NORMATIVA DE AUDITORÍA: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

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1 NORMATIVA DE AUDITORÍA: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Máster Universitario en Auditoría de Cuentas Universidad de Alcalá Curso Académico 2014/15

2 GUÍA DOCENTE Nombre de la asignatura Código: Titulación en la que se imparte: Departamento y Área de Conocimiento: Carácter: Anual Créditos ECTS: 6 Normativa de auditoría: Normas Internacionales de Auditoría Máster Universitario en Auditoría de Cuentas Economía y Dirección de Empresas Curso y cuatrimestre: 2014/2015 Profesorado: Carlos Mir Fernández/Francisco Serrano Moracho On line de 9 a 14h. y de 15 a 18 h. Horario de Tutoría: Idioma en el que se imparte: Español 1. PRESENTACIÓN La auditoría de cuentas es una actividad profesional cuyo objetivo es emitir una opinión independiente sobre la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de una entidad, en base a principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. Además de constituir una de las salidas profesionales más atractivas para los recién graduados, constituye una excelente oportunidad de conocer en profundidad los sistemas de control interno, de buen gobierno, y de elaboración y presentación de las cuentas anuales de una entidad. La Ley de Auditoría de Cuentas establece numerosas cautelas relacionadas con el comportamiento del auditor que se manifiesta en un conjunto de reglas éticas o de comportamiento en el ejercicio de la actividad. En este terreno la responsabilidad de los auditores y la independencia aparecen desarrollados con especial cuidado, intentando crear un terreno de confianza y calidad en el trabajo realizado por los audito- 2

3 res. Este sistema se ve respaldado por un sistema de sanciones, aplicables ante incumplimiento de los profesionales de los criterios fijado. La necesidad de que las actividades de supervisión y control contable se realicen dentro de un marco de confianza ha suscitado la creación de un amplio esquema legal que establece los medios de acceso a la profesión y al proceso de inscripción en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas como auditor en ejercicio de esta actividad. Tanto desde el ámbito de las Directivas Comunitarias como desde el terreno de la regulación nacional se establece un modelo cautelar y exigente para el ejercicio de la actividad, dada la importancia y relevancia económica del trabajo de los auditores y de su opinión puesta de relieve en el informe de auditoría. Ello se traduce también en una amplia regulación de los procesos de nombramiento y cese de los auditores, que evite limitar la independencia y el adecuado ejercicio de su actividad. Un sistema de control de calidad se compone de políticas diseñadas para alcanzar el objetivo generalmente establecido de que la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, así como que los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados, y que además existen los procedimientos necesarios para implementar y realizar un seguimiento del cumplimiento de dichas políticas. La Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo y se deroga la Directiva 84/253/CEE del Consejo, en su artículo8 incluye esta materia entre los conocimientos que deben adquirir todos los aspirantes al desarrollo profesional como auditor. En el mismo sentido se manifiesta el Reglamento de Auditoría de Cuentas (RD 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio), en su artículo 34, como desarrollo de lo previsto en el artículo 8 del Texto refundido de la Ley Auditoría de Cuentas (RDL 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas. A su vez la normativa española se concreta aún más en la Resolución del ICAC de 12 de junio de 2012, por la que se establecen, con carácter general, las condiciones que deben cumplir los programas de formación teórica de auditores. En esta Resolución se recoge expresamente el contenido de esta asignatura. El contenido concreto de la asignatura se basa en el conocimiento de la regulación sobre auditoría en nuestro país y en los requisitos que deben reunir los ejercientes de la auditoría en España, así como los de las sociedades mediantes los que aquellos pueden operar en el mercado. Las capacidades adquiridas en esta asignatura son útiles especializarse en la materia de auditoría de cuentas y, en su caso, para completar el desarrollo académico introductorio del Grado mediante conocimientos de tipo superior, para el desempeño del trabajo en cualquier tipo de organización, especialmente para el desarrollo profesional en grupos de empresas y especialmente para aquéllos alumnos enfocados a la auditoría de estados financieros. 3

