUERPO TÉCNICO: DEPENDIENTES O INDEPENDIENTES? DEBEN APORTAR A UN SEGURO SOCIAL (IPS O SIMILAR) O SER CONTRIBUYENTES DE IVA? Autor: Abg. Horacio Peroni 1. Marco legal para el análisis Igualdad en la aplicación de los tributos Disposiciones de la Ley Nº 125/91 aplicables a los futbolistas y similares Deben aportar o sean aportantes? Interpretación de la Ley Tributaria Otros principios constitucionales La situación de dependencia en el Código del Trabajo Normas específicas. Ley Nº 2874/06 Del Deporte y la Ley Nº 5322/14 Que establece el estatuto del futbolista Situación del deportista en general y del futbolista profesional Publicaciones periodísticas sobre el tema Asociaciones y entidades sin fines de lucro relacionadas con el deporte. Su tratamiento tributario Guía tributaria del futbolista emitida por la SET 409 CAPÍTULO IX Tratamiento Tributario de las comisiones 1. Introducción Inscripción de comisionistas como contribuyentes del Impuesto a la 414 Renta 3. Posición de la SET vertida en una Consulta Vinculante sobre la 415 deducibilidad del pago de comisiones a personas jurídicas 4. Modalidad de contratación de personas físicas dedicadas a la venta de 416 productos o servicios 5. Tipos de contratos que se pueden firmar con comisionistas 416

14 5.1. Contratos laborales Contrato de Comisión Contrato de Corretaje Jurisprudencia laboral Limitación de deducibilidad en el pago de comisiones Fallos analizados sobre deducibilidad de las comisiones. Art. 8º, inc. 419 c) de la Ley Nº 125/ Deducibilidad de las comisiones instrumentadas en comprobantes 419 internos a los Agentes de Seguros. Art. 8º, inc. c) 7.2. Deducibilidad de las comisiones pagadas a vendedores de lotes Deducibilidad de las comisiones y su conceptualización como 423 honorarios 7.4. Deducibilidad de pago en concepto de comisiones a agentes productores y cobradores de seguros Honorarios sin límites de deducibilidad Caso Servelec S.R.L. Aceptación de deducibilidad de las comisiones 426 abonadas a contribuyentes de IVA 9. Jurisprudencia laboral La actividad de comisionista, corretaje e intermediación general como Hecho Generador del IRP 430 CAPÍTULO X OTROS BENEFICIOS DEL TRABAJADOR Y SU TRATAMIENTO TRIBUTARIO 1. Distribución de utilidades a empleados de la firma Principales disposiciones de la Ley Nº 285/93 para el otorgamiento de beneficios adicionales 1.2. Deducibilidad de los beneficios adicionales a los trabajadores para contribuyentes del IRACIS 1.3. Marco legal para la aplicación de beneficios tributarios Requisitos reglamentarios para que el pago sea deducible del IRACIS y del IRAGRO

15 1.5. En que ejercicios se deducen los beneficios distribuidos? Se paga IRP por los beneficios adicionales que recibe el trabajador? 1.7. Dictamen sobre beneficios adicionales de los trabajadores y su incidencia en el IRP 1.8. Consulta Vinculante Nº 057 del 16 de mayo de Deducibilidad de los gastos de movilidad, viáticos y otros Gastos de colación Deducibilidad de los comprobantes de ventas de pasajes Viáticos pagados a personas que prestan servicios en forma independiente 6. Forma de rendir cuenta de los gastos Consulta vinculante sobre la forma de documentar erogaciones en concepto de viáticos 7. Viáticos para remuneración del personal superior Tratamiento de las dietas Recomendaciones sobre la rendición de viáticos y su forma de documentar 10. Gastos a favor del personal Gastos de educación Ejemplos de beneficios adicionales a los trabajadores Consulta Vinculante: Informe C.C./N 310 del 27 de Diciembre de Anticipo de salario o préstamo al trabajador? Disposiciones del Código del Trabajo aplicables a los anticipos de salario. Análisis del Art. 242 del Código del Trabajo. Regla general Documentación de los anticipos Documentación de préstamos Anticipos a trabajadores rurales

