LO QUE REPRESENTA La definición axiomática de renta en sentido económico, según la cual RENTA NETA=INCREMENTO PATRIMONIAL + CONSUMO

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1 IMPUESTO A LAS GANANCIAS. DECLARACION JURADA DE PERSONAS FÍSICAS EL CUADRO DE JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL. ESTRUCTURA Y FUNCIONES Explicación teórica con aplicación al ejercicio 10 de la guía de TP Realizado por Sara Diana Telias 22 de octubre de Página 1 EL CUADRO DE JUSTIFICACION PATRIMONIAL Este tutorial tiene una primera parte con la explicación teórica y una segunda parte en la que los mismos conceptos teóricos se muestran cómo se aplicaron en el ejercicio 10. LO QUE REPRESENTA La definición axiomática de renta en sentido económico, según la cual RENTA NETA=INCREMENTO PATRIMONIAL + CONSUMO EL FORMATO DEL CUADRO DE JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL Es una tabla de doble entrada, en la que los valores se consignan según corresponda-, en la columna I o en la columna II. En la columna I se vuelcan cuatro conceptos distintos: 1- El patrimonio al cierre 2- El monto consumido 3- Las rentas presuntas 4- Los gastos no deducibles que no integren el monto consumido En la columna II se vuelcan tres conceptos distintos: 1- El patrimonio al inicio 2- Las rentas reales gravadas 3- Las rentas reales que no tributaron (en cualquiera de sus variantes: no alcanzada, exenta, no imputable al período fiscal, no computable en la base imponible) 4- Los gastos presuntos

2 LAS REGLAS PARA INTERPRETAR Y RECORDAR A QUÉ COLUMNA VA CADA COSA Partimos de la definición económica de RENTA NETA=INCREMENTO PATRIMONIAL + CONSUMO Y razonamos con la lógica de la partida doble (aunque las personas físicas no lleven contabilidad). Todo lo que se anote del lado del DEBE irá a la columna I de la justificación patrimonial; y todo lo que se anote del lado del Haber irá a columna II. CONCEPTUALMENTE, todo lo que se anote del lado del Debe son causas de aplicación de fondos, y todo lo que se anote del lado del Haber son causas de orígenes de fondos. DEBE = HABER + ACTIVO = + PATRIMONIO NETO + PÉRDIDAS = + GANANCIAS = + PASIVO El signo + que precede a cada rubro indica que ese rubro se registrará del lado que se indica en la ecuación SÓLO SI aumenta. Corolario lógico es que si en una operación en particular el rubro disminuye, se anota del lado contrario. LA RENTA NETA La ecuación a la que nos venimos refiriendo tiene en su primer miembro la palabra RENTA. Hay que tener presente que dicha palabra se refiere a la renta NETA, lo que nos obliga a desglosar por un lado la renta bruta y por el otro los gastos. Veamos el punto de los ingresos. Cuando la renta bruta se devenga se registra del lado del Haber, por lo que todos los tipos de renta van siempre a la columna II. Como en el impuesto a las ganancias no todas las rentas tributan, se exponen en distintas líneas (pero todo va a col. II). En mi papel de trabajo las discriminaré del siguiente modo

3 IMPUESTO A LAS GANANCIAS. DECLARACION JURADA DE PERSONAS FÍSICAS EL CUADRO DE JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL. ESTRUCTURA Y FUNCIONES Explicación teórica con aplicación al ejercicio 10 de la guía de TP Realizado por Sara Diana Telias 22 de octubre de Página 3

