TEMA 1.- La contabilidad de a costes como sistema de información para la gestión DELIMITACION ENTRE CONTABILIDAD EXTERNA E INTERNA

Transcripción

1 TEMA La Contabilidad de Costes como sistema de información para la gestión. La contabilidad, en un sentido amplio, es un sistema de información que permite captar, elaborar y suministrar información útil a los usuarios de la misma, con el fin de proporcionarles un marco adecuado que permita la toma de decisiones en las mejores condiciones. La contabilidad externa, general o financiera es un sistema de información que se ocupa de captar, interpretar, medir, registrar y clasificar las transacciones económicas que se producen en el mundo exterior y periódicamente resume la información elaborada en unas cuentas anuales, que indican resultados históricos de esas transacciones. La contabilidad interna, de costes o analítica esta destinada a elaborar y suministrar información analítica sobre el proceso interno de transformación de valores que se desarrolla en el ciclo de explotación de una unidad económica de producción, informa del valor de las existencias y del coste de los productos vendidos. En la actualidad la contabilidad de costes ha evolucionado hasta la denominación de contabilidad de gestión, aunque realmente constituye un subconjunto de la contabilidad de gestión. En realidad la contabilidad de gestión va más allá de la mera cuantificación de los costes, pues además de la captación, medición y valoración de la circulación interna, así como su racionalización y control, tiene por objeto suministrar información relevante de cara a la toma de decisiones a corto. La contabilidad de a costes como sistema de información para la gestión DELIMITACION ENTRE CONTABILIDAD EXTERNA E INTERNA COMPRA VENTA Contabilidad externa INPUTS OUTPUTS Contabilidad interna CONSUMO PRODUCCIÓN Resulta evidente que la contabilidad financiera y la de costes son sistemas de información que se complementan y que para cumplir sus objetivos ha de intercambiar información, pues la financiera necesita nutrirse de la información proporciona por los costes, y a su vez la de costes utiliza datos procedentes de la financiera.

2 2.- Evolución histórica de la Contabilidad de Costes. La contabilidad de costes surge a comienzos del siglo XIX como consecuencia de la necesidad de dar respuesta a los efectos provocados pro la revolución industrial en la empresa. Al desarrollarse las empresas industriales se puso de manifiesto las limitaciones de la contabilidad financiera, al verse en la necesidad de calcular el coste de los productos elaborados. Las etapas de la evolución histórica son: ª etapa: Fase de la verdad absoluta. (finales del XIX mediados del XX): costes La contabilidad de costes se limita a calcular el coste de producción en base a coste histórico. Su única finalidad es poder formalizar el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias. Se considera un único coste de producción para cada producto. Como consecuencia de la crisis del 29, se necesito disponer de información más detallada de los ª etapa: Fase de la verdad condicional. (década de los 60 XX) Etapa de expansión económica y aumento de demanda de productos y servicios. Se requiere información relevante y oportuna para adoptar decisiones y servicios. Se amplía el ámbito del cáculo de costes: de fabricación, comerciales, administrativos.. Existen diferentes costes para diferentes propósitos y la contabilidad de costes empieza a acercarse a la contabilidad de gestión 2.3 3ª etapa: Fase de la verdad costosa. (década de los 70 del XX): Crisis del petróleo en 1973 y época de restricciones económicas. Racionalización de la contabilidad de costes. Se perfeccionan las formas de calcular el coste de producción. La contabilidad de costes se convierte en una auténtica contabilidad de gestión, ya que se utiliza como instrumento de apoyo a la dirección en su dos tareas básicas: planificación y control ª etapa: Fase de la verdad realizadas (década de los 80 del XX). Se pretende dar un enfoque positivo a la contabilidad y se busca una teoría única. Se desarrollan teorías como la de la agencia, para aunar todas las relaciones que se podían dar dentro de la empresa. Se concede una gran importancia al comportamiento humano, lo que influye en la concepción de la contabilidad de costes/gestión ª etapa: Fase de la verdad estratégica. (década de los 90 del XX hasta la actualidad) Se producen numerosos cambios que afectan a las empresas: globalización, competencia, incertidumbre Se requiere información más rápida y precisa. Se potencian las decisiones que tienen relación con el mercado en el que la empresa se desenvuelve. Se desarrollan sistemas de contabilidad estratégica. La contabilidad de costes/gestión va más allá del cálculo de costes de producción y se centra en variables como la calidad y los precios.

3 3.- Objetivos de la contabilidad de costes. Algunos objetivos generales ya expuestos son: Suministrar información para determinar el valor de las existencias y el coste de los productos o servicios. Captar, medir y valorar la circulación interna de valores, establecer las claves para racionalizar y controlar su utilización y suministrar información relevante a la empresa para la toma de decisiones a corto plazo. Suministrar información relevante y oportuna, que permita a los responsables de gestión llevar a cabo las funciones que les son propias: diagnostico de la empresa, planificación estratégica y táctica y control de gestión. Los tipos de objetivos u objetivos específicos de la contabilidad de coste se pueden concretar en: instrumental y analítico Instrumental: Determinación de los costes que proceden del proceso productivo. Para la valoración de los activos obtenidos. Para la cuantificación de resultados, pero no de manera global como lo hace la financiera, sino detallando márgenes y resultados parciales por productos y servicios. Es pues, un instrumento al servicio de la contabilidad financiera o externa, que remite información, como por ejemplo la valoración de las existencias finales; para elaborar las cuentas anuales. 3.2 Analítico: Instrumento para la toma de decisiones. Elaboración de la información para el análisis de la eficiencia interna de la empresa en la asignación y aprovechamiento de los recursos y para permitir enjuiciar, planificar y controlar el resultado objetivo y las magnitudes que lo integran. Es pues, un instrumento al servicio de la gerencia que permite fijar precios de venta, controlar los costes y en su caso tomar acciones correctoras. 4.- Usuarios de la contabilidad de costes Resulta evidente que los usuarios de la información de contabilidad de costes son específicamente la dirección de la empresa y mandos intermedios.

