DEPARTAMENTO DE HACIENDA ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO Impuesto sobre Ventas y Uso Contratos y Subastas Pre Existentes Ley 72 del 29 de mayo de 2015 Conferenciantes: Lcda. Elisa Vélez Pérez, CPA, MBA Asesora del Secretario de Hacienda Vivian López Colón Especialista en Contribuciones Secretaría Auxiliar de PolíCca ContribuCva División de Asistencia ContribuCva Rev. 6 jul 15
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DEPARTAMENTO DE HACIENDA ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO Agenda: Ø CC PC 15-09 (6/24/2015) Contratos Pre Existentes Contratos Calificados de ParPdas Tributables Ø CC PC 15-10 (6/24/2015) Contratos Pre Existentes Proyecto de Edificaciones Ø CC PC 15-11 (6/24/2015) Contratos Pre Existentes Servicios Tributables en Octubre al 4%
DEPARTAMENTO DE HACIENDA ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO Contratos Pre Existentes Sección 4070.01: Ø Ley 72-2015 añade dos apartados a esta sección: 4070.01(c) Establece que las ventas o prestación de servicios relacionados con contratos suscritos antes del 1 de Julio de 2015 estarán sujetas a la tasa del IVU aplicable al 30 de junio de 2015. En el caso de los servicios, los mismos deben de haber sido pagados al 6/30/2015. CC 15-09 CC 15-11 4070.01(d) Establece que las ventas o prestación de servicios relacionados con contratos en virtud de un proyecto de edificación en construcción al 31 de mayo de 2015 estarán sujetas a la tasa del IVU aplicable al 30 de junio de 2015. CC 15-10
Contratos y Subastas Pre Existentes Proyectos de Edificación CC 15-10 6/24/2015
CC 15-10 6/24/2015 Ø Contratos Calificados - Proyectos de Edificación Proyecto de Edificación Elegible: ü Proyecto de edificación que al 31 de mayo de 2015 haya presentado una consulta de ubicación, consulta de construcción, anteproyecto, desarrollo preliminar o un permiso de construcción en: v Municipio Autónomo, v Oficina de Gerencia y Presupuesto o v Junta de Planificación
CC 15-10 6/24/2015 Proyecto de Edificación Elegible: ü Proyecto de edificación que haya sido adjudicado al comerciante mediante subasta por el Gobierno (Estatal o Federal) v La subasta debe ser adjudicada antes del 1 de julio de 2015
CC 15-10 6/24/2015 Ø Contratos Calificados - Proyectos de Edificación Cubre contratos de parpdas tributables directamente relacionadas con el proyecto de edificación. Incluye: ü Mano de obra ü Materiales ü Suministros ü Equipos ü Permisos ü Herramientas ü Servicios profesionales designados directamente relacionados con la construcción (no CPA, abogados, consultores de bienes raíces, ni otros de administración o venta).
CC 15-10 6/24/2015 Ø Calificar Contratos de Proyectos de Edificación - Procedimiento Paso 1: Inscribir en el Departamento de Hacienda el Proyecto de Edificación. Someter al Negociado de Impuesto al Consumo (NIC): 1) Copia de la consulta de ubicación, consulta de construcción, anteproyecto, desarrollo preliminar o permiso de uso que evidencie la fecha de comienzo del proyecto 2) Copia de la escritura del inmueble donde se desarrollará el Proyecto 3) Declaración Jurada con información del proyecto, incluyendo lista de los contrapstas primarios (se puede enmendar)
CC 15-10 6/24/2015 Luego de que el Departamento evalúe los documentos somepdos por el Dueño del Proyecto, de ser elegible: ü Se procede a inscribir el Proyecto de Edificación en el Registro de Obras y Edificaciones Elegibles del Departamento ( Registro ) y ü Se le expedirá al comerciante dueño de la obra, el CerPficado de Registro de Obras y Edificación Elegible ( CerPficado de Registro ) Nota: En el caso de proyectos de edificaciones relacionados con subastas gubernamentales, la agencia gubernamental dueña del proyecto no Pene que inscribir el proyecto en el Departamento de Hacienda.
CC 15-10 6/24/2015 Ø Calificar Contratos de Proyectos de Edificación - Procedimiento Paso 2: Calificación del Contrato del Dueño de la obra con el ContraPsta Primario. Someter al NIC: 1) Modelo SC 2921 ü Fecha límite: 10 de agosto o 10mo día del mes siguiente de haber formalizado contrato con el dueño de la obra. 2) Copia del contrato (entre dueño y contrapsta primario) 3) Lista de los contrapstas secundarios (se puede enmendar): Firmada por el dueño de la obra y el contrapsta primario
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CC 15-10 6/24/2015 En el caso de subastas de proyectos de edificación, el contrapsta primario también deberá someter: 4) Copia de la subasta o la evidencia de la fecha de cierre de la misma (que debe ser en o antes del 30 de junio de 2015) 5) Formulario Modelo SC 2920 Declaración de Compra para un Contrato Calificado Otorgado en Virtud de una Subasta firmado ante notario por el comprador y el vendedor
DEPARTAMENTO DE HACIENDA ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO Parte I. Información del vendedor Parte II. Información del comprador
Parte III. Cer5ficación del Comprador. DEPARTAMENTO DE HACIENDA ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO Firmada y juramentada por el comprador ante notario público.
