Diplomado Ejecutivo. Normas Internacionales de Información Financiera. Generalidades sobre las NIIF 4 de agosto de 2015

Transcripción

1 Diplomado Ejecutivo Normas Internacionales de Información Financiera Generalidades sobre las NIIF 4 de agosto de 2015

2 Agenda 1. Generalidades sobre las NIIF a nivel internacional. 2. Generalidades sobre las NIIF en Colombia. 3. Diferencias importantes entre NIIF (Plenas y Pymes) y COLGAAP. 2

3 Agenda 1. Generalidades sobre las NIIF a nivel internacional. 2. Generalidades sobre las NIIF en Colombia. 3. Diferencias importantes entre NIIF (Plenas y Pymes) y COLGAAP. 3

4 Terminología usada en la presentación IAS B International Accounting Standard Board (2001) IFRS = NIIF International Financial Reporting Standards Normas Internacionales de Información Financiera IFRIC = CINIIF International Financial Reporting Interpretation Committee (marzo 2002) IAS C International Accounting Standard Comittee (junio 1973) IAS = NIC International Accounting Standards Normas Internacionales de Contabilidad SIC Standing Interpretation Committe Interpretaciones de las IAS Reemplazado por el IFRIC 4

5 Terminología usada en la presentación IAS C Foundation International Accounting Standard Comittee (febrero 2001) ED Exposure Draft USGAAP = PCGA Estados Unidos US General Accounting Accepted Principles PYMES -SMEs Empresas medianas y pequeñas XBRL Xtensible Business Reporting Lenguage 5

6 Grado de complejidad de las normas contables Diferencia 1 er y 2 do paso para la simplificación 2 1 Base caja PCGA (prom) Pymes ED NIIFs US GAAP 6

7 Status implementación de NIIF en el mundo (2013) Más de 100 países ya permiten o exigen la utilización de las NIIF o están convergiendo con las Normas Internacionales de Contabilidad. Países que exigen y/o permiten las NIC - NIIF Países en proceso de convergencia a las NIC - NIIF Fuente: Dpto Ciencias Contables U de A Compendio de IFRS Países que no requieren las NIC - NIIF

8 Pais Status actual Argentina: Requerido para años que inicien el 1/1/2011. Australia: 2005 Brasil: Canadá: China: Unión Europea: Requerido desde 2005 India: Compañías listadas desde 31/12/2010 y EF s individuales desde 2008 (paulat) Requerido a partir de 1/1/2011 para compañías listadas y permitido para otras, incluyendo compañías sin ánimo de lucro. Substancialmente convergen con normas locales. En convergencia. Pendiente confirmar fecha Indonesia: En convergencia. Fecha esperada para 2012 Japón: Permitida desde 2010 para compañías internacionales. Se espera que en 2012 se tome la decisión en cuando a la adopción obligatoria a partir de 2016 México: Requerido desde 2012 República de Corea: Requerido desde 2011 Rusia: Arabia Saudita: Requerido para listadas y optativo para otras requeridas para bancos y aseguradoras Sudáfrica Requerido desde 2005 Turquía: Requerido para listadas a partir de 2008 Reino unido: Requerida la adopción desde 2005 USA: Permitido para FPI desde 2007 y convergencia esperada para

9 Efectos en algunas compañías de la conversión a IFRS Resumen de algunas experiencias de compañías europeas en 2005 ( mill.) Allianz Amadeus Beiersdorf BMW Interbrew Linde Metro Man Munich Re T-Online Volkswagen Resultado - Dif.% 33% 73% (4%) 18% (35%) (15%) (16%) 3% 96% (7%) 11% Patrimonio Dif.% 45% (21%) 12% 93% 4% 2% 8% 3% 158% 3% 113% 9

