Área. Sistema Nacional de Contabilidad. Reconocimiento y medición de las cuentas del activo. Área Sistema Nacional de Contabilidad.

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1 Área Sistema Nacional de Contabilidad Área Sistema Nacional de Contabilidad Reconocimiento y medición de las cuentas del activo Parte final Ficha Técnica Autor : Staff de profesionales Título : Reconocimiento y medición de las cuentas del activo - Parte final Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 83 - Setiembre 2015 Sumario 5. Dinámica, reconocimiento y medición de las cuentas del activo (continuación) 5. Dinámica, reconocimiento y medición de las cuentas del activo (continuación) En esta segunda parte analizaremos las cuentas del activo fijo, que abarca desde la cuenta 1501 Edificios y terreno hasta la cuenta 1601 Traspasos y remesas. A fin de permitir el registro detallado de las transacciones económico-financieras y presupuestarias de los entes del Gobierno, y la elaboración de los estados financieros y presupuestarios, debe observarse la dinámica prevista en cada una de las cuentas del Plan Contable Gubernamental. Las operaciones deberán ser registradas en las cuentas cuyo título corresponde a su naturaleza, sin establecer compensación entre estas. Las entidades utilizarán las cuentas principales a cuatro dígitos y las que a más dígitos se precisan en la lista de cuentas del Plan Contable Gubernamental. Los códigos libres serán utilizados para implementar nuevas cuentas en el futuro, de acuerdo con las necesidades y el requerimiento de las entidades usuarias al Órgano Rector del Sistema Contable. Por otro lado, la Resolución Directoral N.º EF/51.01 determina que el sistema y registro de la contabilidad se lleva en el idioma castellano y en moneda nacional (nuevos soles), según la técnica de la partida doble. Todas las operaciones registradas en los libros principales y auxiliares deberán ser sustentadas con los documentos fuente, debidamente fechados y refrendados por los responsables. En casos excepcionales al no contar oportunamente con la documentación sustentatoria, el registro contable correspondiente será autorizado por el director general de Administración o quien haga sus veces, adjuntando finalmente el documento fuente correspondiente Edificios y terrenos Agrupa las subcuentas que representan el valor de los inmuebles tales como edificios, estructuras y construcciones, así como el costo de aquellos activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los recibidos en afectación en uso y los entregados en asociaciones público privadas, usufructo y otros. Reconocimiento y medición y presentación El costo de una partida de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si: a. es probable que la entidad reciba beneficios económicos o potencial de servicio asociados al activo; y b. el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. Los edificios que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición o de construcción, luego al valor razonable según la Directiva N EF/51.01 en el caso de bienes donados, recibidos en pago de deuda, y otros similares. Los desembolsos posteriores a la adquisición de edificios y estructuras, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos o potencial de servicios y el valor sea razonable. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las políticas de medición establecidas para cada tipo de activo del que se trate: los edificios y estructuras de acuerdo con la NICSP 17. La Municipalidad de Surco, durante el mes de agosto, mediante contrato realizó gastos con recursos del canon minero por la suma de S/. 80, para la construcción del Parque Grau. La obra fue realizada bajo la modalidad por contrata Presupuesto de gastos 80, Canon, sobrecanon, 8401 Asignaciones comprometidas 80, Actualidad Gubernamental N 83 - Setiembre

