PRUEBA DE ACCESO A CICLOS FORMATIVOS DE GRADO SUPERIOR (ECONOMÍA DE LA EMPRESA) UNIDAD 7: Los estados financieros de la empresa UNIDAD 7

Transcripción

1 UNIDAD 7 Los estados financieros de la empresa 1. El tratamiento contable de la información 1.1. Concepto y función de la contabilidad 1.2. El patrimonio empresarial 1.3. Las cuentas 2. Obligaciones contables de la empresa 2.1. Libro de Inventarios y Cuentas Anuales 2.2. Libro Diario 2.3. Libro Mayor 2.4. Otros Libros Contables 3. El Plan General de Contabilidad 3.1. Estructura del Plan General de Contabilidad 4. Las Cuentas Anuales 4.1. Concepto 4.2. Estructura 5. Análisis patrimonial 5.1. Concepto e instrumentos 5.2. El fondo de maniobra 5.3. Situaciones patrimoniales 1

2 1. El tratamiento contable de la información 1.1. Concepto y función de la contabilidad La contabilidad es una ciencia económica que estudia el patrimonio empresarial y la situación económica y financiera de la empresa. La función contable se encarga de realizar un registro valorado de todos los elementos que forman parte de la empresa, así como de todas las operaciones que forman parte de su actividad, con el objetivo de conocer su situación económica en cualquier momento El patrimonio empresarial El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa para el desarrollo de su actividad. Esta definición se corresponde con el concepto de patrimonio bruto de una empresa. Si, por el contrario, queremos obtener su patrimonio neto, tras sumar los bienes y derechos, deberemos restar sus obligaciones. PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS - OBLIGACIONES Se denominan elementos patrimoniales a los distintos bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de una empresa. - Los bienes son todos los elementos que son propiedad de la empresa, como por ejemplo la maquinaria, el local, el mobiliario, el dinero, etc. - Los derechos son las cantidades que se deben a la empresa y que, por tanto, están pendientes de cobrar. Por ejemplo, el cliente pagará la factura tres meses después de la entrega de la compra. - Las obligaciones son las deudas que tiene la empresa hacia terceros, como préstamos, deudas a proveedores, liquidación del IVA a la A.E.T. etc. (Ejercicio 1) Activo, pasivo y patrimonio neto Los elementos patrimoniales se agrupan en masas patrimoniales, o conjuntos de elementos patrimoniales con unas características comunes. Existen tres grandes bloques o masas patrimoniales: - El Activo. - El Pasivo. - El Patrimonio neto. ACTIVO (Estructura económica) PATRIMONIO NETO Y PASIVO (Estructura financiera) BIENES Y DERECHOS PATRIMONIO NETO OBLIGACIONES 2

3 1) EL ACTIVO El Activo está compuesto por todos los bienes y derechos de cobro que tiene una empresa, los cuales son posesiones positivas. A su vez, el Activo de una empresa se subdivide en: - Activo no corriente: también denominado Inmovilizado, está compuesto por todos aquellos elementos patrimoniales (bienes o derechos) que permanecen en la empresa más de un ejercicio económico. Dentro del activo no corriente podemos, a su vez, distinguir: 1) Inmovilizado intangible: constituido por elementos como las aplicaciones informáticas, la propiedad industrial, etc. 2) Inmovilizado material: constituido por elementos tangibles tales como ordenadores, elementos de transporte, maquinaria, etc. 3) Inversiones Inmobiliarias: Son inmuebles que la empresa posee para obtener unas rentas o unas plusvalías por incremento de su valor. Se trata de inversiones en terrenos y bienes naturales o inversiones en construcciones. 4) Inversiones financieras a largo plazo: Capital que la empresa ha destinado a ciertas inversiones a largo plazo como créditos a largo plazo o imposiciones a largo plazo - Activo corriente: está compuesto por todos aquellos elementos patrimoniales (bienes o derechos) que permanecen en la empresa menos de un ejercicio económico. Dentro del activo corriente podemos distinguir, a su vez, tres submasas patrimoniales: 1) Existencias: elementos que se renuevan una o más veces durante un ejercicio económico, y que están destinados a su venta o a su incorporación al proceso productivo, como por ejemplo, las mercaderías, las materias primas, los productos terminados, etc. 2) Realizable: está constituido por aquellos elementos patrimoniales que pueden transformarse en dinero en un plazo corto de tiempo, como por ejemplo, los créditos a corto plazo (comerciales o no). 3) Disponible: agrupa aquellos elementos de liquidez instantánea, básicamente el dinero en caja y el dinero depositado en cuentas bancarias de libre disposición. 3

