PARTE PRIMERA: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTES

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1 Índice Presentación PARTE PRIMERA: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTES 1.1. El inventario contable permanente y los problemas de valoración: Caso 1. Invent Caso 2. Invent Caso 3. Invent Objetivos de la Contabilidad de Costes: Caso 4. Hotel Restaurante BeatMar, S.A Caso 5. Empresa Edusa El proceso contable y la estructura contable del Modelo Base: Caso 6. Jarrería abulense, S.L Caso 7. Acesa I PARTE SEGUNDA: EL MODELO EUROCONTINENTAL DE COSTES COMPLETOS POR CENTROS DE ACTIVIDAD 2.1. Preparación de la información extracontable. El cuadro de reparto: Caso 8. Macon Caso 9. Empresa ABV Caso 10. Maya, S.A Caso 11. Casa rural «Doña Francisquita» Caso 12. Juguetes de madera, S.A Caso 13. Empresa Curesa

2 8 Ejercicios y soluciones de contabilidad de costes I 2.2. Casos introductorias al Modelo Eurocontinental de costes completos: Caso 14. Acesa II Caso 15. Empresa IBSA Caso 16. Empresa industrial AB, S.A Caso 17. Valdetomillo S.A Casos orientativos de exámenes: Caso 18. Mari-Flor Caso 19. Crisa Caso 20. Empresa MMB Caso 21. Imprenta EVLASA Caso 22. La Flor de mi valle Caso 23. Artículos de Box-calf Caso 24. Pelayosa Caso 25. Dulcinea Caso 26. Colonsa Caso 27. Gran Hotel Aliende Golf PARTE TERCERA: EL MODELO ANGLOSAJÓN POR DEPARTAMENTOS 3.1. Casos introductorios al Modelo Anglosajón por Departamentos: Caso 28. JAMARTSA Caso 29. GERGUSA Casos orientativos de exámenes: Caso 30. Calculasa Caso 31. Tamborile Caso 32. Empresa industrial AF Caso 33. Empresa industrial AF Caso 34. Botijos Castellanos, S.A Caso 35. Empresa AS Caso 36. ANGLOUNO Caso 37. Empresa AF

3 Parte primera: Introducción a la contabilidad de costes 1.1. El inventario contable permanente y los problemas de valoración Se pretende que el alumno comprenda el funcionamiento de las Cuentas de Inventario Contable Permanente y los problemas de valoración relacionados con dichas cuentas. Caso 1. Invent1 La empresa industrial Invent1 utiliza en su proceso productivo una única materia prima. Durante la primera semana de 200X ha realizado las siguientes operaciones relacionadas con dicha materia prima: El día 1 de enero se compran o entran en almacén 5 kg a un coste de compra (*) de 2 u.m./kg = 10 u.m. El día 3 de enero se compran o entran en almacén 15 kg a un coste de compra (*) de 3 u.m./kg = 45 u.m. El día 7 de enero se consumen o salen para el Centro de producción 16 kg. Con estos datos SE PIDE la valoración de las salidas o consumos y la valoración de las existencias que quedan en el Almacén de materias primas, de acuerdo con los siguientes criterios de valoración: FIFO, LIFO y Coste medio ponderado. (*) Este coste de compra o «precio de adquisición» en terminología del Plan contable español se calcula en Contabilidad Analítica e incluye el precio de factura de la compra (supongamos 1,80 u.m./kg y 2,70 u.m./kg respectivamente) y el coste indirecto del Centro de compras de la empresa (supongamos 0,20 u.m./kg y 0,30 u.m./kg respectivamente).