2 DEBE HABER 9101 Contratos y compromisos aprobados 80, Contratos y compr. por el contrario 80, Contratos y proyectos por ejecutarias x/x Por la suscripción del contrato fase compromiso 8401 Asignaciones comprometidas 80, Ejecución de gastos 80, Canon, sobrecanon, x/x Por la ejecución presupuestal del gasto fase 9102 Contratos por el contrario 80, Contratos y proyectos por ejecutarías 9101 Contratos y compromisos aprobados 80, x/x Por la atención del contrato suscrito fase 1501 Edificios y Estructuras 80, Otras estructuras Plazuelas, parques y jardines Por contrata 2103 Cuentas por pagar 80, x/x Por el reconocimiento del gasto, construcción del parque Antacoto, fase 2103 Cuentas por pagar 80, Caja y bancos 80, Edificios y terrenos Agrupa las subcuentas que representan las tierras y terrenos, activos de subsuelo, activos intangibles no producidos, entre otros Los activos no producidos son reconocidos al momento de registrar las transacciones que reflejen el cambio en su propiedad. La UE , con fecha 30 de agosto, compra un terreno valorizado en S/. 67, financiado con los recursos del canon Presupuesto de gastos 67, Canon, sobrecanon, 8401 Asignaciones comprometidas 67, Contratos y compromisos aprobados 67, Contratos y compr. por el contrario 67, Contratos y proyectos por ejecutarias x/x Por la suscripción del contrato fase compromiso 8401 Asignaciones comprometidas 67, Ejecución de gastos 67, Canon, sobrecanon, x/x Por la ejecución presupuestal del gasto fase 9102 Contratos por el contrario 67, Contratos y proyectos por ejecutarias 9101 Contratos y compromisos aprobados 67, x/x Por la atención del contrato suscrito fase 1502 Activos no producidos 67, Tierras y terrenos Tierras y terrenos Terrenos urbanos costo 2103 Cuentas por pagar 67, x/x Por el reconocimiento del gasto, compra del terreno, fase 2103 Cuentas por pagar 67, Caja y bancos 67, ehículos, maquinarias y otros Agrupa las subcuentas que representan el valor de los bienes tales como vehículos, equipos, muebles y enseres y otros de propiedad de la entidad que, reúnen las siguientes características: a. ida útil mayor a un año b. No son objeto de operaciones de venta c. Están sujetos a depreciación d. Que su valor monetario sea mayor a 1/8 de la UIT vigente a l fecha de sus adquisición 2 Actualidad Gubernamental N 83 - Setiembre 2015

3 Área Sistema Nacional de Contabilidad El costo de una partida de Propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si: a. es probable que la entidad reciba beneficios económicos o potencial de servicio asociados al activo; y b. el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición, en el caso de bienes donados, recibidos en pago de deuda, y otros similares que no se conozca su valor se registrarán al valor razonable en la fecha de recepción, determinado mediante tasación. El costo incluye el total del valor de compra más todos los costos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas. Los desembolsos posteriores a la adquisición de vehículos, maquinarias y otros, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos o potencial de servicios y el valor sea razonable. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas de vehículos, maquinarias y otros, deben ser mantenidas en libros a su costo menos la depreciación acumulada. El pliego Gobierno Regional Junín, con fecha 15 de setiembre, compra un vehículo valorizado en S/. 85,000.00, el cual ha sido financiado con los recursos del canon Presupuesto de gastos 85, Canon, sobrecanon, 8401 Asignaciones comprometidas 85, Contratos y compromisos aprobados 85, Órdenes de compra aprobadas 9102 Contratos y compr. por el contrario 85, x/x Por la emisión de la orden de compra fase compromiso 8401 Asignaciones comprometidas 85, Ejecución de gastos 85, Canon, sobrecanon, x/x Por la ejecución presupuestal del gasto fase 9102 Contratos por el contrario 85, Contratos y compromisos aprobados 85, Órdenes de compra aprobadas x/x Por la atención de la orden de compra fase DEBE HABER 1503 ehículos, maquinarias y otros 85, ehículos Transporte terrestre 2103 Cuentas por pagar 85, x/x Por el reconocimiento del gasto, compra del terreno, fase 2103 Cuentas por pagar 85, Caja y bancos 85, Inversiones intangibles Agrupa las subcuentas que representan valores inmateriales que constituyen beneficios para la entidad en la mejora de la calidad del servicio. Se reconocen los gastos que se generan por las inversiones intangibles, cuyo objetivo es el incremento o mejora en la calidad del servicio público. Al cierre del ejercicio el traslado del saldo de las inversiones intangibles se realizará a la subcuenta de gastos Otros Gastos Diversos, siempre y cuando se hayan consumido Estudios y proyectos Agrupa las subcuentas que acumulan el valor de los estudios de preinversión y la elaboración de los expedientes técnicos, entre otros. Se reconocen los desembolsos relacionados con los estudios y proyectos para la construcción de edificios y estructuras. Con fecha 18 de setiembre, se paga los servicios de elaboración de expediente técnico Mejoramiento de mi calle al arquitecto Juan Prieto Hurtado por la suma de la suma de S/. 