4 2) EL PASIVO El Pasivo está compuesto por las obligaciones o deudas de la empresa, las cuales constituyen las posesiones negativas. Se trata de los recursos financieros ajenos de la empresa. Estos recursos son exigibles, por lo que deben ser devueltos en un determinado plazo. En función de este plazo, podemos distinguir: - Pasivo no corriente: recursos financieros que la empresa tiene que devolver en un plazo superior al año, como por ejemplo, un préstamo bancario a reintegrar dentro de 3 años, una letra de cambio a pagar con vencimiento a 18 meses, etc. - Pasivo corriente: recursos financieros que la empresa tiene que devolver en un plazo igual o inferior al año, como por ejemplo, una factura a pagar a un proveedor en un plazo de 30 días, un préstamo bancario a reintegrar dentro de 1 año, las nóminas de los trabajadores pendientes de pago, etc. 3) EL PATRIMONIO NETO El Patrimonio Neto está constituido básicamente por los recursos financieros propios. Estos recursos, al ser propiedad de la empresa, no son exigibles, y por lo tanto, no se tienen que devolver. El patrimonio neto de una empresa se compone básicamente de: - Capital: constituido por las aportaciones de los propietarios. - Reservas: que son los beneficios que la empresa retiene, y que por tanto, no reparte entre los propietarios. - Resultado del ejercicio: el beneficio formará parte del patrimonio neto con signo positivo, mientras que la pérdida lo hará consigno negativo El equilibrio patrimonial El Activo representa la estructura económica de la empresa (destino de sus recursos financieros). El Pasivo y el Patrimonio neto representan su estructura financiera (origen de los recursos financieros). En otras palabras, el Pasivo y el Patrimonio neto están constituidos por todos aquellos elementos patrimoniales (préstamos, aportaciones delos propietarios, etc.) que permiten financiar los elementos patrimoniales activos (terrenos, existencias, etc.). Por ello, en cualquier empresa, se debe cumplir escrupulosamente la siguiente condición (ecuación fundamental del patrimonio): ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO ACTIVO (Estructura económica) BIENES Y DERECHOS PATRIMONIO NETO Y PASIVO (Estructura financiera) PATRIMONIO NETO OBLIGACIONES 4

5 El documento que representa el patrimonio de la empresa en un momento concreto del tiempo es el Balance. El balance se utiliza para analizar la situación económica y financiera de la empresa. (Ejercicio 2) 1.3. Las cuentas El conjunto de elementos que forman el patrimonio de la empresa se llama elementos patrimoniales. Las cuentas son unos instrumentos que representan y miden cada uno de los elementos patrimoniales de una empresa. Más concretamente, a través de las cuentas se registra la situación inicial y las variaciones de un elemento patrimonial, poniendo de manifiesto su situación en cualquier momento del tiempo. Las cuentas se clasifican en: - Cuentas de activo: agrupan los elementos patrimoniales que representan los bienes y derechos de la empresa. - Cuentas de patrimonio neto: incluye las aportaciones dinerarias o materiales de los propietarios de la empresa. Representan deudas para la empresa, pero no son exigibles, pues son los propios socios los que han depositado el capital. - Cuentas de pasivo: son las cuentas que representan las deudas que ha adquirido la empresa con terceras personas. Estas deudas son exigibles, es decir, los acreedores pueden exigir el pago de la deuda. - Cuentas de gestión: permiten registrar los movimientos de gestión de la empresa, es decir, los gastos y los ingresos que se van produciendo durante la actividad. Las cuentas más usuales son: 1) CUENTAS DE ACTIVO - Cuentas de Activo No Corriente Inmovilizado Intangible - Propiedad industrial: Importe satisfecho por la empresa para el derecho al uso o la propiedad de una marca o patente. - Fondo de comercio: Bienes inmateriales que representan un valor para la empresa, como puede ser la clientela o la razón social. - Aplicaciones informáticas: Importe satisfecho por la compra o el derecho a uso de un programa informático. - Amortización Acumulada del Inmovilizado Intangible: cuenta que representa la depreciación acumulada del inmovilizado intangible, y que corrige el valor de estos elementos. Tiene signo negativo. 5

6 Inmovilizado Material - Terrenos y bienes naturales: Es el valor de un terreno no urbano, un solar o una finca rústica. - Construcciones: Se refiere al valor del edificio y otras construcciones que se destinen a la actividad productiva de la empresa. - Instalaciones técnicas: Incluye el conjunto de elementos especializados en el proceso productivo. - Maquinaria: Conjunto de máquinas que tiene la empresa para el desarrollo de su actividad. - Mobiliario: Muebles, material y otros elementos de oficina. - Equipos para procesos de información: Ordenadores y otros equipos electrónicos como pueden ser una impresora o un proyector. - Elementos de transporte: Vehículos de todo tipo que forman parte de la empresa. - Amortización acumulada del inmovilizado material: cuenta que representa la depreciación acumulada del inmovilizado material, y que corrige el valor de estos elementos. Tiene signo negativo. Inversiones Inmobiliarias - Inversiones en terrenos y bienes naturales: Solares, fincas, etc.que la empresa posee para obtener rentas o plusvalía. - Inversiones en construcciones Inversiones Financieras a largo plazo - Participaciones a largo plazo: Inversiones a largo plazo en acciones y otros valores de sociedades que no pertenecen al mismo grupo. - Valores representativos de deuda a largo plazo: Inversiones a largo plazo por adquisición de bonos, obligaciones u otros valores de renta fija. - Créditos a largo plazo: Préstamos no comerciales concedidos a terceros, con vencimiento superior a un año. - Imposiciones a largo plazo: Dinero que se deposita en el banco con un vencimiento superior al año. - Cuentas de Activo Corriente Existencias - Mercancías: Productos adquiridos y destinados a la venta que no pasan por proceso de transformación. - Materias primas: Materiales que se utilizan para la elaboración o fabricación de los productos acabados. - Productos acabados: Productos que ha fabricado la empresa, destinados al consumo. 6

