LA CONTABILIDAD DE LOS IMPUESTOS

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2 LA CONTABILIDAD DE LOS IMPUESTOS Wolters Kluwer España, S.A. Edita: Edición Contable CISS SERVICIO DE ATENCIÓN AL CLIENTE tel fax C/ Colón, 1-5ª planta VALENCIA Primera edición: Junio 2009 Depósito legal: BI I.S.B.N. : Diseño portada: La Clave General Urrutia, 65 - esc.3, pta. 2 - Valencia Compone: Wolters Kluwer España, S.A. Imprime: Imprenta RGM, S.A. Pol. Industrial Igeltzera Pabellón 1 Bis Zona A Urduliz (Bizkaia) WOLTERS KLUWER ESPAÑA, S.A. Todos los derechos reservados. A los efectos del art. 32 del Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, por el que se aprueba la Ley de Propiedad Intelectual, Wolters Kluwer España, S.A., se opone expresamente a cualquier utilización del contenido de esta publicación sin su expresa autorización, lo cual incluye especialmente cualquier reproducción, modificación, registro, copia, explotación, distribución, comunicación, transmisión, envío, reutilización, publicación, tratamiento o cualquier otra utilización total o parcial en cualquier modo, medio o formato de esta publicación. Cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública o transformación de esta obra solo puede ser realizada con la autorización de sus titulares, salvo excepción prevista por la Ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra. El editor y los autores no aceptarán responsabilidades por las posibles consecuencias ocasionadas a las personas naturales o jurídicas que actúen o dejen de actuar como resultado de alguna información contenida en esta publicación. Nota de la Editorial: El texto de las resoluciones judiciales contenido en las publicaciones y productos de Wolters Kluwer España, S.A. es suministrado por el Centro de Documentación Judicial del Consejo General del Poder Judicial, único organismo legalmente facultado para la recopilación de dichas resoluciones. El tratamiento de los datos de carácter personal contenidos en dichas resoluciones es realizado directamente por el citado organismo, desde julio de 2003, con sus propios criterios en cumplimiento de la normativa vigente sobre el particular, siendo por tanto de su exclusiva responsabilidad cualquier error o incidencia en esta materia.

3 A la memoria de mis padres.

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5 INTRODUCCIÓN El tratamiento de las normas contables en relación con los efectos fiscales ofrece, como es obvio, tres alternativas: a) La aceptación incondicional de las valoraciones contables a efectos de la determinación de los impuestos. b) El sometimiento de la contabilidad a las valoraciones aceptadas a efectos fiscales. c) La armonización de los criterios contables y fiscales. Estas alternativas alcanzan, sin duda, la mayor significación en el impuesto sobre beneficios de las empresas. En España durante mucho tiempo a la contabilidad se le asignó una mera finalidad de cumplimiento formal de una obligación mercantil así como fiscal, pero con una disociación manifiesta entre contabilidad y fiscalidad tanto desde el punto de vista de la práctica (lo usual era la doble contabilidad) como incluso legal durante determinadas etapas como fue la determinación del beneficio tributable mediante el sistema de evaluación global. En este sistema el beneficio tributable se obtenía mediante la aplicación de una serie de módulos expresamente diseñados para el colectivo de empresas objeto de la evaluación global específica de que se tratase. Además, unos módulos tenían referencia contable mientras que otros se basaban en aspectos técnicos, comerciales, laborales, etc. Incluso los módulos de referencia contable no se obtenían obligatoriamente de la base contable propiamente dicha. La armonización entre contabilidad y fiscalidad, en cuanto al impuesto sobre el beneficio, se puede decir que arranca en España, con cierta efectividad, a raíz de la Ley 61 / 1978 del Impuesto de Sociedades y básicamente del Reglamento de dicho impuesto (Real Decreto 2631 / 1982, de 15 de octubre). En el preámbulo de dicho Reglamento se argumentaba que la armonización contable y fiscal no debía entenderse como una intromisión de las normas fiscales en los aspectos contables y de gestión de las empresas, sino por el contrario, la eliminación de la doble óptica con que en España, durante mucho tiempo, la empresa había tomado en consideración buena parte de sus actuaciones. Se trataba de favorecer una contabilidad veraz y ordenada, encaminada a conservar y potenciar, en lo posible, la situación patrimonial y financiera de las empresas. Si nos centramos, con una óptica más actual, en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades (Real Decreto Legislativo 4 / 2004), cabe señalar que su artículo 10 indica que en el método de estimación directa (que es el habitual) la base imponible se calculará corrigiendo mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las distintas leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas. Como puede observarse el origen para el cálculo del beneficio tributable arranca del resultado contable, con las oportunas correcciones de tipo fiscal que además se suelen efectuar, en la mayoría de los casos, mediante ajustes extracontables en la base imponible, aunque determinados ajustes fiscales se recogen contablemente, como es el caso, de las llamadas diferencias temporarias. La contabilidad de los impuestos CISS 5