4 USUARIOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES CONT.FINANCIERA CONT. COSTES ADMINISTRACIÓN SOCIOS CLIENTES PROVEEDORES ACREEDORES EMPLEADOS DIRECTIVO Múltiples necesidades Múltiples necesidades Objetivos: imagen fiel. Objetivo: utilidad para toma de decisiones Se concreta en estados financieros formalizados Se concreta en múltiples documentos no formalizados 5.- Relación entre la contabilidad de costes y la contabilidad general o financiera. La contabilidad interna, también denominada de costes o analítica, elabora la información para servir al gestor en la toma de decisiones. La contabilidad externa, también se denomina financiera o general. El objetivo de esta contabilidad es ofrecer información para elaborar las cuentas anuales, con objeto de que ofrezcan la imagen fiel del patrimonio y del resultado de la empresa. La contabilidad financiera va destinada a usuarios: Externos: Accionistas, Hacienda Pública, proveedores. Internos: Gestores, mandos altos e intermedios. Sin embargo para éstos es una información insuficiente que se va a utilizar para la elaboración de costes, sirviendo de ayuda a la dirección para la toma de decisiones mediante una adecuada planificación (elaborar presupuestos) y un adecuado control de gestión y seguimiento de operaciones. 5.1 Diferencias entre contabilidad interna y externa 1) Atendiendo a los destinatarios. Externa: Va dirigida a todo el universo de agentes económicos a los que pueda interesar Interna: Va dirigida exclusivamente, a la dirección de la empresa, mandos altos intermedios 2) Atendiendo a los documentos. Externa: Debe formular las cuentas anuales. Interna: No tiene obligación de preparar ningún tipo de documento, ya que no tiene por qué existir si la empresa no quiere; pero la empresa suele utilizar formatos más o menos estándar que van a estar organizados y planteados de forma arbitraria entre las distintas empresas. La

5 contabilidad de costes da a la contabilidad financiera la valoración de las existencias. A la hora de valorar las existencias para la contabilidad financiera, la contabilidad de costes tendrá que aplicar y adaptarse a los principios contables. 3) Atendiendo al marco temporal: Externa: Se basa en información pasada. Ordena esa información y construye las cuentas anuales informando de lo que ha ocurrido en el ejercicio económico. Interna: Su principal función es informar sobre el futuro, planificar y elaborar presupuestos. 4) Atendiendo a la normativa o según estándares restrictivos: Externa: Esta completamente regulada. Se rige por directivas comunitarias y atendiendo a esa normativas se elaboró la Ley de Sociedades Anónimas y el Plan General de Contabilidad ( el P.G.C. se divide en cinco partes; son de obligado cumplimiento; los principios contables, las normas de elaboración de las cuentas anuales, y las normas de valoración, siendo facultativas no obligatorias- el cuadro de cuentas y las definiciones y relaciones contables. Interna: Está contabilidad no está regulada en nuestro país. 5) Atendiendo a la unidad empresarial: Externa: Considera la empresa como unidad. Interna: Informa sobre los valores añadidos de la empresa y que costes han tenido cada sector de la empresa (por funciones). 6) Atendiendo a la emisión de informe: Externa: Emite informes al menos una vez al año (cuentas anuales), ya que están obligados por Ley Interna: Normalmente emite informes con mayor frecuencia, llegando a ser incluso semanalmente. Esto dependerá del ciclo de explotación de la empresa. 7) Atendiendo al tipo de información: Externa: Emite información en términos monetarios. Interna: Además del valor en unidades monetarias, tiene importancia el valor en unidades físicas. 8) Atendiendo a la relación con otras disciplinas: Externa: Matemáticas. Interna: Es la que más se relaciona con más disciplinas Diferencia entre resultado interno y externo. Diferencias de incorporación. Las contabilidad financiera está regulada por una serie de normas legales y tiene unos objetivos distintos a los de la contabilidad analítica, por ello resulta evidente que ambas contabilidades parten de criterios diferentes a la hora de elaborar la información y obtener el resultado de la empresa. En contabilidad financiera el resultado se obtiene enfrentando los ingresos con los gastos del período, mientras que en el ámbito de la contabilidad analítica, a los ingresos por ventas se le restan los costes del periodo. Como consecuencia de lo anterior, en ocasiones, el resultado externo obtenido por la contabilidad financiera no coincide con el resultado de la contabilidad analítica o interno. Estos diferentes criterios serían:

6 La existencia de gastos que no son coste: Son elementos que aparecen en el grupo 6 que no se consideran costes. En el momento en que el gasto entra a formar parte del proceso de explotación de la empresa es un dato básico para distinguir el gasto del coste. Primero se gasta y luego se consume; un ejemplo típico es el coste de materiales que con independencia de la compra (gasto), sólo es coste cuando efectivamente se introduzcan. No todos los gastos pueden ser considerados como costes por las siguientes rezones: Hay gastos que realmente son minoraciones de ingresos en vez de auténticos gatos (p. ej. Devoluciones de compras y operaciones similares) Hay gastos que no contribuyen a las actividades de explotación de la empresa, sino a otros fines que pueden ser empresariales (cartera de valores) o no (donativos de caridad o políticos). El gasto hace referencia al momento de adquisición, y el coste al del consumo; luego hasta que el gasto no se consuma no se puede hablar de coste (p. ej. Las materias primas primero se compran y luego se consumen) La existencia de costes que no son gastos: La contabilidad de costes tiene independencia y facultades suficientes para elaborar y utilizar una serie de costes completamente ajenos a los datos de gastos que puede ofrecer la contabilidad financiera, como los estándares o predeterminados y los de oportunidad. No sólo es coste el dato histórico o pasado, sino el dato estándar o anticipado, lo que enlaza a la contabilidad analítica con las bases de datos presupuestarias de la empresa y la diferencia una vez más de la contabilidad financiera, que únicamente utiliza para contabilizar los datos cuando han acontecido los fenómenos económicos, es decir, de forma histórica. Igualmente ocurre con los costes de oportunidad, tradicionalmente evitados en la contabilidad externa, que únicamente contabiliza gastos devengados. Por ejemplo el sueldo o remuneración del empresario, así como los intereses del capital propio o coste de la auto financiación, que no son contemplados a nivel externo, pero que la contabilidad interna los puede contemplar como costes, Téngase en cuenta que si financiamos una inversión con los capitales ajenos, esto implica un coste adicional en forma de intereses o gastos financieros, sin embargo si la fuente de financiación es propia, es no supone ningún gasto financiero. También se conocen como diferencias de incorporación de carácter cualitativo. La existencia de costes y gastos que no coinciden en cuanto a su cuantificación: Por ejemplo la amortización que se dota para determinados bienes de activo en base a criterios de la contabilidad de costes, no tiene porque coincidir con la dotada por la financiera. Téngase en cuenta que la analítica amortiza según criterios de actividad efectiva, mientras que la financiera sigue criterios fiscales y por tanto se pueden producir diferencias de incorporación de carácter cuantitativo. Ingresos diferentes entre la contabilidad financiera y analítica. La contabilidad financiera tiene en cuenta todos los ingresos del período a la hora de calcular su resultado (tiene en cuenta todas las cuentas del grupo 7). Sin embargo, la contabilidad analítica sólo toma en consideración los ingresos derivados de la actividad ordinaria de la empresa (algunas cuentas del grupo 7). LIMITACIONES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA (I) RESULTADO PERÍODO = INGRESOS GASTOS Qué ocurre en las empresas industria es cuando elaboran productos y no logran venderlos en el periodo? Existencias Finales Activo Al periodo siguiente En este caso, los gastos del periodo no sólo han servido para generar ingresos en este periodo, sino también para obtener activos con los que obtener ingresos en el periodo siguiente.

7 LIMITACIONES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA (I) Cómo valorar los activos obtenidos y no vendidos? En la empresas comerciales lo resolvían valorando el precio de la adquisición. En la industrias no era posible porque la MP adquirida era sometida a un proceso de transformación Se vieron en la necesidad de calcular el coste de los productos elaborados como acumulación de todos los factores sacrificados en el proceso productivo. TEMA 2: LA MAGNITUD DEL COSTE 1.- El coste como sacrificio de valores El coste de un bien o servicio es el sacrificio de valores vinculado a un fin económico concreto, que será la obtención/prestación de dicho bien o servicio. En palabras coloquiales lo que hay que dar a cambio del algo. 2.- El coste como salida de activos El coste se traduce contablemente en una salida de activos del patrimonio de la empresa, teniendo como contrapartida la obtención (entrada) de otro y otros activos. La empresa no se está descapitalizando, no es una salida neta de activos. 3.- El costes como consumo de factores Una definición muy habitual de la empresa es la que la caracteriza como la unidad económica de producción. Dicha producción consiste en la obtención de unos valores a partir del sacrificio de otros valores Los valores sacrificados en el proceso de transformación se conocen como factores o inputs y los obtenidos como productos o outputs. En consecuencia podemos definir costes, tal y como indica Pedersen, como: el consumo valorado en dinero de los bienes y servicios (factores) necesario para la obtención de la producción, que constituye el objetivo de la empresa. Obsérvese que para la existencia de un coste son necesarios los siguientes requisitos: Consumo o sacrificio: Aplicación de factores a un determinado proceso productivo. La simple posesión de un factor no implica coste, se debe sacrificar o aplicar en un determinado proceso productivo. Valoración: Implicará cierta relatividad, ya que dependerá del criterio que utilicemos para la valoración y media. En todo caso a la hora de valorar un coste siempre tendremos dos dimensiones: una magnitud técnica y una magnitud económica. De bienes y servicios: Existen consumos de elementos no inventariables adquiridos en el adquiridos en el exterior (gastos de personal, energía eléctrica..) y de elementos inventariables ( materias primas, maquinaria..)

8 Necesario para la producción: Se debe entender el término producción en sentido amplio, como proceso generador de valores añadidos. Debe incrementar el valor del bien al que se aplica en caso contrario es despilfarro. 4.- Magnitud técnica y magnitud económica del coste La magnitud técnica de un coste supone expresar el mismo en las unidades que le son propias o específicas, por ejemplo kg. de materia prima, h/h de mano de obra, kilowatios de energía eléctrica La magnitud económica de un coste supones expresar el mismo en unidades monetarias, lo que permite hacer sumable a los diferentes costes. Concepto de coste. Magnitudes técnicas y económica. P E R S P E C T I V A Sacrificio de valores Salida de activos Consumo de factores Coste Activo Sacrificio de valores (bien, servicios o derecho) vinculados a una determinada finalidad económica. Conjunto de valores económicos controlados por la entidad capaces de generar beneficios futuros Salida (o no entrada) de activos patrimoniales cuya contrapartida es la incorporación de otros activos materiales o inmateriales. Consumo valorado en dinero de los bienes y servicios para la producción que constituye el objeto de la empresa Concepto de coste. Magnitudes técnicas y económica Consumo de factores Consumo valorado en dinero de los bienes y servicios necesarios para la producción que constituye el objetivo de la empresa. REQUISITOS 1. CONSUMO La simple posesión de un factor productivo no implica coste. Se debe sacrificar o consumir dicho input mediante su aplicación a un determinado proceso industrial. 2. CONSUMO Susceptible de ser cuantificado En sus propias unidades Unidades monetarias MAGNITUD TÉCNICA MAGNITUD ECONÓMICA 3. CONSUMO El consumo debe de ser necesario para el desarrollo del proceso productivo. Cualquier utilización innecesaria de inputs atendida a las condiciones normales de la empresa para conferir valor añadido a la producción será considerada despilfarro de recursos