CC 15-10 6/24/2015 Ø Calificar Contratos de Proyectos de Edificación - Procedimiento Paso 3: Calificación del Contrato entre el ContraPsta Primario y el ContraPsta Secundario. Someter al NIC: Los mismos documentos que deben ser enviados para la calificación del contrato entre el dueño de la obra y el contrapsta primario (Paso 2 discupdo anteriormente). En conjunto, realizarán el proceso el ContraPsta Primario y el ContraPsta Secundario.
DEPARTAMENTO DE HACIENDA ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO Dueño de la Obra Departamento de Hacienda Somete Decl Jurada y documentos requeridos Si cumple, Departamento inscribe proyecto en el Registro y emite CerPficado de Registro Dueño de la Obra ContraPsta Primario Solicitud SC 2921 y documentos requeridos Si cumple, Departamento incluye contrato en el Registro y emite Cert. ContraPsta Primario ContraPsta Secundario Solicitud SC 2921 y documentos requeridos Si cumple, Departamento inscribe contrato en el Registro y emite CerPficado
CC 15-10 6/24/2015 Ø CerPficado de Registro - Proyectos de Edificación ü Se evaluará cada solicitud y se emiprá una cerpficación calificando el contrato ü Vigencia: v Hasta 30 de junio de 2016, o hasta la fecha en que termina el contrato, lo que ocurra primero. (Podrá extenderse luego del 30 de junio de 2016 por un periodo adicional de 12 meses, a discreción del Secretario).
CC 15-10 Proyectos de Edificación Ø Planilla Mensual Luego de que sometan los documentos para solicitar el registro del contrato, los comerciantes vendedores tendrán disponible en PICO la Planilla Mensual de Impuesto sobre Ventas y Uso Aplicable a Contratos y Subastas Preexistentes (Formulario Modelo SC 2915 E) para radicación y pago del impuesto. Deberá completarse la planilla en o antes del día 20 siguiente al mes en el cual se realizan las ventas. Reportar ventas y pagar el IVU al 6%.
CC 15-10 Proyectos de Edificación Ø Importaciones: Se expende el beneficio para equiparar a ventas locales Se pagará el 10.5% en la introducción y se solicitará reintegro a Rentas Internas (por correo), incluyendo: ü Declaración de Importación y Planilla de Importación ü Copia del Contrato Calificado o la orden de compra ü Documentos de embarque ü Evidencia del pago ver pág 11 15-09 Reintegro solo disponible para PMT importada para uso Elección de solicitar crédito de IVA
Contratos y Subastas Pre Existentes Venta de Propiedad Mueble Tangible (Incluyendo Subastas), Servicios Tributables CC 15-09 6/24/2015
CC 15-09 Venta Propiedad Mueble Tangible Ø Definición de Contrato Calificado - Venta de Propiedad Mueble Tangible: Otorgado antes del 1 de julio de 2015, en el curso ordinario de negocios de un comerciante Comerciante vendedor Queda obligado a vender propiedad mueble tangible luego del 30 de junio de 2015 PMT Deberá incluir el monto total del Contrato Calificado en la planilla de junio de 2015 que vence el 20 de julio de 2015 y pagar a la tasa del 6%
CC 15-09 Subastas Venta PMT Ø Definición de Contrato Calificado - Venta de Propiedad Mueble Tangible en virtud de subastas con Gobierno: Subasta adjudicada o cerrada antes del 1 de julio de 2015 Contrato con tercero puede ser suscrito posterior al 1 de julio de 2015 En el caso de subastas de proyectos de edificación, ver CC 15-10 PMT
CC 15-09 Servicios Ø Definición de Contrato Calificado - Prestación de Servicios (incluyendo B2B y SPD): Otorgado antes del 1 de julio de 2015, en el curso ordinario de negocios de un comerciante Comerciante queda obligado a prestar servicios luego del 30 de junio de 2015 La persona que recibe el servicio pagó los honorarios del contrato al 30 de junio de 2015 En el caso de B- 2- B y SPD Ver CC 15-11
CC 15-09 Ø Para determinar si es un contrato calificado, se considerará lo siguiente: Cláusulas de cancelación - No afectarán calificación Ordenes de Cambio No son contratos calificados Renovaciones o extensiones No son contratos calificados Contratos con cláusulas absorbiendo el aumento en precio por el aumento en el IVU No son contratos calificados Lay Away No son contratos calificados Cesión PermiPda, pero debe mantener los términos originales del contrato
