Reforma Fiscal 2017 Héctor García Juárez Noviembre, 2016

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1 Reforma Fiscal 2017 Héctor García Juárez Noviembre, 2016

2 8 de septiembre de 2016 Presentación por parte del Ejecutivo Federal del paquete económico para Incluye reformas a diversas disposiciones de la Ley del ISR, de la Ley del IVA, de la Ley de Ingresos Sobre Hidrocarburos y CFF, entre otras. 27 de octubre del año en curso Aprobación del Congreso de la Unión de este paquete PwC 2

3 LIF Criterios Generales de Política Económica Presupuestos económicos para Crecimiento económico del 2 al 3%. Precio promedio de la mezcla mexicana de petróleo: 42 dólares estadounidenses. Inflación de 3% Tipo de cambio promedio: $18.62 por dólar. Ingresos públicos: $4,888,892.5 millones de pesos. Superávit del 0.1% del PIB. PwC 3

4 LFD Derechos a la minería Se mantienen sin cambio PwC 6

5 LIVA Acreditamiento de IVA en subcontratación laboral Nuevos requisitos: 1. Obtener copia de declaraciones, acuse de pago y demás información reportada al SAT por contratistas. 2. Contratista debe proporcionar esa información en el mes en que realice el pago del IVA al SAT. 3. De no contar con dicha documentación presentar declaración complementaria disminuyendo IVA acreditable. PwC 20

6 LIVA IVA acreditable en períodos preoperativos IVA correspondiente a gastos e inversiones realizadas en períodos preoperativos: 1. Acreditamiento a partir del mes en que se realicen las actividades gravadas por el IVA 2. Solicitar la devolución en el mes siguiente a aquel en el que realicen los gastos e inversiones, con base en estimativa. Periodo preoperativo.- Aquél en que se realicen gastos e inversiones en forma previa al inicio de las actividades de enajenación, prestación de servicios o arrendamiento. Industria extractiva: explotación para la localización y cuantificación de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse. PwC 21

7 LIVA IVA acreditable en períodos preoperativos 1. Acreditamiento a partir del primer mes de en el que se realicen las actividades gravadas por el IVA. En la proporción y términos establecidos por la Ley. Sujeto a actualización. Recalcular la proporción en el doceavo mes posterior al de inicio de actividades, ajustar diferencias mayores al 3%. Con base en reglas que serán publicadas. PwC 22

8 LIVA IVA acreditable en períodos preoperativos 2. Solicitar la devolución en el mes siguiente a aquel en el que realicen los gastos e inversiones, con base en estimativa. Presentar al SAT la estimación, descripción de gastos e inversiones, actividades que realizará, títulos de propiedad, contratos, autorizaciones, licencias, etc. Mecanismos de financiamiento y fecha estimada para realizar las actividades.. Recalcular la proporción en el doceavo mes posterior, ajustar diferencias mayores al 3% y reintegrar diferencias actualizadas. Con base en reglas que serán publicadas. Reintegro del IVA al término del periodo preoperativo en caso de no iniciar operaciones, excepto industria extractiva. PwC 23

9 LIVA Exportación de servicios de tecnología informática Se considerará exportación de servicios y, por lo tanto, se aplicará la tasa del 0% a los siguientes servicios prestados a extranjeros, siempre y cuando se cumplan diversos requisitos: a) Desarrollo, integración y mantenimiento de aplicaciones informáticas o de sistemas computacionales; b) Procesamiento, almacenamiento, respaldos de información, así como la administración de bases de datos; c) Alojamiento de aplicaciones informáticas; d) Modernización y optimización de sistemas de seguridad de la información, y e) La continuidad en la operación de los servicios anteriores. PwC 24

10 CFF Inscripción al Registro Federal de Contribuyentes (RFC) Los representantes legales deberán solicitar su inscripción al RFC y su e-firma, así como presentar los avisos señalados en el reglamento del CFF. PwC 25

11 CFF Cancelación de CFDI Los CFDI sólo podrán cancelarse cuando la persona a favor de quien se expida acepte su cancelación. El SAT establecerá, mediante reglas de carácter general, la forma y los medios en los que se efectuará esta manifestación. PwC 26

12 CFF Se sustituye la declaración Informativa sobre la situación fiscal del contribuyente - DISIF Se acompañará a la declaración anual de 2017, la información sobre su situación fiscal en los medios y formatos que se establezcan mediante reglas de carácter general. PwC 27

13 CFF Organos certificadores El SAT podrá autorizar a personas morales que se encargarán de garantizar y verificar el cumplimiento de requisitos y obligaciones para obtener y conservar autorizaciones emitidos por el SAT. Se establecerán requisitos y obligaciones mediante reglas de carácter general. PwC 28

