Conferencia Normas Internacionales de Información Financiera NIC-NIIF para PYMES

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1 Conferencia Normas Internacionales de Información Financiera NIC-NIIF para PYMES

2 DIAGNOSTICO DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA En el 2003, el Banco Mundial en asocio con el Fondo Monetario International publicaron un estudio Reports on the Observance os Standards and Codes Conclusiones Reguladores Deficiencia en PCGA Colombia Más de 32 reguladores Basta normatividad en materia contable Obsoletos e indescifrables por los inversionistas Reportes contables de baja calidad Principios de contabilidad fiscalistas y en desuso

3 MAPA SOBRE EL PROCESO IMPLEMENTACIÓN NIC NIIF EN EL MUNDO Antes de la aprobación de la Ley 1314 de 2009 en Colombia Más de 100 países ya permiten o exigen la utilización de las NIIF o están convergiendo con las Normas Internacionales de Contabilidad Board (IASB) normas. Países que exigen y/o permiten las NIC - NIIF Países en proceso de convergencia a las NIC - NIIF Países que no requieren las NIC - NIIF

4 LEY 1314 DE 2009 CONVERGENCIA DE NIC NIIF EN COLOMBIA Emisor de la norma los emisores bajo la dirección de la Presidencia para expedir normas son la Contaduría General de la Nación para el Sector Público y el Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el Ministerio de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente para expedir normas señaladas. Un solo estándar contable Creación de un régimen simplificado El Consejo Técnico de la Contaduría. con cierto grado de escalabilidad. Separación Las normas contables de las tributarias Plazo Su puesta en marcha 2014 Poderes Consejo Técnico de la Contaduría y recursos Reestructuración la Junta central de Contadores

5 TIPOS DE NORMA, GRUPOS Y ESTÁNDARES DE REFERENCIA Grupo 1 Emisores de Valores y Entidades de Interés Publico NIIF-I FRS Grupo 2 Empresas de tamaño grande y mediano, que no sean emisores de valores ni entidades de interés publico (según la clasificación legal colombiana de empresas). IFRS foro SMEs (NIIF para PYMES) Grupo 3 Pequeña y Micro Empresas según la clasificación Legal Colombiana de Empresas. contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviadas o aseguramiento de la información de nivel moderado Las compañías que no pertenezcan al Grupo 1 voluntariamente pueden aplicar

6 DECRETO 3022 DEL 27 DE DICIEMBRE DE 2013 Compañías Grupo 2 Empresas de tamaño mediano y pequeño: Entre 11 y 200 trabajadores Entre 501 y SMLMV en activos Entidades de tamaño grande que NO cumplan los siguientes requisitos: 1. Emisores de valores 2. Entidades de Interés Público 3. Ser subordinadas de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas 4. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas 3. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas. 4. Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las compras o de las ventas

7 CALENDARIO ADOPCIÓN EN COLOMBIA NOMAS INTERNACIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA. GRUPO 2 - PYMES 1. Empresas de tamaño grande que no clasifiquen en el Grupo Empresas de tamaño mediano y pequeño. 3. Ley 590 de 2000 (modificada Ley 905 de 2004). Periodo de preparación obligatoria Enero 2014 Junio2014 Diciembre 2014 Diciembre 2015 Diciembre 2016 Definición de equipos de trabajo. Capacitación NIC-NIIF. Identificación de diferencias. Definición de políticas contables. Diagnóstico convergencia a IFRS. Principales impactos. Balance de apertura. Reconocimiento de ajustes y diferencias. Conversión E.E.F.F Ajustados a NIIF. Primer juego E.E.F.F ajustados a NIIF. Activos Fijos. Inversiones en negocios conjuntos. Impuestos Diferidos Instrumentos Financieros. Intangibles. Conversión de operaciones extranjeras. Saldos iniciales NIC - NIIF Requeridos para efectos comparativos Obligatorio para efectos de presentación

8 Sección 17

9 Alcance Aplicación de la norma en los siguientes casos La Propiedad, Planta y Equipo no incluye Propiedades planta y equipo Activos biológicos Propiedades de inversión cuyo valor no pueda ser medido con fiabilidad Derechos mineros y reservas minerales

10 Reconocimiento La entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades planta y equipo como activo si y solo sí: Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el elemento. El costo del elemento puede medirse con fiabilidad Puede ser pertinente reconocer una inversión en un elemento de PPyE a sus diferentes componentes, se reconocerá cada componente por separado. Ejemplo: componentes con vida útiles distintas. Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizaran por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente

11 Medición Inicial Adquisición Ordinaria Compra Todo elemento de Propiedad, Planta y Equipo se valorará por su costo. El costo de adquisición incluye: Precio de adquisición (+) Aranceles de importación (+) Impuestos indirectos no recuperables (-) Descuento o rebaja del precio (+) Costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para operar** (+) Estimación inicial de costos de desmantelamiento **Costos directamente relacionados: 1. Costos de preparación del emplazamiento físico 2. Costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte 3. Costos de instalación y montaje Costos de comprobación de que el activo funciona 5. Honorarios profesionales

12 Desembolsos posteriores a la adquisición Los desembolsos posteriores podrán ser capitalizables siempre y cuando cumplan el criterio de reconocimiento: Sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros y El costo del activo para la entidad pueda ser medido con fiabilidad. Los costos derivados del mantenimiento diario del elemento se reconocerán en el estado de resultados como un gasto. Los demás desembolsos posteriores que se realicen que no impliquen beneficios económicos adicionales futuros se reconocerán como un gasto en el periodo en que se incurren.

13 Medición posterior Modelo del Costo (PYMES y PLENAS) Modelo de Revaluación (PLENAS) Costo (-) Depreciación Acumulada (-) Pérdidas de valor Valor razonable (-) Depreciación Acumulada (-) Pérdidas de valor Las NIIF para PYMES sólo acepta el modelo del costo, como medición posterior

14 Medición posterior Método de revaluación(niif PLENAS), exigencias de la norma: 1) El valor razonable debe poder ser medido fiablemente 2) Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluaran también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase. 3) Los elementos pertenecientes a una clase se revaluaran simultáneamente, con el fin de evitar revaluaciones selectivas. 4) Las revaluaciones se harán con regularidad, para asegurar que el importe en libros no difiera significativamente del valor razonable. 5) La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de la PPE. 2009

15 Principales diferencias NIIF pymes NIIF plenas NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo NIC PARA PYMES Permite el modelo del costo y el modelo de revaluación. Solo permite el modelo del costo Requieren una revisión anual del valor residual, la vida útil y el método de depreciación de las propiedades, planta y equipo. Requiere una revisión sólo si hay algún indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la última fecha anual sobre la que se haya informado.

16 Sección 20 Arrendamientos

17 Clasificación de los arrendamientos Arrendamiento Financiero Arrendamiento Operativo Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

18 Clasificación de los arrendamientos E l a r r e n d a m i e n t o f i n a n c i e r o u o p e r a t i v o d e p e n d e d e l a e s e n c i a d e l a t r a n s a c c i ó n y n o d e l a f o r m a d e l c o n t r a t o. E j e m p l o s p a r a c l a s i f i c a r u n a r r e n d a m i e n t o f i n a n c i e r o. El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario. El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica del activo. Los activos arrendados son de una naturaleza especializada. El arrendatario tiene la opción de comprar el activo. Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo arrendado.

19 A r r e n d a m i e n t o F i n a n c i e r o Arrendatario Reconocimiento Inicial Activo por su derecho de uso. Pasivo por la obligación Valor razonable del bien arrendado o el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento. Reconocimiento Posterior Reconoce los pagos mínimos del arrendamiento entre Las cargas financieras y la reducción de la deuda pendiente. Reconocimiento Inicial Reconocimiento Posterior A r r e n d a m i e n t o O p e r a t i v o Se reconoce los pagos de arrendamiento como un gasto de forma lineal. Excluye los costos de servicios como: seguros o mantenimiento.

20 Diferencias entre las Plenas y las PYMES Plenas Pymes Reconocer los pagos de un arrendamiento operativo de forma lineal si los pagos al arrendador están estructurados de forma que se incrementen en línea con la inflación general esperada (en función e índices o estadísticas publicados) para compensar los incrementos de costo por inflación esperados del arrendador.

21 Sección 27

22 Medición de la cantidad recuperable La cantidad recuperable de un activo individual o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor neto realizable y su valor en uso. VALOR EN USO VALOR NETO REALIZABLE

23 Estimación del valor neto de realización La mejor evidencia del valor neto realizable es la existencia de un precio, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo. Si no existe un mercado activo, el valor neto realizable se calculará a partir de la mejor información disponible. Para determinar este importe, una entidad considerará el resultado de transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial.

24 Valor en uso Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. Para el cálculo se debe tener en cuenta: Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización continuada del activo y de su disposición final Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros

25 Calculo del valor en uso Los siguientes son elementos necesarios para el calculo del valor en uso: Estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo Expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de esos flujos de efectivo futuros El valor en el tiempo del dinero, representado por la tasa de interés del mercado corriente El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo Otros factores, tales como la liquidez, que los participantes en el mercado reflejarían en la fijación del precio de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera derivar del activo.

