IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Prof. Álvaro Salas Suárez

Transcripción

1 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Prof. Álvaro Salas Suárez

2 Normativa de referencia Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre

3 Normativa de referencia Título Preliminar Título I. Delimitación del hecho imponible (art. 4-19). Título II. Exenciones (art ). Título III. Lugar de realización del hecho imponible (art ). Título IV. Devengo del impuesto (art ). Título V. Base imponible (art ). Título VI. Sujetos pasivos (art ). Título VII. El tipo impositivo (art ). Título VIII. Deducciones y devoluciones (art ). Título IX. Regímenes especiales (art ). Título X. Obligaciones de los sujetos pasivos (art ). Título XI. Gestión del impuesto (art ). Título XII. Suspensión del ingreso (art. 169). Título XIII. Infracciones y sanciones (art ).

4 Naturaleza Art. 1 Recae sobre el consumo y grava las siguientes operaciones: I. Entrega de bienes y prestaciones de servicios II. III. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes Las importaciones de bienes

5 Naturaleza Impuesto Indirecto Objetivo No obtención de renta sino del gasto No circunstancias personales De devengo instantáneo Operación por operación

6 Ámbito de aplicación El IVA se aplica en todo el territorio español, Península e Islas Baleares Excepto Canarias, Ceuta y Melilla Se cede a las CC.AA el 50% del rendimiento del IVA producido en su territorio.

7 Esquema básico Por ventas: IVA Repercutido Por adquisiciones: IVA Soportado Deducible IVA = IVA Repercutido - IVA Soportado Deducible

8 Esquema básico Ejercicio: Se trata de un producto industrial cuya cadena de producción se inicia con la venta de materias primas para su transformación y que termina con la venta al consumidor final. Para simplificar, se supone que el empresario que vende las materias primas no ha soportado IVA. El tipo aplicado es el actual vigente del 21%.

9 Esquema básico Precio sin impuesto IVA Repercutido (21%) Precio de Venta IVA Soportado IVA a ingresar Materias Primas 100 Transformación 200 Mayorista 400 Venta por minorista 500

10 Hecho Imponible Operaciones Interiores (Art. 4) Recogería las entregas de bienes y las prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad. Operaciones Exteriores (Art. 13 y 17) Incluye las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de bienes

11 Empresario o Profesional Concepto (Art. 5) a. Personas o entidades que realicen actividades empresariales o profesionales b. Sociedades mercantiles c. Los arrendadores de bienes d. Quienes efectúen urbanización de terrenos, promoción, construcción o rehabilitación de edificios destinados a la venta, adjudicación o cesión e. Quienes realicen ocasionalmente exportaciones o entregas de bienes a otro país comunitario de medios de transporte nuevos, seis meses de antigüedad

12 Delimitación con ITP o Se aplica el IVA cuando quien trasmite es empresario o profesional y se aplica en concepto de trasmisiones patrimoniales onerosas cuando quien trasmite es un particular.

13 Entrega de Bienes Concepto (Art. 8) Transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales Son entregas de bienes a) Ejecuciones de obra para construcción o rehabilitación de edificaciones, cuando el empresario aporte materiales. Coste materiales > 33% Base imponible b) Aportaciones no dinerarias a cualquier tipo de entidad y adjudicaciones no dinerarias en caso de liquidación o disolución c) Transmisiones de bienes en virtud de resolución administrativa o judicial, incluso expropiación forzosa d) Cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio o condición suspensiva e) Cesiones de bienes en virtud de contrato de arrendamiento - venta f) Transmisiones bienes entre comitente y comisionista que actúe en nombre propio g) Suministro de productos informáticos normalizados Operaciones asimiladas (Art. 9) a) Autoconsumo de bienes b) Transferencia de un bien de la empresa a un Estado miembro para afectarlo a las necesidades de la empresa en dicho país

14 Prestación de Servicio Concepto (Art. 11) Operación sujeta que no sea de entrega de bienes En particular Servicios de hostelería, restaurante o acampamiento y ventas de bebidas o alimentos para su consumo inmediato en el mismo lugar Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización Préstamos y créditos en dinero Derecho de uso de instalaciones deportivas o recreativas Explotación de ferias o exposiciones Operaciones de mediación, agencia y comisión por cuenta ajena Suministro de productos informáticos específicos Operaciones asimiladas (Art. 12) Autoconsumo de servicios

15 Hecho Imponible Operaciones Interiores (Art. 4) Recogería las entregas de bienes y las prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad. Operaciones Exteriores (Art. 13 y 17) Incluye las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de bienes

16 Hecho Imponible Adquisiciones intracomunitarias Concepto (Art. 15) : Obtención del poder de disposición sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores. Están sujetas (Art. 13): Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a título oneroso por empresarios, profesionales o personas jurídicas que no actúen como tales, es decir, como empresarios o profesionales, cuando el transmitente sea un empresario o profesional. Las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos, cualquiera que sea el destinatario y cualquiera que sea la condición del transmitente.

