Contabilidad General

Transcripción

1 Contabilidad General

2 CONTABILIDAD GENERAL 1 Sesión No. 10 Nombre: Registro de Transacciones de una Entidad. Tercera parte. Objetivo: Al finalizar la sesión, el alumno describirá los elementos que conforman el registro de las transacciones de una entidad, además elaborará correctamente la balanza de comprobación, estado de resultados y estado de situación financiera. Contextualización Qué hacemos cuando ya tenemos los saldos en las cuentas de Mayor? Al final del período se determinan los movimientos y saldos en las cuentas de mayor como lo hicimos en la sesión anterior. Siguiendo con el otro paso del proceso o ciclo contable lo que sigue es elaborar la balanza de comprobación que algunos le llaman también balance de comprobación, para después llevar a cabo la elaboración del estado de resultados y el balance general. Es importante elaborar el documento antes de hacer los estados financieros, ya que, al estar correctamente elaborado, sabremos que la ecuación en el balance se cumplirá, es decir que el Activo será igual al Pasivo más el Capital. (A = P+C), o que el Capital es igual al Activo menos el Pasivo (C = A P.)

3 CONTABILIDAD GENERAL 2 Introducción al Tema De dónde se sacan los saldos para elaborar los Estados Financieros? En esta clase seguiremos y terminaremos con el proceso contable de manera sencilla. Veremos que los saldos para elaborar los estados financieros se obtienen de la balanza de comprobación, misma que aprenderás a desarrollarla en esta sesión. Para esto ocupamos tener los movimientos y saldos de las cuentas de mayor, que en nuestro caso son las cuentas T o esquemas de mayor, los cuales ya los obtuvimos anteriormente, de igual manera veremos que la suma de todos los cargos y abonos que obtuvimos en el libro diario son iguales a las sumas de los movimientos deudor y acreedor que obtendremos en la balanza de comprobación. Los puntos a tratar en esta clase son: Registro de las transacciones de una entidad Proceso Contable Balanza de comprobación Estado de Resultados Estado de situación financiera o balance general.

4 CONTABILIDAD GENERAL 3 Explicación Balanza de Comprobación La balanza de comprobación o balance de comprobación como algunos la llaman, es un documento no obligatorio que se elabora para concentrar todas las cuentas de mayor, anotando cada una de las cuentas utilizadas en el período como son de las de activo, pasivo, capital, ingresos y egresos con sus movimientos y saldos. Imagen: Cuentas, recuperada el 24/06/2016 de: Se utilizan dos columnas para anotar los movimientos deudor y acreedor y una vez anotados todas las cuentas, la suma de las dos columnas debe ser igual. También se utilizan otras dos columnas para anotar los saldos de las cuentas, mismas que al sumar todos los saldos, las dos columnas también deben ser iguales. Las igualdades nos indican que todos los cargos son iguales a los abonos. Cómo se elabora la balanza de comprobación? La balanza de comprobación al igual que el balance general también tiene que tener un encabezado con el nombre de la empresa, el nombre del estado financiero, que en este caso será Balanza de Comprobación, y se deberá indicar la fecha hasta la cual se están tomando en cuenta las operaciones, es decir el dato de la fecha de fin de las operaciones. Por lo que decimos que también es a una fecha determinada. En el cuerpo de la balanza de comprobación, van todas las cuentas utilizadas en el período con sus movimientos y saldos, no importando el orden, sino que se van acomodando conforme van apareciendo.

