PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE SISTEMAS DE PRODUCCIÓN INDUSTRIAL

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2 6 ESTRATEGIA CORPORATIVA ESTRATEGIA NEGOCIO A ESTRATEGIA NEGOCIO B ESTRATEGIA NEGOCIO C ESTRATEGIA MÁRKETING ESTRATEGIA I+D ESTRATEGIA FABRICACIÓN ESTRATEGIA FINANZAS

3 6 ESTRATEGIA FABRICACIÓN PRIORIDADES DE FABRICACIÓN COSTE CALIDAD ENTREGAS FLEXIBILIDAD DECISIONES REFERENTES A FABRICACIÓN Categorías de decisión Productos, procesos y tecnología Estructurales Instalaciones industriales No estructurales Organización industrial Capacidad, tamaño, localización e integración de procesos Organización del trabajo e integración del factor humano Costes y calidad Niveles, sistemas de gestión y control de inventarios Mantenimiento y renovación de equipos Capacidad industrial Tecnología empleada Nivel de integración vertical Recursos humanos Gestión de la calidad Relación con proveedores Planificación y control del producto

4 6 A C C I O N E S PLANIFICACIÓN PROGRAMACIÓN D E C I S I O N E S J E R Á R Q U I C O DIVISIONAL DECISIONES DEPARTAMENTAL Propósito CONTROL Alinear el desempeño de acciones con la estrategia empresarial

5 6 LA P L A N I F I C A C I Ó N E M P R E S A R I A L ESTRATÉGICA TÁCTICA OPERATIVA FASE Planificación a largo plazo (entre otros) Planificación agregada o a medio plazo Programación maestra Programación de componentes Gestión de talleres PLAN A OBTENER Plan de producción a largo plazo Plan agregado de producción Plan maestro de producción Plan de materiales Programación de operaciones ACTIVIDAD PRECISA (entre otras) Planificación y capacidad a largo plazo Plan agregado de capacidad Plan aproximado de capacidad Plan detallado de capacidad Control capacidad Control prioridades Acciones de compra G E S T I Ó N D E C A P A C I D A D A D EJECUCIÓN Y CONTROL COMPRAS

6 6 Productividad Decisiones de gestión de la producción Servicio Innovación

7 6 Productividad Decisiones de RENTABILIDAD gestión de la producción Servicio Innovación

8 6 Definición La productividad es la relación entre la producción obtenida por un sistema productivo y los recursos utilizados para obtener dicha producción P R = Producción Recurso Tipos Mano de obra (Laboral) Materias primas Energía Capital Mejora en productividad Calidad Tecnología Organización Condiciones de trabajo

9 6 Definición La calidad es la conformidad con las especificaciones de diseño y con el grado en que se cumplen las expectativas del cliente Tipos de calidad Calidad de producto (necesidades cliente) Calidad de proceso (artículos sin defectos) Dimensiones de la calidad Desempeño: atributos principales operativos del producto Características secundarias Fiabilidad: funcionamiento sin fallos Concordancia: cumplimiento estándares Duración: cantidad de uso Nivel de servicio Estética Calidad percibida por el cliente: evaluación subjetiva por reputación producto, imagen de marca,

10 6 Definición El servicio de entrega es la capacidad de proporcionar el producto acordado en el tiempo establecido Categorías Rapidez en las entregas: entregar el producto al cliente lo antes posible Entregas a tiempo: hacer llegar el producto en la fechas y cantidades acordadas

11 6 Definición La flexibilidad es la capacidad de cambiar o de adaptarse con poca penalización de tiempo, esfuerzo, coste o rendimiento Flexibilidad de elementos Flexibilidad de equipamiento: capacidad para acomodar nuevos productos Flexibilidad de manipulación de materiales: facilidad para transportar, manipular o almacenar materiales Flexibilidad en las operaciones: posibilidad de fabricar las piezas mediante distintos procesos Flexibilidad del sistema Flexibilidad de producto: posibilidad para cambiar el mix de productos Fiabilidad de proceso: funcionamiento conjunto de toda la producción. Inverso a las esperas de los producto fabricados Flexibilidad de la demanda: trabajar con distintos niveles de producción Flexibilidad de expansión Flexibilidad de modificar rutas: fabricación mediante rutas alternativas, distintas secuencias u operaciones