7 Realizable - Clientes: La empresa tiene derecho al cobro de cantidades pendientes en concepto de venta de mercancías. - Clientes, efectos comerciales a cobrar: Son los créditos formalizados con los clientes mediante letras de cambio. - Deudores: Derecho a cobro por parte de la empresa sobre compradores que no tienen la consideración de cliente. - Inversiones financieras a corto plazo: La empresa deposita unos recursos temporalmente con la intención de conseguir un rendimiento. - Hacienda Pública, deudora por diferentes conceptos: Hacienda Pública debe dinero a la empresa en concepto de devolución de impuestos. - Organismos de la Seguridad Social, deudores: Crédito a favor de la empresa de los organismos de la seguridad social. Disponible - Bancos e instituciones de crédito: Saldo a favor de la empresa en cuentas de disponibilidad inmediata, en bancos e instituciones de crédito. - Caja: Dinero en efectivo. 2) CUENTAS DE PASIVO - Cuentas de Pasivo No Corriente Exigible a largo plazo - Proveedores de inmovilizado a largo plazo: Cantidades que se deben a los suministradores de inmovilizado y que vencen en un tiempo superior al año. - Efectos a pagar a largo plazo: Deudas formalizadas con letras de cambio aceptadas y que tienen vencimiento superior a un año. - Deudas a largo plazo con entidades de crédito. - Cuentas de Pasivo Corriente Exigible a corto plazo - Proveedores: Deudas adquiridas con los suministradores de mercancías. - Proveedores, efectos comerciales a pagar: Deudas con los proveedores por la compra de mercancía formalizada mediante letra de cambio. - Acreedores por prestación de servicio: Cantidades que debe la empresa a suministradores de servicios que no tienen la condición de proveedor. - Deudas a corto plazo con entidades de crédito: Préstamo concedido por una entidad bancaria y que tiene vencimiento inferior al año. - Hacienda Pública, acreedora por diferentes conceptos: La empresa debe dinero a Haciendan en concepto de obligaciones tributarias. 7

8 - Organismos de la Seguridad Social, acreedores: Cantidades pendientes de pago a la Seguridad Social por las cotizaciones sociales. 3) CUENTAS DE PATRIMONIO NETO No exigible - Capital: Corresponde a las aportaciones que realiza el propietario. Se trata de empresas individuales. - Capital social: Son las cantidades aportadas por los socios en las sociedades mercantiles. - Reservas: Beneficios no distribuidos por parte de la empresa y que se depositan para diversos fines. - Resultado del ejercicio: Son los beneficios de la empresa al final del ejercicio económico y antes de distribuirlos entre los socios. También podrían ser pérdidas, y figurarían en el pasivo con signo negativo. 4) CUENTAS DE GESTIÓN Gastos - Compras de mercaderías: Bienes que adquiere la empresa para su aprovisionamiento. - Compras de materias primas: Adquisición de materias primas para su aprovisionamiento. - Devoluciones de ventas y operaciones similares: Género devuelto por el cliente, normalmente por incumplimiento de las condiciones de pedido. - Rappels sobre ventas: Descuento que se aplica a los clientes a partir de un determinado volumen de ventas. - Variación de existencias: A final de año, se anota la diferencia entre las existencias iniciales y las finales. Se consideran un gasto cuando las iniciales superan a las finales, y un ingreso cuando las finales son mayores que las iniciales. - Arrendamientos y cánones: Cantidades que paga la empresa por el alquiler de bienes muebles o inmuebles que utiliza para su actividad. - Servicios de profesionales independientes: Cantidad que hace efectiva la empresa por la prestación de unos servicios profesionales, como puede ser el de un abogado. - Transportes: Gastos que van a cargo de la empresa por el transporte de las ventas. - Servicios bancarios: Gastos que cobran las entidades bancarias por la gestión. - Suministros: Gastos por consumo de elementos no almacenables, como la luz, el teléfono, etc. - Impuestos sobre beneficios: Impuesto que se le exige a la empresa sobre los beneficios obtenidos. 8

