ÁRE TRBUTR Los Métodos lo Percibido y l Devengado para Fines l mpuesto a la en las Empresas onstructoras.p.. Josué lfredo Bernal Rojas Miembro l Staff nterno la Revista ctualidad Empresarial 1. ntroducción on la finalidad terminar la renta para fines tributarios en las empresas dicadas a la actividad la construcción, la Ley l mpuesto a la ha establecido en su artículo 63, que si los contratos obra se ejecutaran durante un período duración más un ejercicio puen acogerse a cualquiera los tres métodos señalados en dicho artículo, siendo dos ellos el método a) lo percibido y el método b) l vengado. ualquiera sea el método elegido por la empresa be llevar el control en una cuenta especial por cada obra, y una vez adoptado un terminado método be aplicarse a todas la obras que ejecuta la empresa y no pue ser variado sin autorización la SUNT, quien terminará a partir que año pue efectuarse el cambio. 2. El método lo percibido El método lo percibido consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje ganancia bruta calculado para el total la obra. rt. 63 nc. a) Ley l mpuesto a la. 3. El método l vengado El método l vengado consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establesca duciendo l importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra, durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos. rt. 63 nc. b) Ley l mpuesto a la 4. Pagos a cuenta mensuales l mpuesto a la Las empresas que se acojan al método lo percibido, es cir el método a), ben consirar como ingresos netos para fines l pago a cuenta mensual l mpuesto a la los importes cobrados en cada mes por avance obra. Las empresas que se acojan al método l vengado, es cir el método b) ben consirar como ingresos netos para fines l pago a cuenta mensual l m- puesto a la los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el mes. rt. 36 nc. a) y b) Reglamento la Ley l.r. 5. Laboratorio tributario contable aso N.º 1 Empresa acogida al método a) lo percibido La empresa «onstructora Pirámi S..» celebra un contrato construcción por 3 600 000 más GV para construir un local comercial, dicha obra será ejecutada en el plazo tres años, a un costo total 2 783 000; la constructora se acoge al método l inciso a) l artículo 63º la Ley l mpuesto a la a fin terminar la renta l ejercicio. La obra se inicia en el mes Julio l 2006; mes en el que inicia operaciones la mencionada empresa, la facturación se realiza en forma mensual acuerdo al avance obra y los gastos operativos por cada año son los siguientes: ño 2006 82 300 ño 2007 162 300 ño 2008 154 900 Se pi Determinar el mpuesto a la renta para cada ejercicio y el pago a cuenta mensual que corresponda. Solución ÑO 1 ( Ejercicio 2006) mportes facturados Mes V.V. GV Julio 90,000 17,100 107,100 gosto 110,000 20,900 130,900 Setiembre 130,000 24,700 154,700 Octubre 120,000 22,800 142,800 Noviembre 110,000 20,900 130,900 Diciembre 190,000 36,100 226,100 750,000 142,500 892,500 La facturación l mes diciembre 2006 se cobra en enero 2007. Pagos a cuenta l mpuesto a