20, con cargo al rubro 07 Fondo de compensación municipal. Cabe señalar que el pago al proyectista se efectúa mediante medios electrónicos, CCI (Código de cuenta interbancaria) Presupuesto de gastos 20, Foncomún 8401 Asignaciones comprometidas 20, Foncomún elaboración de expediente técnico 9101 Contratos y compromisos aprobados 20, Órdenes de servicio aprobadas 9102 Contratos y compr. por el contrario 20, Órdenes de servicio por ejecutar x/x Por la emisión de la orden de servicio fase compromiso Actualidad Gubernamental N 83 - Setiembre

4 DEBE HABER 8401 Asignaciones comprometidas 20, Foncomún 8601 Ejecución de gastos 20, Foncomún x/x Por la ejecución presupuestal fase 1505 Estudios y proyectos 20, Elaboración de expedientes técnicos 2103 Cuentas por pagar 20, Bienes y servicios por pagar Bienes y serv. por pagar Servicios x/x Por la elaboración de expediente técnico 9102 Contratos por el contrario 20, Órdenes de servicio por ejecutar 9101 Contratos y compromisos aprobados 20, Órdenes de servicio aprobadas x/x Por la atención de la orden de servicio fase 2103 Cuentas por pagar 20, Bienes y servicios por pagar Bienes y serv. por pagar Bienes 1101 Caja y bancos 20, Recursos cuenta única Foncomún 1506 Objetos de valor Agrupa las subcuentas que son activos producidos que no se usan primordialmente para fines de producción o consumo, sino que se mantienen a lo largo del tiempo como depósito de valor. Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición o a su valor razonable en el caso de bienes recibidos por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto. El precio de compra de los objetos de valor adquiridos incluye además del precio neto facturado, los fletes, gastos y derechos de importación y todo otro desembolso necesario hasta ingresar los objetos al almacén de la entidad Otros activos Agrupa las subcuentas que representan el valor estimado de los bienes agropecuarios, mineros y otros, así como bienes culturales y activos intangibles. Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, o a su valor razonable en el caso de bienes recibidos por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto. El costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo aquellos relacionados con honorarios profesionales, comisiones y otros similares Depreciación, amortización y agotamiento Agrupa las subcuentas que acumulan la depreciación de los edificios y estructuras y de vehículos, maquinarias y otros, por el uso, acción del tiempo u obsolescencia (excepto terrenos), la amortización de los estudios y proyectos, activos intangibles y el agotamiento de bienes agropecuarios, mineros y otros. La depreciación, amortización y agotamiento se reconocen a lo largo de la vida útil de los activos con los que están relacionados, siguiendo un método que refleje el patrón de consumo de beneficios económicos incorporados en el activo. La vida útil de un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual sobre el que se informe y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NICSP 3 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de activo reconocido individualmente. La Municipalidad de Tarma, según informe de la oficina de patrimonio, compró un automóvil el 1 de marzo, valorizado en S/. 50,000.00; por lo tanto corresponde realizar la depreciación por dicho mes utilizando el método de línea recta: - alor de compra : S/. 50, Tasa de depreciación : 25% - Depreciación mensual : 1, Estimaciones de ejercicio 1, Depreciación de vehículos ehículos 1508 Depreciación, amortización 1, Depreciación acumulada de vehículos ehículos x/x Por la depreciación de vehículos 1509 Propiedades de inversión Agrupa las subcuentas de Edificios y Activos no producidos cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas y/o capital y no para su venta o su uso en la producción o suministro de bienes y servicios. Los activos de propiedades de inversión se reconocerán cuando, correspondiendo a su naturaleza, se cumplen las siguientes condiciones: a) el activo está bajo el control de la entidad como resultado de hechos pasados; b) es probable que los beneficios económicos futuros o potencial de servicio asociados a estos activos fluyan hacia la entidad; y, c) el costo puede ser medido de manera confiable. : La Municipalidad de San Pedro posee un terreno valorizado en S/. 90, Según acuerdo de concejo dicho terreno será utilizado para alquilarlo a terceros y generar ingresos a favor de la comuna, por tanto 4 Actualidad Gubernamental N 83 - Setiembre 2015