6 INTRODUCCIÓN En el actual Impuesto de Sociedades la armonización entre contabilidad y fiscalidad es manifiesta, de aquí la importancia de un tratamiento específico de la misma. En la presente publicación se ha elegido la opción de tratar la fiscalidad desde el punto de vista contable. Prevalece, por tanto, la problemática contable derivada o compatible con las normas fiscales. Por tanto, la normativa fiscal se trata de una forma muy resumida, haciendo especial hincapié en la normativa contable (básicamente en el nuevo Plan General de Contabilidad) y en la casuística contable con numerosos ejemplos como asientos-tipo y casos resueltos. Además del Impuesto de Sociedades, de indudable interés desde el punto de vista de contabilidad-fiscalidad, se recoge en la presente publicación, con detalle, toda la problemática contable del Impuesto sobre valor añadido (IVA), así como de otros impuestos, como son IRPF (actividades económicas), Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuestos especiales y Tributos locales. En cada cuestión tratada, en relación con los distintos impuestos, la metodología normalmente seguida ha sido: Régimen tributario (de forma resumida). Normativa contable aplicable. Casuística contable (asientos-tipo y casos resueltos). El objetivo del presente libro, como resulta evidente, es ofrecer de una forma sistemática la problemática contable derivada de los impuestos. Confiamos acercarnos, al menos, a la consecución del objetivo señalado, contando siempre, por supuesto, con el benevolente reconocimiento por parte del lector. El Autor Junio CISS

7 PRIMERA PARTE. IMPUESTO DE SOCIEDADES CAPÍTULO 1. AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE 1. AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL Regulación fiscal de la amortización del inmovilizado material Normativa contable Casuística contable Condicionamientos básicos para la aplicación de la amortización Distintos métodos de amortización fiscal Cómputo contable y fiscal de las amortizaciones del inmovilizado material Casos particulares de amortización Libertad fiscal de amortización Las amortizaciones en el caso de cesión de uso de elementos de inmovilizado material con opción de compra o renovación Cambios de estimaciones y ajustes en las amortizaciones del inmovilizado material Baja de las amortizaciones del inmovilizado material Baja de la amortización por haberse clasificado el bien como disponible para la venta AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE Regulación fiscal Normativa contable Casuística contable Investigación Desarrollo Concesiones administrativas Propiedad industrial Fondo de Comercio Derechos de traspaso Aplicaciones informáticas Elementos de inmovilizado intangible con vida útil indefinida CAPÍTULO 2. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR 1. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE FONDOS EDITORIALES, FONOGRÁFICOS Y AUDIOVISUALES Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable PÉRDIDAS POR INSOLVENCIAS DE LOS DEUDORES Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable La contabilidad de los impuestos CISS 7

8 3. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR DE VALORES REPRESENTATIVOS DE LA PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL DE ENTIDADES QUE NO COTICEN EN UN MERCADO REGULADO Régimen tributario Normativa contable Casuística contable PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES DE RENTA FIJA Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALORES REPRESENTATIVOS DE LA PARTI- CIPACIÓN EN EL CAPITAL DE ENTIDADES COTIZADAS EN UN MERCADO REGULADO Activos financieros mantenidos para negociar Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo o asociadas Activos financieros disponibles para la venta PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE Fondo de Comercio Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable Otros elementos del inmovilizado intangible con vida útil indefinida Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable OTRAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR Regulación tributaria Normativa contable Inmovilizado material Existencias Casuística contable CAPÍTULO 3. PROVISIONES 1. CONCEPTO CONTABLE DE PROVISIONES CONCEPTO FISCAL DE PROVISIONES DISTINTOS TIPOS DE PROVISIONES PROVISIÓN POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable PROVISIÓN PARA IMPUESTOS Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable CISS