17 Hecho Imponible Importación Concepto (Art. 18) : o La entrada en el interior del país de un bien que no cumple las condiciones de los arts. 9 y 10 del Tratado constitutivo de la CEE (hoy, artículos 23 y 24 del Tratado constitutivo de la Comunidad Europea) o La entrada en el interior del país de un bien procedente de un territorio tercero, distinto de los bienes a que se refiere el número anterior. Bienes exclusivamente Entrada física Independiente de la persona y el fin

18 Operaciones no Sujetas Art. 7 Transmisión de un conjunto de elementos que formen parte del patrimonio empresarial o profesional que constituyan una unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad por sus propios medios Entrega gratuita de muestras de mercancías con fines de promoción El trabajo por cuenta ajena Servicios prestados por los socios a las cooperativas Autoconsumo que no de derecho a deducir IVA soportado Operaciones realizadas por entes públicos Concesiones y autorizaciones administrativas Prestación de servicios de demostración gratuitos con fines de promoción Operaciones realizadas por las comunidades de regantes para el aprovechamiento de las aguas Entrega de dinero como pago o contraprestación

19 Operaciones Exentas (Art. 20 y ss.) Exenciones plenas Entrega que no repercute se le permite deducir Ejemplo: Exportaciones, entregas intracomunitarias Exenciones limitadas Exención de la entrega pero no se permite deducir el IVA soportado por el empresario o profesional a. Operaciones medicas y sanitarias b. Actividades educativas c. Exenciones sociales, culturales, deportivas d. Operaciones de seguro y financieras e. Exenciones inmobiliarias f. Otras exenciones

20 Operaciones Exentas a. Operaciones Médicas y Sanitarias Entidad D. Público o privada en régimen precios autorizados Servicios de alimentación, alojamiento, quirófano, suministro de medicamentos y material sanitario Entrega de medicamentos para ser consumidos fuera Determinados servicios de alimentación y alojamiento diferente de los destinatarios Servicios veterinarios Arrendamientos de bienes b. Actividades Educativas Entidad Derecho Público o entidad privada autorizada Servicios relativos a práctica deportiva, prestados por empresas distintas del centro docente Servicios de alojamiento y alimentación prestadas por Colegios Mayores o Menores y residencias de estudiantes Autoescuelas Entregas de bienes efectuadas a título oneroso Servicios de alimentación, alojamiento o transporte accesorios

21 Operaciones Exentas a. Operaciones Médicas y Sanitarias Ejemplo: Los servicios de odontólogos o mecánicos dentistas, cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realicen dichas operaciones están sujetos y exentos. El transporte de enfermos o heridos en ambulancias están sujetos y exentos. Ejercicio: Los servicios médicos prestados como pueden ser las operaciones de cirugía estética?. Servicios prestados por acupuntores?. b. Actividades Educativas Ejemplo: La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de niños, la enseñanza escolar, universitaria y de postgraduados Ejercicio: Enseñanza de idiomas y la formación y reciclaje profesional

22 Operaciones Exentas a. Sociales Entidad Derecho Público o entidad privada de carácter social Protección de infancia y juventud (<25 años): formación de niños y jóvenes; asistencia a lactantes; custodia y atención <6 años; cursos, excursiones, campamentos o viajes infantiles y juveniles Asistencia a la tercera edad, minorías étnicas, refugiados y asilados, transeúntes, personas con cargas familiares no compartidas, exreclusos, alcohólicos y toxicómanos Educación especial y asistencia a personas con discapacidad Acción social comunitaria y familiar. Reinserción social y prevención de la delincuencia Cooperación para el desarrollo Servicios de alimentación, alojamiento o transporte accesorios b. Culturales Entidad Derecho Público o entidad privada de carácter social Bibliotecas, archivos y centros de documentación. Visitas a museos, galerías de arte, pinacotecas, monumentos, lugares históricos, jardines botánicos, parques zoológicos y parques naturales. Representaciones teatrales, musicales, coreográficas, audiovisuales y cinematográficas c. Deportivas Entidad Derecho Público, Comité Olímpico Español, Comité Paralímpico Español o entidad privada de carácter social Espectáculos deportivos