la omo la empresa inicia sus operaciones en dicho año, be optar por el sistema l porcentaje l 2% aplicado a los ingresos netos cada mes según lo establecido en el inciso b) l artículo 85 l TUO la Ley l mpuesto a la. Sólo be realizar pagos a cuenta mensuales l mpuesto a la por los meses Julio a noviembre l año 2006, ya que en diciembre no percibe renta alguna. Mes Percibido 2%.R Julio 90,000 1,800.00 gosto 110,000 2,200.00 Setiembre 130,000 2,600.00 Octubre 120,000 2,400.00 Noviembre 110,000 2,200.00 Diciembre 0 0.00 11,200.00 sientos contables por los pagos a cuenta año 2006 DEBE HBER 40 TRBUTOS POR PGR 1,800 10 J Y BNOS 1,800 mes julio. 40 TRBUTOS POR PGR 2,200 10 J Y BNOS 2,200 mes agosto. 40 TRBUTOS POR PGR 2,600 10 J Y BNOS 2,600 mes setiembre. 40 TRBUTOS POR PGR 2,400 10 J Y BNOS 2,400 mes octubre. 40 TRBUTOS POR PGR 2,200 10 J Y BNOS 2,200 mes noviembre. S EGUND QUNEN - GOSTO 2007 T U L D D Y P L Ó N P R Á T TULDD EMPRESRL N. 141-5
TULDD Y PLÓN PRÁT S EGUND QUNEN - GOSTO 2007 B) Determinación l mpuesto a la l ejercicio 2006 Primero terminamos el porcentaje ganancia bruta por el total la obra: osto la Obra -2,783,000 = 22.6944444% Luego calculamos la Bruta: mporte cobrado en el ejerc. 560,000.00 Porcentaje ganancia 22.6944444% Bruta l ejercicio 127,088.89 álculo l mpto. a la Rta. Bruta 127,088.89 operativos -82,300.00 Neta 44,788.89.R 30 % 13,436.67 ) Determinamos el pago regularización mpuesto l ejercicio 13,436.67 Pagos a cuenta mensuales -11,200 Saldo por regularizar 2,237 ÑO 2 (Ejercicio 2007) mportes facturados Mes V.V. GV Enero 168,000 31,920 199,920 Febrero 182,000 34,580 216,580 Marzo 185,000 35,150 220,150 bril 178,000 33,820 211,820 Mayo 186,000 35,340 221,340 Junio 188,000 35,720 223,720 Julio 195,000 37,050 232,050 gosto 102,000 19,380 121,380 Setiembre 128,000 24,320 152,320 Octubre 125,000 23,750 148,750 Noviembre 108,000 20,520 128,520 Diciembre 187,000 35,530 222,530 1,932,000 367,080 2,299,080 En enero 2007 se cobra el importe 190,000 facturado en diciembre 2006 y la facturación l año 2007 se cobra totalmente en el mismo año.. Pagos a cuenta l mpuesto a la obtuvo renta imponible, be realizar por el año 2007 los pagos a cuenta l mpuesto a la mediante el sistema a) coeficiente. Mes obranz. oefic..r. Enero 358,000 0.02 7,160 Febrero 182,000 0.02 3,640 Marzo 185,000 0.0681 12,596 bril 178,000 0.0681 12,119 Mayo 186,000 0.0681 12,664 Junio 188,000 0.0681 12,800 Julio 195,000 0.0681 13,276 gosto 102,000 0.0681 6,945 Setiembre 128,000 0.0681 8,715 Octubre 125,000 0.0681 8,510 Noviembre 108,000 0.0681 7,353 Diciembre 187,000 0.0681 12,732 118,509 El mes enero incluye la cobranza l mes diciembre 2006. sientos contables por los pagos a cuenta año 2007 DEBE HBER 40 TRBUTOS POR PGR 7,160 10 J Y BNOS 7,160 mes enero. 40 TRBUTOS POR PGR 3,640 10 J Y BNOS 3,640 mes febrero. 40 TRBUTOS POR PGR 12,596 10 J Y BNOS 12,596 mes marzo. 40 TRBUTOS POR PGR 12,119 10 J Y BNOS 12,119 mes abril. 40 TRBUTOS POR PGR 12,664 10 J Y BNOS 12,664 mes mayo. DEBE HBER 40 TRBUTOS POR PGR 12,800 10 J Y BNOS 12,800 mes junio. 40 TRBUTOS POR PGR 13,276 10 J Y BNOS 13,276 mes julio. 40 TRBUTOS POR PGR 6,945 10 J Y BNOS 6,945 mes agosto. 40 TRBUTOS POR PGR 8,715 10 J Y BNOS 8,715 mes setiembre. 40 TRBUTOS POR PGR 8,510 10 J Y BNOS 8,510 mes octubre. 40 TRBUTOS POR PGR 7,353 10 J Y BNOS 7,353 mes noviembre. 40 TRBUTOS POR PGR 12,732 10 J Y BNOS 12,732 mes diciembre. -6 NSTTUTO PÍFO