10 Quien emite las IFRS y quien las aprueba? IASB (IASC creado en 1973 y reestructurado en 2001): a) Revisa las NIC y éstas conservan su número y título. b) Emite NIIF (IFRS por sus siglas en inglés). Normas emitidas y vigentes: - 41 NIC (31 vigentes) NIIF (todas vigentes) SIC (11 vigentes) a las NIC (conocidas en español como interpretaciones) interpretaciones IFRIC (20 vigentes) a las NIIF (conocidas en español como CINIIF). 10

11 Federacion Internacional de Contadores (IFAC) Objetivos principales Normas Internacionales de Auditoria NIA s Normas Internacionales para el sector público NICSP Normas Internacionales de Información Financiera NIIF Código de ética para contadores

12 Órganos de dirección del IFAC (International Federation of Accountants) Fundación IFRS Organos ejecutores Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB Comité de Interpretaciones de las NIIF Consejo Asesor de las NIIF SAC

13 Quien usa los estados financieros y cuales son sus necesidades El marco conceptual establece que, proporcionando información que satisfaga las necesidades de los inversionistas, se satisface la mayoría de las necesidades de otros usuarios. Riesgos Rentabilidad de la inversión Dividendos Estabilidad y rentabilidad del empleador Capacidad de pago y cumplimiento de la empresa Por eso las NIIF se describen como orientadas al inversionista Cumplimiento y continuidad de la empresa Políticas tributarias Regular actividades estadística Contribución a la económica, generación de empleo

14 Marco conceptual Caracteristicas cualitativas fundamentales Relevancia Representación fiel Influye en decisiones tomadas por los usuarios. Materialidad e importancia relativa 1. Información completa, neutral y libre de error. 2. La escenciua sobre la forma 3. Prudencia (conservadurismo) y neutralidad. La omisión o expresión inadecuada pueden influir en las decisiones de los usuarios. 25

15 Marco conceptual Características cualitativas de mejora Comparabilidad Permite identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. Verificabilidad Asegura a los usuarios que la información representa fielmente los hechos económicos Que pretende representar. Oportunidad Información disponible para los usuarios y a tiempo Comprensibilidad Presentación de la información de forma clara y concisa. 26

16 Compañías a las que aplica NIIF completas y NIIF Pymes Compañías Listadas (compañías que cotizan en bolsa de valores) No listadas De interés Sin interés público público 16

17 Perfiles de los países con respecto a la utilización de las NIIF Plenas 138 jurisdicciones han publicado sus perfiles de uso de las NIIF para Pymes. 17

18 Perfiles de los países con respecto a la utilización de las NIIF para Pymes 138 jurisdicciones han publicado sus perfiles de uso de las NIIF para Pymes. 68 países requieren o permiten las NIIF para Pymes: Anguila, Antigua y Barbuda, Argentina, Armenia, Azerbaiyán, Bahamas, Bahréin, Bangladesh, Barbados, Belice, Bután, Bosnia y Herzegovina, Botsuana, Brasil, Camboya, Chile, Colombia, Costa Rica, Dominica, República Dominicana, Ecuador, El Salvador, Fiyi, Georgia, Ghana, Granada, Guatemala, Guyana, Honduras, Hong Kong, Iraq, Irlanda, Israel, Jamaica, Jordania, Kenia, Lesoto, Macedonia, Maldivas, Mauricio, Montserrat, Myanmar, Nicaragua, Nigeria, Panamá, Perú, Filipinas, Ruanda, Santa Lucía, Arabia Saudita, Sierra Leona, Singapur, Sudáfrica, Sri Lanka, San Cristóbal y Nieves, San Vicente y las Granadinas, Suazilandia, Suiza, Tanzania, Trinidad y Tobago, Turquía, Uganda, Emiratos Árabes Unidos, Reino Unido, Venezuela, Yemen, Zambia y Zimbabue. 18