5 Área Sistema Nacional de Contabilidad 1509 Propiedades de inversión 90, Activos no producidos Tierras y terrenos Terrenos urbanos 1502 Activos no producidos 90, Tierras y terrenos Tierras y terrenos Terrenos urbanos costo x/x Por la reclasificación de terrenos a propiedades de inversión 1510 Deterioro de edificios y estructuras Agrupa las subcuentas de medición de Deterioro de edificios y Estructuras, de aquellos bienes que no brindan un beneficio económico a la entidad. Los edificios y estructuras no generadores de efectivo y generadores de efectivo que se midan por su importe revaluado no están afectos a deterioro Una entidad evaluará, en cada fecha de presentación, si existe algún indicio de deterioro del valor de sus activos. Si se detectase algún indicio, la entidad estimará el importe de servicio recuperable del activo. Una entidad evaluará, en cada fecha de presentación, si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro reconocida en periodos anteriores ya no existe o ha disminuido. Si existiese tal indicio la entidad volverá a estimar el importe de servicio recuperable del activo en cuestión. Es posible revertir una pérdida por deterioro solo si se presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto del activo si este hubiese seguido depreciándose o amortizándose normalmente Traspasos y remesas Agrupa las subcuentas de enlace que registran las operaciones realizadas por traspasos de fondos de entidades captadoras de recursos a la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público DGETP o viceversa, traspasos de documentos entre entidades del sector público por operaciones de endeudamiento; así como los traspasos internos y otros. Presentación A efectos de la presentación en el Estado de Situación Financiera, los saldos de esta cuenta deben ser reclasificados a la cuenta 3201 Hacienda nacional adicional. La subcuenta Traspasos de fondos será utilizada por la recepción y entrega de fondos por las entidades captadoras de recursos financieros y las devoluciones por los fondos no utilizados a la DGETP. Las unidades ejecutoras por operaciones de endeudamiento y la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público utilizarán la subcuenta Traspasos de documentos por la información de los empréstitos recibidos o colocación de bonos. La entrega de bienes corrientes y de capital así como los documentos entre unidades ejecutoras del mismo pliego debe afectar la cuenta Traspasos internos. Asimismo, los traspasos de fondos entre unidades ejecutoras del mismo pliego o en los procesos de fusión, liquidación y/o absorción se registran con la cuenta Traspasos internos. Las operaciones por transferencia de bienes de capital recibidos y entregados entre pliegos se registra utilizando la cuenta Otros, incluyendo la depreciación según corresponda, así como los traspasos de fondos entre Pliegos en los procesos de fusión, liquidación y/o absorción. El pliego A, con cargo al rubro canon y sobrecanon, compra 5 computadoras valorizadas en S/. 10, a razón de S/. 