Sección 20 ARRENDAMIENTOS 1
OBJETIVO Establecer, para arrendatarios y arrendadores, los principios contables apropiados y la información que debe revelarse en relación con los arrendamientos operativos y financieros.
Arrendamiento Es un pacto en el que arrendador y arrendatario acuerdan ceder el derecho de uso temporal de un activo a cambio de una percepción monetaria. Arrendamiento financieros Un arrendamiento se considera financiero si transfiere sustancialmente al arrendatario los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. Arrendamiento operativo Principales definiciones Cualquier otro arrendamiento que no reúna las condiciones del arrendamiento financiero. 3
ALCANCE Aplica para todo tipo de arrendamientos excepto: Arriendo para explorar recursos minerales Licencias Arrendatarios de propiedades de inversión y de activos biológicos Transferencia del derecho de uso de activos (aún con servicios)
CLASIFICACIÓN FINANCIERO OPERATIVO TRANSFERENCIA SUSTANCIAL DE RIESGOS Y TRANSFERENCIA DE VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO NO HAY TRANSFERENCIA DE RIESGOS, PERO SI DE VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO
CONCEPTOS GENERALES
CLASIFICACIÓN : ESTA DETERMINADO MÁS POR LA SUSTANCIA QUE POR LA FORMA LEGAL Situaciones que lo clasificarían como tal: Transfiere la propiedad al fin del contrato El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor que su valor razonable Plazo cubre la mayor parte de la vida económica Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor razonable del activo Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo pero asume las pérdidas Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento
Arrendamiento financiero Otros indicadores Otros indicadores que individualmente o combinados podrían a llevar a clasificar a un arrendamiento financiero: Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las pérdidas del arrendador a causa de tal cancelación son asumidas por el arrendatario; Las pérdidas o ganancias de las fluctuaciones en el valor del importe residual recaen sobre el arrendatario (un descuento por importe similar al valor en venta del activo al final del contrato); El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el contrato durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado. 8
Arrendamiento operativo Para clasificar un arrendamiento como operativo o financiero, debe prevalecer la sustancia sobre la forma. Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. 9
RECONOCIMIENTO ARRENDAMIENTO OPERATIVO PARA EL ARRENDATARIO Las cuotas se reconocen como gastos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que mejor refleje los beneficios
REVELACIONES Para el ARRENDATARIO en el operativo: Cuotas a pagar en un año, de uno a cinco años y más de cinco. Valor de los subarriendos que se espera recibir Cuotas reconocidas como gastos en el período Descripción de los contratos, incluyendo: Bases para el cargo por cuotas contingentes Plazos del contrato y de renovaciones Restricciones que impone el contrato
RECONOCIMIENTO ARRENDAMIENTO OPERATIVO PARA EL ARRENDADOR Los activos en arrendamiento operativo serán activo según su naturaleza El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u otra base que mejor refleje el ingreso Los costos directos iniciales incurridos son tratados como mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo del contrato Amortización seguirá lo indicado en la NIC 16
REVELACIONES Para el ARRENDADOR en el operativo: Valor de los pagos futuros brutos por el año, uno a cinco años y más de cinco años Cuotas de carácter contingente
RECONOCIMIENTO ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDATARIO MEDICIÓN INICIAL: Se reconoce un activo y un pasivo al menor de: El valor razonable El valor presente de los pagos mínimos La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el contrato. Los costos directos iniciales se adicionan al activo La depreciación de los activos se llevará a cabo empleando los mismos criterios que para la amortización de los restantes activos.