19 Perfiles de los países con respecto a la utilización de las NIIF para Pymes En las 68 jurisdicciones que requieren o permiten la NIIF para las PYMES: 8 jurisdicciones requieren la NIIF para las PYMES para todas las PYMES que no están obligados a utilizar las NIIF completas. 43 jurisdicciones dan a las PYMES la opción de utilizar las NIIF completas en lugar de la NIIF para las PYMES. 16 jurisdicciones dan a las PYMES la opción de utilizar las NIIF completas o los PCGA locales en lugar de la NIIF para las PYMES. Una jurisdicción requiere que las PYMES utilicen los PCGA locales si no escogen la NIIF para las PYMES. 19

20 Características del Standard para Pymes NIIF para Pymes tiene 230 páginas, bases para conclusiones (52 páginas), ilustración de estados financieros y listado de chequeo de revelaciones. Las actualizaciones se espera sean realizadas cada 3 años, después de dos años de práctica. No se requiere actualización automática por los cambios en las IFRS plenas. IFRS para Pymes es el 10% de las IFRS plenas. Incluye 35 secciones sobre diferentes tópicos contables, más un prefacio y glosario de términos. 20

21 Secciones en las IFRS para Pymes Sección Descripción 1 Entidades de tamaño mediano y pequeño 2 Conceptos y principios generales 3 Presentación del estado financiero 4 Estado de posición financiera 5 Estado de resultado integral y estado de resultados 6 ECP, Estado de resultados y ganancias acumuladas 7 Estado de flujo de efectivo 8 Notas a los estados financieros 9 Estados financieros consolidados y separados 10 Políticas contables, estimaciones y errores 11 Instrumentos financieros básicos 12 Otros temas relacionados con instrumentos financieros 13 Inventarios 21

22 Secciones en las IFRS para Pymes Sección Descripción 14 Inversiones en asociadas 15 Inversiones en negocios conjuntos 16 Propiedades de inversión 17 Propiedades, planta y equipo 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía 19 Combinaciones de negocio y plusvalía 20 Arrendamientos 21 Provisiones y contingencias 22 Pasivos y patrimonio 23 Ingresos de actividades ordinarias 24 Subvenciones del gobierno 25 Costos por préstamos 26 Pago basado en acciones 27 Deterioro del valor de los activos 22

23 Secciones en las IFRS para Pymes Sección Descripción 28 Beneficios a empleados 29 Impuesto a las ganancias 30 Conversión de moneda extranjera 31 Hiperinflación 32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa 33 Revelaciones de partes relacionadas 34 Actividades especializadas 35 Transición hacia IFRS para Pymes. 23

24 Comparación de alto nivel entre las NIIF completas y las NIIF para pymes - Más cortas. - Menos frecuentes actualizaciones. - Simplificaciones: Tópicos eliminados. Simplicidad en temas de reconocimiento y medición. Opciones eliminadas. Nuevas opciones. Menos requerimientos en revelaciones. 24

25 Qué cosas importantes se mantienen en las NIIF para Pymes - Son de aplicación para entidades con fin de lucro. - Estados financieros de propósito general. - Valores razonables. - Análisis de deterioro de activos a la fecha de balance. - Pensiones. - Moneda funcional. - Divulgación de compensación de ejecutivos. - Activos biológicos. - Ajuste por inflación. 25

26 Temas específicos omitidos del estándar de Pymes - Reporte de segmentos. - Reportes financieros interinos. - Ganancias por acción. - Contratos de seguros. - Contabilidad de activos mantenidos para la venta. 26

27 Simplificaciones de divulgación - NIIF s completas más de 3,000 requerimientos de divulgación. - NIIF s para Pymes menos de 400 requerimientos. - Simplificaciones basadas en las necesidades de los usuarios y su costo-beneficio. 27

28 Proyecto de actualización de las NIIF para Pymes Julio Octubre 2013 Marzo 2014 Mayo 215 Emisión de las NIIF para Pymes El IASB inicia la primera revisión de las NIIF para Pymes Emisión de borrador para discusión Cierre período de comentarios Emisión del estándar con vigencia obligatoria en 1/1/2017 En julio de 2012 (solicitud al público sobre requerimientos de cambios) Las modificaciones posteriores se realizarán cada tres años. 28

