Facultad de Derecho. Contabilidad. Tema 3 - Auditoría de Cuentas

Transcripción

1 Facultad de Derecho Contabilidad Tema 3 - Auditoría de Cuentas Jesús García García Departamento de Contabilidad Área de Economía Financiera y Contabilidad

2 La Auditoría de Cuentas Introducción: concepto Normas y procedimientos Los informes de auditoría

4 El objetivo de auditoría de las cuentas anuales de una entidad, consideradas en su conjunto, es la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre si dichas cuentas expresan, en todos sus aspectos signficativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación finaciera de dicha entidad así como del resultado de sus operaciones en el periodo examinado, de conformidad con los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría es un proceso sistemático de obtención y evaluación de forma objetiva de la evidencia de ciertas afirmaciones en relación con hechos económicos, con el fin de establecer el grado de correspondencia entre dichas afirmaciones y los criterios establecidos, así como de comunicar los resultados a los usuarios interesados. Además. adicionalmente y como experto en el mundo de la información económico-financiera, la auditoría deberá servir de apoyo a la gerencia en la conducción de las actividades empresariales. La opinión técnica del auditor de cuentas otorga una mayor confianza en la fiabilidad de las cuentas anuales. El usuario de informes de auditoría, sin embargo, no debe asumir que la opinión del auditor de cuentas es una garantía sobre la viabilidad futura de una entidad, ni tampoco una declaración sobre la eficacia y eficiencia con que la dirección ha gestionado sus negocios. Tampoco debe entenderse que el auditor es responsable de detectar fraudes. - ICAC, Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

5 "Expectation gap" Falta de independencia, por la incorporación de nuevas líneas de negocios (legal, fiscal y consultoría). No detección de las situaciones, ya sean debidas a fraudes o a errores de gestión, con resultados negativos para los inversores. Falta de homogeneización contable a nivel internacional. Falta de homogeneización de la aplicación de normas técnicas de auditoría a nivel internacional. La utilización de un lenguaje en los informes demasiado técnico, y a su vez con un contenido que no respondía a las expectativas (comentarios sobre la viabilidad de la empresa y adecuación de los sistemas establecidos por la gerencia para el control de los negocios).

6 Normas de auditoría VIII Directiva (2006/43/CE) del Parlamento Europeo y del Consejo. Ley de Auditoría de Cuentas, 19/1988, de 12 de julio. Reglamento de Auditoría de Cuentas, 1636/90, de 20 de diciembre. Normas Técnicas de Auditoría, desarrolladas por el ICAC. Marco de referencia: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Normativa actualizada y refundida (no oficialmente) en

7 Normas generales Características del auditor así como las normas de conducta a las que se debe acoger en el desarrollo de su actividad. Formación técnica y capacidad profesional. Independencia, integridad y objetividad. Diligencia profesional. Responsabilidad. Secreto profesional. Honorarios y comisiones. Publicidad. Normas técnicas sobre ejecución del trabajo Prácticas y procedimientos para la realización de la auditoría de cuentas. Planificación. Revisión y evaluación del control interno. Obtención de evidencia. Normas técnicas sobre el informe de auditoría

8 Errores e irregularidades Errores: actos u omisiones que no son intencionados. Errores aritméticos o de transcipción en registros y datos contables (p.e. no procesamiento de todas las ventas o falta de un cero en una cifra). Incorrección a la hora de efectuar estimaciones contables como consecuencia de malas interpretaciones de los hechos (p.e. evaluación de morosidad en los saldos de los clientes). Fallos en la aplicación de normas contables (p.e. cálculos de depreciaciones). Irregularidades: actos u omisiones intencionadas. Manipulación, falsificación u alteración de registros o documentos. Supresión u omisión de los efectos de transacciones en registros o documentos. Apropiación indebida y utilización irregular de activos. Registro de operaciones ficticias. Aplicación indebida e intencionada de principios y normas contables. Resolución de 15 de junio de 2000, del ICAC, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre "Errores e Irregularidades", en

10 Fases de una auditoría Fase Objetivo Documentación Planificación Ejecución Definir los riesgos de auditoría. Establecer los procedimientos. Realizar los programas de auditoría, obtener evidencia suficiente. Informe de planificación de auditoría. Programas de trabajo. Producción de la documentación soporte, papeles de trabajo. Conclusión Evaluar la evidencia obtenida con el objetivo de emitir una opinión profesional. Opinión de auditoría. Carta de recomendaciones para la mejora del sistema de control interno.