9 - Otros tributos: Otras obligaciones fiscales que tiene la empresa. - Sueldos y salarios: El pago del salario del personal de la empresa. - Seguridad Social a cargo de la empresa: Cantidades que se abonan a la seguridad social en concepto de cotizaciones sociales. - Intereses de deudas: Importe de los intereses por préstamos recibidos. - Descuentos sobre ventas por pronto pago: Descuento que se concede al cliente al adelantar su pago. - Amortización del inmovilizado: Se trata de la depreciación que sufre el bien por el uso o el paso del tiempo. Se incluye tanto el inmovilizado intangible como el inmovilizado material. Ingresos - Ventas de mercancías: Son los ingresos que proceden de la venta del producto o servicio de la empresa. - Prestaciones de servicios: Ingresos que proceden de servicios que realiza la empresa. - Devoluciones de compras: Mercancías que se devuelven al proveedor, normalmente por incumplimiento de las condiciones de pedido. - Rappels por compras: Descuento que concede el proveedor cuando se supera un determinado volumen de compra. - Ingresos por arrendamientos: Ingresos que recibe la empresa por el alquiler de algún bien mueble o inmueble de la empresa. - Descuentos sobre compras por pronto pago: el proveedor concede descuento en el importe de la compra por adelantar el pago. - Otros ingresos financieros: Ingresos en forma de intereses o similares por inversiones financieras Representación de la cuenta Las cuentas se representan en forma de T mayúscula, y constituyen el libro mayor. La cuenta consta de dos partes. La parte izquierda se llama Debe y la parte derecha Haber. Cada cuenta tiene un Título que designa el elemento patrimonial que representa. Ejemplos: Clientes, Proveedores, Maquinaria, Capital social, etc. Cargar, adeudar o debitar son términos que se emplean cuando se efectúan anotaciones en el Debe. Por su parte, cuando se realizan anotaciones en el Haber, se emplean los términos abonar o acreditar. El saldo de una cuenta es la diferencia entre lo anotado en el Debe y lo anotado en el Haber. Este saldo puede ser: - Deudor: si el Debe es mayor que el Haber. - Acreedor: si el Debe es menor que el Haber. 9

10 - Nulo o cero: si el Debe es igual que el Haber. CUENTA Debe Haber Cargar, adeudar o debitar Abonar o acreditar El método de la partida doble Los principios del método de partida doble constituyen la base en la que se fundamenta la contabilidad. Algunos de estos principios, son los siguientes: - Cualquier hecho u operación económico-contable da lugar como mínimo a dos anotaciones: una en el Debe y la otra en el Haber. Ello supone al menos, dos cuentas. - A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras por el mismo importe. - En todo momento, la suma de lo anotado en el Debe ha de ser igual a la suma de lo anotado en el Haber El convenio de cargo y abono Antes de contabilizar cualquier operación, debemos plantearnos dos cuestiones: - Qué cuentas intervienen en la operación. - Qué cuentas registrarán su movimiento en el Debe y qué cuentas lo registrarán en el Haber. El primer paso se determinará a partir del análisis del documento o justificante. Para dar el segundo paso, el contable se basará en las siguientes reglas (teoría matemática): - Las cuentas de activo registran su situación inicial y sus aumentos en el Debe, mientras que sus disminuciones se anotan en el Haber. - Las cuentas de neto y pasivo exigible registran su situación inicial y sus aumentos en el Haber, mientras que sus disminuciones se anotan en el Debe. 10

11 En las cuentas que representan los gastos, las anotaciones siempre se efectúan en el Debe (por lo que tendrán saldo deudor). Por su parte, en las cuentas representativas de los ingresos, las anotaciones siempre se realizan en el Haber (por lo que tendrán saldo acreedor). (Ejercicio 3) 2. Obligaciones contables de la empresa En nuestro país, la normativa que regula las operaciones mercantiles se encuentra encabezada por el Código de Comercio de El Código de Comercio regula la obligación por parte de los empresarios de llevar una contabilidad, en los siguientes términos: Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario. La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquéllos. Con carácter general, los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante seis años, a partir del último asiento realizado en los libros Libro de Inventarios y Cuentas Anuales El artículo 25 del Código de Comercio establece que todo empresario llevará necesariamente un libro de Inventarios y Cuentas anuales. Por lo tanto, es un libro contable principal y obligatorio. El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales es un documento contable formado por los siguientes documentos: - Balance inicial detallado de la empresa, - Balances de sumas y saldos de comprobación con una periodicidad trimestral como máximo. Muestra el saldo de las cuentas del libro mayor. 11

12 - Inventario de cierre de ejercicio, que es una relación detallada de los bienes y derechos de la sociedad. y - Las cuentas anuales. Se elaborarán el último día del ejercicio económico de la empresa tomando como base dicho periodo. Las cuentas anuales, compuestas a su vez por un conjunto de documentos contables, estarán formadas por: - El "Balance de situación", - La "Cuenta de pérdidas y Ganancias" - El "Estado de Cambios en el Patrimonio Neto" (ECPN) - El "Estado de Flujos de Efectivo" y - La "Memoria". No será obligatorio realizar el Estado de Flujos de Efectivo: - Si la empresa aplica el Plan General de Contabilidad de PYMES o - Si la empresa aplica el Plan General de Contabilidad y reúne las características para presentar Balance o ECPN abreviado. Además la Ley de Sociedades de Capital, en su artículo 253, impone la obligación de elaborar un informe de gestión (descripción de la situación de empresa y su evolución, así como información sobre los principales riesgos e incertidumbres a los que se enfrenta), el cual no será obligatorio si la empresa reúne las características para presentar Balance o ECPN abreviado. El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales debe ser llevado con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras, sin abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea preciso ni conforme al orden mercantil. Los errores u omisiones en las anotaciones deben ser corregidos tan pronto sean advertidos. Las anotaciones contables deben realizarse en euros con un máximo de dos decimales. Se admite la elaboración en papel, el Registro Mercantil Provincial admite este formato para su diligenciado y legalización, pero actualmente se puede decir que prácticamente la totalidad de las obligaciones contables se confeccionan en formato electrónico con la ayuda de aplicaciones informáticas. Los documentos incluidos en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales deben realizarse siguiendo las normas que, en última instancia, dictan los Planes Contables: Plan General de Contabilidad o Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas Libro Diario El artículo 25 del Código de Comercio establece que todo empresario llevará necesariamente un libro Diario. Por lo tanto, es un libro contable principal y obligatorio. 12