CC 15-09 Venta Propiedad Mueble Tangible Ø Procedimiento para solicitar CerPficación de contratos entre Personas Privadas (Venta PMT- No subasta): Presentar en el Negociado de Impuesto al Consumo (NIC), en conjunto ambos comerciantes: ü Modelo SC 2921, firmado por vendedor y comprador v Fecha límite para someter solicitud 10/agosto/2015 v Una solicitud por cada contrato ü Copia del contrato ü Copia de la Planilla Mensual de IVU de junio 2015, informando el monto del contrato calificado y pago del 6% v Incluir una reconciliación
Ejemplo Solicitud de Autorización Venta PMT (No Subasta) CC 15-09 El 15 de enero de 2015, el Comprador "D", mediante un contrato escrito, pactó que el Comerciante E le venderá durante 12 meses 100 cajas de papel a un precio determinado. A qué fechas se deberán someter los documentos para calificar el contrato? Fechas para someter documentos: ü Fecha límite para radicar planilla y pagar el IVU ü Fecha límite para radicar solicitud (SC 2921) 20 de julio de 2015 10 de agosto de 2015
CC 15-09 Subasta Venta PMT Ø Procedimiento para solicitar CerPficación de contratos en virtud de una Subasta - Venta PMT: Presentar en el NIC, en conjunto ambos comerciantes: ü Modelo SC 2921 PMT v Fecha límite para solicitar 10/agosto/2015 o al décimo día del mes siguiente al cual se formaliza el contrato Ejemplo: Formaliza contrato en noviembre 2015 deberá solicitar en o antes del 10/dic/2015 v Hará una solicitud por contrato
CC 15-09 Subasta Venta PMT ConPnuación ü Copia del contrato Lo someterá Comprador a quien se le adjudicó la subasta ü Copia de la subasta o evidencia de la fecha de cierre de la subasta ü Formulario Modelo SC 2920 Declaración de Compra para un Contrato Calificado Otorgado en Virtud de una Subasta firmado por el comprador ante notario público
CC 15-09 Subasta Venta PMT Ø Planilla Mensual Una vez presentada la solicitud, el comerciante vendedor tendrá disponible en PICO la Planilla Mensual de Impuesto sobre Ventas y Uso Aplicable a Contratos y Subastas Preexistentes (Formulario Modelo SC 2915 E). Deberá completar la planilla en o antes del día 20 siguiente al mes en el cual se formaliza el contrato. Para dicho mes, deberá informar el monto del contrato y pagar el IVU al 6%. Para culminar el proceso de solicitud, deberá someter al NIC copia msica de la planilla, Modelo SC 2915E.
Ejemplo Solicitud de CerPficación Subasta Venta PMT CC 15-09 El 15 de junio de 2015, la Agencia de Gobierno B le adjudicó al Comerciante A, quien no posee un CerPficado de Revendedor Elegible, una subasta para la compra de televisores. El 15 de seppembre de 2015, A formalizó un contrato con el Vendedor C para la compra de los televisores que A va a vender a la Agencia de Gobierno B. El monto del contrato es de $10,000. Fechas para someter documentos: ü Fecha límite para radicar solicitud ü Fecha límite para radicar planilla y pagar 10 de octubre de 2015 20 de octubre de 2015
CC 15-09 Ø Emisión de la CerPficación PMT El Secretario emiprá una CerPficación de la cualificación del contrato ü Para los récords del comerciante ü No se uplizará para otras ventas, ni con el mismo u otros comerciantes ü Aplicará al IVA por el Pempo de duración del contrato o hasta el 30 de junio de 2016
CC 15-09 6/24/2015 Ø Contratos Calificados de ParPdas Tributables - Servicios Servicios No se requiere solicitud para calificación Comprador del Servicio - Para calificar y que le aplique el 6%, antes del 1 de julio de 2015 debe haber pagado al proveedor del servicio los honorarios por los servicios a recibir Vendedor del Servicio En la planilla de junio 2015 que vence el 20 de julio de 2015, incluirá el pago por adelantado recibido 1% cuando preste el servicio
CC 15-09 6/24/2015 Ø Contratos Calificados de ParPdas Tributables - Servicios Servicios Pagos parciales Serán parte de un contrato calificado solamente aquellos pagos parciales que se realicen antes del 1 de julio de 2015 Para B- 2- B y SPD, ver CC 15-11
Ejemplo 1- Servicios CC 15-09 6/24/2015 El 1 de abril de 2015, el Comerciante J quien es denpsta formaliza un contrato por 1 año con Comerciante K que es Técnico de Refrigeración, para el mantenimiento de los aires acondicionados de su oficina. K es Agente Retenedor. De acuerdo a este ejemplo, veamos diferentes situaciones: Situación 1. El 29 de junio 2015 pagó honorarios totales Sí 2. El 29 de junio 2015 pagó honorarios de julio a seppembre 3. El 2 de julio de 2015 pagó honorarios totales No Contrato Calificado? Sí, para ese pago que incluye los 3 meses