ÁRE TRBUTR B. Determinación l mpuesto a la l ejercicio 2007 Primero terminamos el porcentaje ganancia bruta por el total la obra: osto la Obra -2,783,000 = 22.6944444% Luego calculamos la Bruta: mporte cobrado en el ejerc. 2,122,000.00 Porcentaje ganancia 22.6944444% Bruta 481,576.11 álculo l mpto. a la Rta. Bruta 481,576.11 operativos -92,300.00 Neta 389,276.11.R 30 % 116,782.83 Pago Regularización mpuesto l ejercicio 116,782.83 Pagos a cuenta -118,509.00 Saldo a favor -1,726.17 ÑO 3 (Ejercicio 2008) mportes facturados Mes V.V. GV Enero 110,000 20,900 130,900 Febrero 95,000 18,050 113,050 Marzo 100,000 19,000 119,000 bril 90,000 17,100 107,100 Mayo 85,000 16,150 101,150 Junio 204,000 38,760 242,760 Julio 234,000 44,460 278,460 918,000 174,420 1,092,420 Los importes facturados se cobran totalmente en el ejercicio 2008.. Pagos a cuenta l mpuesto a la obtuvo renta imponible, be realizar por el año 2008 los pagos a cuenta l mpuesto a la mediante el sistema a) coeficiente. Mes obranzas oefic..r. Enero 110,000 0.0681 7,491 Febrero 95,000 0.0681 6,470 Marzo 100,000 0.0451 4,514 bril 90,000 0.0451 4,059 Mayo 85,000 0.0451 3,834 Junio 204,000 0.0451 9,200 Julio 234,000 0.0451 10,553 sientos contables por los pagos a cuenta año 2008 DEBE HBER 40 TRBUTOS POR PGR 7,491 40 TRBUTOS POR PGR 1,726.17 40171 Saldo a favor 10 J Y BNOS 5,764.83 mes enero. 40 TRBUTOS POR PGR 6,470 10 J Y BNOS 6,470 mes febrero. 40 TRBUTOS POR PGR 4,514 10 J Y BNOS 4,514 mes marzo. 40 TRBUTOS POR PGR 4,059 10 J Y BNOS 4,059 mes abril. 40 TRBUTOS POR PGR 3,834 10 J Y BNOS 3,834 mes mayo. 40 TRBUTOS POR PGR 9,200 10 J Y BNOS 9,200 mes junio. 40 TRBUTOS POR PGR 10,553 10 J Y BNOS 10,553 mes julio. B) Determinación l mpuesto a la l ejercicio 2008 Primero terminamos el porcentaje ganancia bruta por el total la obra: osto la Obra -2,783,000 = 22.6944444% Luego calculamos la Bruta: mporte cobrado en el ejerc. 918,000.00 Porcentaje ganancia 22.6944444% Bruta 208,335.00 álculo l mpto. a la Rta. Bruta 208,335.00 operativos -154,900.00 Neta 53,435.00.R 30 % 16,030.50 aso N.º 2 Empresa acogida al método b) l vengado La empresa «Torres y astillos S..» celebra un contrato construcción por 3 600 000 más GV para construir un local comercial, dicha obra será ejecutada en el plazo tres años, a un costo total 2 783 000; la constructora se acoge al método l inciso b) l artículo 63 la Ley l mpuesto a la a fin terminar la renta l ejercicio. La obra se inicia en el mes Julio l 2006; mes en el que inicia operaciones la mencionada empresa, la facturación se realiza en forma mensual acuerdo al avance obra y los costos y gastos por avance obra