4 12 Ejercicios y soluciones de contabilidad de costes I Solución Caso 1 a) Aplicando el criterio FIFO: FIFO Concepto Fecha (D) ENTRADAS SALIDAS (H) SALDO Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Compras 1/1/0X Compras 3/1/0X Consumos 7/1/0X De acuerdo con el Método FIFO, la valoración de los 16 kg consumidos en la producción de la empresa es de 43 u.m., y la valoración de los 4 kg que quedan en almacén como existencias finales es de 12 u.m. b) Aplicando el criterio LIFO: LIFO Concepto Fecha (D) ENTRADAS SALIDAS (H) SALDO Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Compras 1/1/0X Compras 3/1/0X Consumo 7/1/0X

5 13 Introducción a la contabilidad de costes De acuerdo con el Método LIFO, la valoración de los 16 kg consumidos en la producción de la empresa es de 47 u.m., y la valoración de los 4 kg que quedan en almacén como existencias finales es de 8 u.m. c) Aplicando el criterio del Coste medio ponderado: CMP (Coste medio ponderado) Concepto Fecha (D) ENTRADAS SALIDAS (H) SALDO Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Compras 1/1/0X Compra 3/1/0X ,75 55 Consumo 7/1/0X 16 2, ,75 11 De acuerdo con el Método del Coste Medio Ponderado (CMP), el coste unitario medio ponderado de las compras es de 2,75 u.m./kg (55 u.m./20 kg) y, por tanto, la valoración de los 16 kg consumidos en la producción de la empresa es de 44 u.m. (16 kg 2,75 u.m./kg), y la valoración de los 4 kg que quedan en almacén como existencias finales es de 11 u.m. (4 kg 2,75 u.m./kg). Caso 2. Invent2 El stock inicial y los movimientos relativos a la materia prima X de la empresa Invent2 han sido los siguientes, durante el mes de Enero: 1 de enero: Stock inicial: 2 de enero: Salidas de almacén: 12 de enero: Entradas en almacén: 28 de enero: Salidas de almacén: 500 kg. a 10 u.m./kg. 250 kg. 600 kg. a 12 u.m./kg. 300 kg. Con estos datos calcular el importe de las salidas o consumos, correspondientes al 2 y 28 de enero, así como el valor de las existencias que quedan en el Almacén de materia prima X al final del mes, de acuerdo con los criterios de valoración: FIFO, LIFO y Coste medio ponderado.

6 14 Ejercicios y soluciones de contabilidad de costes I Solución Caso 2 a) Aplicando el criterio FIFO: FIFO Concepto Fecha (D) ENTRADAS SALIDAS (H) SALDO Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Stock inicial 1/1/0X Salidas 2/1/0X Entradas 12/1/0X Salidas 28/1/0X Por tanto el valor de las existencias finales, según el Método FIFO, es: 550 kg a 12 u.m./kg = u.m. b) Aplicando el criterio LIFO: LIFO Concepto Fecha (D) ENTRADAS SALIDAS (H) SALDO Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Stock inicial 1/1/0X Salidas 2/1/0X Entradas 12/1/0X Salidas 28/1/0X

7 15 Introducción a la contabilidad de costes Por tanto el valor de las existencias finales, según el Método LIFO, es: 550 kg (250 kg a 10 u.m./kg y 300 kg a 12 u.m./kg) = u.m. c) Aplicando el criterio del Coste medio ponderado: CMP Concepto Fecha (D) ENTRADAS SALIDAS (H) SALDO Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Stock inicial 1/1/0X Salidas 2/1/0X Entradas 12/1/0X , Salidas 28/1/0X , , Por tanto el valor de las existencias finales, según el Método Coste medio ponderado, es: 550 kg a 11,41176 u.m./kg = u.m. Caso 3. Invent3 La empresa Invent3 se dedica a la producción y venta del producto M. Durante el mes de enero de 200X, las operaciones de entrada en el almacén de productos terminados, valoradas a su coste de producción (*), y las operaciones de salida de dicho almacén o ventas del producto M, han sido las siguientes: 1/1: Stock inicial de unidades a 57 u.m./unid. (Existencias iniciales). 5/1: Entrada de 400 unidades a 59 u.m./unid. (producción). 10/1: Vale de salida n. o 5, 300 unidades (ventas). 15/1: Vale de salida n. o 8, 600 unidades (ventas). 17/1: Entrada de 700 unidades a 60 u.m./unid. (producción). 25/1: Vale de salida n. o 12, 500 unidades (ventas). (*) Este coste de producción se calcula en Contabilidad Analítica e incluye el importe de las materias primas consumidas, a su coste de compra, más los costes directos del centro de producción, más los costes indirectos de dicho centro.