9 5.- Itinerario contable de los costes El coste es sacrificio o consumo de factores en el proceso de producción de bienes, desde el punto de vista económico, la contrapartida de una coste es siempre, en primer lugar, la obtención de un activo. Más adelante, cuando este activo realice su capacidad de generar ingresos, se compararán los mismos con el correspondiente coste para determinar el resultado (beneficio o pérdida) obtenido. Luego, el itinerario que siguen los costes pueden ser esquematizado como sigue: COSTES ACTIVO RESULTADOS En la practica contable usual, sin embargo, se aplica la ley de eliminación de cuentas en los casos en que adquisición y consumo se producen simultáneamente y se prescinde, de contabilizar estos costes como cuentas de activo (las cuales, si se hiciera, deberían se cargadas e inmediatamente abonadas por el mismo importe). El anterior esquema representativo del itinerario de los costes se convierte, contablemente en el siguiente: COSTES a ACTIVO a RESULTADOS b Estableciéndose así una diferencia de los costes en dos categorías, costes vinculados al activo o costes inventariables ( los que siguen el itinerario a-a ), que permanecen en el balance hasta el periodo en el que generen ingresos y los costes vinculados al tiempo o no inventariables (los que siguen el itinerario b), que inciden en la cuenta de resultados del mismo periodo en el que se incurre en ellos. Pudiéndose distinguir por tanto entre costes activables y no activables. 6.- Coste explícitos y costes implícitos Coste explícito es el que se pone de manifiesto mediante una transición. Ejemplo: el coste de la materias primas, calculando a partir de la factura del proveedor (más, en su caso, la del transportista, etc.). Un coste explícito remite siempre para su medida a un pago. En cambio, los recursos financieros auto generados por la empresa no se obtienen en el mercado mediante precio y no tienen coste explícito, sería un coste implícito. Otro coste implícito sería el del empresario individual por el trabajo que realiza en su propia empresa sin retribución. El principal problema práctico de los coste implícitos es el de su cuantificación. Una posibilidad sería medirlos por el coste que tendrían esos mismos factores si se adquiriesen en el mercado. Otro planteamiento habitual es el que remite para ello al concepto de coste de oportunidad: lo que se podría obtener con dichos factores si en lugar de utilizarlos en la empresa se empleasen en el mejor de los usos alternativos.

10 7.- Diferencia entre coste, gasto, pérdida e inversión Delimitación de los conceptos, gasto, pérdida e inversión GASTO (económico) Equivalente monetario vinculado a toda adquisición de bienes y servicios realizada por la empresa. ADQUISICIÓN SI NO GASTO INVERSIÓN (contable) Consumida o (activo) aplicada durante el periodo? Gatos económico debidamente periodificado conforme a los principios contables del marco conceptual vigente Bienes y servicios controlados por la entidad susceptible de generar beneficios fututos CONSUMO NO CONSUMO El gasto es un concepto propio de la contabilidad general, cuya característica inherente es el acto de adquirir o la adquisición de bienes y servicios, mientras que el coste, propio de la contabilidad analítica; se define como consumo de bienes y servicios necesarios para la producción, por tanto su característica inherente es el acto de consumir. Finalmente se entienden por inversión la parte del gasto o adquisición no consumida. Desde el punto de vista económico se entiende por gasto el equivalente monetario vinculado a toda adquisición de bienes y servicios realizada por la entidad durante un período de tiempo determinado. Por tanto, el acto de adquisición es la característica inherente al gasto económico. Desde el punto de vista contable, se considera gasto a aquella parte del gasto económico consumida durante el ejercicio en virtud de los principios contables que integran el marco conceptual vigente. Si comparamos el concepto de gasto con la definición de coste planteada por Pedersen, en principio, puede llegar a concluirse que el coste es la incorporación del gasto al proceso productivo, es decir, en la medida que los bienes y servicios adquiridos son consumidos en el proceso productivo, se convierten en coste. Sin embargo, para que ese consumo de factores (gasto contable) sea considerado coste, debe ser necesario para la producción. En ocasiones se suele decir que todo coste ha supuesto anteriormente un gasto, pero que no todo gasto es un coste. El coste es sacrificio de unos valores a cambio de la obtención de otros valores. Cuando esta contrapartida no existe, no cabe hablar propiamente de coste, sino de pérdida. La diferencia entre un coste y una pérdida reside, en la existencia o no de una cotraprestación para el sacrificio de valores.

11 Finalmente podemos establecer que inversión, pérdida y gasto pertenecen al ámbito de la contabilidad financiera, mientras que coste pertenece al ámbito de la contabilidad de costes. Delimitación de los conceptos de coste, gasto, pérdida e inversión GASTO Es necesario para la COSTE (contable) producción? (explícito) Salida de activos Voluntario y con contraprestación? = COSTE GASTO (ordinario) SI PÉRDIDA NO No se pone de manifiesto mediante una transacción (no entrada de activo) Consumo voluntario de activo con contraprestación Consumo involuntario de activo sin contraprestación COSTE (implícito) 8.- Mermas Se entiende por merma la pérdida de alguna de las características físicas de los productos obtenidos o de alguno de los factores utilizados para su obtención: su peso, su volumen, longitud, etc. Cuando eso ocurre la empresa ya lo tiene asumido como una característica más de proceso productivo, y como consecuencia calcula el coste directamente, obteniendo el valor de los productos fabricados a la salida del proceso, dividiendo los costes aplicables del período (MMP+MOD+GGF) correspondientes al departamento donde se produce la merma, entre el número de uds a la salida de ese departamento, descontando la merma. No se debe confundir el concepto de pérdida con el concepto de merma, porque la merma se conoce antes de llevar a cabo el proceso productivo, mientras que la pérdida, a pesar de que la empresa establezca un margen de tolerancia, no se conoce a priori. 9.- Objeto, sujeto y finalidad del coste Un coste es siempre el coste de algo. Ese algo recibe en contabilidad de costes la denominación de objeto del coste. Los objetos de coste suelen ser los centros o actividades y los productos. Cuando el objeto del coste es un producto se denomina portador de costes, pudiendo distinguir entre portadores finales para los productos terminados y portadores intermedios para los productos semiterminados. El coste es siempre para alguien. Este alguien que realiza el sacrificio de valores es la empresa y la denominamos el sujeto del coste. El cálculo del coste puede tener diferentes aplicaciones, desde la valoración de activos y la cuantificación del resultado hasta la evaluación de la eficiencia interna de la empresa o de una parte de la misma, pasando por el establecimiento de una política de precios, preparación de la producción o toma de