26 Calculo del valor en uso Los siguientes son elementos necesarios para el calculo del valor en uso: Las proyecciones de los flujos de efectivo se deben basar en supuestos razonables y que tengan respaldo, los presupuestos y pronósticos más recientes, y la extrapolación para períodos que están más allá de las proyecciones presupuestales Se presume que los presupuestos y los pronósticos no deben ir más allá de cinco años. La administración debe valorar la razonabilidad de sus supuestos haciéndolo mediante el examen de las causas de las diferencias entre las proyecciones de los flujos de efectivo pasados y los actuales. Los estimados de los flujos de efectivo futuros no deben incluir las entradas o salidas de efectivo provenientes de las actividades de financiación, ni los ingresos o pagos de impuestos a las ganancias

27 Tasa de descuento Si no está disponible una tasa específica para el activo, que sea determinada por el mercado, se tiene que usar un sustituto que refleje el valor del dinero en el tiempo durante la vida del activo, lo mismo que el riesgo país, riesgo de moneda, riesgo de precio, y riesgo de los flujos de efectivo. Normalmente se consideraría lo siguiente: [NIC 36.57] El costo promedio del capital propio de la empresa; La tasa incremental del endeudamiento de la empresa, Otras tasas de préstamos del mercado

28 Indicios perdida por deterioro del valor FUENTES EXTERNAS DE INFORMACIÓN Declinación del valor del mercado Cambios negativos en tecnología, mercados, economía, o leyes Incrementos en las tasas de interés del mercado El precio de las acciones de la compañía está por debajo del valor en libros

29 Indicios perdida por deterioro del valor Fuentes internas de información: Se tienen evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo Van existir planes de discontinuación o restructuración de la operación a la que pertenece el activo Rendimiento económico del activo es o va ser, peor que el esperado Planes para detener el funcionamiento del activo antes de la fecha prevista

30

31 Alcance Alcance Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Inventarios son activos: (a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; (b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

32 Medición de los inventarios Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. * Siempre y cuando se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y uso.

33 Costos de adquisición

34 Costos de transformación

35 Valor neto realizable Se debe de disminuir el valor de los inventarios hasta el valor neto realizable cuando: Los inventarios estén dañados Los inventarios se han vuelto parcial o totalmente obsoletos El precio de mercado (venta) a caído. Los costos estimados para la terminación o venta del inventario han aumentado No se rebajarán las materias primas y suministros, siempre que se espere que los productos terminados sean vendidos al costo o por encima del mismo.

36 Deterioro de los inventarios Valor neto realizable Precio de venta Gastos de ventas y terminación Se debe comparar el VNR con costo. Y reconocer el menor entre ambos. Si el costo es mayor al VNR se deberá reconocer una pérdida por deterioro de valor.

37 Principales diferencias entre NIIF Pymes NIIF Plenas SECCIÓN 13 NIC 2 Por razones de costo beneficio esta seccion requiere que los costos por prestamos se carguen a gastos De acuerdo a la NIC 23 costo por prestamos, se requiere que los costos por prestamos, que sean directamente atribuibles a la adquisición, construccion o produccion de un activo acto(incluido algunos inventarios), se capitalicen como parte del costo del activo

38 Sección 18

39 Reconocimiento Activo Intangible es aquel identificable, de carácter no monetario, y sin apariencia física.... Los activos Intangibles deben cumplir 5 requisitos para su reconocimiento en el Balance: Como recurso Intangible Para el reconocimiento final en el balance Si es un recurso controlable Si se espera obtener beneficios economicos futuros Si es identificable: separable o procede de derechos legales o contracturales Sea probable que los beneficios económicos reviertan en la empresa Pueda estimarse el valor del activo de forma fiable. 2009

40 Valoración Norma principal de valoración La norma general difiere según la forma de adquisición del activo intangible: Activos adquiridos Activos generados internamente Procedentes de una combinacion de negocios En todos surge el concepto de Valor razonable

41 Activos generados internamente Investigación Desarrollo - NO permite su capitalización. - Cargo inmediato al resultado del ejercicio. - NO PERMITE su capitalización - Cargo inmediato al resultado del ejercicio cuando se cumplen los criterios de viabilidad técnica, financiera y comercial. NIIF PLENAS -NO PERMITE la capitalización de la fase de investigación (gastos o costos incurridos en esta etapa) -PERMITE la capitalización si cumple los criterios de viabilidad técnica, financiera y comercial