11 Planificación Análisis Riesgo Confianza Diseño Conocer el negocio Identificar Revisión de control interno Procedimiento de auditoría División en unidades operativas, identificando los componentes más significativos y señalar afirmaciones a comprobar. Riesgo inherente. Riesgo de control. Riesgo de detección. Controles de gerencia, controles de proceso y controles para salvaguardar activos. Procedimientos y pruebas para obtención de la evidencia suficiente.

12 Análisis Veracidad de que las transacciones se han llevado a cabo. Integridad de las transacciones individuales y de su acumulación en los saldos. Valoración conforme a los principios contables que les son de aplicación. Presentación adecuada de las transacciones. NEGOCIO: VENTA DE ELECTRODOMÉSTICOS UNIDADES OPERATIVAS Ventas al contado Ventas a plazo Servicio de mantenimiento Componentes Caja. Bancos. Cuentas a cobrar. Contratos de mantenimiento. Afirmaciones La integridad de las cajas. La cobrabilidad de los clientes. La periodificación de los ingresos.

13 Materialidad y riesgo explíqueme una vez más que aunque usted hizo un buen trabajo, la empresa quebró Materialidad: La magnitud de una omisión o error de información contable que, a la luz de las circunstancias que lo rodean, hace probable que el criterio de una persona razonable que confía en la información haya cambiado o haya sido influenciado por la omisión o distorsión. --- Financial Accounting Standards Board (FASB)

14 Pasos en la aplicación de la materialidad 1. Establecer los criterios preliminares sobre materialidad. 2. Asignar juicios preliminares sobre la materialidad de los segmentos. 3. Estimar el error total de un segmento. 4. Estimar el error combinado. 5. Comparar el estimado combinado con el criterio preliminar o revisado sobre la materialidad. Planificación del alcance de las pruebas Evaluación de resultados

15 Directrices ilustrativas referentes a materialidad Se ha de utilizar el criterio profesional en todo momento al establecer y aplicar las directrices de materialidad. A modo de directriz general, se aplicarán las siguientes políticas: 1. El total combinado de errores en los estados financieros superior al 10% generalmente se considera material. Un total combinado de menos de 5% se considera poco material en ausencia de factores cualitativos. Los errores combinados entre 5 y 10% requieren un mayor criterio profesional para determinar su materialidad. 2. El 5 a 10% debe medirse en relación con la base adecuada. En muchas ocasiones existe más de una base con respecto de las cuales deben compararse los errores. Se recomiendan las siguientes directrices al seleccionar la base adecuada: a) Estado de resultados. Los errores combinados en el estado de resultados generalmente deben medirse de un 5 al 10% del beneficio operativo antes de impuestos. Una directriz del 5 al 10% podría ser inadecuada en un año en que el ingreso es inusualmente grande o pequeño. Cuando el beneficio operativo en un año determinado no se considere representativo, es deseable sustituir como base una medida de beneficio más representativa, como p.e. el beneficio operativo promedio de tres años. b) Balance de situación. Los errores combinados en el balance deben ser evaluados originalmente para activos corrientes, pasivos corrientes y activos totales. En el caso de activos y pasivos corrientes, las directrices deben estar entre el 5 y el 10%, aplicadas en la misma forma que para el estado de resultados. Para activos totales, las directrices deberían estar entre el 3 y el 6%, aplicadas en la misma forma que para el estado de resultados. 3. Los factores cualitativos deben evaluarse cuidadosamente en todas las auditorías. En muchos casos, son más importantes que las directrices aplicadas al estado de resultados y al balance de situación. Deben evaluarse con cuidado los usos que se pretenda dar a los estados financieros y la naturaleza de la información contenida en los mismos, incluyendo las notas en la memoria.