12 decisiones. En definitiva por finalidad de coste vamos a considerar los diferentes objetivos, vistos en el tema anterior de esta disciplina Costes directos y costes indirectos Los costes se pueden clasificar en base a diversos criterios, una clasificación bastante útil es la que distingue entre: Costes directos: Consumo de factores que pueden imputarse en condiciones de certeza absoluta a un objeto de coste determinado, por existir una medida de consumo individualizada COSTES DIRECTOS PRODUCTOS Costes indirectos: Consumo de factores que corresponden en común a dos a más objetos de coste; existe una media global del consumo, pero no es una medida de la parte que corresponda a cada uno de ellos por separado. COSTES DIRECTOS COSTES DIRECTOS PRODUCTOS COSTES DIRECTOS COSTES DIRECTOS Establecidos los conceptos de coste directo e indirecto, debemos mencionar la relatividad de esta clasificación. Téngase en cuenta que un coste no es directo o indirecto en un sentido absoluto, sino siempre con respecto al objeto de coste, como quiera que los objetos de coste pueden ser los centros o los productos, un mismo elemento de coste puede ser directo o indirecto. Por tanto cabría hablar de costes directos e indirectos respecto a los productos y costes directos e indirectos respecto a los centros. Por ejemplo en una empresa textil que presente un único taller donde se elaboran camisas y pantalones, el salario del encargado del taller es un coste indirecto respecto a los productos y sin embargo es directo respecto a los centros. Otro aspecto que le añade relatividad a la anterior clasificación es la existencia o no de una medida de consumo individualizada, téngase en cuenta que en ocasiones un coste que podría se medible de manera individualizada, por principio de economicidad no se mide y por tanto pasa a se automáticamente un coste indirecto. Así por ejemplo la tela que se utiliza en el taller para las camisas y los pantalones será un coste directo y por tanto se considerará materia prima, mientras que probablemente el hilo necesario para confeccionar ambos productos, al no controlarse individualmente será un coste indirecto, por lo que se considerará materias auxiliares. En definitiva, el criterio de clasificación de un coste como directo o indirecto no reside en la naturaleza del mismo, sino en el objeto de coste que estemos considerando y en la experiencia o inexistencia de un sistema de medida individualizada de los consumos, lo que a su vez dependerá de la posibilidad de establecer este sistema y del coste del mismo.

13 Los costes indirectos pueden ser de dos clases: COSTES INDIRECTOS PRODUCTOS PRODUCTOS PRODUCTOS PRODUCTOS Los industriales (por ejemplo: alquileres, MOI ) son trasladados a los productos, y los generales (mezcla de comerciales, administrativos, etc), que nunca se incorporarán a los productos, yendo a parar a los resultados, todo ello apuntando con la mayor de las reservas, pues la práctica empresarial es muy diversa. Costes directos e indirectos COSTES CONDICIONANTES Puede imputarse de forma inmediata a su objeto de cotes 1. OBJETO DE COSTE COSTE considerado INDIRECTO 2. Disponibilidad de un SISTEMA DE MEDIDA individualizado respecto al objeto de coste considerado NO COSTES DIRECTO Consumos de factores vinculados a varios objetos en común y asignados a éstos mediante un adecuado método de reparto Viabilidad Industrial Principio de economicidad 11. Claves de distribución Se denomina clave de distribución: a la posible variable de referencia que sirve de base para imputar un coste indirecto a los diferentes objetos de coste a los que es común Las claves de distribución pueden ser de muy diversa naturaleza, incluyendo tanto variables propiamente dichas (horas trabajadas, unidades producidas ), como parámetros que se mantienen constantes en la empresa (superficie ocupada, potencia contratada ). La imputación pormenorizada de los costes indirectos plantea problemas complejos, siendo en algunos casos muy adecuado el buscar un sistema que evite el mayor número posible de repartos, en parte por ser algo más barato y más simple para

14 la empresa y, también en parte, para evitar unas bases de prorrateo que mucha veces son artificiales. Toda clave de distribución tiene que reunir tres requisitos fundamentales: Representatividad: consiste en que la clave de distribución este relacionada con el coste indirecto que vamos a repartir. Operatividad: hace referencia a la necesidad de que la aplicación práctica de la clave de distribución elegida no entrañe más dificultades de las que pretender resolver. Economicidad: que la aplicación de la clave tenga un coste razonable CONCEPTO DE COSTE Amortización y seguros edificios Alquiler de la fábrica Limpieza y conservación Sueldos y salarios Seguridad social empresa Otros gastos sociales Contribución urbana Alumbrado Calefacción Luz Fuerza motriz Reparaciones y conservación Primas de seguro Amortizaciones Prestaciones sociales Comedores Superavisión CLAVE DE DISTRIBUCIÓN Área de superficie Tiempo trabajado po la MOD Volumen Potencia Instalada Inversión en maquinaria Número de empleados 12. Relatividad del coste Relatividad de las cifras de coste Es el coste una cifra única y exacta? NO CONDICIONANTES Incertidumbre en la valoración de consumos (factores de coste) Magnitud técnica Magnitud económica Incertidumbre en la imputación de costes (centros o productos) Coste indirectos Sujeto de coste Finalidad del coste Diferentes costes para diferente propósitos