5 CONTABILIDAD GENERAL 4 Después se ordenarán en el estado de resultados y en de situación financiera. Para nuestro ejemplo de balanza de comprobación, utilizaremos el mismo ejemplo de diario y esquemas de mayor que hemos usado en las dos últimas sesiones. A continuación, ponemos los mismos esquemas de mayor con sus movimientos y saldos: CUENTAS DE MAYOR DE LA EMPRESA COMERCIAL DEL NORTE,S.A. 1 BANCOS 7 EDIFICIO SI $ 240, $ 10, SI $ 80, $ 102, $ 4, MD $ 80, $ - MA 6 $ 5, $ 23, SD $ 80, $ 6, $ 63, $ 5, $ 5, $ 81, $ 5, ACREEDORES DIVERSOS 12 $ 30, $ 40, $ 10, SI $ 5, MD $ - $ 10, MA $ 9, $ 10, SA MD $ 471, $ 168, MA SD $ 302, DEPREC. AC. EQ. OFICINA 6 $ $ 3, SI 2 CLIENTES $ 1, B SI $ 25, $ 11, MD $ $ 4, MA 4 $ 25, $ 30, $ 3, SA MD $ 50, $ 41, MA SD $ 8, RENTAS COBRADAS POR ANT. 15 $ 12, $ 30, SI 3 ALMACÉN MD $ 12, $ 30, MA SI $ 50, $ 44, A $ 18, SA 1 $ 60, $ 6, $ 4, $ 5, A $ 4, $ 28, A 11 DOCUMENTOS POR PAGAR 7 $ 55, $ 4, A 13 $ 5, $ 20, SI MD $ 173, $ 87, MA $ 23, A SD $ 86, MD $ 5, $ 43, MA $ 38, SA 4 EQUIPO DE OFICINA SI $ 35, $ 4, UTILIDAD DEL EJERCICIO MD $ 35, $ 4, MA 21 $ 25, $ 25, SI SD $ 31, MD $ 25, $ 25, MA $ - SA 5 SI $ TERRENOS 160, DEPREC. AC. EQ. REPARTO MD $ 160, $ - MA $ 20, SI SD $ 160, $ 7, MD $ - $ 27, MA $ 27, SA 6 SI $ EQUIPO DE REPARTO 90, MD $ 90, $ - MA SD $ 90,000.00

6 CONTABILIDAD GENERAL 5 14 CAPITAL SOCIAL 20 IVA POR PAGAR 26 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 571, SI 5 $ 1, $ 17, $ 16, MD $ - $ 571, MA 11 $ $ 11, A $ $ 571, SA $ 1, B $ MD $ 2, $ 30, MA 19C $ $ 28, SA MD $ 17, $ - MA 15 IVA ACREDITABLE SD $ 17, $ 9, $ $ $ $ 3, COSTO DE VENTAS 27 EQUIPO DE CÓMPUTO 7 $ 8, A $ 44, $ 4, A 18 $ 28, $ 4, A $ 28, MD $ 28, $ - MA MD $ 26, $ 1, MA 14A $ 4, SD $ 28, SD $ 24, MD $ 76, $ 4, MA SD $ 72, INTERESES PAGADOS POR ANT. 16 PROVEEDORES 18A $ 1, $ B 17 $ 5, $ 59, OTROS PRODUCTOS MD $ 1, $ MA MD $ 5, $ 59, MA $ 1, SD $ $ 53, SA $ 12, MD $ - $ 13, MA $ 13, SA 29 GASTOS FINANCIEROS 17 RENTAS PAGADAS POR ANT. 18B $ $ 20, $ 4, A MD $ $ - MA MD $ 20, $ 4, MA 23 DOCUMENTOS POR COBRAR SD $ SD $ 16, $ 12, MD $ 12, $ - MA SD $ 12, DEPREC. AC. EDIFICIO 18 GASTOS DE VENTA $ 1, A 3A $ 4, MD $ - $ 1, MA 16 $ 24, INTERESES COBRADOS POR ANT. $ 1, SA 19 $ 7, B $ $ 1, A $ MD $ $ 1, MA 19B $ $ SA 31 DEPREC. AC. EQ. CÓMPUTO MD $ 36, $ - MA $ C SD $ 36, MD $ - $ MA 25 PRODUCTOS FINANCIEROS $ SA $ B 19 VENTAS MD $ - $ MA 5 $ 10, $ 110, $ SA 32 UTILIDADES EJERCICIOS ANT. 11 $ 5, $ 70, $ 25, $ 10, MD $ - $ 25, MA MD $ 15, $ 190, MA $ 25, SA $ 175, SA Como te puedes dar cuenta, las cuentas T no están en ningún orden especial, pero como se fueron numerando conforme se fueron abriendo, las anotaremos en la balanza de comprobación en el orden progresivo que tienen los números asignados a cada una de las cuentas. Enseguida veremos como queda la balanza de comprobación cuando ya se han pasado todas las cuentas.

