SUPUESTO Nº 4 La empresa comercial ELVE S.L., realiza las siguientes operaciones a crédito a lo largo del año 2012: 1. El 2/01 emite la factura por la venta de 1.000 sofás modelo CLASSIC a 800 euros/sofá. En la factura lleva incluido un descuento por pronto pago de 800 euros, y un descuento por defectos de calidad de las mercaderías de 500 euros. 2. El 15/02 recibe la factura por unos gastos de transporte de 1.000 euros, correspondiente a la venta anterior. 3. 11/03 se tiene conocimiento de que el cliente de la venta anterior tiene problemas de solvencia. 4. El 15/03 recibe la factura por la compra de 5.000 sofás a 210 euros /sofá. 5. El 20/03 se recibe la factura, por unos gastos de transporte de 500 euros, correspondientes a la compra anterior. 6. El 30/03 se recibe la factura donde se recogen un descuento por volumen de compra de 100 euros, un descuento por pronto pago de 200 euros y un descuento por temporada de 300 euros. Estos descuentos corresponden a la compra del 15/03. 7. El 30/09 se emite la factura por la venta de 1.000 sofás a 220 euros/sofás. 8. Como consecuencia de la venta anterior el 10/10 se acepta un efecto comercial a 15 días. 9. El 16/10 se efectúa la devolución de 15 sofás, correspondientes a la venta del 30/09. Información adicional: a. Por la venta realizada 2/01 se logra cobrar el 25/11 el 25% y el resto es totalmente incobrable. b. Llegado el vencimiento del efecto comercial referente a la venta realizada el 30/09 no se consigue cobrar. c. A principio de ejercicio las existencias eran de 2.000 sofás a un precio unitario de 205 /sofá. Al final del ejercicio según el recuento realizado las existencias son de 1.200 sofás valorados en 1.050.000. SE PIDE: Contabilice los asientos de compra y venta correspondientes al ejercicio 2012 aplicando un IVA del 21% y cierre del ejercicio.
Solución: rf. DEBE 02/01/2012 HABER 1. 966.427,00 (430) Clientes a (700) Ventas 798.700,00 a (477) H.P. IVA Repercutido 167.727,00 rf. DEBE 15/02/2012 HABER 1.000,00 (624) Transportes 2. 210,00 (472) H.P. IVA Soportado a (410) Acreedores 1.210,00 rf. DEBE 11/03/2012 HABER (436) Clientes de dudoso 966.427,00 cobro a (430) Clientes 966.427,00 3. (694) Pérdidas por 966.427,00 deterioro de créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 966.427,00 rf. DEBE 15/03/2012 HABER 1.050.000,00 (600) Compras 4. 220.500,00 (472) H.P. IVA Soportado a (400) Proveedores 1.270.500,00 rf. DEBE 25/03/2012 HABER 500,00 (600) Compras 5. 105,00 (472) H.P. IVA Soportado a (410) Acreedores 605,00 rf. DEBE 30/03/2012 HABER 726,00 (400) Proveedores a (472) H.P IVA Soportado 126,00 6. a (609) Rappels sobre compras 100,00 a (606) Descuentos compras pronto pago 200,00 a (608) Devolución de compras y op. Similares 300,00
rf. DEBE Liquidación IVA 31/3/2012 HABER 167.727,00 (477) H.P. IVA Repercutido (4700) H.P. deudora por L 52.962,00 IVA a (472) H.P. IVA soportado 220.689,00 rf. DEBE Liquidación IVA 30/6/2012 HABER L Como no se han producido ninguna operación, no se ha soportado IVA ni se ha repercutido IVA y, por lo tanto, no se ha podido compensar el importe del primer trimestre. rf. DEBE 30/09/2012 HABER 7. 266.200,00 (430) Clientes a (700) Ventas 220.000,00 a (477) H.P. IVA Repercutido 46.200,00 rf. DEBE Liquidación IVA 30/9/2012 HABER 46.200,00 (477) H.P. IVA Repercutido L a (4700) H.P. deudora por IVA 46.200,00 rf. DEBE 10/10/2012 HABER 266.200,00 (4310) Efectos comerciales 8. en cartera a (430) Clientes 266.200,00 rf. DEBE 16/10/2012 HABER 3.300,00 (708) Devoluciones de ventas y op. sim. 9. 693,00 (477) H.P. IVA Repercutido a (4310) Efectos comerciales en cartera 3.993,00 rf. DEBE X/11/2012 HABER 262.207,00 (4315) Efectos comerciales impagados b. a (4310) Efectos comerciales en cartera 262.207,00