Contratos Pre Existentes Servicios entre Comerciantes (B2B) Servicios Profesionales Designados (SPD) CC 15-11 6/24/2015
CC 15-11 Servicios Tributables en Octubre al 4% Ø Definición de Contrato Calificado para la Prestación de Servicios entre Comerciantes o Servicios Profesionales Designados: Contrato otorgado antes del 1 de julio de 2015 Honorarios fueron pagados al 30 de junio de 2015 Servicio se proveerá luego del 30 de seppembre de 2015 Servicio sujeto al 4% a parpr del 1 de octubre de 2016
CC 15-11 Servicios Tributables en Octubre al 4% Ø Procedimiento para solicitar CerPficación: Ambos comerciantes, presentar en el Negociado de Impuesto al Consumo (NIC): ü Modelo SC 2921 (juramentado)- hasta 30/sept/2015 ü Copia del contrato Ø Si se emite la CerPficación Contrato B2B o SPD, NO estará sujeto al 4% de IVU a parpr del 1 de octubre. Válido 12 meses o término del contrato, lo menor
Ejemplo 1: DEPARTAMENTO DE HACIENDA ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO El 15 de junio de 2015 Comerciante A CPA 15/jun/15 a 15/jun/16 Al 30 de junio de 2015, este servicio es exento. A parpr del 1 de octubre de 2015, estarán sujetos al IVU Estatal de 4%. Situación 1. Se pagan servicios totales en o antes de junio 30 2015 2. Se pagan servicios hasta el 30 de seppembre de 2015. 3. Se pagan servicios totales el 2 de julio de 2015. Contrato Calificado? Sí No No Observación Exento desde 1 oct 2015 hasta 15 junio 2016. Tributable a parpr del 1 oct 2015 si proveedor de servicio es agente retenedor. Tributable a parpr del 1 oct 2015 si proveedor de servicio es agente retenedor.
CC 15-11 Servicios Tributables en Octubre al 4% Ø Planilla Mensual del IVU Junio 2015: Incluir como servicio exento el pre- pago de honorarios del contrato al 30 de junio de 2015. De esta forma no le aplicaría el 4% durante vigencia del contrato. Si no prepaga, le aplica 4% desde 1 de octubre de 2015. Meses posteriores: Cuando se facture por los servicios brindados, se reportarán como servicios exentos.
Información Adicional
Ø Obligación de Conservar Documentos Ambos comerciantes deben mantener para sus récords copia de la Solicitud con todos sus anejos y las CerPficaciones Mantener record de las evidencia de los servicios facturados bajo el contrato calificado hasta que las canpdades pendiente a sapsfacer se agoten. ü Se uplizará el Modelo SC 2975: Detalle de Compras Bajo el Contrato Calificado
Ø Obligación de Conservar Documentos (cont.) Toda factura bajo un contrato calificado debe tener una declaración del comprador indicando que está comprando bajo el contrato calificado. Cada Carta Circular muestra el modelo a uplizar. A conpnuación un ejemplo del modelo según la CC 15-11: "Yo,, comprador o representante autorizado de, con número de Registro de Comerciante, cerpfico que recibí servicios de otro comerciante o servicios profesionales designados exentos del impuesto sobre ventas y uso por ser parte de un contrato otorgado antes del 1 de julio de 2015 y sobre el cual pague por adelantado al proveedor del servicio los honorarios bajo dicho contrato antes del 1 de julio de 2015, de conformidad con los requisitos establecidos por el Departamento de Hacienda en la Carta Circular de PolíPca ContribuPva Núm. 15-11. Puede estar impreso en la factura o uplizar sello de goma.
Ø Obligación de Conservar Documentos (cont.) De no cumplir con su obligación de conservar documentos, según establecida en esta Carta Circular, el contrato será considerado retroacpvamente como un contrato no calificado. Ø Negación de la CerPficación Si luego de la evalución se determina que el contrato no cualifica, se nopficará deficiencia (luego de los 30 dias que se Pene para radicar querella).
Ø Formularios: Formulario Modelo SC 2921 Solicitud de CerPficación de Contrato Calificado sujeto al Impuesto sobre Ventas y Uso Formulario Modelo SC 2920 Declaración de Compra para un Contrato Calificado Otorgado en Virtud de una Subasta Formulario Modelo SC 2975 Detalle de Compras Bajo el Contrato Calificado Para los récords Disponibles en la página de internet del Departamento, www.hacienda.gov bajo el enlace de Planillas, Formularios y Anejos.
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