8 16 Ejercicios y soluciones de contabilidad de costes I SE PIDE: Elaborar el Inventario Permanente del Producto terminado M según los tres criterios conocidos. Solución Caso 3 a) El Inventario Permanente del Producto terminado M, según el criterio de valoración FIFO: FIFO Concepto Fecha (D) ENTRADAS SALIDAS (H) SALDO Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Stock inicial 1/1/0X Producción 5/1/0X Ventas 10/1/0X Ventas 15/1/0X Producción 17/1/0X Ventas 25/1/0X

9 17 Introducción a la contabilidad de costes b) Según el criterio de valoración LIFO: LIFO Concepto Fecha (D) ENTRADAS SALIDAS (H) SALDO Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Stock inicial 1/1/0X Producción 5/1/0X Ventas 10/1/0X Ventas 15/1/0X Producción 17/1/0X Ventas 25/1/0X c) Según el criterio de valoración del Coste medio ponderado: CMP Concepto Fecha (D) ENTRADAS SALIDAS (H) SALDO Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Cant. Precio Valor Stock inicial 1/1/0X Producción 5/1/0X , Ventas 10/1/0X , , Ventas 15/1/0X , , Producción 17/1/0X , Ventas 25/1/0X , ,

10 18 Ejercicios y soluciones de contabilidad de costes I 1.2. Objetivos de la Contabilidad de Costes Caso 4. Hotel Restaurante BeatMar, S.A. Se pretende hacer ver al alumno que los objetivos de la Contabilidad de Costes son diferentes de los objetivos de la Contabilidad General, y que la Contabilidad de Costes permite la determinación y análisis de los resultados a nivel, en este caso, de centros de actividad. La empresa BeatMar, S.A. explota un hotel restaurante que comprende un inmueble comprado en u.m. y las inmovilizaciones siguientes: Mobiliario y enseres: Hotel: u.m. Restaurante: u.m. Bar: u.m. Instalaciones: Hotel: u.m. Restaurante: u.m. Bar: u.m. Al final del ejercicio económico 200X, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias se presenta como sigue: Pérdidas y Ganancias Compras Ventas Variación de existencias Ingresos hotel Servicios exteriores Tributos Gastos de personal Dotación Amortizaciones Pérdida del ejercicio BeatMar quiere conocer los resultados de cada una de sus actividades, hotel, restaurante y bar, para lo que el contable reúne las siguientes informaciones: 1. Las ventas se desglosan como sigue: Ventas restaurante: u.m. Ventas Bar: u.m.

11 19 Introducción a la contabilidad de costes 2. El libro de compras recoge lo siguiente: Compras de productos alimenticios: u.m. Compras de vinos: u.m. Compras diversas (licores, aperitivos): u.m. 3. El recuento de los distintos gastos da las cifras siguientes: Cargas por naturaleza Hotel Restaurante Bar Servicios exteriores Tributos Gastos de personal Los consumos han sido los siguientes: Hotel Restaurante Bar Productos alimenticios Vinos Diversos Las amortizaciones se hacen linealmente, según los siguientes porcentajes: Inmuebles: 3% Mobiliario: 10% Instalaciones: 20% Hay que tener presente que la amortización del inmueble se reparte a cada actividad en función de la superficie ocupada, a saber: Restaurante: 2/8 Hotel: 5/8 Bar: 1/8 SE PIDE: a) Calcular extracontablemente las cargas por centros de actividad (hotel, restaurante y bar), los resultados analíticos de estas actividades y el valor de las existencias finales.