4 Prerrequisitos y Recomendaciones: Dado el carácter técnico de la materia, se recomienda haber superado previamente las asignaturas relativas a contabilidad en grados anteriores o cursarlas simultáneamente en el propio máster. Para el desarrollo de la asignatura se hará uso del Aula Virtual (Blackboard) desde la cual se procederá a comunicar y facilitar a los alumnos el material de la asignatura. Asimismo, será el punto de encuentro para posibles dudas o tareas adicionales. Se recomienda al alumno comprobar el acceso al sistema al inicio del curso. Con el objetivo de facilitar la superación de la materia se aconseja un estudio continuado de la misma, dados los aspectos complejos que reúne basados en gran medida en la práctica profesional de la auditoría de cuentas. 2. COMPETENCIAS Competencias genéricas: 1. Poseer y comprender conocimientos que aporten una base u oportunidad de ser originales en el desarrollo y aplicación de ideas, a menudo en un contexto profesional relacionado con la auditoría, incluso en su faceta de investigación. 2. Que los estudiantes sepan aplicar los conocimientos adquiridos y su capacidad de resolución de problemas en entornos nuevos o poco conocidos dentro de contextos más amplios, o multidisciplinares, relacionados con el área de estudio. 3. Que los estudiantes sepan capaces de integrar conocimientos y enfrentarse a la complejidad de formular juicios a partir de una información, que siendo incompleta o limitada, incluya reflexiones sobre las responsabilidades sociales y éticas vinculadas a la aplicación de sus conocimientos y juicios. 4. Que los estudiantes sepan comunicar sus conclusiones y los conocimientos y razones últimas que las sustentas a públicos especializados y no especializados de un modo claro y sin ambigüedades. 5. Que los estudiantes posean las habilidades de aprendizaje que les permitan continuar estudiando de un modo que habrá de ser en gran medida autodirigido y autónomo. 6. Saber aplicar en el contexto profesional los conocimientos adquiridos, disponiendo de las competencias que permiten elaborar y defender argumentos, y resolver problemas en el ámbito económico y financiero. 7. Adquirir la capacidad de reunir e interpretar datos significativos para emitir juicios que incluyan una reflexión sobre temas relevantes de índole social o ética. 8. Desarrollar las habilidades de aprendizaje necesarias para emprender estudios posteriores con alto grado de autonomía. 4

5 Competencias transversales: 1. Capacidad de análisis y síntesis, incluyendo habilidades para localizar, extraer, y analizar información legal del terreno de la auditoría y la contabilidad y la habilidad para formarse una opinión argumentada al respecto. 2. Capacidad de organización y planificación. Los trabajos de auditoría requieren de una planificación para la asignación de los recursos contratados. 3. Habilidad para realizar y presentar informes escritos y de manera oral a diferentes públicos. Un auditor necesita presentar dichos informes en su trabajo diario, tanto a los miembros de su equipo de trabajo como a sus clientes, jueces, interventores, organismos reguladores, etc. 4. Conocimientos generales de informática relativos al ámbito de estudio, ya que el trabajo relacionado con la contabilidad y auditoría hacen uso intenso de las tecnologías de la información y la comunicación. 5. Trabajo autónomo por parte del profesional de la auditoria como parte previa para la puesta en común de los conocimientos adquiridos en el trabajo en grupo, característico de la profesión de auditor de cuentas. 6. Compromiso ético: formación técnica completa y la adquisición y manejo del código ético propio de la profesión. Implica implementar medias que garanticen la independencia del auditor. 7. Aprendizaje autónomo, que se requiere a un auditor o profesional de la contabilidad, para que pueda dirigir la búsqueda y aprendizaje de cualquier situación nueva. Dicha competencia se adquiere de manera especial a través de la metodología on-line empleada en el estudio. 8. Adaptación a nuevas situaciones, tanto legales como del entorno específico en que se desarrollará la actividad del auditor de cuentas. Las diferentes empresas y sectores de actividad existentes requieren de capacidad de adaptación permanente al cambio. 9. Motivación por la calidad, como pilar fundamental de todo auditor. Competencias específicas: 1. Conocer los principales aspectos regulatorios de la auditoría. 2. Conocer la normativa aplicable al acceso a la auditoría de cuentas, los nombramientos como auditores de cuentas y las inscripciones de sociedades de auditoría. 3. Conocer y comprender la normativa aplicable para la resolución de problemas relacionados con la contabilidad y la auditoría. 4. Conocer la normativa aplicable al control de la auditoría de cuentas y a los auditores de cuentas y sociedades de auditoría. 5