15 La cifra que se calcule para un concepto de coste determinado no es una verdad absoluta válida con carácter general, existen diversos factores que motivan la relatividad de la cifra de coste: 1.- Sujeto del coste: El coste será diferente según cual sea el sujeto del coste que se considere. 2.- Finalidad del coste: Dependerá de la aplicación a que se destine su cálculo. 3.- Medida de consumo: Aunque la relatividad es una condición que puede predicarse general de toda medida, en determinados elementos del coste se acentúa, por ejemplo la porción de vida útil consumida cuando se realiza la amortización de un inmovilizado. 4.- Valoración de los consumos: relatividad de todo proceso de valoración y por consiguiente diferentes costes, según el criterio que se aplique ( coste medio ponderado, FIFO, LIFO, etc.). 5.- Imputación de costes indirectos: la existencia de costes indirectos con la consiguiente utilización de claves de distribución es otro factor más de relatividad. 13. Clasificación de los costes CRITERIOS CATEGORIAS DESCRIPCIÓN Costes DIRECTOS Asignación mediata o inmediata al objeto de costes Comportamiento ante variaciones en el nivel de actividad Momento de cálculo respecto al proceso productivo Afectación temporal o cálculo del resultado. Costes INDIRECTOS Costes FIJOS Costes VARIABLES Costes HISTÓRICOS Costes ESTÁNDAR Costes del PRODUCTO o INVENTARIABLES Pueden imputarse de forma inmediata a su correspondiente objeto de coste. Consumos de factores vinculados a varios objetos en común y asignados a estos mediante criterios subjetivos. Invariables ante cambios en el nivel de actividad durante un horizonte temporal considerado Experimentan modificaciones con respecto al nivel de actividad. También denominados costes reales, efectivos o retrospectivos. Se calculan ex post a partir de consumos realizados durante un período considerado. También denominados costes previstos, predeterminados o prospectivos. Se calculan ex ante al proceso productivo. Consumos necesarios susceptibles de generar valor en los bienes con posibilidad de almacenamiento. Grado de autonomía del decisor Según su relación con el proceso Costes del PERÍODO o NO INVATARIABLES Costes CONTROLABLES Coste NO CONTROLABLES Coste ESPECIFICO o INDIVIDUAL Coste COMÚN Identificados con intervalos de tiempo, se imputan al resultado del ejercicio. Se caracterizan por ser alterables mediante la actuación del responsable del centro donde se imputan. No son alterables por la actuación del responsable del centro donde se imputan. Coste asignado en procesos simple en los que se obtienen productos homogéneos. Costes asignado en procesos múltiples en los que se obtienen varios productos por voluntad del empresario

16 productivo Impacto correspondiente a la decisión Coste CONJUNTO Costes RELEVANTES Costes IRRELEVANTES Coste asignado en procesos múltiples en los que se obtienen varios productos independientemente de la voluntad del emprerario Aquellos que facilitan la toma de decisiones al ser diferentes al menos para una de las alternativas sometidas a comparación. Todo coste incurrido o a incurrir en un futuro ante decisiones adoptadas con anterioridad.

17 TEMA 3: ANÁLISIS DE LOS FACTORES DE PRODUCCIÓN Y CÁLCULO DE COSTES 1.- Elementos integrantes del coste industrial El costes industrial está constituido por los factores productivos consumidos en la producción, dichos factores o elementos integrantes del coste del producto son: Materia prima: Son las materias objeto de transformación que pasan a formar parte físicamente del producto, y de los que se tiene una medida de consumo individualizada, por compensar económicamente su control. Es un coste directo. La primera condición es objetiva, pero la segunda es subjetiva, depende de la decisión empresarial. Los elementos y conjuntos incorporables también son costes directos si cumplen la segunda condición. El PGC los define como los fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación. Los elementos que no cumplan la segunda condición se tratarán como costes indirectos, y el ejemplo más típico sería el de las materias auxiliares, que se incorporan al producto transformándose pero de los que no se dispone de medida individualizada. Costes asociados a los materiales: clases Atendiendo a su naturaleza (clasificación del PGC grupo 3) Mercaderías Materias primas Otros aprovisionamientos (materiales auxiliares, combustibles, envase, ) Por su relación con los portadores finales: Materiales directos: asignación inequívoca a un producto. Materiales indirectos: imputación mediante clave de distribución a los productos COSTES DE ENTRADA EN ALMACÉN COSTE DE COMPRA Precio de Compra Gastos de Compra Coste de Aprovisionamiento COSTES DIRECTOS COSTES INDIRECTOS

18 Mano De obra directa: Aquella parte personal de la empresa que elabora directamente el producto, disponiendo de una medida de consumo individualizada. Es un costes directo. La parte del personal no relacionada de forma inmediata con el producto, que se controla globalmente y que se asigna de manera subjetiva a los productos, como por ejemplo: personal de limpieza, vigilante, responsables de fabricación...; se considera mano de obra indirecta. Costes asociados al personal Costes de la mano de obra que, de forma directa o indirecta, contribuye con su esfuerzo físico o intelectual a obtener el producto o servicio final. Incluye los siguientes costes: Percepciones de carácter salarial y no salarial (retribuciones en especie) Percepciones de carácter plurianual (planes de pensiones, jubilación, ) Cotizaciones a la Seguridad Social (generales, accidentes de trabajo, incapacidad, desempleo, ) De cara a su imputación: Coste directo (MOD) Coste indirecto (MOI) De cara a la toma de decisiones: Costes fijo Coste variable Según el PGC (por naturaleza) Clasificación de la mano de obra Sueldos y salarios Indemnizaciones Seguridad Social a cargo de la empresa Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones Otros gastos sociales

