Resumen. Abstract. Por: Álvaro Reyes Oviedo*

Transcripción

1 Principales diferencias entre las actuales normas de contabilidad en Colombia con las nuevas normas internacionales a punto de ser armonizadas Main differences between current accounting standards in Colombia with the new international standards to be harmonized Por: Álvaro Reyes Oviedo* areyeso@hotmail.com Resumen Con la Ley 1314 de 2009, cobra vital importancia la normatividad contable internacional. La citada Ley aplica a todas las personas naturales y jurídicas que estén obligadas a llevar contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas encargadas de la preparación de estados financieros y otra información financiera, de su promulgación y aseguramiento. Esta Ley tiene como propósito expedir normas contables de información financiera que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los estados financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte de terceros. Abstract With the 1314 Act of 2009, takes vital importance the international accounting standards. The same law applies to all natural and legal persons who are required to keep records, as well as public accountants, civil servants and those responsible for the preparation of financial statements and other financial information, its enactment and assurance. This Act is intended to issue accounting standards for financial information to form a unique and consistenthy high quality, comprehensive and compulsory virtue of which the financial statements provide financial information understandable, transparent and comparable, relevant and reliable, useful for economic decision taken by thirds. Palabras Clave: Estados financieros, Contabilidad, Aseguramiento, IFRS, IAS, Estándares, Armonización. Key Words: Financial statements, Accounting, Insurance, IFRS, IAS, Standards, Harmonization. *Contador Público de la Universidad Autónoma del Caribe, con Maestría en Administración de Negocios del Programa Futuros Ejecutivos del Grupo Empresarial Bavaria y Especialización en Auditoría y Revisoría Fiscal de la Universidad Simón Bolívar. Catedrático de pregrado, diplomado y especializaciones de universidades como: Libre Seccional Barranquilla, Autónoma del Caribe y Simón Bolívar. Tiene un premio Mario Ceballos Araújo de la Universidad Autónoma del Caribe como Egresado Sobresaliente de la Facultad de Contaduría Pública de esa universidad. Asesor tributario, contable y revisor fiscal de diversas empresas de la costa Atlántica. 107

2 108 PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LAS ACTUALES NORMAS DE CONTABILIDAD EN COLOMBIA CON LAS NUEVAS NORMAS INTERNACIONALES A PUNTO DE SER ARMONIZADAS INTRODUCCIÓN Desde el año 1973 cuando se creó el IASC (International Accounting Standards Committee), como una entidad privada e independiente, por acuerdo de Estados Unidos, México y algunos países europeos, ha sido preocupación la presentación de información financiera suficiente y de calidad que ayude a los partícipes de los mercados financieros mundiales y a otros usuarios en la toma de decisiones económicas. Hoy en día las actividades del IASC, relacionadas con los estándares contables, son conducidas por el IASB (International Accounting Standards Board) compuesto por 14 miembros (12 de tiempo completo y dos de medio tiempo) procedentes de varios países cuya responsabilidad es preparar y emitir estándares internacionales de reporte de información financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad NIC o IAS en inglés). El IASB expide los Estándares Internacionales de Reporte de Información Financiera (en inglés IFRS International Financial Reporting Standards, los cuales hoy en día comprenden 29 Estándares vigentes (emitidos por el IAS) y 9 IFRS. Muchos países del mundo han venido tomando como punto de referencia para hacer sus propias normas contables a las IAS-IFRS y algunos otros las aceptan como sus propias normas, todo esto y en especial debido a la globalización e internacionalización de la economía, que eliminó fronteras y facilitó la realización de negocios desde y hacia cualquier parte de casi todo el mundo. Colombia como país miembro de la OMC (Organización Mundial del Comercio) ha firmado acuerdos que incluyen la armonización de normas contables a nivel internacional. Es así que mediante la Ley 1314 de 2009, se estableció que el Estado, puede intervenir la economía, para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud, los estados financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras. Estamos, entonces, cerca de un año para que esta norma entre en vigencia, por lo que se vuelve importante acelerar el proceso de estudio de los estándares internacionales de contabilidad y muy especialmente su impacto en los resultados financieros y en el patrimonio de las compañías que vienen presentando su información bajo las normas contables colombianas. Como aporte al estudio y entendimiento de estos estándares y sus implicaciones en las empresas colombianas, hemos preparado