2, cada una. Dicha compra será transferida al pliego B Presupuesto de gastos 2, Canon, sobrecanon, 8401 Asignaciones comprometidas 2, Contratos y compromisos aprobados 2, Órdenes de compra aprobadas 9102 Contratos y compr. por el contrario 2, x/x Por la emisión de la orden de compra fase compromiso 8401 Asignaciones comprometidas 2, Ejecución de gastos 2, Canon, sobrecanon, x/x Por la ejecución presupuestal del gasto fase 9102 Contratos por el contrario 2, Contratos y compromisos aprobados 2, Órdenes de compra aprobadas x/x Por la atención de la orden de compra fase 1503 ehículos, maquinarias y otros 2, Maquinarias, equipo, mobiliario Equipos informáticos Equipos computacionales 2103 Cuentas por pagar 2, x/x Por el reconocimiento del gasto, compra de equipos de cómputo 2103 Cuentas por pagar 2, Caja y bancos 2, Traspasos y remesas 2, Otros 1503 ehículos, maquinarias y otros 2, Maquinarias, equipo, mobiliario Equipos informáticos Equipos computacionales x/x Por la transferencia de los equipos de cómputo al pliego B Hacienda nacional Adicional 2, Traspasos y remesa Traspaso de documentos Otros documentos 1601 Traspasos y remesas 2, Otros x/x Por el traslado de los saldos deudores a la hacienda nacional adicional al cierre del ejercicio Actualidad Gubernamental N 83 - Setiembre

6 Resumen del reconocimiento y medición de las cuentas del activo Cuenta Denominación Reconocimiento y medición 1101 Caja y bancos Los saldos en moneda extranjera se expresan en moneda nacional al T. C. promedio ponderado compra Inversiones disponibles Comprobar la existencia física y real del título, comprobar que el importe sea el pactado y verificar la fecha de emisión Cuentas por cobrar alor razonable de la transacción, generalmente igual a su valor nominal menos adelantos recibidos Cuentas por cobrar diversas alor razonable de la transacción, generalmente igual a su valor nominal menos adelantos recibidos Préstamos alor razonable de la transacción, generalmente igual a su valor nominal Fideicomiso, comisiones de confianza y otras modalidades Relación jurídica por la cual se transfieren recursos y/o fondos Servicios y otros contratos por anticipado Al valor nominal menos el consumo de los beneficios económicos Recursos-Tesoro público Se reconoce por el gasto Estimación de cuentas de cobranza dudosa Cuando se reconoce un deterioro de las cuentas por cobrar Bienes y suministros de funcionamiento Costo de adquisición, que incluye todos los costos necesarios, al cierre del periodo el costo de adquisición o valor neto realizable (el menor) Bienes para la venta Costo de adquisición para las mercaderías para lo demás el valor neto en libros Bienes de asistencia social Costo de adquisición que incluye todos los costos necesarios hasta su puesta en almacén y las transacciones sin contraprestación. Su costo se medirá al valor razonable Materias primas Costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios Materiales auxiliares, suministros y repuestos Costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios Envases y embalajes Costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios Productos en proceso Costos directamente relacionados con las unidades de producción y los costos indirectos atribuibles, los productos agropecuarios. La medición es a valor razonable Productos terminados Se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios Bienes en tránsito Se reconocen cuando se produce la cancelación Desvalorización de bienes corrientes Cuando los bienes pierden valor Inversiones en títulos y valores Comprobar la existencia física, comprobar que el importe sea el pactado y verificar la fecha de emisión Acciones y participaciones de capital erificar la veracidad de las acciones edificios y estructuras Es probable que la entidad reciba beneficios económicos y el valor razonable o costo del activo pueda ser medido de forma fiable Activos no producidos Son reconocidos al momento de registrar la transacción que refleje el cambio de propiedad ehículos, maquinarias y otros Es probable que la entidad reciba beneficios económicos y el valor razonable o costo del activo pueda ser medido de forma fiable Inversiones intangibles Se reconocen cuando el objetivo es el incremento o mejora de la calidad del servicio Estudios y proyectos Se reconocen los desembolsos relacionados con los estudios y proyectos Objetos de valor costo de adquisición o valor razonable para las donaciones Otros activos costo de adquisición o valor razonable para las donaciones Depreciación, amortización y agotamiento Se reconocen a lo largo de la vida útil Propiedades de inversión Condiciones: el activo está bajo control, es probable que fluyan beneficios económicos o potencial de servicio y el costo de mide de manera fiable Deterioro de edificios y estructuras Evaluar si hay indicios de deterioro Traspasos y remesas No precisa. 6 Actualidad Gubernamental N 83 - Setiembre 2015