12 6 Definición El coste es el valor monetario de los consumos de todos los factores necesarios para la producción de un bien o servicio Características El coste es un constructo muy complejo Su análisis debe ser mucho más detallado Permite enlazar con la contabilidad financiera para hacer análisis detallados Puede ser usado para la evaluación de las otras prioridades competitivas Sirve para determinar el grado de alineación de las acciones operativas respecto a la estrategia empresarial

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14 Definición Disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar los factores de riqueza de las empresas, con el fin de servir para la toma de decisiones y control, presentando la información, previamente registrada, de manera sistémica y útil para las distintas partes interesadas Cuestiones que debe resolver la contabilidad Podrá la empresa devolver sus deudas? Dispone de suficientes fondos propios? Ofrece rentabilidad? Se gestionan bien los activos? Qué productos son rentables? A partir de qué volumen de ventas y de que precio se obtienen beneficios? Cuánto cuesta un determinado departamento? Qué rentabilidad aporta un determinado cliente? Contabilidad Financiera o Externa Contabilidad de costes o interna

15 De Gestión Financiera o externa De Costes Procesar los datos económicos, de una empresa, con el fin de apoyar la toma de decisiones gerenciales Engloba aspectos de la Contabilidad Financiera y de la de Costes Obtiene y procesa información económica sobre las relaciones de la empresa con el exterior. Dirigida a accionistas, acreedores, dirección, etc. Está normalizada por ley Se resume en: el balance, la cuenta de resultados y la memoria Obtiene información sobre la generación de valor Dirigida a directivos y cuadros de mando No está normalizada

16 Definición Aplicación de los principios, métodos y técnicas de contabilidad y cálculo de costes en la determinación de los costes y el análisis de economías (ahorros) y/o excesos comparándolas con experiencias previas o con estándares Propósito Proporcionar a la dirección información que permita una gestión eficaz Analiza cómo se distribuyen los costes y los ingresos que genera una empresa entre: Sus diferentes departamentos o secciones de la empresa (centros de coste). Los diversos productos, lotes u ordenes que fabrica / comercializa, los servicios que ofrece, o los clientes (portadores de coste)

17 Para Estimar la rentabilidad de cada departamento, de cada cliente o de cada producto Valorar las existencias Contribuir a la reducción de costes y optimización del sistema Ayudar a la toma de decisiones estratégicas: eliminación de productos, subcontratación de servicios, etc. Actividades para los gestores Planificación Toma de decisiones Control

18 Objetivos El directivo debe tener muy claros los objetivos Los objetivos de un directivo deben derivar de los objetivos de la empresa Conviene expresar los objetivos en términos financieros para poder comparar fácilmente el grado de realización respecto a los objetivos predefinidos El objetivo principal debe ser el Beneficio Finalidad El auxilio de la contabilidad financiera para la determinación del beneficio

19 Se basa en hechos Es fundamental tener información precisa y adecuada Errores Una decisión equivocada produce un coste elevado La contabilidad de costes reduce significativamente los errores en la toma de decisiones Decisión = Elección Debemos seleccionar la mejor acción entre las alternativas existentes Valorar ventajas-desventajas Valorar en términos económicos La información de costes reduce la incertidumbre en la toma de decisiones dentro de la empresa

20 Los costes evolucionan El comportamiento de los costes varía a lo largo del tiempo Control Es necesario un sistema de costes que permita asociar las desviaciones de los costes con sus causas y evaluar la actuación de los responsables de las actividades origen de tales costes Eficacia El sistema de costes debe permitir controlar los costes con eficacia

21 Costes Son la medida, en términos monetarios, de los recursos sacrificados para conseguir un objetivo determinado Costes Gastos (salida de dinero no recuperable) Beneficio=Ingresos por ventas - Costes Dividendos e impuestos no se incluyen dentro del significado de la palabra coste (son formas de repartir el beneficio) Tampoco se incluyen elementos de naturaleza puramente financiera (p.e. los intereses de las obligaciones o de un préstamo) o los que son anormales o esporádicos (p.e. los asociados con un incendio, huelgas, inundaciones, etc.) La palabra coste proporciona una denominación común para elementos comunes como son materiales y trabajo ya que pueden convertirse en valores monetarios

