Sabe Ud. cuánto dinero pierde si el gasto no puede ser deducible? Gastos deducibles y no deducibles en el IRACIS Primera Parte Requisitos para la deducibilidad del gasto Pasos para determinar la Renta Neta Aplicación del Impuesto a la Renta sobre la Renta Neta Fiscal Aplicación del Impuesto a la Renta sobre la Renta Neta Fiscal Principio de imposición del Impuesto a la Renta: - Se aplica sobre la diferencia entre ingresos y gastos: Si la obtención de la renta requiere de ciertos gastos, necesariamente deben deducirse los mismos antes de aplicar la tasa del impuesto - De otra manera se estaría gravando indirectamente el capital. El Impuesto a la Renta se aplica sobre la utilidad fiscal, es decir no sobre la utilidad comercial - Art. 8º, no es en sentido estricto Renta Neta, sino la Renta Neta Fiscal. Diferencia: Imposibilidad de deducir total o parcialmente ciertos gastos Ingresos no comerciales gravados. 1
Aplicación del Impuesto a la Renta sobre la Renta Neta Fiscal Renta Bruta El Impuesto a la Renta se aplica sobre la utilidad fiscal, es decir no sobre la utilidad comercial - Art. 8º, no es en sentido estricto Renta Neta, sino la Renta Neta Fiscal. Diferencia: - Imposibilidad de deducir total o parcialmente ciertos gastos - Ingresos no comerciales gravados. La Renta Bruta, no representa el ingreso total: - Rentas de autoconsumo - Diferencia de valuación de ingresos - Diferente asignación de los ingresos en el tiempo. Solamente se debe tener en cuenta la Renta Bruta Gravada aquella por la cual corresponde abonar el IRACIS. Reglas generales para la determinación de la Renta Neta Categoría de Deducciones Establecidas en el Art. 8º de la Ley Nº 125/91. En el primer párrafo establece la Regla General y posteriormente en 16 incisos dispone las condiciones especiales de deducibilidad de acuerdo al tipo de gasto, las actividades y otros conceptos. Reglas Generales 2
Requisitos formales de la documentación Identif icar al comprador con nombre o razón Social, RUC y dígito verificador. Contar con Timbrado, el cual no debe estar v encido. Que la Factura se encuentre debidamente llenada. Z Criterio de lo devengado La simple emisión de la factura sea ésta al contado ó a crédito hace nacer la obligación tributaria, independientemente de que se hubiera recibido o no el pago por dicha factura. Desde que se factura, se debe incluir en la liquidación mensual del IVA dicho importe. Tributos y Cargas Sociales Art. 8 inciso a) Principio de Causalidad de la Deducción de Tributos Son deducibles los Tributos y Cargas Sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos afectados la producción de rentas, con excepción del Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta retenido a un contribuyente del exterior, no es deducible. Deben tratarse impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias o que potencialmente podrán producirse en un f uturo. Deben estar en el activo de la firma. El aporte patronal a la seguridad social es deducible. 3
Docum entación Válida Por disposición especial de la Administración Tributaria, el documento v álido para deducir es el Recibo Of icial de las instituciones públicas. No necesitan estar timbrados. IVA que no ha sido utilizado en el que corresponde Gastos Generales del negocio En el caso del IVA es sumamente importante el periodo de tiempo por que solo se puede tomar como crédito y débito, respectivamente, la compra o venta de bienes o servicios del mes al que corresponden. Qué pasa con el IVA Crédito que no se presentó en la liquidación? Es posible utilizarlo como gasto deducible? En principio no es posible utilizarlo como IVA COSTO salvo que se presente una declaración jurada rectificativa en cuyo caso el IVA será utilizado como Crédito Fiscal, siempre que reúna los requisitos de fondo y forma. El inciso b) del Artículo 8º de la Ley Nº 125/91 permite deducir: Los gastos generales del negocio tales como alumbrado, fuerza motriz, fletes, telégrafos, teléfono, publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio, útiles de escritorio y mantenimiento del equipo. Deducibilidad de los Gastos Generales del negocio Art. 8º inc. b) Ley 125/91 (Lista no Taxativa) Relación de los gastos generales del negocio con la actividad declarada Se admitirá deducir los gastos generales del negocio, tales como: Alumbrado, Fuerza motriz. Fletes. Telégrafos, teléfono. Publicidad. Prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio. Útiles de escritorio y mantenimiento de equipos. Reafirmación de los principios generales de Deducibilidad. El contribuyente debe especificar obligatoriamente en el RUC la actividad principal y la secundaria. Es importante, debido a la aplicación del principio de Causalidad de los Gastos. 4
Gastos de servicios básicos Locales afectados a vivienda y negocio Todos los servicios básicos que afectan a los locales de la empresa, son deducibles. Dichos locales pueden ser: Propios: La factura es expedida a nombre del contribuyente. Alquilados: Es posible deducir dichos gastos aún cuando la factura se encuentre a nombre del propietario y no del contribuyente. Para esto, debe de existir un contrato de alquiler, y por el mismo, el propietario debe expedir la factura legal. Le regla general dispone que deba procederse a prorratear los gastos. Qué porcentaje se debe utilizar? Lo ideal es la suscripción de un contrato de alquiler o subalquilar, y la f acturación de los gastos generales en concepto de expensas. Deducibilidad de las remuneraciones por servicios personales En relación de dependencia = Aporte al IPS o similar 100% deducibles Para el personal superior De acuerdo a la escala prev ista en la Resolución Nº 1346/05 Art. 8º Inc. c) de la Ley Nº 125/91 Requisitos para la deducibilidad de remuneraciones personales en relación de dependencia Que el trabajador preste ef ectivo servicio. Figure en la planilla de trabajo correspondiente. Se realicen los aportes al Instituto de Prev isión Social o Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por ley. Honorarios y similares Montos que se deben incluir en la limitación del 2,5% Límite del 2,5% del ingreso neto gravado Art. 8 Inc. ñ) de la Ley 125/91 En el porcentaje del 2,5%, corresponde incluir todo pago realizado a una persona física que no sea contribuyente del IRACIS, IMAGRO O IRPC por tales ingresos. Esto incluye entre otros: Honorarios profesionales que el contribuyente pague por servicios prestados a la empresa. Pago a comisionistas no inscriptos en IRACIS o IRPC, tema que será tratado por separado. Remuneraciones personales pagadas a contribuyentes inscriptos en el IVA. 5
TEMAS A CONSIDERAR Cambios principales para los Las autofacturas se computan dentro del 2,5%? Sí, si se tratan de SERVICIOS PERSONALES. Se puede recomendar a un contribuyente recurrir a la justicia para hacer el pago 100% deducible? Trabajadores independientes Si llegan a 12 salarios mínimos en el año civil anterior Profesionales Todos COMISIONISTA SERVICIO PERSONAL O EMPRESARIAL???? Quiénes son trabajadores independientes? Por cuenta propia Serv icio personal - IVA E IRP Serv icio empresarial - IRACIS IRPC 6
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