42 Principales diferencias NIC 38 Activos intangibles SECCIÓN 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvalía Para la valoración se permite tanto modelo del costo como modelo de revaluación. Investigación P y G Desarrollo Capitalizar si cumple requisitos Vida útil finita Amortiza Vida útil indefinida No amortiza Requieren una revisión anual del valor residual, la vida útil y el método de depreciación de las propiedades, planta y equipo. Para la valoración solo permite modelo del costo. Investigación y Desarrollo P y G Vida útil finita amortizar. Sugiere 10 años para amortizar Requiere una revisión sólo si hay algún indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la última fecha anual sobre la que se haya informado.

43 SECCIÓN 23 Ingreso de actividades ordinarias

44 Alcance Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar los ingresos ordinarios procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: La venta de productos La prestación de servicios; y El uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses, regalías y dividendos. Los contratos de construccion en los que la entidad es el contratista ( este alcance no aplica a NIIF PLENAS)

45 Reconocimiento Se reconocen cuando: Venta de bienes Prestación del servicios 2009 Intereses, regalías y dividendos

46 Reconocimiento Venta de bienes La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; La empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad; Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción, y Los costes incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser valorados con fiabilidad.

47 Reconocimiento Prestación del servicios El importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con fiabilidad; Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos derivados de la transacción; El grado de realización de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser valorado con fiabilidad; y Los costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.

48 Reconocimiento Intereses, regalías y dividendos 1. Sea probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción 2. El importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado de forma fiable.

49 Diferencias Principales NIC 18:Ingresos de Actividades Ordinarias SECCIÓN 23: Ingresos de Actividades Ordinarias Agrega la contabilización de ingresos de actividades ordinarias procedentes de los contratos de construcción (método del porcentaje de terminación) No especifica ingresos de actividades ordinarias para contratos de construcción. Establece de manera general el reconocimiento de los ingresos por prestación de servicios con base al grado de terminación.

50

51 Los instrumentos financieros que no aplican bajo la sección 11 son: Inversiones subsidiarias, asociadas negocios conjuntos. en y Arrendamientos, a los que se aplica la Sección 20 Arrendamientos. Los derechos y obligaciones de los empleadores conforme a planes de beneficios a los empleados Instrumentos financieros que cumplan la definición de patrimonio propio de una entidad

52 Ejemplos de instrumentos financieros que están en el alcance de la sección 11 Efectivo Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas. Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar. Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante. Bonos e instrumentos de deuda similares. Inversiones en acciones. Obligaciones financieras.

53 Activos financieros: Préstamos y cuentas por cobrar Activos financieros (no derivados) cuyo cobro es por un importe fijo o determinable, su vencimiento es fijo y que no están en un mercado cotizado distintos de los que se originan con el propósito de ser vendidos inmediatamente o a corto plazo y que deben clasificarse como activos financieros negociables. Los préstamos y CxC NO se incluyen entre los activos financieros mantenidos hasta su vencimiento sino que se clasifican en balance general separadamente.

54 Inversiones manejadas al costo amortizado Por lo general se mantienen, hasta su maduración. Pueden ser mantenidas en el corto plazo o largo plazo. Rentabilidad fija Los pagos recibidos se dividen en capital e intereses, afectando la inversión y resultados respectivamente.

55 Inversiones a valor razonable, con cambios en patrimonio Son aquellos activos financieros que NO se encuentran en alguna de las categorías siguientes. Préstamos o CxC originados por la empresa. Mantenidos hasta su vencimiento. Negociables. Ejemplo: valores que no se mantienen con propósito de negociación, incluyendo inversiones estratégicas y sobre las que, sin embargo no se ejerce influencia significativa ni control como para tener que consolidarlas.

56 Características de Inversiones a valor razonable, con cambios en patrimonio Creadas con fines estratégicos No busca la fluctuación, rentabilidad. Tienden a ser de largo plazo. Pueden o no cotizar en bolsa. Rentabilidad variable La variación del valor razonable se maneja en cuenta patrimonial, excepto si se vende la inversión o si se aplica deterioro.