29 Agenda 1. Generalidades sobre las NIIF a nivel internacional. 2.Generalidades sobre las NIIF en Colombia. 3. Diferencias importantes entre NIIF (Plenas y Pymes) y COLGAAP. 29

30 Marco regulatorio En Colombia es directriz del Gobierno Nacional avanzar hacia los estándares internacionales de contabilidad. El 13 de julio de 2009 se expidió la Ley No mediante la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia. El CTCP y los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo lideran el tema. 30

31 Clasificación de las empresas para efectos NIIF Tipo de normas Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 Grupos de empresas sugeridos por el CTCP al Ministerio de Hacienda, ratificados mediante el Decreto 2784 de 2012 a) Emisores de valores y entidades de interés público. b) Entidades de interés público. c) Entidades que no estén en los incisos anteriores y que cumplan con los siguientes parámetros: 1. Planta de personal mayor a doscientos (200) trabajadores, o 2. Activos totales superiores a salarios mínimos legales mensuales vigentes y.. Que cumplan con cualquiera de los siguientes requisitos: i. Ser Subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas; ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas; iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas. iv. Realizar importaciones o exportaciones que representan más del cincuenta por ciento (50%) de las compras o de las ventas, respectivamente. Empresas de tamaño grande y mediano, que no sean emisores de valores ni entidades de interés público, según la clasificación legal colombiana de empresas y que no hagan parte del grupo 1 y 3.. Personas naturales o jurídicas obligadas a llevar contabilidad (con o sin ánimo de lucro) y que cumplan con los siguientes requisitos: a) Planta no superior a 10 trabajadores. b) Activos totales inferiores a 500 SMLV c) Ingresos brutos anuales inferiores a 6,000 SMLV Adicionalmente la empresas que pertenezcan al régimen simplificado según el articulo 499 del ET NIIF NIIF completas NIIF para Pymes Contabilidad simplificada Marco técnico normativo Decreto 3023 de 2013 Decreto 3022 de 2013 Decreto 2706 de 2012 y 3019 de

32 Definición Grupo 1 (C.E. 115 S.S. 9/1/2013 y C.C. 10 S.F.C. 24/1/2013) a) Emisores de valores: Entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores RNVE en los términos del artículo del Decreto 2555 de 2010; b) Entidades de interés público c) Entidades que no estén en los incisos anteriores y que cumplan con los siguientes parámetros: 1. Planta de personal mayor a doscientos (200) trabajadores, o 2. Activos totales superiores a salarios mínimos legales mensuales vigentes (smlmv), y 3. Que cumplan con cualquiera de los siguientes requisitos: i. Ser Subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas; ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas; iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas. iv. Realizar importaciones o exportaciones que representan más del cincuenta por ciento (50%) de las compras o de las ventas, respectivamente. 32

33 Clasificación de empresas por tamaño Ley 590 de 2000 modificada por Ley 905 de 2004 Planta de Personal Activos totales (En SMMLV) De Hasta De Hasta Mediana empresa ,001 30,000 Pequeña empresa ,000 Microempresa De Hasta Mediana empresa $ 2,834,066,700 $ 17,001,000,000 Pequeña empresa $ 283,916,700 $ 2,833,500,000 Microempresa $ - $ 283,350,000 SMMLV 2012 $ 566, Nota: Planta de personal O Activos totales

34 Cronograma de aplicación Grupo 1 Decreto reglamentario 2784 (28/12/12) Ene 1/13 Ene 1/14 Dic 31/14 Dic 31/15 Período de preparación obligatoria Período de transición Primer período de aplicación Fecha de Transición (Estado de situación financiera de apertura) Últimos estados financieros bajo COLGAAP (Enero 1/2015- fecha de aplicación) Fecha de reporte bajo NIIF Balance de apertura EFs Comparativos 34