22 Unidades de costes Es una cantidad unitaria de producto o servicio en relación con la cual se determinan los costes: cantidad de dinero por unidad de producto o servicio La elección de la unidad se hace en base al tipo de producto o servicio Base para medir costes y hacer más fácil las comparaciones entre un periodo y el siguiente o entre costes actuales y algún estándar establecido previamente Centro de costes Unidad contable dentro de la organización de la empresa en relación a la cual se recogen y acumulan datos de costes Es importante dividir la empresa en varios centros de costes que se puedan evaluar de forma independiente Centro de costes de productos: interviene directamente en la fabricación de productos Centro de costes de servicios: no interviene directamente en la fabricación de productos (bar, servicio de comedor de una empresa, )

23 Costes Materiales Coste de las materias, aparte del activo fijo, introducidos en los productos o consumidos en el funcionamiento de una organización Costes Salariales Remuneración o coste de los empleados Gastos Resto de costes distintos de materiales y salarios

24 Costes Directos Aquellos que se pueden imputar directa y fácilmente con un producto o servicio vendible Eligiendo una unidad de referencia se denominan costes directos a aquellos que se puedan identificar inequívocamente con dicha unidad de referencia Costes Indirectos Aquellos que no se pueden asociar a una unidad de referencia de forma inequívoca Son costes compartidos por varias unidades de referencia y habrá que repartirlos según algún criterio

25 Un coste no es directo o indirecto en sí mismo, sino solamente en función de cuál sea la unidad de referencia elegida El conjunto de costes directos se conoce con el nombre de Costes Principales o Fundamentales El total de costes indirectos se denomina Costes Generales Los costes indirectos totales, o generales, se suelen analizar frecuentemente dependiendo de su función. Así, tendremos: Generales de Producción Generales de Marketing Generales de Administración Generales de Investigación y Desarrollo

26 Definición: Volumen de actividad Es alguna medida de la cantidad de bienes y servicios elaborados Si se trata de un producto es el número de unidades de producto Si se trata de varios se toma el promedio ponderado de las unidades de los distintos productos Coste Fijo Coste que no depende del volumen de actividad Coste Variable Varía con el volumen de actividad También se conoce como coste proporcional Coste semivariable Coste variable que tienen un componente fijo Coste semifijo Fijo por escalones

27 Costes Totales Costes que supone fabricar un lote de producto Se pueden obtener directamente CT=CF+CV Costes Unitarios Son los costes referidos a la unidad de producto fabricada Se obtienen como promedio de los totales

28 Aprovisionamiento Producción Comercialización Administración Investigación y desarrollo Dirección Etc.

29 De producto o de periodo De producto: se suponen almacenables con el producto. Incluyen: los costes directos del producto y los indirectos de fabricación imputables al producto De periodo: costes de funcionamiento de la empresa. No se incluyen el valor de las existencias Históricos y futuros Históricos: son los sucedidos en el pasado. Son útiles para conocer el valor actual de los productos Futuros (estándar): no han sucedido y se utilizan para anticipar los sucesos y realizar presupuestos Otros Coste relevante (frente a irrelevantes): costes que se van a ver influidos por la decisión a tomar Coste hundido (frente a no hundido): coste inevitable, bien porque ya ha sucedido, o bien porque se ha tomado una decisión previa que lo hace irreversible Coste controlable (frente a no controlables): puede ser modificado por el responsable correspondiente

30 Papel de la Contabilidad de Costes Estimar coste y establecer comparaciones con presupuestos, estimaciones y previsiones examinando los ahorros o excesos producidos Permite comparar costes de un periodo con los de otro, avisando de gestiones ineficientes Sirve para explicar si el actual comportamiento difiere de los planes establecidos, mostrando las variaciones e identificando las causas que los producen Proporciona una amplia información necesaria para la adecuada gestión de la empresa Principios Principio de consistencia: aplicación de principios consistente en el tiempo. Consistencia en la determinación de costes directos e indirectos. Consistencia en el reparto de generales. Consistencia en el sistema de valoración de almacenes Principio de dualidad financiera: Debe-Haber, Activo-Pasivo