19 TIEMPO Y CONTROL DE TIEMPOS (I) TIEMPO DE PRESENCIA Funciones de la contabilidad interna respecto a la mano de obra Determinar y controlar los tiempos de trabajo. Valorar los consumos del factor trabajo. Asignación e imputación de los costes de personal a los distintos objetos de coste. Realizar informes periódicos sobre los rendimientos de la mano de obra. Determinación y control de tiempos (II)) Tiempo pagado: lo percibido por el trabajador, incluyendo ausencias remuneradas (vacaciones, permisos, bajas, ) Tiempo de presencia: el tiempo de permanencia en el lugar de trabajo, controlado por fichas perforadas, tarjetas magnéticas, Tiempo de trabajo: es el dedicado a las distintas actividades, descontado los tiempos muertos Tiempos muertos: diferencia entre el tiempo de presencia y el tiempo de trabajo (dedicado a preparar máquinas, cambiar de una actividad a otra..) Tiempo de producción efectiva: el tiempo de trabajo menos el tiempo de preparación se controla mediante una hoja de tiempos en que se va anotando.

20 Criterios de asignación de los costes de algunos componentes del factor trabajo 1.- TIEMPOS MUERTOS (dos alternativas): Considerarlos como parte del coste de producción (cuando las causas de las pérdidas del tiempo están vinculadas al proceso productivo). Consideraos como coste del período (imputarlos a la cuenta de resultados como coste de la empresa en su conjunto). 2.- PAGAS EXTRAS, VACACIONES Y OTRAS AUSENCIAS RETRIBUIDAS. Deben ser consideradas costes de producción (en ningún caso como de carácter extraordinario). Su importe se prorrateará a lo largo de todo el año, recargando el coste unitario. 3.- HORAS EXTRAORDINARIAS. El problema que se plantea con la imputación de las horas extraordinarias, es que su coste unitario es superior al coste de la hora normal. Valoración del factor trabajo: principales sistemas de remuneración existentes Salario por tiempo: basado en el tiempo de presencia, con independencia del rendimiento del empleado. Se utiliza principalmente en los trabajos de difícil control Salario por unidades producidas (destajo): la remuneración es proporcional al trabajo realizado con independencia del tiempo que tarde en realizarlo. Es aplicable en procesos uniformes y estandarizados. Salario con primas e incentivos: - Con primas individuales. - Con primas colectivas. Gastos generales de fabricación: son el resto de costes necesarios para la obtención del producto y por tanto ocasionados por el proceso productivo, pero de los que no se dispone de una medida de consumo individualizada, sino global. Son los costes indirectos de producción.

21 Costes asociados al activo fijo Son considerados costes indirectos de producción (son necesarios para la misma, pero no es posible, o no es conveniente, asignarlos directamente a los productos finales). Como todos los costes indirectos se imputan a los portadores finales después de un reparto. Son costes asociados al activo fijo: - Coste de depreciación - Coste de reparaciones y mantenimiento - Otros costes ( alquileres, IBI, primas de seguros) COSTES POR DEPRECIACIÓN Los activos fijos se deprecian por su participación en el proceso productivo. Siendo las causas de la misma: Causas técnicas. Causas económicas. Razones jurídicas. Los costes ocasionados por la depreciación deben ser soportados por los ejercicios en que dichos activos son utilizados. Los costes por depreciación se asignarán a los productos / servicios obtenidos en cada ejercicio. COSTES POR REPARACIONES Y MANTENIMIENTO Coste que la empresa asume para reducir en lo posible la depreciación de los equipos como consecuencia de su uso. No implican mayor valor de los activos. Los costes de reparaciones suelen ser regulares y homogéneos, frente a las reparaciones extraordinarias. Los costes de mantenimiento son siempre regulares y homogéneos.

22 TEMA 4: PROCESO GENERAL PARA EL CÁLCULO DE LOS COSTES (I) 1.- Proceso general para la determinación de los coste Antes de determinar los costes, es preciso un análisis detallado del proceso productivo, entendido como el conjunto de actividades que añaden valor o utilidad a un bien al adecuarlo para la satisfacción de las necesidades manifestadas por unos consumidores y en relación con el producto obtenido podemos identificar tres tipos de procesos productivos: empresas industriales (compran-transformancomercializan), empresas comerciales (compran-comercializan) o empresas de servicios (prestan servicios). En todo caso el proceso general para la determinación del coste supone: 1) IDENTIFICACIÓN DE LOS OBJETOS DE COSTE: El cálculo de costes puede realizarse sobre productos o servicios, y hay que determinar de qué elementos deseamos conocer el coste. 2) IDENTIFICACIÓN, PERIODIFICACIÓN, Y CUANTIFICACIÓN DE LOS FACTORES DE COSTE CONSUMIDOS: Si el objeto de coste es un producto será necesario conocer tanto los materiales que intervienen en su composición como las tareas necesarias para transformarlos en el producto terminado. En definitiva, se trata de conocer el ciclo productivo de la empresa e identificar los factores o costes que intervienen en la producción. Periodificar consiste en reflejar los ingresos y gastos del período de tiempo. Se periodificará cuando el ejercicio económico considerado para el cálculo de coste sea distinto al contemplado por la contabilidad general. Normalmente, el ejercicio económico en contabilidad analítica suele ser de menos duración y depende del ciclo de producción de la empresa. La cuantificación consiste en la medida de los consumos en su propia unidad (magnitud técnica del coste ) y valorar posteriormente los consumos en unidades monetarias (magnitud económica del coste) 3) CLASIFICACIÓN DE LOS COSTES: Hay que clasificar los costes identificados anteriormente en categorías que resulten apropiadas a la finalidad perseguida, normalmente en directos e indirectos, ya que este criterio nos va a servir de gran utilidad para la posterior asignación de los costes. En otros casos se distinguen entre fijos y variables. 4) RECLASIFICACIÓN FUNCIONAL O LOCALIZACIÓN DE LOS COSTES: Es necesario proceder a la reclasificación de los costes según su destino ya que la información que nos ofrece la contabilidad financiera los gastos aparecen reflejados según su naturaleza (según ocurren). Esta clasificación por naturaleza no es útil para valorar la producción ni para analizar la eficacia en el uso o aprovechamiento de los factores. Por eso, es necesario realizar una clasificación de los costes según su destino, es decir, según la función que haya tenido. Esta reclasificación o localización puede hacerse en las funciones básicas en que se descompone el proceso productivo (aprovisionamiento, fabricación ) o según otras divisiones que se hayan efectuado en la empresa (centros de coste, secciones, departamentos )o según otras divisiones que se hayan efectuado en la empresa (centros de coste, secciones, departamentos ). La ventaja de esta localización de costes consiste en que permite calcular con mayor exactitud los costes de los productos y, además permite conocer los costes consumidos por cada centro en que pueda haber sido objeto de división la empresa. 5) IMPUTACIÓN DE LOS COSTES: Si se trata de un coste directo al producto no existirán dificultades en la asignación, ya que el coste se imputará íntegramente al producto correspondiente. Sin embargo, si se trata de un coste indirecto es necesario definir una medida que sirva de referencia para determinar el consumo correspondiente a cada objeto de coste (claves de distribución). Siempre imputamos costes atendiendo al principio o criterio de causalidad (los costes son soportados por aquello que los cause).