35 Cronograma de aplicación Grupo 2 Decreto reglamentario 2784 (28/12/12) Ene 1/14 Ene 1/15 Dic 31/15 Dic 31/16 Período de preparación obligatoria Período de transición Primer período de aplicación Fecha de Transición (Estado de situación financiera de apertura) Últimos estados financieros bajo COLGAAP (Enero 1/2015- fecha de aplicación) Fecha de reporte bajo NIIF Balance de apertura EFs Comparativos 35

36 De acuerdo con el artículo 7 de la Ley 1314 de 2009, el MHCP emitió los siguientes decretos 1. El Decreto 2784 de 2012, por medio del cual se expide el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1. (NIIF emitidas al 1 de enero de 2012). Modificado por el Decreto 3023 de diciembre de 2013 (NIIF emitidas al 1 de enero de 2013). Libro rojo El Decreto 3022 de 2013, por medio del cual se expide el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2. (NIIF para PYMES, en su versión año 2009). 3. El Decreto 2706 de 2012, por medio del cual se expide el marco técnico normativo de información financiera para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 3. Modificado por el Decreto 3019 de diciembre de

37 Reglamento de los artículos 4 de la Ley 1314 de 2009 y 165 de la Ley 1607 de Que de conformidad con lo establecido en el artículo 165 de la Ley 1607 de 2012, durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las NIIF, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarán inalteradas. 2. Para efectos tributarios, aduaneros y cambiarios, los Decretos 2649 de 1993 y 2650 de 1993, los planes únicos de cuentas particulares y las normas técnicas establecidas por las superintendencias hasta 31 de diciembre de 2014, continuarán vigentes durante los plazos señalados en el párrafo anterior. 37

38 Reglamento de los artículos 4 de la Ley 1314 de 2009 y 165 de la Ley 1607 de Los cambios en los valores patrimoniales que surjan con ocasión del proceso de convergencia a las normas internacionales de información financiera, no tendrán efectos tributarios durante los plazos señalados en el primer párrafo. 38

39 Circular Externa 010 del 28/11/2014 de Supersociedades Solicitud de información Grupos 1 y 2 1. Estados financieros al 31 de diciembre de 2014 de compañías clasificadas en el Grupo al 26 de junio de ESFA de compañías clasificadas voluntariamente en el Grupo 1. 6 de junio de ESFA de compañías clasificadas en el Grupo 2. 7 al 10 de julio de

40 C.E. 115 del 5/03/2014 de Supersociedades (Instrucciones sobre aplicación de la del Decreto 3022 del 27/12//2013) Clasificación de las sociedades en el grupo 2 Cronograma de aplicación. Periodo de preparación obligatorio Plan de implementación Elaboración del estado de situación financiera de apertura de prueba Responsabilidad de la administración Presentación de información sobre el modelo de convergencia 40

41 Guía Superintendencia de Sociedades (marzo 2014) Guía de orientación para la aplicación por primera vez del marco técnico normativo para preparadores de información financiera pertenecientes al Grupo 1 41

42 Agenda 1. Generalidades sobre las NIIF a nivel internacional. 2. Generalidades sobre las NIIF en Colombia. 3.Diferencias importantes entre NIIF (Plenas y Pymes) y COLGAAP. 42

43 Small and Medium Size Entities SMEs En Colombia se ha entendido el término Pymes como Pequeñas y medianas Empresas. El término SMEs utilizado por el IASB no tiene necesariamente el mismo significado que se ha dado al término Pymes por su traducción al español. SMEs se refiere a compañías no listadas o que no son de interés público publicly accountable. Vamos a utilizar el término Pymes en esta presentación, pero dándole la connotación definida por el IASB. 43