23 Operaciones Exentas Entidad o establecimiento de carácter social Sin finalidad lucrativa (beneficios al desarrollo de actividades exentas) Cargos de presidente, patrono o representante legal: gratuitos y sin interés en los resultados económicos Socios, comuneros o partícipes y sus cónyuges o parientes consanguíneos (hasta 2º) no destinatarios principales de las operaciones exentas ni gozar de condiciones especiales en la prestación de los servicios Excepción prestaciones de servicios de asistencia social, deportivos o educ. física

24 Operaciones Exentas a. Exenciones Inmobiliarias Las entregas de terrenos rústicos Las entregas de terrenos que se realicen como consecuencia de la aportación a Juntas de Compensación y las adjudicaciones que se efectúen a los propietarios por las Juntas. Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones En arrendamiento: Terrenos Destinado exclusivamente a viviendas

25 Operaciones Exentas a. Otras Exenciones Exportaciones (Art. 21 a 25) Ejemplos: Una fabrica de conservas gallega vende productos a un hotel en Suiza

26 Sujeto Pasivo Art. 84 a. Personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales y realicen entrega de bienes y prestaciones de servicio. b. Empresario o profesional para quien se realice la operación, cuando no estén establecidas en TAI.

27 Lugar de realización del Hecho Imponible Entrega de bienes (Art. 68) Operación sujeta al IVA español es necesario que sea realizada en TAI Entregas de bienes que no sean objeto de expedición o transporte cuando los bienes se pongan a disposición del adquirente en dicho territorio. Tributarán en origen. Entrega de bienes objeto de transporte para su puesta a disposición, cuando la expedición o transporte se inicien en dicho territorio. Entregas de los bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición, se entienden realizadas en TAI cuando concurren las siguientes circunstancias: Que la instalación se ultime en el referido territorio Que implique la inmovilización de los bienes entregados. Que el coste de la instalación exceda del 15% de la total contraprestación correspondiente a la entrega de los bienes instalados. Entregas de bienes inmuebles cuando radiquen en TAI.

28 Lugar de realización del Hecho Imponible Prestación de Servicios Regla General (Art. 69) a. Donde tenga sede de actividad el prestador (Destinatario: no empresario) b. Donde tenga sede de actividad el destinatario (Destinatario: empresario) Regla Especial (Art. 70) a. Servicios relacionados con inmuebles b. Los servicios de transporte c. Los servicios culturales, artísticos d. Los servicios prestados por vía electrónica e. Los servicios de restauración f. Los servicios profesionales

29 Base Imponible Importe total de la contraprestación (Art. 78) En particular: Comisiones, transporte, seguros, primas por prestaciones anticipadas Subvenciones directamente vinculadas al precio de operaciones sujetas, en función de unidades entregadas o volumen de servicios prestados Tributos y gravámenes, excepto IVA e I. E. Medios de Transporte Importe de envases y embalajes No se incluyen: Indemnizaciones percibidas que no supongan contraprestación Descuentos y bonificaciones previos o simultáneos a la operación Cantidades pagadas, por mandato expreso, en nombre y por cuenta del cliente

30 Base Imponible Reglas especiales (Art. 79): Contraprestación no dineraria: Valor de mercado. Operaciones de diferente naturaleza a precio único: Valor de mercado. Autoconsumo de bienes: Bienes elaborados o transf. por sujeto pasivo: Coste, IVA excluido. Bienes con alteración en valor de adquisición: Valor de los bienes / entrega. Autoconsumo de servicios: Coste de la prestación de los servicios Contratos de comisión (Comisionista actúa en nombre propio): Comisión de venta: Importe contraprestación convenida menos el importe de la comisión pactada. Comisión de compra: Importe de la contraprestación convenida más el importe de la comisión pactada.

31 Base Imponible - Modificación Modificación de la Base (Art. 80): Devolución de envases y embalajes. Susceptibles de reutilización, por tanto, posibilidad de rectificación de la base imponible después de devolución. Descuentos y bonificaciones. Concedidos con posterioridad (Justificación) Resolución de operaciones. Por resolución judicial o administrativa queden sin efecto. Insolvencia del destinatario. Concurso de acreedores. La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al IVA no haya efectuado el pago de las cuotas repercutidas, siempre que con posterioridad al devengo de la operación se dicte auto de declaración de concurso. Créditos total o parcialmente incobrables, condiciones: Que haya transcurrido un año desde el devengo del impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro total o parcial de aquél. Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registros exigidos para el IVA. Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor.

32 Tipo de Gravamen General: 21% Reducido: 10% Alimentos, bebidas no alcohólicas, agua, viviendas, transporte de viajeros Superreducido: 4% Alimentos de primera necesidad, viviendas de protección oficial, vehículos de minusválidos, libros o medicamentos para uso humano.