12 20 Ejercicios y soluciones de contabilidad de costes I b) Contabilizar el movimiento interno de valores a través del Método monista radical. c) Contabilizar el movimiento interno de valores a través del Método dualista abreviado. Solución Caso 4 a) Calcular extracontablemente las cargas por centros de actividad (hotel, restaurante y bar), los resultados analíticos de estas actividades y el valor de las existencias finales: a.1) Cargas indirectas por centros de actividad: Cargas por naturaleza Totales Hotel Restaurante Bar Servicios exteriores Tributos Gastos de personal Amortizaciones (*) Totales (*) Las amortizaciones de cada elemento por centro de actividad han sido las siguientes: Totales Hotel Restaurante Bar Amort. Inmuebles % % % Amort. Mobiliario % % % Amort. Instalac % % % Totales a.2) Cargas directas (consumos) por centros de actividad: Cargas directas Totales Hotel Restaurante Bar Productos alimenticios Vinos Diversos Totales

13 a.3) Cuadro de costes totales por centros de actividad: 21 Introducción a la contabilidad de costes Totales Hotel Restaurante Bar Cargas indirectas Cargas directas Totales a.4) Resultados analíticos por centros de actividad: Totales Hotel Restaurante Bar Ingresos Costes totales Resultados analíticos Resultado global de Contabilidad de Costes de BeatMar = u.m. a.5) Valor de las existencias finales: Las existencias finales de cada uno de los elementos inventariables (calculadas de acuerdo con la ecuación Ef = Ei + Compras Consumos) serán: Productos alimenticios: = u.m. Vinos: = u.m. Diversos: = u.m. Total Ef = u.m. b) Contabilizar el movimiento interno de valores a través del Método monista radical (Diario de la Contabilidad General): Las fases del proceso contable en Contabilidad General son las siguientes: I. Asiento de apertura. II. Asientos de los hechos ocurridos durante el ejercicio. III. Finalizado el ejercicio: Preparación de la Regularización (preparación del Balance de comprobación y del Inventario físico extracontable). IV. Regularización: 1. Contabilización de operaciones no formalizadas. 2. Clasificación correcta.

14 22 Ejercicios y soluciones de contabilidad de costes I 3. Periodificación. 4. Amortización. 5. Adecuación de los saldos de las cuentas de existencias al inventario extracontable. 6. Determinación de resultados (llevando los gastos y los ingresos del ejercicio a la cuenta de resultados). Al aplicar el Método monista radical, en el Diario de la Contabilidad General, y suponiendo que no se trabaja con la Cuenta de Inventario Contable Permanente, en este caso se sustituye la fase 5 de adecuación de los saldos de las cuentas de existencias al inventario extracontable por los siguientes asientos: 5. Reclasificación de los gastos: Cargas indirectas por centros a Servicios exteriores a Tributos a Gastos de personal a Amortizaciones Cargas directas por centros a Compras Localización de las cargas indirectas: Coste Centro Hotel Coste Centro Restaurante Coste Centro Bar a Cargas indirectas por centros Localización de las cargas directas: Coste Centro Hotel Coste Centro Restaurante Coste Centro Bar a Cargas directas por centros Cálculo de Resultados: Ingresos Hotel Pérdidas y Ganancias Hotel a Coste Centro Hotel ( )

15 23 Introducción a la contabilidad de costes Ingresos Restaurante Pérdidas y Ganancias Restaurante a Coste Centro Restaurante ( ) Ingresos Bar a Coste Centro Bar ( ) a Pérdidas y Ganancias Bar Reagrupación de Resultados: Pérdidas y Ganancias Bar Pérdidas y Ganancias de la empresa a Pérdidas y Ganancias Hotel a Pérdidas y Ganancias Restaurante La pérdida de u.m. que recoge la cuenta de Pérdidas y Ganancias de la empresa queda para el Balance de Situación. Lo mismo que el saldo que se tenga en este momento de las Existencias finales que se ajustan con el siguiente asiento: Existencias finales en almacén a Compras c) Contabilizar el movimiento interno de valores a través del Método dualista abreviado, sin utilizar las cuentas de Inventario Contable Permanente: Al aplicar el método dualista necesitamos llevar al diario y al mayor de la contabilidad de costes los gastos e ingresos de la cuenta de pérdidas y ganancias para lo cual se utilizan como contrapartida unas cuentas llamadas «reflejas». Los gastos de la contabilidad general se reflejan a través de la cuenta «Gastos y dotaciones reflejos» y los ingresos a través de la cuenta Ingresos reflejos. 1. Reflejo del coste de los factores: Se recomienda pasar al Libro Mayor cada uno de los asientos del Diario Compras Servicios exteriores Tributos Gastos de personal Dotación a amortizaciones a Gastos y dotaciones reflejas