44 TOP 10 Temas de conversión a IFRS Provisiones (NIC 37) Activos fijos y propiedades de inversión (NIC 16, 40) Combinaciones de negocios (NIIF 3) Instrumentos Financieros (NIC 39, NIIF 9, 7) Efectos financieros - Inversiones, consolidación (NIC 27, 28, NIIF 13) Inventarios (NIC 2) Beneficios a empleados (NIC 19) Impairment de activos (NIC 36) Reconocimiento de ingresos (NIC 18) Pasivos y Patrimonio (NIC 32) Actividades Especializadas (NIC 41) Activos Intangibles (NIC 38) Presentación de los estados financieros (NIC 1, 7) Adopción inicial (NIIF 1) Impuesto de renta ((NIC 12) Arrendamientos (NIC 17) - Complejidad de implementación + 44

45 TOP 10 Temas de conversión a IFRS Pymes Provisiones (S. 21) Activos fijos y propiedades de inversión (S.16 y S.17) Combinaciones de negocios (S. 19) Instrumentos Financieros (S. 11 y S. 12) Efectos financieros - Inversiones, consolidación (S. 9,14 y 15) Inventarios (S. 13) Beneficios a empleados (S. 28) Impairment de activos (S. 27) Reconocimiento de ingresos (S. 23) Pasivos y Patrimonio (S. 22) Actividades Especializadas (S. 34) Activos Intangibles (S. 18) Presentación de los estados financieros (S. 3,4 y 5) Adopción inicial (S. 35) Impuesto de renta (S. 29 ) Arrendamientos (S. 20) - Complejidad de implementación + 45

46 Diferencias importantes entre NIIF para Pymes, NIIF Plenas y COLGAAP a) Asuntos importantes que requieren ser modificados en los actuales COLGAAP, que presentan un manejo diferente bajo NIIF para Pymes y NIIF Plenas b) Asuntos importantes que requieren ser modificados en los actuales COLGAAP, que presentan un manejo semejante bajo IFRS para Pymes e IFRS plenas 46

47 Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas en relación con normas a modificar de COLGAAP Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas) Activos intangibles (licencias, derechos, marcas). NIC 38 vs S 18) Modelo de costo en períodos futuros- no más opciones. Todos los intangibles tienen vidas finitas y se amortizan. Opción: modelo de costo o de revaluación. Intangibles tienen vidas finitas e indefinidas (en este último caso no se amortizan). Plusvalía ó Goodwill en adquisición de compañías Modelo de costo-amortización-deterioro. Supuesto de vida útil: 10 años. Modelo de costo-deterioro. Vida útil indefinida. Enfoque de indicador de deterioro. Prueba anual de deterioro. Propiedad, planta y equipo (NIC 16 vs S 17) Modelo de costo. Revisión del valor residual, la vida útil y el método de depreciación solo si existen indicios en relación con los últimos EFs bajo IFRS. Opción: modelo de costo o de costo revaluado. Revisión anual obligatoria del valor residual, la vida útil y el método de depreciación. 47

48 Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas en relación con normas a modificar de COLGAAP Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas) Instrumentos financieros (incluye derivados y cobertura). (NIC 39 y NIIF 9 vs S 12 y S12) Costos de préstamos (NIC 23 vs S. 25), inventarios (NIC 2 vs S. 3) Incluye dos secciones: a) Instrumentos financieros básicos, por pagar y por cobrar. Mayormente medidos al costo amortizado. b) Instrumentos financieros complejos, los cuales están medidos al fair value con efecto en el estado de resultados. Categorías según NIIF 9: a) Costo amortizado. b) Valor de mercado con cargo a resultados. c) Valor de mercado con efecto patrimonial. Categorías según NIC 39: a) Instrumentos financieros activos y pasivos a fair value con efecto en resultados. b) Hasta su maduración. c) Préstamos y cuentas por cobrar. d) Disponibles para la venta (Avaliable for sale). Registrar en gastos cuando es incurrido. Capitalizar si es atribuible a un activo que califica (activo apto) R&D (Investigación y desarrollo). (NIC 38 vs S. 18) Registrar gasto cuando es incurrido. Capitalizar los costos de desarrollo si las condiciones se satisfacen. Gastos de investigación a resultados. 48