13 Asimismo, el artículo 28 del Código de Comercio dispone que dicho libro registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. No obstante, se permite la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores al mes, debiéndose reflejar el detalle de estas operaciones en otros libros o registros auxiliares. Las operaciones se registran en el libro Diario mediante asientos, que deben estar numerados y ordenados por fechas. Estructura de los asientos: Importe partida del DEBE (nº) Cuenta Fecha a Cuenta (nº) Importe partida del HABER Ejemplo: la empresa adquiere el día 25 de febrero de 2016, un elemento de transporte por importe de Lo paga a través del banco (218) Elementos de Transporte a Bancos C/C (572) Libro Mayor El Código de Comercio no obliga a los empresarios a llevar un libro Mayor. No obstante, es conveniente llevarlo pues sirve de complemento al libro Diario. Por lo tanto, el libro Mayor es un libro contable principal y no obligatorio. A diferencia del libro Diario, donde las operaciones se registran día a día, en el libro Mayor las operaciones se registran cuenta por cuenta. (Ejercicio 4) 2.4. Otros Libros Contables Las sociedades mercantiles, además del libro de Inventarios y Cuentas Anuales y del libro Diario, están obligadas a llevar: - Libro de actas: deben constar, al menos, todos los acuerdos tomados por las juntas generales y especiales y los demás órganos colegiados de la sociedad, con expresión de los datos relativos a la convocatoria y a la constitución del órgano, un resumen de los asuntos debatidos, las intervenciones de las que se haya solicitado constancia, los acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones. - Libro-registro de acciones nominativas en las sociedades anónimas, incluidas las laborales, y en las sociedades comanditarias por acciones. - Libro-registro de socios en las sociedades limitadas (incluidas las laborales) 13

14 3. El Plan General de Contabilidad (P.G.C.) El Plan General de Contabilidad es el texto legal que regula el funcionamiento de la contabilidad en las empresas. El Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, aprueba el actual Plan General Contable de 2008, de obligado cumplimiento para los ejercicios iniciados a partir de enero de 2008, y que sustituye al anterior P.G.C. de 1990, que estuvo vigente hasta Junto al Plan General Contable de 2008, aplicable a todas las empresas, también se ha aprobado un Plan General Contable para pequeñas y medianas empresas, que pueden aplicar de forma voluntaria, únicamente las empresas que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: - Que el total de las partidas del activo no supere los Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a Estructura del Plan General de Contabilidad El P.G.C. se estructura en las siguientes partes: - Primera parte: Marco Conceptual de la Contabilidad (de aplicación obligatoria). - Segunda parte: Normas de Registro y Valoración (de aplicación obligatoria). - Tercera parte: Cuentas anuales (de aplicación obligatoria). - Cuarta parte: Cuadro de cuentas (de aplicación voluntaria). - Quinta parte: Definiciones y relaciones contables (de aplicación voluntaria) Marco conceptual de la contabilidad La primera parte del PGC determina cómo ha de expresarse la contabilidad, es decir, la forma en la que recogerá la imagen fiel de las cuentas anuales, los requisitos de la información que aportan, los principios por los que se regulará la línea de actuación a la hora de aplicar los contenidos y normas contables, la composición de las cuentas anuales y los criterios de registro y valoración. En este apartado del P.G.C se da especial importancia a la necesidad de aplicar criterios contables que conduzcan a expresar la imagen fiel de la empresa en todo momento. Dentro de esta primera parte se encuentra los Principios Contables, que son una serie de normas que deben ser obligatoriamente aplicadas en la contabilidad para poder reflejar una imagen fiel de la actividad de la empresa, Son los siguientes: 1. Empresa en funcionamiento: Se considera que la actividad de la empresa continúa en un futuro. El fin es que las cuentas anuales no tengan el propósito de determinar el patrimonio neto de la entidad con el fin de su transmisión o su liquidación. 14