16 24 Ejercicios y soluciones de contabilidad de costes I 2. Reclasificación por su destino: Cargas indirectas a Servicios exteriores a Tributos a Gastos de personal a Dotación a amortizaciones (ver cuadro de reparto) Cargas directas a Compras (*) Por los consumos realizados. 3. Imputación o reparto de cargas indirectas por Centros: Coste Centro Hotel Coste Centro Restaurante Coste Centro Bar a Cargas indirectas (ver cuadro de reparto de cargas indirectas) 4. Afectación o localización de cargas directas por Centros: Coste Centro Hotel Coste Centro Restaurante Coste Centro Bar a Cargas directas (ver cuadro de cargas directas por Centros) LIBRO MAYOR En este momento del proceso contable, las cuentas de Coste de los Centros han tenido los siguientes movimientos: Coste Centro Hotel Coste Centro Restaurante Coste Centro Bar Reflejo o recibo de los ingresos: Ingresos reflejos a Ingresos Hotel a Ingresos Restaurante a Ingresos Bar

17 25 Introducción a la contabilidad de costes 6. Cálculo de los Resultados por Centros: Ingresos Hotel Resultado Hotel a Coste Centro Hotel Ingresos Restaurante Resultado Restaurante a Coste Centro Restaurante Ingresos Bar a Coste Centro Bar a Resultado Bar LIBRO MAYOR En este momento del proceso contable, las cuentas de Resultados tienen los siguientes movimientos: Resultado Hotel Resultado Restaurante Resultado Bar Reagrupación de Resultados: Resultado Bar Resultado de la empresa a Resultado Hotel a Resultado Restaurante LIBRO MAYOR Antes del asiento de cierre las cuentas que están abiertas son: Gastos y dotaciones reflejas Compras Ingresos reflejos Resultado de la empresa

18 26 Ejercicios y soluciones de contabilidad de costes I 8. Cierre de la Contabilidad de Costes: Gastos y dotaciones reflejas a Compras (Existencias finales) a Ingresos reflejos a Resultado de la empresa Caso 5. Empresa EDUSA Con este caso de una empresa con un proceso técnico muy sencillo y en el que los datos sólo aparecen en unidades monetarias y no en cantidades, se pretende centrar al alumno únicamente en el proceso contable y que se dé cuenta de cómo avanza el movimiento interno de valores que se produce en la empresa. La empresa EDUSA se dedica a la fabricación y venta de un solo producto a partir de las materias primas A y B. Las existencias iniciales al comienzo del período fueron las siguientes: Materia prima A: u.m. Materia prima B: u.m. Las compras han sido u.m. de materia prima A y u.m. de materia prima B. Durante el período considerado, las cargas reclasificadas por funciones han sido: Cargas de compras de materias primas: u.m. (de las cuales u.m. fueron para A y el resto para B). Cargas de producción: u.m. Cargas de distribución: u.m. Cargas de administración: u.m. (a integrar en el coste de producción). Los consumos para la fabricación del período han sido los siguientes: Materia prima A: u.m. Materia prima B: u.m. Todos los productos fabricados han entrado en el almacén de productos terminados. De este almacén de productos terminados han salido productos para la venta

19 27 Introducción a la contabilidad de costes por un valor de u.m. y los ingresos por ventas de estos productos han supuesto u.m. SE PIDE: 1. Proceso Contable en la Contabilidad de Costes para determinar: El coste de compra de materias primas. El coste de producción. El coste final. El resultado en Contabilidad de Costes. 2. Calcular el resultado de la empresa en la Contabilidad General. Solución Caso 5 1. PROCESO CONTABLE EN LA CONTABILIDAD DE COSTES 1. Recibo de las existencias iniciales: I.C. Permanente de materia prima A I.C. Permanente de materia prima B a Stock inicial reflejo Recibo de las cargas: 2.1. Recibo de las compras: Coste de compra de materia prima A Coste de compra de materia prima B a Compras reflejas Recibo del resto de cargas: Coste del centro de compras Coste del centro de producción Coste del centro de distribución Coste del centro de administración a Gastos y Dotaciones reflejos