rf. DEBE 25/11/2012 HABER 241.606,75 (572) Bancos a. 724.820,25 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables 966.427,00 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a (436) Clientes de dudoso cobro 966.427,00 a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 966.427,00 rf. DEBE CIERRE HABER 7.455,00 (4709) H.P. deudora por dev. de impuestos L a (477) H.P. IVA repercutido 693,00 a (4700) H.P. deudora por IVA 6.762,00 rf. DEBE CIERRE HABER 1.050.000,00 (300) Mercaderías R a (300) Mercaderías 410.000,00 a (610) Variación existencia 640.000,00 rf. DEBE CIERRE HABER 1.018.700,00 (700) Ventas 640.000,00 (610) Variación existencia (606) Descuentos compras 200,00 pronto pago (608) Devolución de 300,00 compras y op. Similares (609) Rappels sobre 100,00 compras (794) Reversión del 966.427,00 deterioro de créditos por operaciones comerciales R (129) Resultdo ejercicio 120.320,25 a (708) Devoluciones de ventas y op. sim. 3.300,00 a (600)Compras 1.050.500,00 a (624) Transportes 1.000,00 a (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables 724.820,25
a (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 966.427,00 rf. DEBE CIERRE HABER 1.815,00 (410) Acreedores 410.000,00 (102) Capital social 1.269.774,00 (400) Proveedores R a (4315) Efectos comerciales impagados 262.207,00 a (300) Mercaderías 1.050.000,00 a (572) Bancos 241.606,75 a (4709) H.P. deudora por dev. de impuestos 7.455,00 (129) Resultado ejercicio 120.320,25
SUPUESTO Nº 5 La empresa TEMPO S.L. se dedica a la fabricación de relojes. Durante el cuarto trimestre del ejercicio X1, realiza las siguientes operaciones contables: 1. El 1 de noviembre realiza una compra de cuero a crédito por 3.000. 2. El 5 de noviembre se venden 10 relojes por un total de 4.000. cobrando la mitad al contado dejando a deber el resto. Con motivo de la venta anterior se ha concedido en factura un descuento por volumen de ventas de 250. Los gastos de transportes por cuenta del comprador ascienden a 125. 3. Para la entrega de los relojes se ha contratado un seguro por 50 que se pagará a finales de enero del X2. 4. El 8 de noviembre el cliente acepta una letra de cambio a 30 días por la venta realizada el 5 de noviembre. 5. Posteriormente el 10 de noviembre, por necesidades de tesorería TEMPO S.L. decide descontar el efecto en su banco habitual. El 15 de noviembre el importe del efecto es ingresado en la cuenta corriente de la empresa. Por el descuento de la letra le cargan unos intereses de 30 y unas comisiones de 20. 6. Al vencimiento, el 8 de diciembre, la letra no es pagada y el banco la devuelve con unos gastos de devolución de 15. El gerente de TEMPO S.L. trata de contactar con el cliente y dadas las dificultades encontradas, el día 20 de diciembre decide reflejar la pérdida de valor del crédito siguiendo el método individualizado. 7. Finalmente, a 30 de diciembre se consigue cobrar en efectivo un 25% del crédito y se da el resto como definitivamente perdido. SE PIDE: Contabilizar las operaciones de la empresa TEMPO S.L. aplicando un IVA del 21%. Solución: rf. DEBE 01/11/X1 HABER 3.000,00 (600) Compras merc. 1. 630,00 (472) H.P. IVA soportado a (400) Proveedores 3.630,00 rf. DEBE 05/11/X1 HABER 2.268,75 (572) Bancos 2. 2.268,75 (430) Clientes a (700) Venta merc. 3.750,00 a (477) H.P. IVA repercutido 787,50
Apartados 3: Por los gastos de transporte no procede efectuar asiento contable alguno al tratarse de un gasto correspondiente a otra empresa que paga dicha empresa. En consecuencia, al no afectar al patrimonio de TEMPO SL no puede considerarse hecho contable y no será objeto de registro en su contabilidad. Una vez que nuestro cliente acepta la letra de cambio se ha de reclasificar el crédito para indicar que se encuentra documentado en efectos mercantiles aceptados de acuerdo con el siguiente asiento: rf. DEBE 08/11/X1 HABER 4. 2.268,75 (4310) Efectos comerciales en cartera a (430) Clientes 2.268,75 Al día siguiente, una vez se dispone del efecto en cartera, TEMPO SL decide descontarlo. En esta situación, en primer lugar deberá reflejar que ya no dispondrá de la posesión física del efecto que pasa a manos de su banco, y en segundo lugar, reflejará la operación de descuento propiamente dicha: rf. DEBE 10/11/X1 HABER 5. 2.268,75 (4311) Efectos comerciales descontados a (4310) Efectos comerciales en cartera 2.268,75 rf. DEBE 15/11/X1 HABER 5. 2.268,75 (572) Bancos a (5208) Deudas por efectos descontados 2.268,75 rf. DEBE 15/11/X1 HABER 5. 30,00 (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring 20,00 (626) Sevicios bancarios y similares a (572) Bancos 50,00 Llegado el vencimiento del efecto que se descontó en su día, éste no es atendido al vencimiento por lo que además de reflejar el cargo que nos realizará el banco por la devolución del nominal más los gastos de devolución, se ha de reclasificar el efecto como impagado:
rf. DEBE 08/12/X1 HABER 6. 2.268,75 (4315) Efectos comerciales impagados a (4311) Efectos comerciales descontados 2.268,75 rf. DEBE 08/12/X1 HABER 15,00 (4315) Efectos comerciales impagados 6. 2.268,75 (5208) Deudas por efectos descontados (572) Bancos 2.283,75 Tras 20 días de gestiones infructuosas, TEMPO SL decide provisionar el crédito de acuerdo con el método individualizado para la provisión por insolvencias de tráfico: rf. DEBE 20/12/X1 HABER 6. 2.283,75 (436) Clientes de dudoso cobro a (4315) Efectos comerciales impagados 2.283,75 rf. DEBE 20/12/X1 HABER 6. 2.283,75 (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 2.283,75 Finalmente, a 30 de diciembre se consigue cobrar un 25% del crédito pendiente y se decide dar por perdido el resto de manera definitiva: rf. DEBE 30/12/X1 HABER 7. 570,94 (572) Bancos 1.712,81 (650) Pérdidas por créditos comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso cobro 2.283,75 rf. DEBE 30/12/X1 HABER 7. 2.283,75 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 2.283,75
SUPUESTO Nº 6 La empresa LAMA S.L. tiene contratados tres trabajadores, Manuel, Alejandro y José. Cada uno tiene una retribución bruta de 1.096. A Manuel y a Alejandro se les aplica una retención a cuenta del IRPF del 9.6%, mientras que a José del 8.6%. La cuota de la seguridad social correspondiente a la empresa es de 372.63 por trabajador y la correspondiente a los trabajadores es de 108.18 cada uno. SE PIDE: Contabilizar las nóminas de la empresa LAMA, S.L. correspondientes al primer trimestre del año, teniendo en cuenta los siguientes hechos: a. El 15 de Enero, Manuel pidió un adelanto de 300 para hacer frente a un pago imprevisto. b. La empresa acostumbra a pagar a sus empleados los días 5 de cada mes. Solución: DEBE 15/01/X1 HABER 300,00 (460) Anticipos de remuneraciones a (572) Bancos 300,00 DEBE 30/01/X1 HABER 3.288,00 (640) Sueldos y salarios a (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas 304,69 acreedores 324,54 a (465) Remuneraciones pendientes de pago 2.358,77 a (460) Anticipo de remuneraciones 300,00 DEBE 31/01/X1 HABER 1.117,89 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa acreedores 1.117,89
DEBE 05/02/X1 HABER 2.358,77 (465) Remuneracions pendientes de pago a (572) Bancos 2.358,77 DEBE Durante febrero HABER 1.442,43 (476) Organismos acreedores a (572) Bancos 1.442,43 DEBE 28/02/X1 HABER 3.288,00 (640) Sueldos y salarios a (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas 304,69 acreedores 324,54 a (465) Remuneraciones pendientes de pago 2.658,77 DEBE 28/02/X1 HABER 1.117,89 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa acreedores 1.117,89 DEBE 05/03/X1 HABER 2.658,77 (465) Remuneracions pendientes de pago a (572) Bancos 2.658,77 DEBE Durante marzo HABER 1.442,43 (476) Organismos acreedores a (572) Bancos 1.442,43 DEBE 31/03/X1 HABER 3.288,00 (640) Sueldos y salarios a (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas 304,69 acreedores 324,54 a (465) Remuneraciones pendientes de pago 2.658,77
DEBE 31/03/X1 HABER 1.117,89 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa acreedores 1.117,89 DEBE 05/04/X1 HABER 2.658,77 (465) Remuneracions pendientes de pago a (572) Bancos 2.658,77 DEBE Durante 20 primeros días de abril HABER 914,06 (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas a (572) Bancos 914,06 DEBE Durante abril HABER 1.442,43 (476) Organismos acreedores a (572) Bancos 1.442,43