9 6. PROVISIÓN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN DEL INMOVILIZADO Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable PROVISIÓN PARA ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable PROVISIÓN POR TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable PROVISIÓN POR CONTRATOS ONEROSOS Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable PROVISIÓN POR DEVOLUCIÓN DE VENTAS Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable PROVISIÓN PARA LA COBERTURA DE GARANTÍAS DE REPARACIONES Y REVISIÓN Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable CAPÍTULO 4. GASTOS NO DEDUCIBLES 1. GASTOS NO DEDUCIBLES Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable CAPÍTULO 5. REGLAS DE VALORACIÓN PARA TRANSMISIONES LUCRATIVAS Y SOCIETARIAS 1. REGULACIÓN TRIBUTARIA DE LAS TRANSMISIONES LUCRATIVAS Y SOCIETARIAS. 109 La contabilidad de los impuestos CISS 9

10 2. TRANSMISIONES A TÍTULO LUCRATIVO TRANSMISIONES POR DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES TRANSMISIONES POR SEPARACIÓN DE SOCIOS TRANSMISIONES POR REDUCCIÓN DE CAPITAL CON DEVOLUCIÓN DE APORTACIONES TRANSMISIONES POR DISTRIBUCIÓN DE LA PRIMA DE EMISIÓN TRANSMISIONES POR DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS TRANSMISIONES POR PERMUTA TRANSMISIONES DE APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS TRANSMISIONES DE INMUEBLES CAPÍTULO 6. REGLAS DE VALORACIÓN PARA OPERACIONES VINCULADAS 1. REGULACIÓN TRIBUTARIA NORMATIVA CONTABLE CASUÍSTICA CONTABLE CAPÍTULO 7. CUESTIONES VARIAS 1. CAMBIOS DE RESIDENCIA AL EXTERIOR Y CESE DE ESTABLECIMIENTOS PER- MANENTES OPERACIONES EFECTUADAS CON O POR PERSONAS O ENTIDADES RESIDEN- TES EN PAÍSES O TERRITORIOS CALIFICADOS COMO PARAÍSOS FISCALES RECTIFICACIONES EN LAS RETENCIONES A CUENTA DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES SUBVENCIONES DE CAPITAL A FINCAS FORESTALES CON PLANES APROBADOS POR LA ADMINISTRACIÓN FORESTAL EXENCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL SOBRE DIVI- DENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA EXENCIÓN DE DETERMINADAS RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRAVÉS DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE REDUCCIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS SUSCEPTIBLES DE COMPEN- SACIÓN DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL DE FUENTE INTERNA VENTAS A PLAZOS O CON PRECIO APLAZADO IMPUESTO SOBRE EL BENEFICIO PAGADO EN EL EXTRANJERO BONIFICACIONES A LA CUOTA ÍNTEGRA DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS ACTIVIDADES CISS

11 13. PAGOS FRACCIONADOS REVALORIZACIONES CONTABLES VOLUNTARIAS DEVOLUCIÓN DE OFICIO RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA REDUCCIÓN DE INGRESOS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLES SUBCAPITALIZACIÓN BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS CAPÍTULO 8. AJUSTES EN LA BASE IMPONIBLE. IMPUESTO DIFERIDO. IM- PUESTO CORRIENTE 1. AJUSTES EN LA BASE IMPONIBLE CASUÍSTICA CONTABLE Gastos contabilizados que no sean deducibles fiscalmente Ingresos contabilizados que no sean computables fiscalmente Diferencias entre el valor normal de mercado a efectos fiscales y el valor contabilizado en las transmisiones Cómputo fiscal de la depreciación monetaria en las transmisiones de edificios, sin reflejo contable Gastos fiscales que no están contabilizados DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTO DIFERIDO) Diferencias temporarias Pasivos por impuesto diferido Activos por impuesto diferido CASUÍSTICA CONTABLE IMPUESTO CORRIENTE IMPUTACIÓN DEL IMPUESTO CORRIENTE Y DIFERIDO CASO PARTICULAR PARA DETERMINAR EL IMPORTE DEL IMPUESTO SOBRE EL BENEFICIO CAPÍTULO 9. LA CONTABILIZACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES 1. CASUÍSTICA CONTABLE CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL BENEFICIO EN LAS MICROEM- PRESAS CAPÍTULO 10. SOCIEDADES COOPERATIVAS 1. CLASES DE COOPERATIVAS RÉGIMEN TRIBUTARIO Normas especiales aplicables a todas las cooperativas La contabilidad de los impuestos CISS 11