20 28 Ejercicios y soluciones de contabilidad de costes I 3. Determinación del coste de compras: Coste de compra de materia prima A Coste de compra de materia prima B a Coste del centro de compras Entrada de las compras en almacén: I.C. Permanente de materia prima A I.C. Permanente de materia prima B a Coste de compra de materia prima A a Coste de compra de materia prima B Determinación del coste de producción: Coste de producción del producto a I. C. Permanente de materia prima A a I. C. Permanente de materia prima B a Coste del centro de producción a Coste del centro de administración Entrada en almacén de los productos terminados: I. C. Permanente del producto a Coste de producción del producto Determinación del coste de distribución: Coste de distribución del producto a Coste del centro de distribución Determinación del coste final: Coste final del producto a I. C. Permanente del producto a Coste de distribución del producto Determinación de resultados: Resultados analíticos del producto a Coste final del producto Ingresos de explotación reflejos a Resultados analíticos del producto

21 29 Introducción a la contabilidad de costes 10. Cierre del Diario de Contabilidad de Costes: Stock inicial reflejo Compras reflejas Gastos y dotaciones reflejos a Ingresos de explotación reflejos a I. C. Permanente de materia prima A a I. C. Permanente de materia prima B a I. C. Permanente del producto a Resultado de la Contabilidad de Costes CONTABILIDAD GENERAL: MOVIMIENTOS DE LA CUENTA DE EXPLOTACIÓN 1. Recibo de las existencias iniciales: 1.1. Etapa de adecuación de saldos: a) Materias primas: Variación de existencias de materia prima A Variación de existencias de materia prima B a Existencias de materia prima A a Existencias de materia prima B (Por la anulación de las existencias iniciales) Existencias de materia prima A * Existencias de materia prima B * a Variación de existencias de materia prima A a Variación de existencias de materia prima B (Para recoger el saldo de las existencias finales) * Datos obtenidos de la Contabilidad de Costes b) Productos terminados: Existencias del producto * a Variación de existencias del producto * Datos obtenidos de la Contabilidad de Costes 1.1. Etapa de determinación de resultados: Explotación a Compras a Cargas de compras a Cargas de producción a Cargas de distribución a Cargas de administración a Variación de existencias de materia prima A a Variación de existencias de materia prima B

22 30 Ejercicios y soluciones de contabilidad de costes I Ventas Variación de existencias del producto Pérdidas y Ganancias a Explotación El proceso contable y la estructura contable del Modelo Base Con los Casos 6 y 7 se pretende que el alumno profundice en el proceso contable del movimiento interno de valores y que se familiarice con la estructura contable del Modelo base. Caso 6. Jarrería abulense, S.L. I. PROCESO TÉCNICO: La empresa Jarrería abulense, S.L. se dedica a la fabricación y venta de dos tipos de jarras de cerveza: de porcelana y de barro. Para estos dos productos, que llamaremos «J.P.» y «J.B.», utiliza dos tipos de materias primas: «arcilla tratada» para fabricar las jarras de porcelana y «arcilla bruta» para fabricar las jarras de barro, que llamaremos «at» y «ab». Esta empresa tiene estructurada su actividad en cuatro centros: uno auxiliar (Administración) y tres principales (el de Compras de materias primas, el de Transformación, donde se moldean los dos tipos de arcilla y se cuecen las jarras moldeadas, y el de Ventas de los dos tipos de jarras terminadas. II. DATOS COMUNES A LA CONTABILIDAD GENERAL Y A LA CONTABILIDAD DE COSTES: a) Existencias iniciales: jarras de porcelana (J.P.) a 447 u.m./unidad: u.m.; kg de arcilla tratada (a.t.) a 800 u.m./kg: u.m.; y 800 kg de arcilla bruta (a.b.) a 400 u.m./kg: u.m. b) Compras del período de cálculo: kg de arcilla tratada a 600 u.m./kg: u.m.; y kg de arcilla bruta a 300 u.m./kg: u.m. c) Gastos de la actividad ordinaria: ascienden a un total de u.m. con el siguiente desglose: Servicios exteriores: u.m.; Tributos: u.m.; Gastos de personal: u.m.; Gastos financieros: u.m.; Gastos de amortización: u.m.