15 2. Devengo: Los hechos económicos se han de registrar cuando ocurren. Se han de imputar los gastos e ingresos al ejercicio que afecten con independencia de la fecha de su pago o cobro. 3. Uniformidad: Cuando se elija un criterio de contabilización, dentro de las alternativas que permite la normativa, se ha de mantener el misma en el tiempo y aplicarse para las transacciones y eventos que sean similares. 4. Prudencia: Se ha de ser prudente en las estimaciones y valoraciones en condiciones de incertidumbre. Solo se han de contabilizar los beneficios obtenidos hasta el cierre del ejercicio. Se han de tener en cuenta todos los riesgos tan pronto sean conocidos, hayan ocurrido en el ejercicio o en otro anterior. Se han de tener en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos independientemente del resultado positivo o negativo del ejercicio. 5. No compensación: No se pueden compensar las partidas de activo con las de pasivo, ni los gastos con los ingresos. 6. Importancia relativa: Es admisible la no aplicación de un principio o criterio contable cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos sea escasamente significativa y no altere la imagen fiel Normas de registro y valoración En este apartado del PGC se establecen cuáles son los criterios y reglas de aplicación de las operaciones o hechos económicos, así como de los elementos patrimoniales. Su principal función es la de establecer criterios comunes e interpretar uniformemente situaciones contables específicas. Estas normas son obligatorias para todas las empresas Cuentas anuales Las estudiamos en la pregunta Cuadro de Cuentas El PGC establece una relación ordenada de cuentas para cada transacción. Esta relación está recogida en el cuadro de cuentas, que a su vez se divide en tres niveles diferentes: - Nivel 1 Grupos - Nivel 2 Subgrupos - Nivel 3 - Cuentas Los grupos contables o grupos de cuentas, clasifican las cuentas según sus funciones. En el PGC para pymes se contemplan los siguientes grupos: 15

16 - Grupo 1. Financiación básica: agrupa todas las cuentas que representan los orígenes y los recursos financieros de naturaleza estructural para la empresa, principalmente las deudas a largo plazo y el capital. - Grupo 2. Activo no corriente: conocido como Inmovilizado, contiene las cuentas que representan los bienes que permanecen un largo plazo en la empresa y que constituyen principalmente los bienes de producción de la misma, como edificios, maquinaria, vehículos, etc. - Grupo 3. Existencias: recoge aquellas cuentas que representan los bienes y productos que son objeto de comercio o producción de la empresa, como materias primas, envases y embalajes, productos terminados, mercaderías, etc. - Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales: cuentas que representan derechos y obligaciones a corto plazo, derivados de la actividad de la empresa, entre los cuales, los más comunes son clientes, proveedores, etc. - Grupo 5. Cuentas financieras: cuentas que representan ciertas deudas y préstamos a corto plazo, depósitos a corto plazo, cuentas de tesorería (como Caja y Bancos), etc. - Grupo 6. Compras y gastos: representan gastos para la empresa. - Grupo 7. Ventas e ingresos: representan ingresos para la empresa. En el PGC normal, existen además los grupos 8 (gastos imputados al patrimonio neto) y 9 (ingresos imputados al patrimonio neto) Definiciones y relaciones contables El PGC define cada una de las cuentas que lo forman, así como su funcionamiento, para qué hechos contables se utilizan y cómo se registran sus movimientos. 4. Las Cuentas Anuales 4.1. Concepto Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Cuando pueda formularse balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria en modelo abreviado, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio. Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución. 16

17 Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. A estos efectos, las cuentas anuales expresarán la fecha en que se hubieran formulado y deberán ser firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales, o por todos los administradores de la sociedad. Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros Estructura Las cuentas anuales de las sociedades anónimas, incluidas las laborales, de las sociedades de responsabilidad limitada, incluidas las laborales, de las sociedades en comandita por acciones y de las sociedades cooperativas deberán adaptarse al modelo normal. No obstante, las anteriores sociedades podrán utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados en los siguientes casos: Balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados: las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes: - Que el total de las partidas del activo no supere los Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50. Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada: las sociedades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes: - Que el total de las partidas del activo no supere los Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a El Balance El balance comprende, con la debida separación, el activo (corriente y no corriente), el pasivo (corriente y no corriente) y el patrimonio neto de la empresa. Las partidas del activo aparecen ordenadas de menor a mayor disponibilidad. Por su parte, las partidas de patrimonio neto y pasivo aparecen ordenadas de menor a mayor exigibilidad. En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente. 17

18 Activo Activo no corriente Patrimonio neto y pasivo Patrimonio neto Inmovilizado Intangible Inmovilizado material Inversiones Inmobiliarias Inversiones financieras a l/p Recursos propios Pasivo no corriente Exigible a largo plazo Activo corriente Pasivo corriente Existencias Realizable Exigible a corto plazo Disponible (Consultar pregunta 1.2.1, en las páginas 3 y 4) Modelo Balance abreviado cierre ejercicio 200X 18

19 (Ejercicios 5 y 6) Cuenta de Pérdidas y Ganancias La Cuenta de Pérdidas y Ganancias muestra los ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencia, el resultado del mismo. Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza. 19