7 CONTABILIDAD GENERAL 6 COMERCIAL DEL NORTE, S.A. Balanza de Comprobación al 31 de Diciembre del 2015 MOVIMIENTOS SALDO CUENTA No. Cta. DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR 1 BANCOS $ 471, $ 168, $ 302, CLIENTES $ 50, $ 41, $ 8, ALMACÉN $ 173, $ 87, $ 86, EQUIPO DE OFICINA $ 35, $ 4, $ 31, TERRENOS $ 160, $ - $ 160, EQUIPO DE REPARTO $ 90, $ - $ 90, EDIFICIO $ 80, $ - $ 80, ACREEDORES DIVERSOS $ - $ 10, $ 10, DEPRECIACIÓN AC. EQUIPO OFINA $ $ 4, $ 3, RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO $ 12, $ 30, $ 18, DOCUMENTOS POR PAGAR $ 5, $ 43, $ 38, UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 25, $ 25, $ - 13 DEPRECIACIÓN AC. EQ. DE REPARTO $ - $ 27, $ 27, CAPITAL SOCIAL $ - $ 571, $ 571, IVA ACREDITABLE $ 26, $ 1, $ 24, PROVEEDORES $ 5, $ 59, $ 53, RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO $ 20, $ 4, $ 16, GASTOS DE VENTA $ 36, $ - $ 36, VENTAS $ 15, $ 190, $ 175, IVA POR PAGAR $ 2, $ 30, $ 28, COSTO DE VENTAS $ 76, $ 4, $ 72, OTROS PRODUCTOS $ - $ 13, $ 13, DOCUMENTOS POR COBRAR $ 12, $ - $ 12, INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO $ $ 1, $ PRODUCTOS FINANCIEROS $ - $ $ GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 17, $ - $ 17, EQUIPO DE CÓMPUTO $ 28, $ - $ 28, INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO $ 1, $ $ GASTOS FINANCIEROS $ $ - $ DEPRECIACIÓN AC. DE EDIFICIO $ - $ 1, $ 1, DEPRECIACIÓN AC. EQUIPO CÓMPUTO $ - $ $ UTILIDADES DE EJERCICIOS ANTERIORES $ - $ 25, $ 25, SUMAS IGUALES $ 1,345, $ 1,345, $ 967, $ 967, Cómo puedes ver, se pasaron a la balanza de comprobación todos los movimientos de cada una de las cuentas, tanto deudor y acreedor, así como los saldos deudor y acreedor. Si analizas la balanza anterior, verás que todas las cuentas de activo y de egresos tienen saldo deudor, tal como lo hemos estudiado en clases anterior. Asimismo, que las cuentas de pasivo, capital y de ingresos tienen saldo acreedor, es decir, son de naturales acreedora.