6 5. Conocer de manera precisa, y su aplicación práctica, de las normas de ética e independencia propias de la profesión. 6. Conocer y analizar las Normas Internacionales sobre ética en auditoría (Código de Ética de la IFAC). 7. Conocer la normativa aplicable al control de la auditoría de cuentas y a los auditores de cuentas y sociedades de auditoría. 8. Conocer y analizar las Normas Internacionales de Auditoría de estudio. 9. Conocer de manera precisa, y su aplicación práctica, de las normas de ética e independencia propias de la profesión. 10. Conocer y analizar las Normas Internacionales y nacionales de Auditoría de estudio. 11. Conocer los requisitos de control de calidad de la actividad del auditor. 3. CONTENIDOS Bloques de contenido (se pueden especificar los temas si se considera necesario) 1. Introducción y marco legal de la auditoría 2. Marco legal de la auditoría en el ámbito internacional 3. Regulación de la profesión de auditor 4. Ética responsabilidad e independencia 5. Normas Técnicas de Auditoría 6. Control de calidad 6 ECTS Total de clases, créditos u horas 4. METODOLOGÍAS DE ENSEÑANZA-APRENDIZAJE.-ACTIVIDADES FORMATIVAS 4.1. Distribución de créditos (especificar en horas) Número de horas on-line: Número de horas del trabajo propio del estudiante: Total horas 60 horas. (Tutorías, actividades on-line, clase presencial (1) y evaluaciones) 90 horas. (Incluye horas de auto-estudio del material facilitado on-line, elaboración de actividades, y preparación exámenes) 150 horas (1) La clase presencial tiene lugar en el mes de febrero, con una duración aproximada de 4 horas, compartida con otras asignaturas, y se celebrará normalmente (en función del número de alumnos matriculados) en las ciudades de Madrid, Barcelona, Bilbao, Sevi- 6

7 lla, Valencia y Tenerife/Las Palmas. (En ocasiones en el título propio anterior al que sustituye este máster universitario oficial, también se han celebrado sesiones presenciales en Zaragoza y Málaga) Estrategias metodológicas, materiales y recursos didácticos Manual de Auditoría del ICJCE Test de autoevaluación del ICJCE Textos legales y normativa de referencia Referencias externas: textos, artículos, etc. disponibles en la web La experiencia de aprendizaje se construye sobre la base del material docente que se facilita de forma que una vez finalizado el estudio de cada una de las partes en que se divide el material y realizados y revisados los test de autoevaluación, el alumno podrá complementar su proceso de aprendizaje a través de la línea de consultas o tutorías con el responsable docente de la materia. 5. EVALUACIÓN: Procedimientos, criterios de evaluación y de calificación Terminado el aprendizaje de cada una de las partes en las que se dividen las asignaturas, y dentro de las fechas que a tal efecto se señalen, el alumno deberá realizar las evaluaciones de control (on-line), y el examen presencial parcial, final, o extraordinario. Evaluaciones de control: la evaluación se realizará on-line en el mes de enero, en las fechas que se indique con carácter obligatorio para poder concurrir al examen presencial de la asignatura, si bien su calificación no formará parte de la nota de la asignatura, si será requisito imprescindible obtener una calificación mínima de tres puntos en la evaluación on-line precedentes al examen presencial. En la evaluación on-line, el alumno dispondrá de un solo intento para realizar el ejercicio y un tiempo máximo de 30 minutos. Su corrección se realizará dando un punto positivo a las contestaciones correctas y un punto negativo a las incorrectas, no considerando las no respondidas. Obtenido el resultado de la prueba se calculará el porcentaje que representa dicho total respecto del número de preguntas propuestas. Los exámenes presenciales, dos en total, de la asignatura se realizarán en los meses de febrero (examen que libera de la materia en el examen final a aquellos alumnos que lo superen), junio (examen final al que obligatoriamente tendrán que concurrir aquellos alumnos que no tengan superada la prueba parcial o no se hubiesen presentado), en las fechas y lugares que se indiquen al efecto. Se superarán alcanzando un mínimo del 50% de la calificación total a obtener en el ejercicio realizado. Al examen presencial final deberán concurrir aquellos alumnos que no hubiesen superado o realizado el examen parcial, o quienes habiendo realizado y superado el examen parcial desearan poder obtener una mayor calificación. Los exámenes presenciales tendrán una duración máxima de 30 minutos para cada una de las partes en que se divida, y su corrección se realizará dando un punto positivo a las contestaciones correctas y un punto negativo a las incorrectas, no considerando las no contestadas. Obtenido el resultado de la prueba se calculará el porcentaje que representa dicho total respecto del número de preguntas propuestas. 7