12 Operaciones realizadas por las cooperativas con sus socios en el desarrollo de sus fines sociales Entrega de bienes, servicios o suministros realizados por los socios Prestación de trabajo de los socios Rentas de los bienes cuyo goce haya sido cedido por los socios a la cooperativa Dotación obligatoria al Fondo de Educación y Promoción Intereses devengados por los socios y asociados por sus aportaciones obligatorias o voluntarias al capital social Distribución a los socios a cuenta de los excedentes positivos de la cooperativa Base imponible Resultados cooperativos Resultados extracooperativos y extraordinarios Esquema de la liquidación del Impuesto de Sociedades Créditos por compensación de pérdidas Normas especiales aplicables a las cooperativas protegidas Normas especiales aplicables a las cooperativas especialmente protegidas NORMATIVA CONTABLE CASUÍSTICA CONTABLE Adquisición de bienes a los socios Adquisiciones de servicios distintos a los de trabajo de los socios Adquisiciones de servicios de trabajo a los socios Intereses por aportaciones de capital social o de otros fondos Dotación al Fondo de Educación y Promoción Ingresos consecuencia de operaciones con los socios Impuesto de Sociedades Contabilidad analítica CAPÍTULO 11. REGÍMENES TRIBUTARIOS ESPECIALES 1. AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO ESPAÑOLAS Régimen especial tributario Normativa contable Casuística contable AGRUPACIONES EUROPEAS DE INTERÉS ECONÓMICO Régimen especial tributario Normativa contable Casuística contable UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS Régimen especial tributario Normativa contable Casuística contable Contabilidad de la UTE Contabilidad de los partícipes en la UTE ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS Régimen especial tributario CISS

13 Requisitos para la aplicabilidad del régimen especial tributario Incompatibilidad de aplicación Bonificación aplicable Tributación de los socios Normativa contable Casuística contable Fianzas de arrendatarios Ingresos en las empresas de arrendamiento inmobiliario de viviendas Individualización de ingresos y gastos SOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL RIESGO Régimen especial tributario Rentas obtenidas de las participadas Tributación de los socios de estas entidades Normativa contable Casuística contable SOCIEDADES DE DESARROLLO INDUSTRIAL REGIONAL Régimen especial tributario Normativa contable Casuística contable INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA Régimen especial de tributación Normativa contable Casuística contable RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL Régimen especial de tributación Normativa contable Casuística contable RÉGIMEN DE LAS FUSIONES Y ESCISIONES DE SOCIEDADES La fusión de empresas: concepto y modalidades Modalidades según forma jurídica Modalidades según el objetivo económico Modalidades de tratamiento fiscal Resumen de modalidades de fusión combinando los aspectos jurídico, económico y fiscal El balance de fusión Retroactividad de la contabilidad Traspaso de activos y pasivos por parte de las sociedades que se extinguen Efecto impositivo del traspaso de activos y pasivos Régimen especial tributario Régimen de las rentas derivadas de la transmisión Valoración fiscal de los bienes adquiridos Valoración fiscal de las acciones o participaciones recibidas en contraprestación Tributación de los socios en las operaciones de fusión o absorción Normativa contable Casuística contable Valoración de activos y pasivos La contabilidad de los impuestos CISS 13

14 Ajustes técnicos Proceso contable de la fusión por el método de adquisición Escisiones de sociedades Casuística contable CANJE DE VALORES Régimen especial tributario Normativa contable Casuística contable APORTACIONES NO DINERARIAS Régimen tributario especial Normativa contable Casuística contable RÉGIMEN FISCAL DE LA MINERÍA Régimen especial de tributación Normativa contable Casuística contable Libertad de amortización Factor agotamiento RÉGIMEN FISCAL DE LA INVESTIGACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE HIDROCAR- BUROS Régimen especial de tributación Normativa contable Casuística contable INCENTIVOS FISCALES PARA LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN Régimen especial tributario Libertad de amortización Amortización acelerada Pérdidas por deterioro de los créditos comerciales Amortización acelerada por reinversión Arrendamiento financiero Tipo impositivo Casuística contable RÉGIMEN FISCAL DE DETERMINADOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Régimen especial tributario Normativa contable Casuística contable RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES DE TENENCIA DE VALORES EXTRANJEROS Régimen especial tributario Normativa contable Casuística contable ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS Régimen especial tributario Normativa contable Casuística contable CISS