23 31 Introducción a la contabilidad de costes d) En Contabilidad General aparece una pérdida extraordinaria de u.m. e) Ventas: jarras de porcelana a u.m./unidad: u.m.; y jarras de barro a 900 u.m./unidad: u.m. III. DATOS DE FABRICACIÓN: a) Reparto de los gastos por naturaleza entre los centros (cuadro de reparto): para mayor simplicidad se dan los gastos de la actividad ordinaria repartidos entre los centros, después del reparto secundario: Gastos por naturaleza Totales Admón. Compras Transformación Ventas Reparto secundario De las amortizaciones de Contabilidad General en este cuadro no se han incorporado u.m. b) Reparto de los costes de los centros: el Centro de compras reparte sus costes entre los dos tipos de arcilla en función del número de kilogramos comprados para cada una. El Centro de transformación, en función del número de jarras terminadas de los dos tipos. Y el Centro de ventas en función del número de jarras vendidas. c) Consumos del período: se han consumido kg de arcilla tratada y kg de arcilla bruta. d) Producción del período: se han terminado jarras de porcelana y jarras de barro. e) Criterio de valoración de inventarios: el LIFO para los inventarios de materias primas y el Coste medio ponderado para los inventarios de productos terminados. SE PIDE: Contabilizar el movimiento interno de valores según el Modelo base en el Diario de la Contabilidad de Costes. Nota importante: se recomienda que, siguiendo las fases del movimiento interno de valores de la empresa y paralelamente a la contabilización que se lleve a cabo en el Diario de Contabilidad de Costes, el alumno lleve, en hoja aparte, el libro Mayor de la empresa. Así, por ejemplo, para la fase 1. a. «Recepción de los stocks existentes», abriríamos las cuentas del Mayor y registraríamos:

24 32 Ejercicios y soluciones de contabilidad de costes I I.P. Jarras de porcelana I.P. arcilla tratada I.P. arcilla bruta Stock Inicial Reflejo y así sucesivamente para el resto de las fases del Modelo base. Esto le permitirá visualizar como a medida que avanza la transformación de valores en la empresa se van abriendo y cerrando las cuentas del Mayor, que recogen las magnitudes contables que vamos calculando. Solución Caso 6 1. Recepción de los stocks existentes: I.P. Jarras de porcelana (2.000 unid.) I.P. arcilla tratada (1.200 kg) I.P. arcilla bruta (800 kg) a Stock Inicial Reflejo Recibo de las cargas: a) Recibo de las compras: Coste Compra arcilla tratada (3.000 kg) Coste Compra arcilla bruta (2.000 kg) a Compras Reflejas b) Recibo de las restantes cargas: Centro de Compras Centro de Transformación Centro de Ventas Cargas no incorporables a Gastos y Dotaciones Reflejas

25 3. Determinación del coste de compras: 33 Introducción a la contabilidad de costes Coste Compra arcilla tratada Coste Compra arcilla bruta a Centro de Compras Entrada de las compras en almacén: I.P. arcilla tratada (3.000 kg) I.P. arcilla bruta (2.000 kg) a Coste de Compra arcilla tratada a Coste de Compra arcilla bruta Determinación coste de producción: Coste producción Jarras de porcelana a I.P. arcilla tratada (3.000 kg 960 u.m kg 800 u.m.) a Centro de Transformación ( u.o. 240 u.m.) Coste producción Jarras de barro a I.P. arcilla bruta (2.000 kg 660 u.m kg 400 u.m.) a Centro de Transformación ( u.o. 240 u.m.) 6. Entrada en almacén de productos terminados: I.P. Jarras de porcelana ( unid.) I.P. Jarras de barro ( unid.) a Coste producción Jarras de porcelana a Coste producción Jarras de barro Determinación del coste final: Coste final Jarras de porcelana a I.P. Jarras de porcelana ( unid. 462 u.m.) a Centro de Ventas ( u.o. 40 u.m.) Coste final Jarras de barro a I.P. Jarras de barro ( unid. 376 u.m.) a Centro de Ventas ( u.o. 40 u.m.)