16 Riesgo en auditoría Riesgo inherente (RI): riesgo propio del negocio, ya sea por su actividad o por la forma de estar organizado, suponiendo que no existe control interno. Evaluable en base a: tipo de actividad, clases de productos (producidos, comercializados), fuentes de financiación, sistema de información, etc etc. Riesgo de control (RC): riesgo de que un error no tolerable se haya escapado a los controles establecidos por la gerencia; presenta: una evaluación de la eficacia del CI para evitar o detectar errores una intención de hacer una evaluación por debajo del máximo (100%) Riesgo de detección (RD): Riesgo de que un error no tolerable en los estados contables examinados haya pasado los sistemas de CI y el auditor no lo detectase mediante sus pruebas de auditoría. Puede suceder, por ejemplo: diseño inadecuado de los procedimientos de auditoría (evidencia errónea) realización inadecuada de un procedimiento de auditoría e incorrecta supervisión Riesgo aceptable de auditoría (RA): Disponibilidad del auditor para aceptar que los estados financieros contienen errores importantes después de que ha terminado la auditoría y ha emitido una opinión sin salvedades. Con frecuencia los auditores se refieren a los términos certeza de auditoría, certeza global o nivel de certeza en lugar de riesgo aceptable de auditoría, siendo cualquiera de ellos el complemento del RA.

17 Relación entre riesgos y enfoque de auditoría + + Cantidad de evidencia necesaria Confianza derivada de los controles - - mínimo alto mínimo alto riesgo inherente riesgo de control

18 Confianza / Control interno Entorno de control: actitud de la gerencia hacia la existencia y el funcionamiento de los controles, p.e. existe un departamento de auditoría interna? Controles directos: destinados a verificar el cumplimiento de afirmaciones, p.e. recuentos físicos. Divididos en: Controles de la gerencia e independientes: destinados a la detección de errores e irregularidades, p.e. comparación de datos reales con presupuestados, informes de excepción, conciliaciones bancarias Controles de procesos: controles incorporados al sistema para asegurarse de que antes de realizar un paso en un proceso se comprueba el anterior, normalmente se encuentran incorporados a las rutinas del software; p.e. comprobación de precios aplicados en una facturación, existencia de factura previa al pago Controles de salvaguarda de activos: los que tratan de la custodia de los activos y del control de los accesos a los mismos, p.e. entrada a los almacenes, acceso a la sala de proceso informático

19 Ilustración de evaluación del riesgo Ciclo de ventas y cobro Ciclo de compras y pagos Ciclo de nóminas y personal Ciclo de inventarios y almacén Ciclo de inversión Evaluación que hace el auditor de las expectativas de errores importantes antes de considerar la estructura de CI Pueden esperarse algunos errores Pueden esperarse muchos errores Pueden esperarse pocos errores Pueden esperarse muchos errores Pueden esperarse pocos errores (RI) (medio) (alto) (bajo) (alto) (bajo) Evaluación que hace el auditor de la eficacia de la estructura de CI a fin de prevenir o detectar errores importantes Eficacia media Eficacia alta Eficacia alta Eficacia baja Eficacia media (RC) (medio) (bajo) (bajo) (alto) (medio) Disponibilidad del auditor para permitir que existan errores importantes después de terminar la auditoría Disponibilidad baja Disponibilidad baja Disponibilidad baja Disponibilidad baja Disponibilidad baja (RA) (bajo) (bajo) (bajo) (bajo) (bajo) Alcance de la evidencia que el auditor planea acumular Nivel medio Nivel medio Nivel bajo Nivel alto Nivel medio (RD) (medio) (medio) (alto) (bajo) (medio)

20 Modelo de riesgo RPD = RA RI RC Siendo: RI=100% RC=100% RA=5% RPD = 0,05 1,00 1,00 = 0,05 5%

21 Evidencia Convicción razonable obtenida por el auditor de que los datos contables incluidos en los estados financieros están debidamente soportados y han sido debidamente registrados. El profesional es quién debe establecer los procedimientos adecuados que le permitan obtener la evidencia; teniendo en cuenta la importancia relativa de las partidas que componen los estados financieros.