31 Control de materiales El control efectivo de materiales es muy importante debido a que en muchas empresas los costes directos de materiales suponen el mayor punto de gastos para la obtención de beneficios Si no se lleva a cabo un adecuado control de materiales, las pérdidas van a venir dadas por el derroche, demora en la producción, obsolescencia, etc. Si no hay un apropiado control de stocks lo más probable es que se produzca un inmovilizado de capital totalmente innecesario Qué vamos a ver Adquisición de materiales Almacenamiento Control de stocks Valoración de almacenes

32 Adquisición Es responsabilidad de la función de compra Supone la compra de materiales indirectos y de elementos capitales como los materiales directos La contabilidad de costes nos puede alertar de las áreas en las que es posible reducir costes Aviso de compra Orden de compra Procesado de la orden Contratos de compra a largo plazo Recepción y pago

33 Aviso de compra El encargado de compras debe actuar en función de las necesidades de la empresa (no debe comprar hasta que reciba un aviso de compra) El departamento de compras normalmente recibe peticiones de: El almacenista: elementos estándares de stocks El departamento de control de la producción: elementos no estándares necesarios para trabajos específicos y que no son competencia del almacenista Del servicio de mantenimiento De las cabezas de departamentos: materiales indirectos Orden de compra Una vez recibidos los avisos de compra, se pasa a emitir las órdenes de compra Elección del proveedor PRECIO CALIDAD DISTRIBUCIÓN CANTIDAD TÉRMINOS DE PAGO

34 Procesado de la orden Seguimiento de la orden para saber si los materiales llegarán a tiempo El propósito es adelantarse a un posible retraso y buscar alternativas si fuese necesario Contratos de compra a largo plazo Si se conoce la demanda de un material puede ser ventajosa para el comprador el establecer un contrato a largo plazo con el proveedor Al asegurarse las órdenes futuras, el proveedor puede ofrecer un mejor precio por reducción del stock medio necesario Recepción y pago La recepción permite controlar la calidad de los materiales El proveedor envía, después de suministrar los materiales, la factura del envío A la hora de calcular los costes de los materiales deberemos tener en cuenta el descuento comercial, el descuento por cantidad, el descuento por pronto pago, los cargos por transportes y envío, y los containers

35 Control efectivo Una organización que desea un control efectivo de los costes de materiales dará gran importancia a un buen almacenaje y a un control eficiente de los stocks. Factores clave Organización de los almacenes: almacén central, almacenes independientes o una combinación de ambos (almacén central con subalmacenes) Localización y distribución de los almacenes: los almacenes deberán estar localizados cerca de los departamentos que los usan, a fin de disminuir los costes de transporte y el manejo de materiales Codificación de los materiales: esta codificación es necesaria para poder efectuar un buen control de los materiales Documentos de almacén: petición de material, devolución de material, transferencia de material, tarjetas de material, libro mayor de almacén

36 Objetivo El objetivo es tener un control eficiente de los stocks que minimice los costes de posesión y asegure la existencia de materiales para no interrumpir el flujo de producción Este equilibrio es bastante difícil de conseguir. Factores a tener en cuenta La posesión de stocks supone emplear capital, que aun cuando éste sea mínimo, deja de estar disponible para otras funciones necesarias en la empresa La disponibilidad de espacio para almacenamiento puede ser limitada Los costes asociados con el almacenamiento son significativos El riesgo de deterioro, evaporación u obsolescencia aumenta con el nivel de stocks (perecederos)

37 FIFO (First In First Out) Los materiales salen del almacén en el mismo orden en que fueron recibidos La valoración del stock remanente se basa en que los materiales en stock son los correspondientes a las últimas compras y, por tanto, son más fáciles de valorar Ventajas Es un método realista Como las cantidades de stock representan las últimas compras, los stocks se valoran con los precios de mercado más recientes Desventajas La comparación del coste de un trabajo con cualquier otro es difícil porque se emplean diferentes precios El precio pueden no reflejar los valores económicos corrientes Es necesario efectuar permanentes cálculos