14 CFF Revisiones electrónicas Se reforma el procedimiento y los plazos para efectuar revisiones electrónicas. La autoridad contará con diez días para requerir información adicional, una vez que el contribuyente haya presentado el escrito para desvirtuar las observaciones de la autoridad y 40 días más para emitir la resolución. PwC 29

15 CFF Suspensión del plazo en revisiones electrónicas El procedimiento de acuerdo conclusivo suspenderá los plazos de las revisiones electrónicas a partir de que se presente ante la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) la solicitud correspondiente. PwC 30

16 CFF Nuevas infracciones y multas Se incorporan las siguientes infracciones y su importe: a) De $140,540 a $200,090, por no destinar la totalidad del patrimonio de una donataria cuando se encuentre en liquidación; b) De $80,000 a $100,000, por no proporcionar información referente a los datos de identificación de los bienes, así como los de identificación de las personas morales a las que se destinó el total del patrimonio por las donatarias autorizadas; c) De $1.00 a $5.00, por no cumplir las especificaciones tecnológicas especificadas por el SAT en la emisión de los CFDI, por cada comprobante que se emita, y PwC 31

17 LISR Beneficios y subsidios no acumulables No serán acumulables los apoyos económicos que se reciban a través de programas presupuestarios gubernamentales, siempre que: a. Provenga de programas con padrón de beneficiarios, reglas de operación y se pague por transferencia electrónica. b. El beneficiario cumpla con las reglas que al efecto se emitan y cuente con la opinión favorable de cumplimiento fiscal. c. El beneficiario no deduzca los gastos y erogaciones que realice con los apoyos recibidos. PwC 6

18 LISR Beneficios y subsidios no acumulables No serán acumulables las contraprestaciones en especie a favor del contratista afecto a la LIH. Dichas contraprestaciones no se deben considerar como costo de lo vendido deducible cuando se enajenen o transfieran a un tercero. PwC 7

19 LISR Subcontratación laboral Requisitos para la deducción Obtener del contratista copia de : - Comprobantes fiscales por concepto de pagos de salarios de los trabajadores - Los acuses de recibo - Declaración de entero de las retenciones de impuestos y pago cuotas al Seguro Social PwC 8

20 LISR Régimen fiscal para las sociedades por acciones simplificadas Nuevo esquema opcional para personas morales constituidas únicamente por personas físicas. - Con ingresos de hasta cinco millones de pesos. - Operará sobre base de flujo de efectivo - se acumula y se deduce conforme a lo efectivamente cobrado y pagado. - Determinar el ISR en los términos del Título II de la LISR y deberá efectuar pagos provisionales mensuales PwC 20

21 LISR Deducción de renta de autos eléctricos $ diarios $8,669 mensuales PwC 21

22 LISR Deducción de bicicletas y motocicletas A la tasa máxima del 25% anual. Convencionales y eléctricas. PwC 22

23 LISR Deducción de infraestructura de hidrocarburos Se depreciarán a la tasa del 10%. Las inversiones en infraestructura fija para el transporte, almacenamiento y procesamiento de hidrocarburos, en plataformas y embarcaciones de perforación de pozos, y embarcaciones de procesamiento y almacenamiento de hidrocarburos. PwC 23

24 LISR Deducción de autos eléctricos e híbridos Monto máximo deducible = $250,000. A diferencia de los autos convencionales donde se mantiene el monto máximo deducible de $175,000. PwC 24

25 LISR Obligaciones para las donatarias autorizadas Las donatarias autorizadas deberán observar lo siguiente: a) Las cuotas de recuperación no se considerarán para efectos de determinar si los ingresos por actividades distintas a las que fueron creadas las donatarias exceden del 10% de sus ingresos totales; b) Deberán contar con un proceso de certificación de cumplimiento de obligaciones fiscales, transparencia y evaluación de impacto social; c) Deberán emitir comprobantes fiscales que amparen contribuciones, productos y aprovechamientos, así como por los apoyos o estímulos que les otorguen, y d) La pérdida de la autorización, entre otras circunstancias, dará lugar a la liquidación de la sociedad, en cuyo caso el patrimonio deberá destinarse a otra donataria autorizada. PwC 14

26 LISR Deducciones personales PF Son deducibles los honorarios pagados a profesionales con título profesional en Psicología y nutrición. PwC 26

27 LISR Planes personales de retiro colectivos PF Son deducibles las aportaciones aún cuando sean contratados de forma colectiva. El fondo debe identificar a cada una de las personas que lo integran y se cumplan los requisitos que al efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria (SAT). PwC 16

28 LISR Obligación de las dependencias públicas de expedir comprobantes fiscales digitales (CFDI) Las dependencias públicas deberán emitir CFDI por las contribuciones, productos y aprovechamientos que cobren; por los apoyos o estímulos que otorguen, así como exigir CFFI cuando hagan pagos a terceros que estén obligados a emitirlos. PwC 17

