www.pwc.com Reforma Laboral Ley Federal del Trabajo 2012 Diciembre 2012
www.pwc.com Aspectos fiscales José Alfredo Hernández Linares
Sueldos y salarios Requisitos actuales de deducción Efectivamente pagados Efectuar y enterar retenciones de ISR Proporcionar constancia de remuneraciones y retenciones, incluyendo de viáticos pagados Presentar declaración informativa Entero de contribuciones de seguridad social 3
15-A. Régimen de subcontratación. Efectos fiscales Un patrón Contratista A favor de un contratante Contratante Ejecuta obras o presta servicios Con sus trabajadores Bajo su dependencia Fija tareas del contratista Supervisa desarrollo de servicios o ejecución de obras contratadas CONDICIONES 4
15-A. Régimen de subcontratación Si es subcontratación, debe cumplir las siguientes condiciones: No actividades iguales o similares en su totalidad a las del centro de trabajo Servicio especializado No tareas iguales o similares a las del resto de los trabajadores Contratante sin empleados? Contratante sólo con empleados de alto rango? Por lo tanto, es necesario evaluar todas y cada una de las condiciones anteriores Totalidad actividades + no especialización + tareas iguales o similares = Patrón Contratante = Responsable solidario? 5
15-B y C. Régimen de subcontratación 15-B Contrato por escrito Asegurarse que el contratista cuenta con elementos propios para cumplimiento. 15-C Supervisión permanente de cumplimiento de obligaciones en materia de seguridad social, salud y medio ambiente en el trabajo. 6
15-D. Régimen de subcontratación No se permite transferir de manera deliberada trabajadores de la contratante a la contratista para disminuir derechos laborales Documentar la no deliberación - revisar razones de negocio Objetos sociales y grado de especialización No disminución de derechos laborales 7
Multas (Art. 32 fracción VI LISR) No deducción de sanciones e indemnizaciones por daños y perjuicios o penas convencionales No deducibles para el contratista Deducción de indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales, cuando la Ley imponga la obligación de pagarlas por: Por provenir de riesgos creados, Responsabilidad objetiva, Caso fortuito, Fuerza mayor, Actos de terceros Deducibles para el contratante? (1) Salvo que los daños y perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente 8
Visualización Plan de Trabajo Diagnóstico de cumplimiento laboral Cumple totalmente con lo dispuesto. 15-A, 15-B, 15-C, 15-D Si No No modificar estructura actual. Cumple parcialmente. No se cumple. Preparar defense file. Esperar criterios para certificación. Evaluar factibilidad de cubrir los requisitos totalmente. Evaluar desaparición de esquema de outsourcing. * Unidades de verificación. - Defense file - Razones de negocio - Análisis legal 9
Maquila y otros servicios especializados Decreto IMMEX. Implica procesos de transformación o reparación. Art. 16 CFF. Actividad empresarial industrial: La extracción, conservación o transformación de materias primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores. Actividad industrial vs Prestación de servicios de personal Intermediario vs Servicio o producto especializado 10
Quién esta obligado al pago de la PTU? C.P.E.U.M. (Art. 123, apartado A, fracción IX): Los trabajadores tendrán derecho a una participación en las utilidades de las empresas El patrón, respecto de las utilidades de la empresa Patrón. Persona física o moral que utiliza los servicios de uno o varios trabajadores. Si el trabajador, conforme a lo pactado o a la costumbre, utiliza los servicios de otros trabajadores, el patrón de aquél, lo será también de éstos. Incumplimiento (Art.15-A), se considerará patrón para efectos de la LFT. Para cumplir la obligación, no determinación de la PTU conjuntamente. Empresa. Unidad económica 11
Unidad económica El trabajo no es artículo de comercio (Art. 3 LFT) Empresa (para efectos de normas de trabajo), es la unidad económica de producción o distribución de bienes o servicios (Art. 16 LFT) Jurisprudencia - Tercer Tribunal Colegiado en Materia del Trabajo: Cuando una entidad interviene como proveedora de la fuerza de trabajo a través de la celebración de un contrato civil de prestación de servicios profesionales o cualquier acto jurídico y otra aporta la infraestructura y el capital, cumplen con el objeto social de la unidad económica, por lo que ambas entidades son responsables de la relación laboral. 12
Unidad económica A y B: Responsables de la relación laboral para con el trabajador, así como de las condenas y absoluciones en esta condición. A Proveedor a de fuerza de trabajo B Proveedora de capital Una misma empresa 13
PTU - Base de reparto Artículo 117 LFT: Los trabajadores participarán en las utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje que determine la Comisión Nacional para la PTU. (10%) Artículo 120 LFT: Se considera utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las normas de la LISR. Artículo 16 LISR: Determinación de la renta gravable es por contribuyente Trabajador del contratante, posible trato desigual respecto al trabajador del contratista Diferenciación entre mero intermediario y prestación de servicio / producto especializado La compañía de servicios especializados puede tener su propio capital, infraestructura, activos etc. y personal, para el desarrollo de su actividad (empresa) 14
Compromiso 72 (Pacto EPN) Fortalecer la capacidad financiera del Estado Se eliminarán los privilegios fiscales, en particular, el régimen de consolidación fiscal. Se buscará reducir el sector informal de la economía. Se revisará el diseño y la ejecución de los impuestos directos e indirectos. 15
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