se tallan por cada año. Se pi: Determinar el mpuesto a la renta para cada ejercicio, se asume que no hay diferencias permanentes ni temporales. Solución ÑO 1 ( Ejercicio 2006) mportes facturados Mes V.V. GV Julio 90,000 17,100 107,100 gosto 110,000 20,900 130,900 Setiembre 130,000 24,700 154,700 Octubre 120,000 22,800 142,800 Noviembre 110,000 20,900 130,900 Diciembre 190,000 36,100 226,100 750,000 142,500 892,500 La facturación l mes diciembre 2006 se cobra en enero 2007. S EGUND QUNEN - GOSTO 2007 TULDD EMPRESRL N. 141-7
TULDD Y PLÓN PRÁT S EGUND QUNEN - GOSTO 2007 De julio a diciembre l 2006 los costos y gastos la obra fueron los siguientes: ostos dmin. Ladrillo 80,000 80,000 emento 60,000 60,000 gregados 15,000 15,000 Tuberias 4,000 4,000 Fierros 32,000 32,000 cces. eléctricos 2,000 2,000 ccesorios sanit. 3,500 3,500 196,500 196,500 Sueldos 46,000 46,000 Salarios 105,000 105,000 Leyes sociales 23,000 8,000 31,000 Benef. sociales 14,500 8,500 23,000 Gratificaciones 43,000 32,000 75,000 185,500 94,500 280,000 Vigilancia 19,000 4,000 23,000 Seguros 8,000 5,000 13,000 Transporte 15,000 1,000 16,000 Depreciacion 25,000 6,000 31,000 ombustible 15,000 3,500 18,500 82,000 19,500 101,500 general 464,000 114,000 578,000. Pagos a cuenta l mpuesto a la omo la empresa inicia sus operaciones en el presente año, be optar por el sistema l porcentaje l 2% aplicado a los ingresos netos cada mes según lo establecido en el inciso b) l artículo 85 l TUO la Ley l mpuesto a la. B. Determinación la utilidad l ejercicio 2006 ngresos vengados 750,000 osto correspondiente al avance la obra -464,000 Bruta 286,000 administración -114,000 Utilidad 172,000. Determinación l mpuesto a la l ejercicio 2006 Neta 172,000.00 ( - ).R 30 % -51,600.00 Utilidad spues l.r. 120,400.00 sientos contables DEBE HBER 88 MPUESTO L RENT 51,600.00 40 TRBUTOS POR PGR 51,600.00 Por la provisión l mpuesto a la renta diferido 89 RESULTDO DEL EJER. 51,600 88 MPUESTO L RENT 51,600 Por la afectación l.r al resultado l ejercicio. 89 RESULT. DEL EJERO 120,400 59 RESULT. UMULDOS 120,400 Por el traslado l resultado l ejercicio a resultados En enero 2007 se cobra el importe 190,000 facturado en diciembre 2006 y la facturación l año 2007 se cobra totalmente en el mismo año. De enero a diciembre los costos y gastos la obra fueron los siguientes: ÑO 2 (Ejercicio 2007) mportes facturados Mes V.V. GV Enero 168,000 31,920 199,920 Febrero 182,000 34,580 216,580 Marzo 185,000 35,150 220,150 bril 178,000 33,820 211,820 Mayo 186,000 35,340 221,340 Junio 188,000 35,720 223,720 Julio 195,000 37,050 232,050 gosto 102,000 19,380 121,380 Setiembre 128,000 24,320 152,320 Octubre 125,000 23,750 148,750 Noviembre 108,000 20,520 128,520 Diciembre 187,000 35,530 222,530 1,932,000 367,080 2,299,080 ostos dmin. Ladrillo 348,000 348,000 emento 122,000 122,000 gregados 75,000 75,000 Tuberias 1,500 1,500 Fierros 115,000 115,000 cces. eléctricos 10,000 10,000 cces. sanitarios 22,000 22,000 693,500 693,500 Sueldos 90,000 90,000 Salarios 312,000 312,000 Leyes