22 Procedimientos de auditoría Pruebas de cumplimiento: Permiten obtener evidencia de los procedimientos de CI. Debe verificarse que no sólo aparecen en los manuales de conducta de la empresa, sino que sean aplicados y que han estado operativos durante todo el periodo examinado. Pruebas sustantivas: Permiten obtener evidencia sobre la existencia, integridad, valoración y presentación de transacciones y saldos.

23 Pruebas detalladas: Metodos en pruebas de auditoría Inspección de la documentación que soportan las transacciones; p.e. Un albarán de despacho de mercancía. Observación de la ejecución de un proceso; p.e. El arqueo de caja. Preguntas: obtención de información mediante cuestionario realizado al personal de la empresa; p.e. Preguntar al Director Financiero con qué frecuencia se realizan los arqueos de caja. Confirmaciones: obtención de corroboraciones de transacciones o saldos con terceros; p.e. Cuentas corrientes en bancos. Cálculos: repetición de los cálculos aritméticos de una operación; p.e. Valoración de existencias o sumas de los diferentes productos. Pruebas de revisión analítica: Consisten en establecer relaciones entre diferentes partidas de información financiera con el fin de evaluar su coherencia. P.e. La relación entre gastos financieros y endeudamiento.

24 Relación entre pruebas y evidencia RC Alto Medio Bajo RI Alto Pruebas sustantivas Pruebas sustantivas Pruebas sustantivas Pruebas de revisión Medio Pruebas sustantivas Pruebas sustantivas Pruebas analíticas Pruebas sustantivas Pruebas de actualización Actualización de sistemas Actualización de sistemas Bajo Pruebas analíticas Pruebas analíticas Pruebas analíticas Actualización de sistemas

25 Papeles de trabajo Archivo Principal Resumen del trabajo del auditor. Archivo Corriente Papeles correspondientes a la fase de ejecución del trabajo. Archivo Permanente Contiene toda aquella información que pasa de un ejercicio a otro.

27 Partes de un informe de auditoría 1. CABECERA: Membrete del auditor o sociedad de auditoría Título e identificación del informe Destinatarios y personas que han realizado el encargo 2. PÁRRAFO DE ALCANCE 3. PÁRRAFO DE COMPARABILIDAD 4. PÁRRAFO(S) DE SALVEDADES 5. PÁRRAFO(S) DE ÉNFASIS 6. PÁRRAFO DE OPINIÓN 7. PÁRRAFO DEL INFORME DE GESTIÓN 8. PIE: Nombre, dirección y datos registrales del auditor Firma del auditor (socio) responsable Fecha de emisión del informe

28 Tipos de informe de auditoría según opinión 1. INFORME FAVORABLE O LIMPIO 2. INFORME CON SALVEDADES (motivos significativos) 2.1. Por limitación al alcance 2.2. Por incertidumbre 2.3. Por error o incumplimiento en los PyNCGA (error, irregularidad, omisión, clasificación incorrecta) 2.4. Por falta de uniformidad en la aplicación de los PyNCGA 3. INFORME CON OPINIÓN DESFAVORABLE, NEGATIVA O ADVERSA (motivos muy significativos) 3.1. Por error o incumplimiento en los PyNCGA (error, irregularidad, omisión, clasificación incorrecta) 3.2. Por falta de uniformidad en la aplicación de los PyNCGA 4. INFORME CON OPINIÓN DENEGADA (motivos muy significativos) 4.1. Por limitación al alcance 4.2. Por incertidumbre