15 18. COMUNIDADES TITULARES DE MONTES VECINALES EN MANO COMÚN Régimen especial tributario Normativa contable Casuística contable RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES NAVIERAS EN FUNCIÓN DEL TONELAJE Régimen especial tributario Normativa contable Casuística contable APÉNDICE DE LA PRIMERA PARTE. IMPUESTO DE SOCIEDADES SEGUNDA PARTE. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO CAPÍTULO 12. OPERACIONES RELACIONADAS CON ELEMENTOS DEL INMO- VILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE 1. OPERACIONES RELACIONADAS CON ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL ADQUISICIÓN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL Aspectos e implicaciones del IVA Descuentos y rebajas en la base imponible del IVA Devengo de los anticipos en el IVA Exclusiones al derecho de deducción en el IVA Exenciones de IVA Normativa contable Casuística contable ADQUISICIÓN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL FINANCIA- DOS CON SUBVENCIONES ENAJENACIÓN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL Aspectos e implicaciones del IVA Normativa contable Casuística contable PERMUTA DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL Aspectos e implicaciones del IVA Normativa contable Casuística contable ADQUISICIÓN DE ELEMENTOS DE INMOVILIZADO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO Las cuotas de arrendamiento están sujetas al IVA El IVA de las cuotas de arrendamiento no es deducible Devengo del IVA en las operaciones de arrendamiento financiero en las que se adquiere previamente el compromiso de ejercer, en su día, la opción de compra ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE Investigación Desarrollo La contabilidad de los impuestos CISS 15

16 7.3. Concesiones administrativas Propiedad industrial Derechos de traspaso Aplicaciones informáticas CAPÍTULO 13. OPERACIONES RELACIONADAS CON EXISTENCIAS 1. ASPECTOS E IMPLICACIONES DEL IVA EN LAS OPERACIONES RELACIONADAS CON EXISTENCIAS Desfase temporal entre el momento de la contabilización de la venta y la del IVA repercutido por la misma Desfase temporal entre el momento de la contabilización de la compra y la del IVA soportado por la misma Descuentos y bonificaciones Anticipos Exenciones del IVA en operaciones relacionadas con existencias Cuotas de IVA no deducibles en operaciones relacionadas con las existencias Gastos asociados a las compras Devolución de operaciones NORMATIVA CONTABLE CASUÍSTICA CONTABLE COMPRAS Y VENTAS DE EXISTENCIAS EN COMISIÓN Aspectos e implicaciones del IVA Normativa contable Casuística contable Comisión de venta actuando el comisionista en nombre propio Comisión de compra actuando el comisionista en nombre propio Comisión de venta actuando el comisionista en nombre ajeno Comisión de compras actuando el comisionista en nombre ajeno RECUPERACIÓN DEL IVA REPERCUTIDO EN INSOLVENCIAS RELACIONADAS CON OPERACIONES DE EXISTENCIAS Aspectos e implicaciones del IVA Normativa contable Casuística contable CAPÍTULO 14. GASTOS E INGRESOS 1. ASPECTOS E IMPLICACIONES DEL IVA EN CUANTO A GASTOS E INGRESOS Operaciones no sujetas al IVA Operaciones exentas Operaciones con IVA soportado no deducible NORMATIVA CONTABLE CASUÍSTICA CONTABLE CAPÍTULO 15. OPERACIONES CON EL EXTERIOR 1. OPERACIONES CON EL EXTERIOR CISS

17 2. IMPORTACIONES DE BIENES Aspectos e implicaciones del IVA en las importaciones Normativa contable Casuística contable EXPORTACIONES DE BIENES Aspectos e implicaciones del IVA en las exportaciones Exenciones a la exportación de bienes Régimen especial de exportadores a efectos de devolución de IVA El régimen especial del IVA para la agricultura, ganadería y pesca en la exportación Normativa contable Casuística contable OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS Aspectos e implicaciones del IVA Normativa contable Casuística contable CAPÍTULO 16. ENTIDADES EXENTAS DE IVA 1. LAS EXENCIONES DEL IVA CONCEPTO, ACTIVIDADES Y RECONOCIMIENTO DE ENTIDADES DE CARÁCTER SOCIAL IMPLICACIONES DEL IVA NORMATIVA CONTABLE CASUÍSTICA CONTABLE CAPÍTULO 17. EL IVA DEL AUTOCONSUMO 1. CLASES DE AUTOCONSUMO EL IVA EN EL AUTOCONSUMO Sectores diferenciados de actividad NORMATIVA CONTABLE SOBRE EL AUTOCONSUMO CASUÍSTICA CONTABLE CAPÍTULO 18. REGLA DE PRORRATA DEL IVA 1. REGLA DE PRORRATA: CONCEPTO Y CLASES ASPECTOS E IMPLICACIONES DE LA REGLA DE PRORRATA Aplicación de la prorrata especial Aplicación de la prorrata general Determinación del porcentaje de deducción Procedimiento de la prorrata general Regularización de deducciones por bienes de inversión Entrega de bienes de inversión durante el período de regularización La contabilidad de los impuestos CISS 17