8 CONTABILIDAD GENERAL 7 Como mencionamos anteriormente, la suma de los movimientos de la balanza de comprobación debe ser iguales a las sumas acumuladas de cargos y abonos del diario, lo cual se puede ver en la última hoja donde registramos los últimos asientos, la cual te pongo a continuación: Fecha # MAYOR CUENTAS PARCIAL CARGO Folio 003 ABONO De la suma del Folio 002 $ 1,229, $ 1,229, ASIENTO dic Gastos de Venta $ 24, Gastos de Administración $ 16, Bancos $ 40, Pago de sueldos del período 29-dic-15 ASIENTO Proveedores $ 5, Bancos $ 5, Les hacemos un pago a los proveedores ASIENTO dic Equipo de Cómputo $ 28, IVA acreditable $ 4, Intereses pagados x ant. $ 1, Bancos $ 9, Documentos por pagar $ 23, Se compra equipo de cómputo con documentos e intereses ASIENTO 18A 29 Gastos Financieros $ Intereses pagados x ant. $ Se devengan los interese pagados por anticipado ASIENTO Gastos de Venta $ 7, Deprec. Ac. Eq. Reparto $ 7, Se calcula la depreciación del equipo de reparto ASIENTO 19A 18 Gastos de Venta $ Gastos de Administración $ Deprec. Ac. Del Edificio $ 1, Se calcula la depreciaciòn del edificio ASIENTO 19B 18 Gastos de Venta $ Gastos de Administración $ Deprec. Ac. Eq. Oficina $ 1, Se calcula la depreciación del equipo de oficina ASIENTO 19C 26 Gastos de Administración $ Deprec. Ac. Eq. Cómputo $ Càlculo de la depreciación del equipo de cómputo ASIENTO Utilidad del Ejercicio $ 25, Utilidad de Ejercicios Ant. $ 25, Traspaso de la utilidad del ejercicio Sumas Iguales $ 1,345, $ 1,345, Sumas iguales a la suma de los movimientos de la balanza

9 CONTABILIDAD GENERAL 8 Estados Financieros Cómo elaboramos los estados financieros? Como ya hemos mencionado, los estados financieros son el resumen de todas las operaciones registradas en la contabilidad de la empresa, y los cuales sirven para tomar decisiones los diversos usuarios de la información financiera. Los estados financieros los haremos a partir de los saldos de la balanza de comprobación. Primero haremos el Estado de Resultados y después el Estado de Situación Financiera. Imagen: Estados financieros, recuperada el 24/06/2016 de: Estado de Resultados Ya sabes que el estado nos muestra el resultado del ejercicio, es decir, sabemos si hubo utilidad o pérdida en el mismo. Para elaborarlo tomamos las cuentas de ingresos y egresos de la balanza de comprobación anterior, pero las vamos acomodando como ya vimos al principio del curso, quedando de la siguiente manera. COMERCIAL DEL NORTE, S.A. ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Septiembre al 31 de Diciembre de 2015 VENTAS $ 175, Costo de Ventas $ 72, Utilidad Bruta $ 103, (-) Gastos de Operación : Gastos de Venta $ 36, Gastos de Administración $ 17, Gastos financieros $ $ 54, Productos financieros $ $ 54, Utilidad de operación $ 48, Otros Productos $ 13, Otros gastos $ - $ 13, Utilidad antes de impuestos $ 62, (-) Impuestos 30% de ISR $ 18, % de PTU $ 6, $ 24, Utilidad Neta $ 37,342.32

10 CONTABILIDAD GENERAL 9 A continuación, puedes ver el estado de situación financiera en forma de reporte elaborado con los saldos de la balanza de comprobación: COa9RCIAL 59L bort9, S.A. Estado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre de 2015 Activo Circulante Bancos $ 302, Almacén $ 86, Clientes $ 8, Documentos por cobrar $ 12, Iva por acreditar $ 24, $ 435, Fijo Terrenos $ 160, Edificio $ 80, Deprec. Ac. Edificio $ 1, $ 78, Equipo de oficina $ 31, Deprec. Ac. Eq. Oficina $ 3, $ 27, Equipo de reparto $ 90, Dep. Ac. Equipo Reparto $ 27, $ 62, Equipo de cómputo $ 28, Dep. Ac. Equipo Cómputo $ $ 27, $ 355, Diferido Rentas pagadas por anticipado $ 16, Intereses pagados por anticipado $ $ 16, Total Activo $ 807, Pasivo Corto Plazo Proveedores $ 53, Documentos por pagar $ 38, Acreedores diversos $ 10, ISR por pagar $ 18, PTU por pagar $ 6, Iva por pagar $ 28, $ 155, Diferido Intereses cobrados por anticipado $ Rentas cobradas por anticipado $ 18, $ 18, Total Pasivo $ 173, Capital Contable Capital Social $ 571, Utilidad de ejercicios anteriores $ 25, Utilidad del Ejercicio $ 37, Total Capital Contable $ 633, Firma del Contador Firma del Propietario