20 En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente. El Plan General de Contabilidad ofrece como en el caso del balance, dos modelos de cuenta de pérdidas y ganancias: el general y el de las pymes. A continuación, nos centraremos en el estudio del modelo para pymes. La cuenta de pérdidas y ganancias diferencia cuatro apartados en los que se recogen distintos resultados. El resultado del ejercicio se obtiene de la diferencia entre los ingresos y gastos. RESULTADO = INGRESOS - GASTOS A) Resultado de la explotación: Se calcula restando a los ingresos derivados de la actividad de la empresa los gastos de explotación. Los ingresos proceden de las ventas de la empresa y los gastos son todos los que asume la empresa para poder llevar a cabo la actividad, como aprovisionamiento, personal, alquiler, suministros, publicidad, etc. B) Resultado financiero: Se obtiene de la diferencia entre los ingresos y los gastos financieros. Los ingresos financieros proceden de dividendos o intereses que cobra la empresa de las inversiones realizadas. Los gastos financieros resultan de la financiación ajena que ha obtenido la empresa: intereses por préstamos, descuentos de efectos, diferencias negativas de cambio, etc. C) Resultado antes de impuestos: Se suma el resultado de la explotación más el resultado financiero. Si el resultado es positivo, quiere decir que la empresa ha obtenido beneficios. Si es negativo, significa que ha tenido pérdidas. D) Resultado del ejercicio: Se resta el importe del impuesto de beneficios al resultado antes de impuestos, en caso de haber tenido beneficios. Si se ha tenido pérdidas, aparece el impuesto como un menor gasto (se suma) ya que no se paga ahora y se deja para compensar en ejercicios posteriores. 20

21 Modelo Cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviado cierre ejercicio 200X (Ejercicio 7) Estado de cambios en el Patrimonio Neto El estado de cambios en el patrimonio neto informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados, entre otras cosas, del resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias Estado de Flujos de Efectivo El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio La Memoria La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. 21

22 5. Análisis Patrimonial 5.1. Concepto e instrumentos El análisis patrimonial tiene como objetivo el estudio de la estructura del patrimonio de una empresa, para ver hasta qué punto los recursos financieros de la misma (patrimonio neto y pasivo) son adecuados respecto a las inversiones realizadas (activo). El análisis patrimonial puede llevarse a cabo desde una doble perspectiva: - Estáticamente, estudiando la situación patrimonial de la empresa en un momento determinado; - Dinámicamente, atendiendo a la evolución patrimonial de la empresa a lo largo del tiempo. En ambos tipos de análisis, los instrumentos más utilizados son los que se basan en relaciones entre magnitudes contables, bajo la forma de ratios, porcentajes o diferencias entre partidas de activo y su correlativa del patrimonio neto y pasivo El Fondo de maniobra El fondo de maniobra, también llamado capital circulante, capital de trabajo o fondo de rotación, se calcula de la siguiente manera: FM = ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE El fondo de maniobra también puede calcularse como diferencia entre los capitales permanentes (patrimonio neto + pasivo no corriente) y el activo no corriente: FM = CAPITALES PERMANENTES ACTIVO NO CORRIENTE 22

23 El fondo de maniobra ha de ser positivo, ya que hay una parte del activo corriente (como el stock de seguridad o el saldo mínimo necesario de disponible) que, por su importancia en el proceso productivo, debe ser financiada con capitales permanentes. En general, el activo corriente debe ser casi el doble que el pasivo corriente. Si el fondo de maniobra es negativo, esto significa que parte del activo no corriente está financiada con pasivo corriente, lo que aumenta la probabilidad de suspender pagos (actualmente, entrar en concurso voluntario de acreedores), puesto que la empresa no podrá hacer frente a sus deudas a corto plazo con sus activos más líquidos (activo corriente). Algunas medidas que se podrían adoptar para hacer frente a esta última situación serían: ampliar el capital social; negociar las deudas a corto plazo para ampliar su vencimiento, convirtiéndolas de esta forma, en deudas a largo plazo; liquidar o vender los elementos del activo no corriente que no sean imprescindibles para la actividad de la empresa. (Ejercicio 8) 5.3. Situaciones patrimoniales Las empresas pueden presentar diferentes situaciones patrimoniales: estabilidad financiera total y normal, suspensión de pagos, desequilibrio financiero a largo plazo y quiebra Situación financiera total El activo no corriente y el activo corriente están financiados totalmente por recursos propios (capital y reservas) sin que haya pasivo. Esta situación es de estabilidad total, pues no hay obligaciones de pago. Es poco frecuente que se dé esta situación, excepto cuando la empresa inicia su actividad. Tampoco es aconsejable del todo, ya que un cierto endeudamiento permitiría obtener más rendimiento. Activo no corriente Patrimonio Neto Activo corriente 23