3 ÁLVARO REYES OVIEDO 109 el presente documento en el cual se analiza de una forma sencilla y práctica cada uno de los estándares internacionales de contabilidad (hoy denominados IFRS) en relación con las normas contables colombianas. Para ello, se preparó un resumen de los aspectos esenciales de cada uno de los estándares internacionales vigentes para posteriormente presentar nuestros comentarios frente a las diversas normas contables colombianas en relación con cada uno de los temas y que cubren los diferentes sectores económicos. ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VIGENTES El IASC cuya sede está situada en Londres, era el ente encargado de la emisión y divulgación de los Estándares Internacionales de Contabilidad (IAS en inglés o NIC en español). De acuerdo a recientes cambios en la estructura y organización de este Comité y de acuerdo con el resultado de los estudios llevados a cabo por la Comisión designada para tal fin, se producen cambios tanto en la estructura de los entes encargados de estos estudios como del concepto y enfoque de los Estándares. Es así como ahora las denominadas IAS (o NIC) serán denominados Estándares Internacionales de Reporte de Información Financiera (en inglés IFRS -International Financial Reporting Standards) lo cual, significa que aunque siguen vigentes las IAS establecidas, de ahora en adelante los nuevos estándares internacionales se denominarán IFRS con el objetivo que con el tiempo se vayan reemplazando los actuales IAS por los nuevos IFRS de acuerdo con las revisiones que efectúe el IASB. Así mismo, existen las denominadas interpretaciones (SIC e IFRIC), de las cuales han sido emitidas 29 a la fecha y que consisten en aclaraciones a las IAS-IFRS producto de inquietudes que surgen en la aplicación de estas últimas; estas interpretaciones deben ser leídas conjuntamente con la IAS-IFRS que la originó. Producto también de los cambios antes mencionados, las SIC irán siendo reemplazadas por los ahora denominados IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee), de las cuales ya existen 19 interpretaciones emitidas. Igualmente se producen cambios en la estructura que conllevan a establecer el IASB (International Accounting Standards Committee) encargado de emitir y divulgar los Estándares Internacionales de Reporte de Información Financiera y el nuevo comité de interpretaciones mencionado en el párrafo anterior. Objetivos del IASB Dentro de los objetivos del IASB se encuentran los de: i) desarrollar, en aras de interés público, un paquete de estándares globales de contabilidad de alta calidad, entendibles y que exijan alta calidad, transparencia e información comparable en los estados financieros y otros reportes de información financiera que ayuden a los participantes en el mercado mundial de capitales y a otros

4 110 PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LAS ACTUALES NORMAS DE CONTABILIDAD EN COLOMBIA CON LAS NUEVAS NORMAS INTERNACIONALES A PUNTO DE SER ARMONIZADAS usuarios del mercado en sus decisiones económicas; ii) promover el uso y aplicación estricta de esos estándares, y iii) trabajar activamente con los cuerpos de emisión de estándares nacionales que conlleve la convergencia de estándares nacionales y los IFRS en soluciones de alta calidad. Alcance de los IFRS Los estándares que serán emitidos por el IASB serán denominados Estándares Internacionales de Reporte de Información Financiera por sus siglas en inglés IFRS. Todas los Estándares Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS en inglés) vigentes y sus interpretaciones (SIC) emitidas por el anterior IASC continuarán siendo aplicables hasta tanto se emitan nuevos estándares o sean modificados por el IASB. Los IFRS aplican a los estados financieros de propósito general y otros reportes de información financiera para entidades con ánimo de lucro (pueden ser comerciales, industriales, financieras o actividades similares) independientemente de su forma legal. Otras entidades diferentes de las anteriores pueden también aplicar los IFRS. El propósito general de los estados financieros es satisfacer necesidades comunes de accionistas, acreedores, empleados y los usuarios en general de información acerca de la posición financiera, resultados y flujos de caja de la entidad. Otra referencia reportada incluye información externa, que ayude en la interpretación de los estados financieros o entregue a los usuarios, la habilidad para la toma de decisiones económicas eficientes. IFRS aplican a los estados financieros de entes individuales y consolidados. Existen los denominados tratamiento por punto de referencia y el tratamiento alternativo permitido. Mientras el primero en realidad es el preferible a utilizar, se da la posibilidad de usar el segundo y en cualquiera de los dos casos estaría conforme a IFRS, aunque la tendencia es eliminar los tratamientos alternativos hacia un futuro. La letra usada en los IFRS que antes era diferente para lo principal y lo no principal, ahora significará que ambos tienen la misma autoridad. El proceso de emisión de una norma conlleva: trabajo del equipo profesional para identificar y estudiar nuevas emisiones, estudio de estándares y prácticas nacionales, preparación de un proyecto, preparación y publicación para comentarios de un proyecto de estándar, consideración de los comentarios recibidos del público, ajustes a las propuestas, aprobación con el voto mínimo de 8 miembros. Se debe tener en cuenta que las deliberaciones son llevadas a cabo en reuniones abiertas a la observación pública. COMENTARIOS CON RELACIÓN A LAS NORMAS CONTABLES COLOM- BIANAS EN EL MARCO CONCEP- TUAL El marco conceptual colombiano fue establecido en el Título I del Decreto 2649 de