23 PROCESO GENERAL PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTES 1º queremos determinar el coste de QUÉ? 2º qué he necesitado consumir durante el período de producción? Un determinado producto un servicio, un área de la empresa Materiales diversos, trabajo del personal, luz, agua, combustibles servicios exteriores, 4º Dónde se ha consumido cada concepto de coste? 3º Cómo ordeno toda esta información? 5º Para qué bienes o servicios se ha destinado ese consumo? A qué corriente de bb/ss corresponde? Clasificaciones de coste 2.- Elementos integrantes del coste industrial ELEMENTOS INTEGRANTES DEL COSTE INDUSTRIAL MATERIAS PRIMAS: Material transformado en el proceso productivo Forma parte del producto. Es un coste directo MANO DE OBRA DIRECTA: Coste del personal que trabaja directamente en el proceso productivo. Es un coste directo. COSTES INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: Son coste del proceso productivo, que no son controlados de forma individualizada por productos, sino de manera global, es un coste indirecto y se desglosa en: Depreciación industrial o amortizaciones Servicio de fábrica (M.O.I., suministros, materias auxiliares

24 3.- Estructura del coste total de la empresa Relacionando los diversos niveles en forma de lista. MMPP + MOD COSTES DIRECTOS + C.I.F. o C.G.F. COSTES DE PRODUCCIÓN DEL PERIODO + Ei PP CC - Ef PP CC COSTES DE LOS PTOS. TERMINADOS EN EL PERIODO + C. DISTRIBUCION COSTES COMERCIAL + C. ADMINISTRACION COSTE DE EXPLOTACION + C. FINANCIEROS COSTE DE LAS ADTV. ORDINARIAS + GASTOS EXTRAORDINARIOS COSTE TOTAL DE LA EMPRESA

25 TEMA 5: PROCESO GENERAL PARA EL CÁLCULO DE LOS COSTES (II) 1. Tipos de empresas Las empresas atendiendo a su objetivo o actividad principal se clasifican en tres grupos> 1) Empresas comerciales: Desarrolla cuatro de las cinco funciones principales: aprovisionamiento, comercialización, administración y finalización, en coincidencia con la definición de empresa comercial: compra y venden productos (mercaderías) sin transformar. 2) Empresas industriales: Realizan las cinco funciones principales y consecuentemente originarán los cinco tipos de coste que corresponden a las cinco funciones. 3) Empresas de servicios: Este tipo de empresas realizan actividades similares a las industriales y se direrencian de ellas fundamentalmente en que el producto que fabrican es inmaterial: prestan un determinado servicio. 2. Clasificación funcional o funciones. Tradicionalmente las funciones que puede desarrollar una empresa se agrupan en cinco tipos: 1) Función de APROVISIONAMIENTO o COMPRA: Comprende todas las actividades necesarias para la adquisición de MMPP y Materiales Diversos, su control, almacenaje y entrega al proceso productivo, a los clientes o a otros usuarios. 2) Función de FABRICACIÓN O TRANSFORMACIÓN: Incluye todas las actividades necesarias para la transformación física de las MMPP y demás factores productivos en productos terminados o servicios. 3) Función de COMERCIALIZACIÓN, DISTRIBUCIÓN o VENTA: Agrupa las actividades necesarias para la promoción y venta a los clientes de los producctos fabricados por la empresa. 4) Función de ADMINISTRACIÓN. Se incluyen en esta función las actividades propias de dirección, organización y control o administración de la empresa. Por exclusión se agrupan también en esta función aquellas actividades que corresponden a toda la empresa y no procede asignarlas o repartirlas entre las demas funciones. 5) Función de FINANCIACIÓN. Se refiere a las actividades necesarias para la captación y disponibilidad de los medios financieros necesarios para financiar las actividades de la empresa. La clasificación funcional o análisis funcional tiene por finalidad, conocer el coste de cada función para tener información sobre los costes más relavantes del ciclo de explotación y en organizaciones descentralizadas, donde canda función se identifica con un centro de reponsabilidad, conocer el volumen y composición de los costes de cada función con el fin de controlar la eficiencia de estos centros. Lógicamente, cada una de esta funciones originará diversos costes dependiendo de la amplitud de las actividades que realice y de los medios que utilice para desarrollar esas actividades (personal, inmuebles, etc). Por lo general las funciones de fabricación y comercializaciónh se consideran funciones finalistas y las restantes, aprovisionamiento y administración, funciones de apoyo.