38 LIFO (Last In First Out) Los materiales recibidos en último lugar son los primeros en salir Es necesario conocer la cronología de entradas y salidas Ventajas El precio del material emitido está cerca del valor económico normal En periodo de precios crecientes, el valor del balance de stocks es conservador Desventajas Los stocks pueden evaluarse con precios desfasados Comparación de trabajos dificultosa Método poco realista contrario a los procedimientos normales de emisión Requiere cálculos frecuentes que exigen mucho trabajo de oficina

39 Precio medio ponderado Se calcula dividiendo el valor presente del material en stock por la cantidad en stock En este método, el precio se calcula después de cada recepción de material Ventajas Alisa las fluctuaciones de los precios Comparación sencilla de trabajos Desventajas Exige cálculos con 4 decimales para tener exactitud El precio no refleja los valores económicos

40 Precio estándar Se calcula previamente un precio para cada material en stock y este precio se emplea a lo largo de un periodo de gestión El precio se puede obtener en base al nivel de precios esperado y a factores como la inflación y los cambios en las condiciones del mercado Ventajas Fácil de utilizar y no hay variación del precio en largos periodos de tiempo La eficiencia del comprador se puede valorar al comparar los precios actuales con los estándares Desventajas Difícil de prever, sobre todo en épocas de gran inflación

41 Precios de sustitución Precio en el mercado en el momento de la valoración Ventajas Precios actuales Desventajas Problemas cuando transcurren largos períodos entre recepciones de material Hay que hacer estimaciones/previsiones

42 1. PROPORCIONAL AL TIEMPO La cantidad ganada por un trabajador es función del número de horas trabajadas y no de la cantidad de trabajo producido sueldo = horas trabajadas x tasa por hora Ventajas Sencillo de utilizar Los empleados no tienen dificultad para calcular sus sueldos La calidad del trabajo producido suele ser alta Desventajas No existe un incentivo financiero para producir más que la cantidad mínima exigible Incentivo para producir poco e incrementar el sueldo completando el trabajo con horas extras Altos costes de supervisión No es justo pues penaliza a los buenos trabajadores y genera su descontento Cuándo es preferible? Cuando la precisión es más importante que la velocidad y la calidad más deseable que la cantidad Para trabajadores indirectos donde es difícil de medir la cantidad de trabajo producida por estos trabajadores Cuando la cantidad trabajo producida está influenciada por la velocidad de la máquina Para aprendices y gente en cursos de formación,

43 2. PLAN DE ALTOS SALARIOS El método de cálculo de la remuneración es el mismo que el anterior: la única diferencia es que la tasa de pago puede ser significativamente más alta que la normal Se pagará un sueldo por hora mayor a los trabajadores más eficientes 3. PROPORCIONAL AL NÚMERO DE PIEZAS La cantidad cobrada por empleado se basa en el número de unidades producidas Salario = número de unidades producidas x tasa por unidad El sueldo o remuneración del trabajador fluctúa de acuerdo a su nivel de producción Ventajas El esfuerzo es recompensado - el empleado tiene un incentivo para producir más Se necesita menos supervisión Algunos costes generales no están afectados por un incremento del volumen de producción, por lo que se reducen los costes generales por unidad producida Desventajas Peligro de sacrificar la calidad - es necesario mejorar el control de calidad A partir de un grado de producción los trabajadores pueden caer en la desidia, abandonó del puesto,... - infrautilización de medios Los errores son más difíciles de detectar y muy caro de subsanar o corregir

44 4. PREMIOS Sumado al sueldo proporcional al tiempo, el empleado recibe un premio o bonificación en función de la cantidad de tiempo ahorrado (tiempo estándar tiempo real). 5. ESQUEMA DE PREMIOS POR GRUPOS Se suele utilizar para grupos de personas Se determina el output del grupo, se fija el premio en función del output, y se reparte según algún criterio entre los distintos componentes del grupo Ventajas La cooperación entre los trabajadores está garantizada ya que todos tienen el mismo fin Es necesaria poca supervisión, pues se controlan entre ellos Desventajas Se trata por igual a los buenos y los malos trabajadores - los malos trabajadores se pueden esconder en el grupo 6. ESQUEMAS BASADOS EN LA DIVISIÓN DE BENEFICIOS Los empleados reciben premios en función de los beneficios de la empresa