11 CONTABILIDAD GENERAL 10 Si analizas el estado de resultados y el balance general, puedes ver que en este último hay dos cuentas que no aparecen en la balanza, como son el ISR por pagar y el PTU por pagar, mismas que fueron determinadas en el estado de resultados, las cuales significan el Impuesto Sobre la Renta que se tiene que pagar de la utilidad y la participación de las utilidades a los trabajadores, mismas que se tienen que pagar hasta el siguiente año, por lo que se deben registrar como pasivo a corto plazo en el estado de situación financiera. Así como la utilidad neta del estado de resultados se anotó como parte del capital contable. De esta manera se relacionan los dos estados. Por último, lo que se tiene que hacer para cerrar con el ciclo contable es cancelar las cuentas del estado de resultados, tanto en el diario como en el mayor, debido a que son cuentas de un período y en el siguiente éstas empiezan de cero, lo que no sucede con las cuentas del balance, que éstas inician el período con lo que terminaron el período anterior. Haremos en diario los asientos para cancelar las cuentas del estado de resultados. Es decir, si su saldo es acreedor haremos un cargo en el diario que luego pasaremos a las cuentas T, y lo que hará que el nuevo saldo de la cuenta de ventas sea CERO, es decir, estará saldada. La contrapartida se dará en la cuenta de Pérdidas y Ganancias que la abriremos de manera transitoria para hacer estos asientos, que llamaremos asientos de ajuste de pérdidas y ganancias. Así lo haremos con todas las cuentas del estado de resultados, haremos el registro del lado contrario de cómo sea su saldo y la contrapartida será en la cuenta de Pérdidas y Ganancias e iniciaremos con las cuentas de ingresos y luego seguiremos con las de egresos.

12 CONTABILIDAD GENERAL 11 A continuación puedes ver como quedaron los asientos para cancelar las cuentas, así como la cancelación de pérdidas y ganancias: Fecha # MAYOR CUENTAS PARCIAL CARGO ABONO Asiento de ajuste I 31-dic VENTAS $ 175, PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ 175, Asiento para cancelar ventas Asiento de ajuste II 25 PRODUCTOS FINANCIEROS $ PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ Asiento para cancelar productos financieros Asiento de ajuste III 22 OTROS PRODUCTOS $ 13, PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ 13, Asiento para cancelra otros productos Asiento de ajuste IV 33 PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ 72, COSTO DE VENTAS $ 72, Asiento para cancelar el costo de ventas Asiento de ajuste V 33 PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ 36, GASTOS DE VENTA $ 36, Asiento para cancelar gastos de venta Asiento de ajuste VI 33 PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ 17, GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 17, Asiento para cancelar Gastos de administración Asiento de ajuste VII 33 PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ GASTOS FINANCIEROS $ Asiento para cancelar gastos financieros Asiento de ajuste VIII 33 PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ 62, ISR POR PAGAR $ 18, PTU POR PAGAR $ 6, UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 37, Asiento para cancelar pérdidas y ganancias SUMAS IGUALES $ 377, $ 377,986.67

13 CONTABILIDAD GENERAL 12 Como puedes apreciar, tuvimos que abrir una cuenta de pérdidas y ganancias y agregarle un número, al igual que con las de ISR por pagar y la de PTU por pagar. Ahora veremos como quedan las cuentas T ya cuando se pasan los asientos del diario: 19 VENTAS 5 $ 10, $ 110, $ 5, $ 70, $ 10, MD $ 15, $ 190, MA I) $ 175, $ 175, SA PRODUCTOS FINANCIEROS $ B MD $ - $ MA II) $ $ SA 22 OTROS PRODUCTOS 21 COSTO DE VENTAS $ 1, A $ 44, $ 4, A $ 12, A $ 28, MD $ - $ 13, MA 14A $ 4, $ 13, $ 13, SA MD $ 76, $ 4, MA SD $ 72, $ 72, (IV 18 3A $ GASTOS DE VENTA 4, $ 24, $ 7, A $ B $ MD $ 36, $ - MA SD $ 36, $ 36, (V 26 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 16 $ 16, A $ B $ C $ MD $ 17, $ - MA SD $ 17, $ 17, (VI 29 GASTOS FINANCIEROS 34 18B $ MD $ $ - MA SD $ $ (VII ISR POR PAGAR $ 18, (VIII 35 PTU POR PAGAR $ 6, (VIII