5 ÁLVARO REYES OVIEDO Por ser una norma tiene el carácter de obligatorio mientras el Marco Conceptual de las NIC tiene un carácter orientador. Por otro lado dentro del Marco Conceptual colombiano se incluyen normas de tipo específico para el tratamiento de operaciones o transacciones desvirtuando el sentido del mismo. Bajo normas contables colombianas (Decreto 2649/93) y otras normas de tipo legal, se ha establecido en Colombia que ciertos entes gubernamentales pueden emitir normas contables y de información (normalmente de tipo técnico) pero siempre conservando las normas generales. Sin embargo, de todas formas en la práctica se observa que prevalecen las normas técnicas que sean expedidas por estos entes gubernamentales en forma específica independientemente de las normas generales. Bajo NIC cualquier discrepancia entre el Marco Conceptual y una NIC específica prima esta última. Las Superintendencia Financiera, Superintendencia de Economía Solidaria, Superintendencia de Servicios Públicos, Superintendencia de Subsidio Familiar, Superintendencia Nacional de Salud, Supersociedades, Contaduría General de la Nación, entre otros entes gubernamentales vienen expidiendo normas contables que son de obligatorio cumplimiento por parte de los entes sometidos a su inspección, vigilancia y control (según el nivel). En caso de incumplimiento de dichas normas (aún en el evento en que sean contrarias a las normas del Decreto 2649/93) pueden surgir sanciones al infractor. Así mismo a través de las diferentes normas de tipo tributario, expedidas por el Ejecutivo y el Legislativo, se han regulado aspectos técnicos de las normas contables generando en muchos casos la existencia en las compañías de una sola contabilidad pero de tipo tributario alejándose de su realidad económica, pues es sabido por todos que las normas tributarias buscan un fin muy diferente del que persiguen las normas de tipo contable. Según el Marco Internacional existen unas características cualitativas de los estados financieros, para las normas contables colombianas existen unas cualidades que son: comprensibilidad, utilidad, pertinencia, confiabilidad y comparabilidad. La esencia sobre forma es considerada una norma básica. El Marco Conceptual colombiano y en general las normas contables colombianas tienen un enfoque más de registro de hechos económicos en función de cumplir requisitos de tipo legal y tributario con destino a autoridades gubernamentales que en realidad ofrecen información relevante y confiable a los diversos usuarios de los mismos. El enfoque de la contabilidad en Colombia, además, está basado en reglas o normas que surgen de la ley e instrucciones espe-

6 112 PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LAS ACTUALES NORMAS DE CONTABILIDAD EN COLOMBIA CON LAS NUEVAS NORMAS INTERNACIONALES A PUNTO DE SER ARMONIZADAS cíficas emanadas de diversas entes gubernamentales mientras que el enfoque de los estándares internacionales está basado en principios. El modelo contable colombiano no contempla el concepto de valor razonable, el cual bajo estándares internacionales tiene gran importancia. Es de resaltar que, de todas formas, por recientes normas de la Superintendencia Financiera se ha iniciado un proceso de medición de ciertas inversiones bajo el concepto de valor razonable. Sin embargo, en la práctica en Colombia solo se utiliza una base de medición: el costo histórico ya que los demás métodos se utilizan únicamente para efectos de determinación de valorizaciones y/o desvalorizaciones sin modificar el costo de los bienes. Las normas colombianas contemplan la posibilidad de reflejar los hechos económicos bajo normas superiores (aún en el evento en que se alejen de su realidad económica) exigiendo únicamente una revelación de dicho hecho en los estados financieros. Las normas colombianas dan importancia a la tabulación y descripción de cuentas a través de planes únicos de cuentas que reflejan la recopilación, clasificación y resumen de hechos en la contabilidad mientras que los estándares internacionales propenden más por la presentación, reporte y revelaciones de información. Si bien es cierto la norma colombiana menciona el mantenimiento del patrimonio financiero y operativo, el marco conceptual internacional lo presenta de una forma más detallada y explicativa. Sin embargo, la norma colombiana solo permite el uso del concepto de mantenimiento del patrimonio financiero. Mientras que bajo normas colombianas los activos se definen como recursos obtenidos bajo estándares internacionales se determinan como recursos controlados generando diferencias sustanciales en su reconocimiento. Bajo estándares internacionales el concepto de ingresos incluye tanto las ganancias o utilidades como los ingresos ordinarios y el concepto de gastos abarca tanto los costos como los gastos y las pérdidas. En Colombia el concepto de gasto está separado del concepto de costo. Bajo estándares internacionales no existen las denominadas cuentas de orden en la medida en que la relevancia está dada en la divulgación de información más que en la forma en que se registran en libros los hechos económicos; por tal razón, la información que usualmente en Colombia es registrada en cuentas de orden, bajo los estándares internacionales debe ser revelada en nota a los estados financieros. Bajo los estándares internacionales el concepto de ganancia incluye tanto las realizadas (reconocidas en el estado de resultados) como las no realizadas (reconocidas en el patrimonio) mientras que bajo normas

7 ÁLVARO REYES OVIEDO 113 colombianas el concepto de ganancias está relacionada únicamente con partidas que se reconocen en el estado de resultados. Las normas colombianas incluyen los estados financieros de períodos intermedios, los cuales si bien es cierto no han sido regulados por las normas contables, sí lo han sido a través de normas expedidas por Superfinanciera y Supersociedades; en el ámbito internacional los estados financieros de períodos intermedios tiene un estándar especial: el No. 34.