4 RENTAS QUE TRIBUTAN REALES Están contenidas en el resultado del ejercicio, que es la semisuma de ingresos reales y presuntos, y de gastos reales y presuntos. Si el resultado es positivo va a columna II Si el resultado es negativo va a columna I Aplico la lógica de la partida doble. Si son pérdidas van al Debe (equivalente a la col I) y si son ganancias, al Haber (equivalente a la col. II)que se registran en el Debe PRESUNTAS Están contenidas en el resultado del ejercicio, que es la semisuma de ingresos reales y presuntos, y de gastos reales y presuntos. Lo que explica que los ingresos presuntos deban reversarse en el cuadro de justificación patriminonial es que no implican variaciones patrimoniales. Respecto de ellos, no tenemos que aplicar la lógica de la partida doble, sino comprender que son partidas de ajuste, pues lo que estamos analizando en el cuadro de justificación patrimonial es cómo financió el contribuyente su incremento patrimonial y su consumo. ATENCIÓN: Van a columna I RENTAS QUE NO TRIBUTAN NO ESTÁN contenidos en el resultado del ejercicio. Como son ganancias que generan un incremento patrimonial, éste se justifica en columna II, pues son un origen de fondos. Aplico la lógica de la partida doble. No se tienen en cuenta porque ni inciden en la variación patrimonial ni en el hecho imponible. Un ejemplo de este grupo de rentas sería el "ahorro" que tiene una persona hábil que en lugar de llamra a un carpintero hace el trabajo él mismo LOS GASTOS DEDUCIBLES Están contenidos en el resultado Están contenidos en el resultado del ejercicio, que es la semisuma del ejercicio, que es la semisuma de ingresos reales y presuntos, y de gastos reales y presuntos. de ingresos reales y presuntos, y Lo que explica que los gastos presuntos deban reversarse en el de gastos reales y presuntos. cuadro de justificación patriminonial es que no implican variaciones Si el resultado es positivo va a patrimoniales. Respecto de ellos, no tenemos que aplicar la lógica columna II de la partida doble, sino comprender que son partidas de ajuste, Si el resultado es negativo va a pues lo que estamos analizando en el cuadro de justificación columna I patrimonial es cómo financió el contribuyente su incremento patrimonial y su consumo. ATENCIÓN: Van a columna II LOS GASTOS NO DEDUCIBLES Se exponen brutos, para explicar en qué otros conceptos fuera de los gastos deducibles y el consumo -entendiendo por éste los gastos personales del contribuyente y sus familiares a cargo- Van a columna I. Aplico la lógica de la partida doble. Se corresponden con el concepto de pérdidas que se registran en el Debe No se tienen en cuenta porque ni inciden en la variación patrimonial ni en el hecho imponible EL MONTO CONSUMIDO Va a la columna I. Aplico la lógica de la partida doble. Se corresponden con el concepto de pérdidas que se registran en el Debe. Se calcula por diferencia.

5 IMPUESTO A LAS GANANCIAS. DECLARACION JURADA DE PERSONAS FÍSICAS EL CUADRO DE JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL. ESTRUCTURA Y FUNCIONES Explicación teórica con aplicación al ejercicio 10 de la guía de TP Realizado por Sara Diana Telias 22 de octubre de Página 5 (ATENCIÓN QUE LAS RENTAS QUE TRIBUTAN SE EXPONEN NETAS DE GASTOS DEDUCIBLES!) MIENTRAS QUE LAS RENTAS QUE NO TRIBUTAN, SE EXPONEN BRUTAS RENTA NETA DEL PERÍODO FISCAL (no confundir con renta imponible) RENTAS BRUTAS QUE NO TRIBUTAN - Rentas no alcanzadas - Rentas alcanzadas pero exentas exentas - Rentas devengadas pero no imputables al período fiscal - Rentas no computables 1- EL AJUSTE DE INGRESOS Y GASTOS PRESUNTOS (PUES NO REPRESENTAN INCREMENTOS PATRIMONIALES) 2- EL MONTO CONSUMIDO LA VARIACIÓN PATRIMONIAL La variación patrimonial se expone consignando el patrimonio al inicio en columna II (pues es el origen) y el patrimonio al cierre en columna I, La variación patrimonial es el resultado de la suma algebraica de variaciones del activo y del pasivo, las que tendré que tener discriminadas en mis papeles de trabajo. Dichas variaciones patrimoniales, a su vez representan, desde la perspectiva financiera, orígenes y aplicaciones de fondos. EL MONTO CONSUMIDO VA SIEMPRE A COLUMNA I Si se relaciona el consumo con los rubros de la partida doble, lo encuadraríamos como una pérdida que se registra del lado del debe. Por eso va a columna I. Dado que el monto se calcula por diferencia, es necesario realizar dos tipos de comprobaciones: a) Una prueba de razonabilidad, dividiendo por 12 el monto consumido. Debe dar un monto que guarde relación con la situación familiar y patrimonial del contribuyente. b) Una comprobación aritmética del monto, por un estado de flujo de efectivo que tiene el siguiente esquema:

6 REVERSIÓN DE GASTOS E INGRESOS PRESUNTOS Ver en el título de la Renta neta, el tratamiento de los mismos APLICACIÓN DE LOS CONCEPTOS VISTOS CON EL EJERCICIO 10 LA RENTA NETA El resultado neto del ejercicio El resultado del ejercicio (línea 6) fue positivo. Es un origen de fondos. Por eso está en columna II. Ustedes disponen de otro tutorial para aprender a determinar la renta neta. En esta instancia lo tomamos como dato pues estamos aprendiendo a armar el cuadro de justificación patrimonial y monto consumido. Las rentas exentas Las rentas exentas (línea 7) son un origen de fondos. Por eso están en columna II. Las rentas exentas son las que están listadas en el artículo 20 LIG. Por ahora las tomamos como dato.

7 IMPUESTO A LAS GANANCIAS. DECLARACION JURADA DE PERSONAS FÍSICAS EL CUADRO DE JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL. ESTRUCTURA Y FUNCIONES Explicación teórica con aplicación al ejercicio 10 de la guía de TP Realizado por Sara Diana Telias 22 de octubre de Página 7 Las rentas no alcanzadas Las rentas no alcanzadas son las que no están en la definición del hecho imponible. Son conceptualmente las ganancias de capital que no están expresamente gravadas. Estas son: las ganancias de capital por azar; las ganancias de capital por enajenación de activos que no sean bienes de cambio y que además no sean de bienes mencionados en el art. 2 inc. 3 y las ganancias de capital por tenencia. Las rentas no alcanzadas (línea 8) son un origen de fondos. Por eso están en columna II. La composición de dichas rentas surge de la hoja de Excel que copiamos más abajo. Las recuadradas en verdes (líneas 9,10,11 y 12) son todas ganancias de capital por azar, que nunca tributan cuando el que las obtiene es una persona física. Las recuadradas en bordó merecen los siguientes comentarios: la de la línea 8 es una ganancia de capital por enajenación de moneda extranjera, que es un activo que a) no es bien de cambio y además b) no estaba ni está incluido en el art. 2 inc. 3 LIG para el año 2012 ni tampoco para la vigencia de la última reforma dispuesta por ley (B.O. 23/09/2013). La de la línea 7 es una ganancia de capital por enajenación de un rodado, que es un activo que: a) no es bien de cambio y además, como estuvo afectado a su uso personal, no es un bien mueble amortizable. A título de digresión aclaramos que si bien antes de la reforma dispuesta por ley 26893, la venta de bienes muebles amortizables estaba incluida en el art. 2 inc. 3 LIG, dicho inciso nunca estuvo vigente. Ahora, con reforma de la ley 26893, la venta de bienes muebles amortizables está alcanzada. Las disposiciones de dicha norma

8 entraron en vigencia a a partir de su publicación en el Boletín Oficial [23/09/2013] y serán de aplicación a los hechos imponibles que se perfeccionen a partir de la citada vigencia. Las rentas no computables En la LIG, las únicas rentas no computables para personas físicas son los dividendos percibidos distribuídos por sociedades constituídas en el país. Ver art. 46 LIG En el caso, la composición de los dicho rubro es el siguiente. Las rentas presuntas En la línea 11 están eliminadas por columna I, las rentas presuntas que integraron el resultado del ejercicio. Como en el resultado sumaron, ahora se eliminan por col. I.