18 3. NORMATIVA CONTABLE SOBRE LA REGLA DE PRORRATA CASUÍSTICA CONTABLE CAPÍTULO 19. OTROS ASPECTOS DEL IVA 1. RECTIFICACIÓN DE LAS CUOTAS DE IVA REPERCUTIDAS CADUCIDAD DEL DERECHO DE DEDUCCIÓN RECTIFICACIÓN DE LAS CUOTAS DE IVA SOPORTADO LIQUIDACIONES PERIÓDICAS DEL IVA DEVOLUCIONES DE IVA LIQUIDACIÓN PROVISIONAL DE OFICIO Recepción de la liquidación de oficio Pago de la liquidación provisional de oficio Modificaciones a la liquidación de oficio como consecuencia de las reclamaciones efectuadas o por ulterior comprobación por parte de la Administración Tributaria INFRACCIONES Y SANCIONES CAPÍTULO 20. REGÍMENES ESPECIALES DEL IVA 1. LOS REGÍMENES ESPECIALES DEL IVA RÉGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA Requisitos de aplicabilidad Operatividad del régimen simplificado Normativa contable específica Casuística contable RÉGIMEN ESPECIAL DEL IVA DE LA AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA Requisitos de aplicabilidad Operatividad del régimen especial de agricultura, ganadería y pesca Normativa contable específica Casuística contable RÉGIMEN ESPECIAL DE BIENES USADOS, OBJETOS DE ARTE, ANTIGÜEDADES Y OBJETOS DE COLECCIÓN Requisitos de aplicabilidad Operatividad del régimen especial Normativa contable específica Casuística contable RÉGIMEN ESPECIAL DE AGENCIAS DE VIAJES Requisitos de aplicabilidad Operatividad del régimen especial Determinación de la base imponible operación por operación Determinación de la base imponible globalmente Deducciones del IVA soportado Obligaciones registrales específicas CISS

19 Facturación de los servicios Normativa contable específica Casuística contable Adquisición de servicios en beneficio del cliente Ventas de productos turísticos Liquidación periódica del IVA RÉGIMEN ESPECIAL DEL COMERCIO MINORISTA DE RECARGO DE EQUIVA- LENCIA Requisitos de aplicabilidad Operatividad del régimen especial de recargo de equivalencia Normativa contable específica Casuística contable Compras de mercaderías en el interior Compras intracomunitarias de mercaderías Importaciones de mercaderías Adquisición de servicios Adquisición de elementos del inmovilizado material Ventas de mercaderías a particulares Ventas de mercaderías a sujetos del IVA por el régimen general Inicio de actividades por el comerciante Cese de actividades por el comerciante APÉNDICE DE LA SEGUNDA PARTE. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO TERCERA PARTE. OTROS IMPUESTOS CAPÍTULO 21. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (ACTI- VIDADES ECONÓMICAS) 1. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS A LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS MÉTODOS PARA DETERMINAR EL RENDIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES ECO- NÓMICAS ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL DEL RENDIMIENTO Empresas de reducida dimensión ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA ESTIMACIÓN OBJETIVA CAPÍTULO 22. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 1. EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Regulación tributaria La contabilidad de los impuestos CISS 19

20 2.2. Normativa contable Casuística contable OPERACIONES SOCIETARIAS Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS Regulación tributaria Normativa contable Casuística contable CAPÍTULO 23. IMPUESTOS ESPECIALES 1. IMPUESTOS ESPECIALES IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN Normativa contable Casuística contable IMPUESTO ESPECIAL SOBRE MEDIOS DE TRANSPORTE Régimen tributario Normativa contable Casuística contable CAPÍTULO 24. TRIBUTOS LOCALES 1. CLASES DE TRIBUTOS LOCALES IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IAE) La regulación del impuesto Casuística contable IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI) Regulación del impuesto Casuística contable IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA Regulación del impuesto Casuística contable ÍNDICE ANALÍTICO CISS