16 CAPÍTULO XI DE LA DEDUCIBILIDAD DE LOS PAGOS AL TRABAJADOR DOMÉSTICO 1. De la deducibilidad del pago del trabajador doméstico para 453 contribuyentes del Impuesto a la Renta Personal 2. Principales cambios incorporados por la Ley Nº 5.407/15 Del Trabajo 454 Doméstico 3. De la obligatoriedad de la inscripción en el IPS Quienes son trabajadores domésticos? Se debe contar con un contrato por escrito? Qué pasa si trabaja 458 destajo? Cuál es el período de prueba? 6. Salario mínimo del personal doméstico Es obligatoria la inscripción en IPS? Cuáles son los aportes? Documento que acredita el pago del salario y el descuento 462 correspondiente 8. Se puede contratar al trabajador doméstico sin inscribirle en IPS y hacerle firmar Autofactura? 462 CAPÍTULO XII Rentas directas e indirectas del Trabajo. Su relación con la Renta Personal 1. Las rentas del trabajo alcanzadas por la Renta Personal Categoría de ingresos gravados por el IRP Diferentes fases: Sumatoria del RNI y Liquidación del IRP Control de los ingresos de las Rentas del Trabajo Qué son las Rentas del Trabajo Personal? Se incluye lo que efectivamente se recibe o los ingresos brutos? Plan de Cuentas de Ingresos Personales Remuneraciones por servicios de docencia Remuneraciones provenientes de Rentas Indirectas del Trabajo Remuneraciones recibidas en especie, que deben ser cuantificadas de acuerdo a las reglas de la permuta 471

17 8. Del tratamiento especial de los viáticos, gastos de representación, recibo de dinero, dietas de directivos de Cooperativas y similares 8.1. Implicancia de la Rendición de Cuentas en la Renta Personal Qué es la Rendición de Cuentas? Cómo se hace la rendición de cuentas? A nombre de quién deben ser expedidas las facturas? 8.4. Se puede rendir cuentas presentando fotocopia de las facturas? Todo lo que paga el Empleador al Trabajador o los sistemas de seguridad social al trabajador son rentas del trabajo 10. Rentas exoneradas del IRP Las pensiones que reciban del Estado los veteranos de la Guerra del Chaco y sus herederos Remuneraciones percibidas por diplomáticos, agentes consulares y representantes de gobiernos extranjeros Indemnizaciones provenientes de las Rentas del Trabajo Cuál es el límite de deducibilidad para el despido de acuerdo al Código Laboral? 10.5 Qué pasa si se negocia la salida? No se puede considerar despido? Cuadro demostrativo de situaciones particulares relacionadas a las Rentas del Trabajo Exoneración de los subsidios por maternidad Exoneración de las jubilaciones, pensiones y haberes de retiro obligatorios Exoneración del aguinaldo dentro de los límites de la legislación Puede un trabajador independiente recibir Aguinaldo Confusiones frecuentes: Gastos de la empresa o remuneraciones del personal? Tarjeta o chequera gourmet Cupones o vales de consumo

18 11.3. Ofrecimiento de almuerzo a los trabajadores pagados por la empresa Seguros médicos privados u otros servicios de salud pagados a los trabajadores por el empleador Seguros médicos privados u otros servicios de salud del trabajador y sus familiares descontados del salario del trabajador Uso del teléfono pagado por la firma y/o descontado del sueldo al trabajador Uso de teléfono descontado por la firma Pago de las cuotas del colegio de los hijos del empleado asumido en un 100% por la empresa 12. Gratificaciones por parte de los accionistas de una empresa a sus empleados Entrega de participaciones accionarias a los empleados como gratificación Lotes de productos otorgados por la firma en forma mensual o una sola vez al año Bonificación por logros académicos del trabajador Premio de fin de año en efectivo por el cumplimiento de metas o mejor vendedor del año