RECONOCIMIENTO ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDATARIO MEDICIÓN POSTERIOR: Cada pago se distribuirá entre interés y capital El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de interés constante sobre el saldo de la deuda Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a gastos tan pronto se incurra en ella El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16 Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el plazo del contrato
REVELACIONES Para el ARRENDATARIO en el financiero: Valor en libros de cada clase de activos Conciliación entre el valor de los pagos y su valor presente Cánones a pagar por el año, entre uno y cinco y más de cinco
REVELACIONES Para el ARRENDATARIO en el financiero: Cuotas contingentes reconocidas Valor esperado a recibir de subarriendos Descripción de los contratos, incluyendo: Bases para el cargo por cuotas contingentes Plazos del contrato y de renovaciones Opción de compra Restricciones que impone el contrato
RECONOCIMIENTO ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDADOR MEDICIÓN INICIAL: Se reconoce como un activo en arrendamientos financieros Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso Si es productor o comercializador del bien se reconoce en gastos
RECONOCIMIENTO ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDADOR MEDICIÓN POSTERIOR: El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento constante sobre la inversión neta Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas: Por la venta del activo a precios normales Por el ingreso financiero en el tiempo del arriendo
REVELACIONES Para el ARRENDADOR en el financiero: Conciliación entre VPN de los pagos y la inversión bruta por el año, uno a cinco años y más de cinco años Ingresos financieros no devengados Valor residual no garantizado Rebajas de valor Cuotas contingentes Descripción de los acuerdos significativos
Leaseback SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO: La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazo del contrato SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO: Se trata así: Precio de venta = Valor razonable Precio de venta < Valor razonable Precio de venta > Valor razonable Valor razonable < Valor en libros El resultado de ingreso o gasto debe reconocerse de inmediato. Reconocer inmediatamente la pérdida o ganancia, excepto si la pérdida se compensa con cuotas futuras El exceso debe diferirse y amortizarse a lo largo del periodo de uso. La pérdida debe reconocerse en forma inmediata. 21
Venta por el valor razonable y arrendamiento operativo Ejemplo 1 La empresa A tiene un activo cuyo valor en libros es de 70.000 Vende el activo a la empresa B, una institución financiera, y alquila el activo mediante un arrendamiento operativo El valor razonable del activo es de 100.000 El precio de venta del activo es de 100.000 VC = 70.000 VR = 100.000 PV = 100.000 22 Capacitación en Normas Contables y Fiscales
Venta por el valor razonable y arrendamiento operativo Contabilización Esta es una venta normal Asientos - Dr Caja Bancos (cobros) 100.000 - (Cr) Activos fijos (VC) (70.000) - (Cr) Resultados (P/L) (30.000)
Ejemplo 2 Venta por encima del valor razonable y arrendamiento operativo La empresa A tiene un activo cuyo valor en libros es de 70.000 Vende el activo a la empresa B, una institución financiera, y alquila el activo mediante un arrendamiento operativo El valor razonable del activo es de 100.000 El precio de venta del activo es de 120.000 El período de arrendamiento es de 5 años VC = 70.000 VR = 100.000 PV = 120.000
Venta por encima del valor razonable y arrendamiento operativo Contabilización El resultado por el exceso del precio de venta sobre el valor razonable se difiere Asientos - Dr Caja Bancos (cobros) 120.000 - (Cr) Activos fijos (VC) (70.000) - (Cr) Resultados (P/L) (30.000) - (Cr) Ingresos diferido (20.000) Cada año (adicionalmente al gasto por alquiler) - Dr Ingresos diferido 4.000 - (Cr) Ingreso-Resultados 4.000
DIFERENCIA NORMA COLOMBIANAA Y LAS IFRS 1. Clasificación entre leasing operativo y financiero sobre la base de la esencia del contrato. 2. No es necesaria la transferencia de la propiedad del bien para que un leasing sea considerado financiero. 3. Tratamiento de las utilidades en operaciones de leaseback (retroarriendo). Estas se manejan como un ingreso diferido cuando se trate de un leasing financiero y será amortizado durante el término del contrato. 4. Se deben separar los componentes de terrenos y edificaciones en la determinación y manejo del tipo de arrendamiento a utilizar. 5. El arrendamiento financiero se registra como un activo de la entidad. 1. La determinación si es un financiero o un operativo, depende de la forma (legislación tributaria) más que de su esencia 2. Por cambios frecuentes en la legislación tributaria, no ha habido uniformidad en el tratamiento de los arrendamientos 3. La determinación del activo y pasivo, en el financiero, se calcula con base en el valor presente de los cánones. No se tiene en cuenta el valor razonable 4. El contrato de lease back es financiero y la ganancia o pérdida se reconoce en forma inmediata