45 Costes materiales indirectos Los costes materiales directos son todos aquellos que forman parte del producto o servicio elaborado El resto de materiales, que se utilizan pero que no forman parte del producto final, representan los materiales indirectos Algunos materiales, aunque directos por naturaleza, tienen un tratamiento indirecto a nivel de costes Costes salariales indirectos Aquí se incluyen los costes de los trabajadores que no intervienen de forma directa en la elaboración del producto Son trabajos fundamentalmente de apoyo Gastos indirectos Son todos aquellos gastos que no son directos Aquí se incluyen rentas, electricidad, teléfono, etcétera

46 Objetivo Distribuir los costes generales entre los departamentos que conforman la empresa Cómo? Criterios de distribución La manera de repartir los generales es responsabilidad del contable, aunque normalmente es la dirección quien se encarga de establecer los criterios de distribución Base de distribución Número de empleados Suelo ocupado Apuntes en libros Potencia máquinas Tipo de gasto Supervisión, costes médicos, seguros empleados, bienestar Rentas, tasas, reparaciones de edificios, iluminación, calefacción Depreciación, seguros de planta y máquinas Consumo de energía

47 Costes de servicios departamentales El siguiente paso consiste en repartir el coste total de cada departamento de servicios entre los departamentos que han utilizado dichos servicios Para ello se utiliza el mismo procedimiento (la base de distribución más adecuada) Qué ocurre si algún departamento de servicios recibe cargos de otros departamentos de servicios? Coste de servicios recíprocos Este problema puede resolverse por tres caminos: ecuaciones simultáneas, asignación continua y orden específico de cierre

48 Suponiendo 2 departamentos de servicios A y B Ecuaciones Simultáneas é % é % 100? 100?

49 Asignación continua Los costes del departamento de servicios se reparten entre el resto de departamentos Los costes del siguiente departamento de servicios se reparten entre el resto de departamentos, pero incluido el primer departamento de servicios El primer departamento de servicios reparte entre el resto de departamentos la cantidad recibida del segundo departamento de servicios Este proceso se repite de forma iterativa hasta que las cantidades a repartir sean insignificantes Orden específico de cierre Se toma la decisión en relación con el orden de cierre de los departamentos de servicios Una vez cerrado uno, éste no puede reabrirse para recibir cargos de otros departamentos Este método es menos exacto que los otros dos Con frecuencia es difícil obtener bases que permitan distribuir los generales con precisión

50 Qué sabemos? Los costes identificables con un producto particular o servicio son asignables directamente a unidades de coste Todos los demás costes son asignados y repartidos a centros de costes Ahora Debemos asignar los costes de cada centro de costes de producción a la unidad de costes a través de cada centro de costes De esta forma, las unidades de costes no sólo reciben los costes directos asociados con ellos, sino también una parte de los generales de producción Absorción de generales

51 Objetivo "la asignación de generales a unidades de costes por medio de tasas calculadas para cada centro de costes por separado" Cómo? Hay diversos métodos para calcular las tasas de absorción Cada una supone usar una base diferente Bases más comunes á

52 Métodos de absorción á á

53 Qué tasa debemos emplear? Tasa por unidad de coste Se utiliza cuando las unidades que pasan a través del centro de costes son siempre las mismas Es el mejor método pues cada unidad de costes recibe la misma parte de generales Este método no es válido si las unidades de costes son diferentes Tasa de hora trabajo directo Muchos costes generales de producción varían con la cantidad de tiempo gastada al producir las unidades de costes Este método será bueno cuando la mayoría de las operaciones se realizan de forma manual Es necesario asegurar un sistema de control de tiempo que permita obtener el número de horas trabajadas en cada unidad de coste