26 34 Ejercicios y soluciones de contabilidad de costes I 8. Determinación de los Resultados Analíticos: Primer conjunto: Determinación de resultados y su agregación: a) Registro de los costes: Resultado de explotación Jarras de porcelana Resultado de explotación Jarras de barro a Coste final Jarras de porcelana a Coste final Jarras de barro b) Registro de las ventas: Ingresos reflejos de Jarras de porcelana Ingresos reflejos de Jarras de barro a Resultado de explotación Jarras de porcelana a Resultado de explotación Jarras de barro c) Agregación de resultados: Resultado de explotación Jarras de porcelana ( ) Resultado de explotación Jarras de barro ( ) a Resultado de explotación con criterios de Contabilidad de Costes Segundo conjunto: Agregación de las cuentas de diferencias de incorporación: Saldo cuentas de diferencias de incorporación a Cargas no incorporables Tercer conjunto: Entrada de los resultados extraordinarios Saldo sobre Pérdidas y ganancias a Resultados reflejos ajenos a la explotación

27 35 Introducción a la contabilidad de costes Cuarto conjunto: Reagrupación de cuentas de resultados: Resultado de explotación con criterios de Contabilidad Costes a Saldo cuentas de diferencias de incorporación a Saldo sobre Pérdidas y ganancias a Resultado analítico Cierre de la Contabilidad de Costes: Stock Inicial Reflejo Compras reflejas Gastos y dotaciones reflejas Resultados reflejos ajenos a la explotación Resultado analítico a Ingresos reflejos Jarras de porcelana a Ingresos reflejos Jarras de barro a I.P. arcilla tratada a I.P. arcilla bruta a I.P. Jarras de porcelana Caso 7. Acesa I I. ORGANIZACIÓN TÉCNICO-ECONÓMICA: La sociedad Acesa I se dedica a la producción y venta de los Productos A y C. La empresa tiene estructurada su actividad en dos centros auxiliares (Fuerza motriz y Mantenimiento) y en cuatro centros principales (Compras, Producción A, Producción C y Ventas). El Producto A se obtiene a partir de la Materia prima M 1 y el Producto C a partir de la Materia prima M 2. II. DATOS COMUNES A LA CONTABILIDAD GENERAL Y A LA CONTABILIDAD DE COSTES: a) Existencias iniciales: Materia prima M 1 : kg por un importe total de u.m. Materia prima M 2 : kg por un total de u.m. Productos terminados A: unid., valoradas en u.m. Productos terminados C: unid., valoradas en u.m.

28 36 Ejercicios y soluciones de contabilidad de costes I b) Compras del período: Materia prima M 1 : kg por un valor de u.m. Materia prima M 2 : kg por un valor de u.m. c) Gastos por naturaleza: para mayor simplificación se dan los gastos por naturaleza (registrados en la Contabilidad General) a través del cuadro de reparto primario de cargas indirectas, que aparece en el punto siguiente. d) Ventas: productos A por un importe de u.m productos C por un importe de u.m. III. DATOS DE FABRICACIÓN: a) Reparto entre los centros de las cargas indirectas: Cargas por naturaleza Totales Fuerza motriz Mantenimiento Compras Producción A Producción C Ventas Reparto primario Subreparto: Fuerza motriz: Mantenimiento: (24.000) (40.000) Total reparto secundario Unidades de obra Kg M.P. comprada Productos obtenidos Productos obtenidos 100 u.m. de venta Número u.o Coste unitario u.o. 1,00 12,00 10,00 0,80 Se sabe que en la Contabilidad General se han registrado unas provisiones extraordinarias por importe de u.m. que no se han incorporado a este cuadro de reparto. b) Consumos del período: kg de Materia prima M 1 y kg de Materia prima M 2. c) Producción del período: productos de A y productos de C. d) Las salidas de Materias primas de almacén se valoran según el coste unitario medio ponderado, mientras que las salidas de almacén de Productos terminados se valoran por el Método LIFO.