57 Inversiones a valor razonable, con cambios en patrimonio Ejercicio La compañía A tiene una cartera de inversiones en deuda e instrumentos de capital. Los procedimientos escritos de gestión de esta cartera establecen que la exposición a instrumentos de capital debe situarse entre el 30% y el 50% del valor total de la cartera. El gestor de la cartera está autorizado a moverse dentro de los citados límites mediante la compra o venta de deuda o instrumentos de capital. Puede la compañía A clasificar estas razonable, con cambios en patrimonio? inversiones a valor Solución

58 NIC 32 NIC 39 - NIIF 7 NIIF 9 SECCION 11 Los activos financieros se clasifican ya sea como: - A valor razonable: 1. Con cambios en resultados (Negociables). 2. Con cambios en Patrimonio (Disponibles para la venta). - A costo amortizado (Mantenidos hasta el vencimiento). 2.Préstamos y cuentas por cobrar. Los activos financieros se clasifican ya sea como: - A valor razonable: con cambios en resultados (no permite la opción de patrimonio). - A costo amortizado: 1.Mantenidos hasta el vencimiento. 2.Préstamos y cuentas por cobrar.

59 NIIF Plenas PYMES Las variaciones de los instrumentos financieros clasificados como inversiones negociables se registran en resultados. Las variaciones de los instrumentos financieros clasificados como disponibles para la venta se registran en el patrimonio. Las variaciones de los instrumentos financieros medidos al valor razonable se registran en resultados.

60 SECCIÓN 29

61 2. Alcance Impuesto a las Ganancias incluye todos los impuestos Nacionales o Extranjeros (relacionados con las ganancias sujetas a imposición). Retenciones sobre Dividendos ( que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto)

62 Impuesto diferido Alternativa de Contabilización de Impuesto Diferido Es el impuesto que se presenta en el balance general ya sea como activo o pasivo dependiendo de las diferencias temporales que lo haya originado Método de Impuesto Diferido Enfoque basado en Cuenta de Resultados Colombia Enfoque Basado en el balance NIIF

63 Valor en libros vs Valor fiscal VALOR EN LIBROS Es el valor por el que un activo o pasivo esta registrado en los libros contables y presentado en los estados financieros Su reconocimiento esta en función de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: NIIF NIC SIC - CINIIF VALOR FISCAL Es el valor atribuido a un activo o pasivo conforme a lo establecido en la legislación tributaria Su reconocimiento esta en función de las normas que regulan el impuesto a la renta

64 Impuesto diferido DIFERENCIAS TEMPORALES PERMANENTES Surgen en el tiempo pero se revierten en el futuro Surgen en el tiempo pero nunca de revierten - Imponibles (gravables) - Deducibles No dan origen a activos o pasivos por Impuesto diferido Dan origen a Impuestos diferido No genera impuesto diferido

65 Impuesto diferido CUENTA SALDO CONTABLE > FISCAL SALDO CONTABLE < FISCAL ACTIVO Pasivo por Impuesto Diferido Activo por Impuesto Diferido PASIVO Activo por Impuesto Diferido Pasivo por Impuesto Diferido CONTRAPARTIDA ORIGEN REGISTRO IMPTO DIFERIDO 1. P/G P/G ingreso o gasto 2. Patrimonio Patrimonio 3. NIIF 3 Combinación de Negocios Crédito mercantil 4. NIIF 1 Adopción por primera vez Patrimonio Utilidades Retenidas

66 Sección 21 Provisión y contingencias

67 Reconocimiento de una provisión Análisis de la evidencia disponible Provisión Pasivo Contingente Probabilidad de existencia de la obligación actual> 50% Probabilidad de existencia de la obligación actual< 50% Probabilidad de existencia de la obligación actual remota Si la estimación es fiable, se reconocerá la provisión No se reconocerá la provisión No se reconocerá la provisión Si la estimación no es fiable, se informará en notas Se informará en las notas Puede informarse en las notas

68 Activo contingente Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto, el activo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo.

69

70 Objetivo de la norma Asegurar que los primeros Estados Contables de acuerdo a NIIFs y sus estados contables interinos contienen información de alta calidad que Sea transparente para usuarios y comparable sobre todos los períodos presentados Provea un punto de partida adecuado Sea generado a un costo que no exceda los beneficios para los usuarios

71 Aplicación Establece algunas excepciones para aquellos requerimientos en áreas específicas donde no se justifica la relación costo/beneficio Prohíbe la aplicación retrospectiva de NIIFs en algunas áreas, particularmente cuando se requiere juicio por la Gerencia acerca de condiciones pasadas Requiere revelar explicaciones de cómo el cambio de cuerpo normativo afectó los Estados Contables de la entidad.

72 Exenciones de aplicar otras NIIF Combinaciones de negocios Valor razonable o valor revaluado como costo atribuido Beneficios a empleados Diferencias de conversión acumuladas Instrumentos financieros compuestos Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente Transacciones con pagos basados en acciones Contratos de seguro

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