54 Tasa horas máquina Método eficaz cuando la producción está altamente automatizada Adecuado si la mayoría de los costes generales de un centro de costes son producidos por el amplio uso de la planta y de la maquinaria Desventajas: es necesario conocer el número de horas máquinas trabajadas y algunos trabajos se acaban sin emplear ninguna máquina Porcentaje materiales directos Normalmente no se emplea (poca relación) Puede ser el método más interesante cuando el coste de los materiales directos represente una parte importante de los costes principales Porcentaje trabajo directo No es apropiado cuando hay diferencias claras en la tasa de pago En caso contrario, este método es equivalente al de la tasa por hora de trabajo directo Porcentaje costes principales Método normalmente no recomendado ya que es poco exacto

55 Generales de marketing Costes de venta, publicidad y distribución Se pueden asignar a centros de costes de marketing Los procesos de asignación incluyen el reparto de gastos tales como alquileres, luz y calefacción Se añade una parte de los costes de los departamentos de servicios, ya que los servicios proporcionados por otros centros de costes de servicios benefician, no sólo a los departamentos de producción, sino también a la función de marketing Problema No hay bases satisfactorias para la absorción de generales de marketing por las unidades de costes No pueden incluirse con los generales de producción ni ser incluidos en una tasa de absorción global pues la venta y distribución de productos y servicios tiene lugar en instantes diferentes a la actividad productiva

56 Posibles soluciones Incluir los generales de marketing en las cuentas de costes sin intentar cargarlos a las unidades de costes Absorber los generales de marketing calculando y aplicando una tasa social arbitraria 100 ó 100 El porcentaje calculado se aplica a cada unidad de coste cuando es vendida Son métodos arbitrarios La cantidad de generales de marketing en los que se incurren no dependen del valor de los elementos vendidos Producto introducido y en expansión vs. producto nuevo y no expandido

57 Generales de I+D Costes de investigación: el coste de buscar nuevos productos o mejorar los ya existentes, aplicaciones de materiales o métodos Costes de desarrollo: coste provocado al llevar a cabo la decisión de producir un nuevo producto, o mejorarlo, emplear un nuevo método o mejorar el existente y que termina con la producción normal del producto o el empleo del método Métodos de absorción Transferir I+D a la cuenta de pérdidas e beneficios Emplear un método arbitrario de absorción 100 ó 100

58 Generales de administración Servicios de gestión, contabilidad y administrativos que no pueden relacionarse directamente con las principales funciones de la empresa (Producción, Marketing o I+D) Normalmente no pueden asociarse con un producto o servicio vendible - se tratan como generales Se pueden establecer centros de costes dentro de la función de administración y los costes relevantes pueden repartirse entre los centros de costes Los centros de costes incluyen generalmente a la Dirección General, Contabilidad, Función legal y secretariado, Personal, Procesado de datos, Planificación corporativa y Auditoría interna Clasificación de los costes por la naturaleza del gasto Primas y salarios del personal administrativo Alquiler, seguros, luz y calefacción Depreciación y mantenimiento de construcciones, mobiliario y equipo Costes legales, cargas bancarias y derechos de auditores Costes teléfono, correo, etc.

59 Métodos de reparto Asignar los generales de administración en producción y marketing. Hay dos formas de hacerlo: Aproximación científica: es necesario descomponer las actividades en los centros de costes y determinar los beneficios recibidos por las funciones de producción y marketing. Aproximación arbitraria: se reparten los generales de administración entre producción y marketing según algún criterio arbitrario. Después del reparto, los costes transferidos se incluyen en las tasas de absorción de producción y marketing. Calcular una tasa predeterminada dividiendo los costes totales de administración estimados por el coste de producción esperado, expresado el resultado en porcentaje ó ó 100

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61 Métodos de costes parciales Sólo distribuyen entre los productos ciertas categorías de costes El resto de costes no distribuidos se consideran gastos del ejercicio y se llevan directamente a la cuenta de resultado Ventaja - su sencillez Inconveniente - la información que facilitan es de menor calidad Son adecuados para aquellas empresas en las que los costes imputados representan la parte principal de los gastos Dentro de esta categoría se pueden distinguir los métodos de costes directos y costes variables Método de costes directos Imputa a los productos únicamente los costes directos Método de costes variables Imputa únicamente los costes variables