8 Tanto las pruebas de evaluación como los exámenes presenciales podrán ser revisadas con posterioridad, acogiéndose a la normativa general de exámenes establecida por la Universidad de Alcalá para sus estudios. El sistema de calificaciones se ajustará a lo establecido en el R.D. 1125/2003 por el que se regula el Suplemento al Título, las calificaciones deberán seguir la escala de adopción de notas numéricas con un decimal y una calificación cualitativa: 0,0 4,9 Suspenso 5,0 6,9 Aprobado 7,0 8,9 Notable 9,0 10 Sobresaliente 9,0 10 Matrícula de Honor Este criterio se aplicará a la evaluación del curso. Los resultados se referirán exclusivamente a los resultados alcanzados en los exámenes presenciales sin que se pueda contemplar ninguna otra actividad que influya en la nota. 6. BIBLIOGRAFÍA Bibliografía Básica - Autor: Carlos Mir Fernández Normativa de auditoría: Normas Internacionales de Auditoría. Editor: ICJCE. ISBN: pendiente Material de apoyo - Autor: Carlos Mir Fernández Esquemas resumen, NIAS-Es Editor: ICJCE. ISBN: pendiente Bibliografía Complementaria (optativo) - Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 relativa a la auditoría legal de las cuenta anuales y de las cuentas consolidadas, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo y se deroga la Directiva 84/253/CEE del Consejo. - Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas. - Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio. - Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital. 8

9 - Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, pro el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil. - Resolución de 12 de junio de 2012, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se regulan los criterios generales de dispensa correspondientes a la realización de los cursos de formación teórica y la superación de la primera fase del examen a quienes posean una titulación oficial con validez en todo el territorio nacional, en función de lo establecido en el art del Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas. - Resolución de 12 de junio de 2012, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se establecen, con carácter general, las condiciones que deben cumplir los programas de formación teórica de auditores, a que se refiere el artículo 34 del Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas. - Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de 29 de octubre de 2012 por la que se desarrollan distintos aspectos relacionados con la obligación de realizar formación continuada por parte de los auditores de cuentas. Normas Internacionales de Auditoría: - NIA-ES 200. Objetivos globales del auditor independiente y realización de la Auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. - NIA-ES 210. Acuerdos de los términos del encargo de auditoría. - NIA-ES 220. Control de Calidad de la Auditoría de Estados Financieros. - NIA-ES 230. Documentación de Auditoría. - NIA-ES 240. Responsabilidades del Auditor en la Auditoría de Estados Financieros con respecto al Fraude. - NIA-ES 250.Consideración de las Disposiciones Legales y Reglamentarias en la Auditoría de Estados Financieros. - NIA-ES 260. Comunicación con los responsables del gobierno de la Entidad. - NIA-ES 265. Comunicación de las Deficiencias en el Control Interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la Entidad. - NIA-ES 300. Planificación de la Auditoría de Estados Financieros. - NIA-ES 315. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la Entidad y de su entorno. - NIA-ES 320. Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la Auditoría. 9

10 - NIA-ES 330. Respuestas del auditor a los riesgos valorados. - NIA-ES 402. Consideraciones de Auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios. - NIA-ES 450. Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la Auditoría. - NIA-ES 500. Evidencia de Auditoría. - NIA-ES 501. Evidencia de Auditoría Consideraciones específicas para determinadas Áreas. - NIA-ES 505. Confirmaciones Externas. - NIA-ES 510. Encargos iniciales de Auditoría Saldos de Apertura. - NIA-ES 520. Procedimientos Analíticos. - NIA-ES 530. Muestreo de Auditoría. - NIA-ES 540. Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de Valor Razonable, y de la información relacionada a revelar. - NIA-ES 550. Partes Vinculadas. - NIA-ES 560. Hechos posteriores al cierre. - NIA-ES 570. Empresa en Funcionamiento. - NIA-ES 580. Manifestaciones escritas. - NIA-ES 600. Consideraciones Especiales Auditorías de Estados Financieros de Grupos (Incluido el Trabajo de los Auditores de los Componentes). - NIA-ES 610. Utilización del Trabajo de los Auditores Internos. - NIA-ES 620. Utilización del Trabajo de un Experto del Auditor. - NIA-ES 700. Formación de la opinión y emisión del Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros. - NIA-ES 705. Opinión modificada en el Informe emitido por un Auditor independiente. - NIA-ES 706. Párrafo de énfasis y párrafos de sobre otras cuestiones en el Informe emitido por un Auditor independiente. 10

11 - NIA-ES 710. Información Comparativa: Cifras correspondientes a períodos anteriores y estados financieros comparativos. - NIA-ES 720. Responsabilidad del Auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados. - NIA-ES 805. Consideraciones especiales - auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero. - Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC 1). Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros, así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados. Otras resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) - Resolución de 20 diciembre de 2013, del ICAC, por la que se publica la modificación de la Norma Técnica de Auditoría sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento, publicada por Resolución de 31 de mayo de Resolución de 20 de diciembre de 2013 del ICAC, por la que se publica la modificación de la Norma de Control Calidad Interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditoría, publicada por Resolución de 26 de octubre de Resolución de 20 de marzo de 2014 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre relación entre auditores. 11