sociales 65,000 12,000 77,000 Beneficios sociales 28,000 25,000 53,000 Gratificaciones 220,000 90,000 310,000 625,000 217,000 842,000 ostos dmin. Vigilancia 53,000 5,000 58,000 Seguros 15,000 8,000 23,000 Transporte 15,000 2,500 17,500 Depreciacion 55,000 12,500 67,500 ombustible 25,000 6,000 31,000 163,000 34,000 197,000 Tot. general 1,481,500 251,000 1,732,500. Pagos a cuenta l mpuesto a la obtuvo renta imponible, be realizar por el año 2007 los pagos a cuenta l mpuesto a la mediante el sistema a) coeficiente. B. Determinación la utilidad l ejercicio 2007 Utilidad contable: ngresos vengados 1,932,000 osto correspondiente al avance la obra -1,481,500 Bruta 450,500 administración -251,000 Utilidad 199,500 ) Determinación l mpuesto a la l ejercicio 2007 Neta 199,500.00 ( - ).R 30 % -59,850.00 Utilidad spués l.r. 139,650.00 sientos contables DEBE HBER 88 MPUESTO L RENT 59,850.00 40 TRBUTOS POR PGR 59,850.00 Por la contabilización l pasivo tributario diferido. 89 RESULTDO DEL EJERO 59,850 88 MPUESTO L RENT 59,850 Por la afectación l.r al resultado l ejercicio. 89 RESULTDO DEL EJERO 139,650 59 RESULTDOS UMULDOS 139,650 Por el traslado l resultado l ejercicio a resultados -8 NSTTUTO PÍFO
ÁRE TRBUTR ÑO 3 (Ejercicio 2008) mportes facturados Mes V.V. GV Enero 110,000 20,900 130,900 Febrero 95,000 18,050 113,050 Marzo 100,000 19,000 119,000 bril 90,000 17,100 107,100 Mayo 85,000 16,150 101,150 Junio 204,000 38,760 242,760 Julio 234,000 44,460 278,460 918,000 174,420 1,092,420 De julio a diciembre los costos y gastos la obra fueron los siguientes: ostos dmin. Ladrillo 40,000 40,000 emento 20,000 20,000 gregados 20,000 20,000 Tuberias 5,000 5,000 Fierros 0 0 cces. eléctricos 6,000 6,000 cces. sanitarios 8,000 8,000 99,000 99,000 Sueldos 45,000 45,000 Salarios 100,000 100,000 Leyes sociales 10,000 6,000 16,000 Beneficios sociales 15,000 8,500 23,500 Gratificaciones 50,000 40,000 90,000 ostos dmin. Vigilancia 25,000 2,000 27,000 Seguros 10,000 5,000 15,000 Transporte 8,000 1,000 9,000 Depreciacion 25,000 5,000 30,000 ombustible 15,000 3,000 18,000 83,000 16,000 99,000 general 357,000 115,500 472,500. Pagos a cuenta l mpuesto a la l haber obtenido renta imponible el año anterior le correspon el sistema coeficiente para realizar los pagos a cuenta l mpuesto a la por el ejercicio 2008. B. Determinación la utilidad l ejercicio 2008 Utilidad contable obranza por valorización la obra 918,000 osto correspondiente al avance la obra -357,000 Bruta 561,000 administración -115,500 Utilidad 445,500 Neta 445,500.00 ( - ).R 30 % -133,650.00 Utilidad spués l.r. 311,850.00 sientos contables DEBE HBER 88 MPUESTO L RENT 133,650.00 40 TRBUTOS POR PGR 133,650.00 Por la contabilización l.r por pagar y la reversión l activo tributario diferido 89 RESULTDO DEL EJER. 133,650 88 MPUESTO L RENT 133,650 Por la afectación l.r al resultado l ejercicio. 89 RESULTDO DEL EJER. 311,850 59 RESULTDOS UMUL. 311,850 Por el traslado l resultado l ejercicio a resultados S EGUND QUNEN - GOSTO 2007 TULDD EMPRESRL N. 141-9