24 Situación financiera normal El activo de una empresa es superior al pasivo total. Además, los capitales permanentes se encuentran financiando los elementos del activo no corriente y una parte del activo corriente, es decir, existe un fondo de rotación o de maniobra positivo. Esta es la situación ideal. Activo no corriente FM Patrimonio Neto y pasivo no corriente Activo corriente Pasivo corriente Situación financiera inestable o de suspensión de pagos En esta situación, aunque el activo de la empresa es superior al pasivo total, el pasivo corriente se encuentra financiando parte de los elementos del activo no corriente, provocando un desequilibrio financiero. En esta situación, existe un desfase entre el ritmo de cobros generados por el activo corriente y el ritmo de pagos derivados de la exigibilidad del pasivo corriente (problemas para liquidar sus deudas a corto plazo). Tiene un fondo de rotación negativo. Debe incrementar los recursos propios y el exigible a largo plazo. Activo no corriente FM Patrimonio Neto y pasivo no corriente Activo corriente Pasivo corriente Situación de desequilibrio financiero a largo plazo Esta situación refleja problemas de solvencia; la empresa no tiene recursos propios o tiene muy pocos, y toda su financiación es exigible. Para hacer frente a sus deudas debería vender los elementos del activo. Activo no corriente Pasivo no corriente Activo corriente Pasivo corriente 24

25 Situación de quiebra El activo de la empresa es inferior al pasivo total. Las pérdidas acumuladas han ido descapitalizando la empresa, hasta llegar a una situación en la que el patrimonio neto es negativo. Activo no corriente Patrimonio Neto negativo Pasivo no corriente Activo corriente Pasivo corriente (Ejercicio 9) 25

26 Ejercicios Tema 7 Ejercicio 1. Una empresa comercial tiene bienes por valor de los clientes le deben y tiene una deuda con el banco de Con estos datos, calcular el patrimonio neto. Ejercicio 2. Una empresa tiene el siguiente patrimonio: - Local comercial: Dinero en efectivo: Dinero en el banco: Mobiliario: Deudas con proveedor: Préstamo bancario: Mercancías: Deuda del cliente: Determinar las tres grandes masas patrimoniales y comprobar que se cumple la ecuación fundamental del patrimonio. Ejercicio 3. Anotar las siguientes operaciones en sus respectivas cuentas. 1) La empresa compra una máquina que paga a través de la cuenta bancaria por un importe de ) La empresa vende mercaderías por valor de 1.500, que sus clientes pagarán en un plazo de 1 mes. 3) La empresa compra mercaderías por 800. El pago a su proveedor se realizará en 15 días. 4) La empresa paga al proveedor anterior en efectivo. 5) Se constituye la empresa con una aportación de capital de que los socios ingresan en una cuenta corriente. 6) La empresa paga a través de banco la factura de la luz que asciende a 300 7) La empresa compra equipos informáticos por valor de Paga al contado y el resto queda pendiente de pago. Ejercicio 4. Registrar los siguientes asientos en el Libro Diario y realizar las anotaciones correspondientes en el libro mayor: 1) El día 2 de enero vendemos mercaderías por valor de Se cobra la mitad en efectivo y la otra mitad mediante cheque, que ingresamos en el banco. 2) El 6 de enero un cliente abona en la cuenta corriente la deuda que tenía pendiente de ) El 15 de enero se pagan 700 en efectivo de alquiler por el local donde están las oficinas. 4) El 25 de enero se realiza una compra de mercaderías a crédito por importe de

27 Ejercicio 5. La empresa ZETA S.A. presenta la siguiente situación patrimonial a 31 de diciembre de 200X: Terreno: Nave industrial: Maquinaria: Ordenadores: Depreciación acumulada inmovilizado material: ( ) Aplicaciones informáticas: Depreciación acumulada inmovilizado intangible: (200 ) Préstamo bancario a devolver dentro de 3 años: Deuda comercial con un proveedor (30 días): Aportaciones de los socios: Reserva legal: Beneficio del ejercicio: Mercaderías: Dinero en la c/c: Crédito comercial con un cliente (60 días): A partir de los datos anteriores, elaborar el balance de situación de esta empresa, utilizando las cuentas del PGC Ejercicio 6. La empresa BETA, S.L. presenta la siguiente situación patrimonial a 31de diciembre de 200X: Muebles: Furgoneta: Ordenadores: Depreciación acumulada inmovilizado material: (3.000 ) Aplicaciones informáticas: Depreciación acumulada inmovilizado intangible: (400 ) Préstamo bancario a devolver dentro de 2 años: Deuda comercial con un proveedor (letra de cambio a 90 días): Deuda (alquiler de dos meses) con el dueño del local comercial: Reserva legal: Reserva voluntaria: Pérdida del ejercicio: Mercaderías: Dinero en la c/c: Dinero en la caja: Crédito comercial con un cliente (60 días): A partir de los datos anteriores, calcula el importe del CAPITAL SOCIAL de esta empresa. 27

28 Ejercicio 7 Ejercicio 8. La empresa ALFA, S.L., presenta los siguientes saldos en sus cuentas: Construcciones ; Terrenos ; Elementos de transporte ; Amortización acumulada del inmovilizado material ( ); Bancos , Clientes ; Deudas con bancos a corto plazo ; Deudas con bancos a largo plazo ; Capital En base a los datos anteriores: a) Clasificar los distintos elementos por masas patrimoniales y representarlos en un balance de situación b) Calcular el fondo de maniobra de las dos formas posibles. c) Comentar cómo es la situación de esta empresa atendiendo a dicho fondo de maniobra, y qué medidas se pueden adoptar. Ejercicio 9. Qué situaciones patrimoniales se dan en las empresas? 28