14 CONTABILIDAD GENERAL PÉRDIDAS Y GANANCIAS IV) $ 72, $ 175, (I V) $ 36, $ (II VI) $ 17, $ 13, (III VII) $ MD $ 126, $ 188, MA VIII) $ 62, $ 62, SA $ - 12 UTILIDAD DEL EJERCICIO 21 $ 25, $ 25, SI $ 37, (VIII Puedes apreciar que la cuenta de pérdidas y ganancias, no tiene saldo. Así es como debe quedar. La cuenta de Utilidad del ejercicio nos quedó con la nueva utilidad. De esta manera terminamos las tres sesiones que tienen que ver con ciclo o proceso contable. Debes recordar que los asientos de cancelación se hacen al cierre del período contable.

15 CONTABILIDAD GENERAL 14 Conclusión Qué se hace con las cuentas de ingresos y egresos? Como viste, todas las cuentas del Estado de resultados, es decir, las de ingresos y de egresos se tuvieron que cancelar a través de una cuenta transitoria llamada Pérdidas y Ganancias. Antes tuvimos que elaborar la balanza de comprobación con los esquemas de mayor que ya teníamos del mismo ejercicio que hemos venido desarrollando en las dos últimas sesiones. Elaboramos tanto el estado de resultados como el de situación financiera y vimos la forma en que se relacionan dichos estados. Al final tuvimos que numerar nuevas cuentas como la de pérdidas y ganancias, ISR por Pagar y la de PTU por pagar. Finalmente, la utilidad neta nos quedó registrada en la cuenta de utilidad del ejercicio que ya teníamos. Con esta sesión terminamos el estudio del registro de las transacciones de una entidad, dando por terminado el ciclo o proceso contable con la elaboración de los estados financieros y la cancelación de la cuenta de pérdidas y ganancias. Imagen: Balanza de comprobación, recuperada el 24/06/2016 de:

16 CONTABILIDAD GENERAL 15 Para aprender más Sabes lo que es Contabilidad Electrónica? Para que veas un poco de que se trata la contabilidad electrónica. Servicio de Administración Tributaria. (2014). Infórmate: Contabilidad electrónica. Consultado el 9 de mayo de 2016:

17 CONTABILIDAD GENERAL 16 Actividad de Aprendizaje Instrucciones: Con la finalidad de profundizar en los conocimientos adquiridos a lo largo de esta sesión, ahora tendrás que realizar la siguiente actividad: Pasa a cuenta T las operaciones que registraste en el libro mayor o cuentas T en la actividad de la sesión anterior. Saca los movimientos y saldos de cada una de las cuentas y elabora la balanza de comprobación, los estados financieros y realiza la cancelación de pérdidas y ganancias en el diario y en los esquemas de mayor (cuentas T). Recuerda que es el mismo ejercicio con el que has trabajado las dos últimas sesiones. Sube la actividad a la plataforma. Esta actividad representa el 5% de tu calificación y se tomará en cuenta lo siguiente: Tus datos generales (portada) Ortografía y redacción Actividad Introducción y conclusión.

18 CONTABILIDAD GENERAL 17 Bibliografía Calleja, F. (2011). Contabilidad 1. México: Prentice Hall. García, M. (2013). Contabilidad I. México: Gafra Editores. Lara, E. (2014). Primer Curso de Contabilidad. México: Trillas. Romero, Á. (2010). Principios de Contabilidad. México: Ed. McGraw Hill.