62 Métodos de costes totales Distribuyen entre los productos la totalidad de los costes de la empresa Son métodos más sofisticados y caros de implantar y de gestionar, pero ofrecen una información más precisa Dentro de estos métodos, podemos distinguir tres variantes: Método de coste completo = que los métodos de costes parciales Imputan a los productos la totalidad de los costes del ejercicio Método de secciones homogéneas + sofisticado Previamente al reparto de costes, distribuye los gastos indirectos entre los diversos centros de costes de la empresa Método de coste ABC Antes de la distribución realiza dos pasos previos 1) distribuye todos los costes indirectos entre los diversos centros de costes 2) dentro de cada centro de coste distribuye los costes imputados entre las distintas actividades que en ellos se realizan

63 Efectos en resultados y en existencias Según el método de costes utilizado, los costes imputados a los productos son diferentes En los métodos de costes parciales los costes asignados a los productos son menores que en los métodos de costes totales Este tratamiento diferente de los costes repercute necesariamente en la cuenta de resultados (coste de las ventas) y en la valoración de las existencias.

64 Supongamos una empresa que fabrica paraguas. Los datos del ejercicio son los siguientes: Ha fabricado paraguas, de los que ha vendido a 50 /unidad. Los costes en materia prima (coste variable) han sido de Los costes en mano de obra (coste variable) han sido de La amortización de la maquinaria (coste fijo) ha sido de Los alquileres (coste fijo) se han elevado a Calcular el coste asignado a cada paraguas según el método de costes variables y el de costes completos: Método de Costes Variables Método de costes completos Costes incluidos Materia prima ( ) Materia prima ( ) Mano de obra ( ) Mano de obra ( ) Amortización (5.000 ) Alquiler (3.000 ) Total de costes Nº unidades fabricadas Coste unitario 14,0 15,6

65 Veamos la cuenta de resultados según estos dos métodos. Método de Costes Variables Método de costes completos Ventas (3.000*50,0) (3.000*50,0) Coste de las ventas (3.000*14,0) (3.000*15,6) Margen bruto Amortizaciones Alquileres Margen de explotación Veamos ahora la valoración de las existencias en almacén Método de Costes Variables Método de costes completos Existencias (2.000*14,0) (2.000*15,6)

66 Concepto Es aquel volumen de ventas que cubre todos los costes fijos más los costes variables de producción, es decir, aquel volumen mínimo a partir del cual la empresa empieza a generar beneficios, pero por debajo del cual arroja pérdidas Punto de equilibrio = punto muerto = umbral de rentabilidad

67 Beneficio = B Ingresos totales = I Precio unitario = p Unidades vendidas = q Costes totales = CT Costes variables totales = CV Costes fijos totales = CF Coste variable unitario = CVU Punto de equilibrio B = 0,,

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69 Ventajas Ofrece información sobre los riesgos derivados de las variaciones en los volúmenes de producción Proporciona una visión clara de los efectos del aumento de los costes fijos Sirve para determinar el cambio en los beneficios ante los cambios de precios y costes Limitaciones Producción y ventas no suelen ser procesos simultáneos; el retraso del uno frente al otro produce efectos sobre el nivel de existencias El volumen de productos vendidos no es independiente del precio de venta Los CV pueden variar más que proporcionalmente el incremento de producción Clasificar a los costes en fijos y variables depende del horizonte de tiempo contemplado Si la gama de producción considerada es extensa, los CF pueden no permanecer constantes y aumentar En producciones diversificadas, el punto de equilibrio puede fluctuar La extrapolación de los datos históricos puede ser arriesgada No se tienen en cuenta ni el riesgo ni la incertidumbre Este análisis sólo es válido para el corto plazo

70 6

71 6 Calidad relativa fallos internos % Calidad relativa fallos externos % Calidad relativa tasación y prevención % ó ó Coste total calidad ó ó C Calidad global % global ó

72 6 Entregas global % global ó

73 6 Flexibilidad relativa equipamiento % Flexibilidad relativa de manejo de materiales % 100 1

74 6 Flexibilidad relativa producto % Flexibilidad relativa proceso % Flexibilidad relativa demanda % Coste total calidad ó C Flexibilidad global % global ó ó

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