49 Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas en relación con normas a modificar de COLGAAP Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas) Planes de beneficios definidos para empleados. (NIC 19 vs S 28) Enfoque simplificado, no hay corredor (costos del servicio pasado a resultados). No se requiere actuario independiente. No se requiere valuación actuarial anual. Se permite la simplificación del cálculo no involucrando variables difíciles de cuantificar. Las ganancias ó pérdidas actuariales pueden ser reconocidas inmediatamente o amortizadas contra los resultados en el resto de vida laboral esperada de los empleados participantes. Propiedad para inversión 40 vs S. 16) (NIC Depende de la circunstancia: - Modelo de valor razonable si se puede determinar sin costo o esfuerzo excesivo. - Método del costo si no se puede determinar el valor razonable. ( en este caso no se requiere revelar el valor de mercado) Opción: modelo de costo o de valor razonable. Para exposición en nota se requiere determinar el valor razonable, en caso de seleccionar el modelo del costo. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas. NIIF 5. No reguladas Se considera un indicador de impairment Clasificados como mantenidas para la venta si su valor es recuperable. 49

50 Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas en relación con normas a modificar de COLGAAP Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos. (NIC 28 y NIIF 11 vs S 14 y S 15) a) Una entidad puede contabilizar sus inversiones en asociadas ó jointly controlled entities usando uno de los siguientes métodos, en EFs diferentes a los de apertura), mediante el: El método del costo (costo menos cualquier pérdida por impairment acumulado). Método de participación. Valor de realización con efecto en resultados (The fair value through profit or loss model). b) Se requiere amortizar el good will implícito en la vida útil correspondiente. a) Las inversiones en sociedades son contabilizadas usando el método de participación. El método de costo o valor de mercado no es permitido excepto en EFs separados b) El good will no se amortiza Costos asociados con la combinación de negocios Costos asociados son incluidos en los costos de adquisición. Las contingencias son incluidas si es probable que el valor será pagado y el fair value puede ser medido. Costos asociados son excluidos. Las contingencias son reconocidas a pesar de la probabilidad de pago. 50

51 Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas en relación con normas a modificar de COLGAAP Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas) Ingresos (NIC 11 y 18 vs S 23) Menos requerimientos de revelaciones Requerimientos de revelaciones extensos. Impuesto a las ganancias (NIC 12 vs S 29) Requiere reconocer el impuesto diferido débito y luego provisionar si es necesario. Requiere reconocer el impuesto diferido débito sólo si es recuperable. Pymes permite la excepción a inversiones permanentes en subsidiarias extranjeras, asociadas, negocios conjuntos o sucursales que son esencialmente de duración permanente. NIC 12 restringe la aplicación de impuesto diferido cuando la matriz tiene control y espera no realizar la diferencia temporaria. Ajuste por conversión de entidades en el extranjero (NIC 21) Activos biológicos (NIC 41 vs S34) El resultado por conversión se reclasifica a OCI y NO se recicla al estado de resultados. Se miden al valor de mercado si este es accesibles sin costos exagerados. El resultado por conversión SI se reclasifica al estado de resultados. Se presume que la medición al valor de mercado es viable y expedita. 51

52 Diferencias entre NIIF para Pymes y NIIF Completas en relación con normas a modificar de COLGAAP Descripción IFRS para Pymes IFRS (completas) Componentes de los estados financieros Los EFs incluyen: (a) Estado de posición financiera. (b) Estado de comprehensive income PyG (including items of other comprehensive income), o un estado separado de comprehensive income. (c) Estado de cambios en el patrimonio. (d) Estado de flujo de caja. (e) Notas. En ciertas circunstancias los estados en (b) y (c) pueden ser combinados en el estado de ganancias y ganancias retenidas. Similar a IFRS para Pymes. Se pueden utilizar títulos adicionales en los estados financieros, tal es el caso cuando existe Restatement of Financial Statmenets. Reestructuración de estados financieros. 52