9 IMPUESTO A LAS GANANCIAS. DECLARACION JURADA DE PERSONAS FÍSICAS EL CUADRO DE JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL. ESTRUCTURA Y FUNCIONES Explicación teórica con aplicación al ejercicio 10 de la guía de TP Realizado por Sara Diana Telias 22 de octubre de Página 9 En el ejercicio que comentamos, se trata del valor locativo del inmueble de la calle Mitre, declarado como renta de la primera categoría, como se muestra en la figura siguiente: Los gastos presuntos En la línea 10 están eliminadas por columna II, los gastos presuntos que integraron el resultado del ejercicio. Como en el resultado restaron, ahora se eliminan por col. II. En el ejercicio que comentamos, se trata de amortizaciones de inmuebles, que se computaron como deducciones de la primera categoría. La apertura de este rubro es la siguiente:

10 Los gastos no deducibles Están en la línea 12 y en la columna I, pues siguiendo la lógica de la partida doble, son pérdidas, y como tales se anotan en el Debe. La apertura de este rubro es la siguiente: LA VARIACIÓN PATRIMONIAL En la línea 4 está el patrimonio al inicio en la columna II (que es un origen) y en la línea 5 el patrimonio al cierre en columna I. La composición del patrimonio inicial es dato y la composición del patrimonio final se arma contabilizando todas las operaciones. Ver en el Excel la pestaña Patrimonio al

11 IMPUESTO A LAS GANANCIAS. DECLARACION JURADA DE PERSONAS FÍSICAS EL CUADRO DE JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL. ESTRUCTURA Y FUNCIONES Explicación teórica con aplicación al ejercicio 10 de la guía de TP Realizado por Sara Diana Telias 22 de octubre de Página 11 inicio y al cierre la composición del patrimonio a los distintos cierres y además, ver la pestaña Mayores de las cuentas que tuvieron movimientos. Ejemplos de las cuentas de Mayor están en la siguiente figura: Aquí les copio el patrimonio comparativo. EL MONTO CONSUMIDO La cifra del monto consumido se calcula por diferencia y una vez que se volcaron al cuadro de justificación patrimonial todos los componentes de la renta y de la variación patrimonial, como se explicó más arriba. En el cuadro está en la línea 14.

12 La cifra del monto consumido calculada por diferencia debe someterse a dos tipos de test: a) El primero, a una prueba de razonabilidad, dividiendo el monto por 12 meses. La cifra mensual debe estar acorde con el nivel de vida del contribuyente (su patrimonio, sus ingresos y su familia). Los gastos que no sean estrictamente gastos personales y de sustento del contribuyente y su familia deben exponerse por separado y en forma discriminada dentro de gastos no deducibles. b) El segundo, a una comprobación aritmética por un cash-flow o flujo de efectivo, como se muestra en la pestaña cash flow del Excel. La metodología para hacer el cash-flow es la siguiente: Saldo de dinero en efectivo al inicio 9000 MÁS ENTRADAS DE FONDOS (orígenes) MENOS SALIDAS DE FONDOS (aplicaciones) Ver detalle en el Excel En el caso, corresponde al MENOS AUMENTOS DE CRÉDITOS (aplicación de fondo préstamo otorgado al padre En el caso, es el incremento MÁS AUMENTOS DE DEUDAS (origen de fondos) Subtotal 1200 de deuda con la tarjeta Visa Saldo de dinero en efectivo al final del ejercicio Monto consumido (Subtotal menos saldo efectivo al cierre) OK. Probado el monto consumido según declaración jurada