29 LISR Estímulos fiscales Nuevos estímulos fiscales - no acumulables para efectos del ISR: a) Inversiones en proyectos de investigación y desarrollo de tecnología. Crédito contra su ISR, el 30% de los gastos e inversiones efectuados aprobados para este efecto. b) Proyectos relativos al deporte de alta rendimiento. Crédito contra el ISR del ejercicio, de las aportaciones efectuadas en proyectos de inversión en infraestructura e instalaciones deportivas altamente especializadas, así como a programas diseñados para el desarrollo, entrenamiento y competencia de atletas mexicanos de alto rendimiento, si que exceda del 10% del ISR causado en el ejercicio inmediato anterior, y PwC 18

30 LISR Estímulos fiscales Nuevos estímulos fiscales - no acumulables para efectos del ISR: c) Inversión en equipos de alimentación para vehículos eléctricos. Crédito contra el ISR a su cargo el 30% sobre dichas inversiones. Las inversiones deben mantenerse Fijos en lugares públicos. Los estímulos a) y b) anteriores no podrán gozarse cuando se tengan otros beneficios o estímulos fiscales. PwC 19

31 LIF Estímulos fiscales Prácticamente continuarán los mismos estímulos fiscales del ejercicio Además, se amplía el estímulo fiscal consistente en acreditar, contra el ISR, un monto equivalente al impuesto especial sobre producción y servicios que se hubiese causado en la enajenación de diésel o biodiésel y sus mezclas, siempre y cuando los contribuyentes lo adquieran para su consumo final y se use como combustible en maquinaria en general (excepto vehículos) o se utilice para uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público y privado de personas, de carga y turístico. PwC 31

32 LIF Impuestos sobre Intereses Se incrementa la tasa de retención del impuesto sobre la renta (ISR) aplicable a los intereses pagados por el sistema financiero del 0.50 al 0.58% sobre el capital, cambiando la fórmula del cálculo. PwC 32

33 Estímulos fiscales a la minería Ejemplos internacionales USA Deducción del depletion de las reservas minerales Los gastos de exploración generalmente se capitalizan y se deducen vía amortización del depletion PwC 19

34 Estímulos fiscales a la minería Ejemplos internacionales Australia Deducción acelerada de gastos de exploración Existen incentivos para fomenter la exploración minera en pequeños mineros a través de acreditamientos de la inversion en exploración que genera montos recuperables por los accionistas. PwC 19

35 Estímulos fiscales a la minería Ejemplos internacionales Chile Los gastos de exploración se deducen 100% cuando se erogan Existe el decreto Ley 600 que establece ciertos derechos y beneficios para el inversionista extranjero e incluye un régimen de invariabilidad tributaria. Decreto Ley 600 se deroga a partir de 1 de enero de Contratos ya vigentes continúan y nuevos contratos se sujetan a nueva normativa de incentivo a la inversión minera. Invariabilidad minera se mantiene hasta PwC 19

36 Estímulos fiscales a la minería Ejemplos internacionales Perú Los gastos de exploración se deducen 100% cuando se erogan La ley general de minería permite la celebración de convenios de estabilidad tributaria que garantizan a los inversionistas mineros, entre otros beneficios, la estabilidad del régimen tributario. Cuando se suscriba este convenio, la tasa de impuesto a la renta se ve incrementada en 2%. Contratos de Estabilidad Jurídica: Inversionistas extranjeras, así como las empresas peruanas receptoras de la inversión, pueden suscribir estos contratos garantizan estabilidad en el régimen del impuesto a la renta. Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas para empresas en etapa pre-operativa. Devolución Definitiva del Impuesto General a las Ventas para empresas mineras en etapa de exploración. PwCpue 19

37 Estímulos fiscales a la minería Ejemplos internacionales Argentina Depreciación acelerada (3 años, 33% por año o 60% / 20% y 20% según tipo de bien, Estabilidad fiscal por 30 años, Exención de derechos de importación Existencia de un límite para la deducción de gastos de rehabilitación (conservación medio ambiente) Exención del impuesto sobre los activos. Los beneficios aplican a inversores mineros registrados en el registro creado por la Ley de Inversiones Mineras. Los gastos de exploración se deducen 100% cuando se erogan PwCpue 19

38 Estímulos fiscales a la minería Ejemplos internacionales Brazil No hay un régimen fiscal para la Industria Minera. Los estímulos fiscales aplican de forma general a todos los contribuyentes. La depreciación y la amortización siguen las reglas contables (podrían existir algunas excepciones). PwCpue 19

39 Gracias Contacto: Héctor García Juárez WARNING: The following disclaimer and copyright notices must be customised for your local territory - if you need assistance with appropriate wording, contact your local Risk Management or Office of General Counsel. This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, [insert legal name of the PwC firm], its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it [insert legal name of the PwC firm]. All rights reserved. In this document, PwC refers to [insert legal name of the PwC firm] which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity. 33

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