53 Efectos previsibles de la aplicación de NIIF para Pymes, en comparación con NIIF Plenas Disminución del patrimonio y de los resultados del período debido a la aceleración del reconocimiento de costos y gastos en el estado de resultados y retardar incrementos patrimoniales. Ejemplos: - Costos de intereses a resultados - Costos de desarrollo a resultados - Good Will amortizable en 10 años. No impairment. - Solamente se acepta la opción de costo para la valuación de PPyE - Estudios actuariales hechos por personal interno 53

54 Diferencias importantes entre NIIF para Pymes, NIIF Plenas y COLGAAP a) Asuntos importantes que requieren ser modificados en los actuales COLGAAP, que presentan un manejo diferente bajo NIIF para Pymes y NIIF Plenas b) Asuntos importantes que requieren ser modificados en los actuales COLGAAP, que presentan un manejo semejante bajo IFRS para Pymes e IFRS plenas 54

55 NIIF para Pymes y NIIF Completas similares VS normas a modificar de COLGAAP Descripción IFRS para Pymes y Plenas COLGAAP Conceptos de moneda funcional, moneda legal y moneda de presentación. Aplicación ajustes por inflación. Operaciones por fuera de balance deben ser reconocidas. Reconocimiento de ingresos. Lineamientos diferentes para moneda legal, funcional y de presentación. Sólo en economías hiperinflacionarias se aplica el método integral. No existen cuentas de orden. Se afecta los EFs o se hace revelación. El concepto de transferencia de riesgo es el predominante. El peso colombiano como único concepto de moneda Aplicados por disposición legal en fechas diferentes según el regulador (método parcial). Uso de cuentas de orden de acuerdo con instrucciones de cada ente regulador. En la práctica prevalece el hecho de haberse generado la factura. 55

56 NIIF para Pymes y NIIF Completas similares VS normas a modificar de COLGAAP Descripción IFRS para Pymes y Plenas COLGAAP Impuesto diferido. Obligatorio sobre diferencias temporales y temporarias. Aplicación de acuerdo con instrucciones de cada ente regulador. Pasivos y obligaciones contingentes. Análisis de pasivo, provisión y contingencia basada en la probabilidad de salida de recursos sobre hechos pasados. En la práctica se presentan pasivos implícitos y contractuales no reconocidos. Adopción por primear vez. Combinación de negocios Se presentan exenciones potestativas y excepciones obligatorias. Modelo basado en la asignación del mayor valor pagado sobre el valor de mercado de los activos y pasivos. No hay regulación al respecto. Cálculo de crédito mercantil determinado al comparar el precio de compra con el valor intrínseco. 56

57 NIIF para Pymes y NIIF Completas similares VS normas a modificar de COLGAAP Descripción IFRS para Pymes y Plenas COLGAAP Deterioro (Impairment). Propiedad, planta y equipo (vida útil, costos de desmantelamiento). Reestructuración de estados financieros. Basado en indicios de deterioro y para todos los activos. Vidas útiles reales. Inclusión del costo de desmantelamiento. Los errores de ejercicios anteriores se corrigen en los períodos afectados. No necesariamente se documentan los indicios de deterioro. Vidas útiles fiscales. No se causan los costos de desmantelamiento. Los errores de ejercicios anteriores se contabilizan en el año en que se identifiquen. Costo amortizado. Sobre la base de tasa efectiva. No se aplica el costo amortizado. Aplica sólo el concepto de tasa nominal. Valor razonable. Depreciable. No depreciable. Contabilidad de cobertura Es un privilegio aplicarla y se basa en la efectividad de la misma Concepto no aplicable 57

58 Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su participación y atención prestada!