CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO SOBRE MODELO CONTABLE, ACTIVOS BIOLÓGICOS Y RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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1 CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO SOBRE MODELO CONTABLE, ACTIVOS BIOLÓGICOS Y RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 2.1 MODELO CONTABLE CONCEPTO Pretende describir la situación patrimonial, económica y financiera de un ente, lo que se materializa a través de los Estados Contables. Son el conjunto de informes contables destinados, fundamentalmente a exponer a terceros la situación: de un ente, proporcionando, la información mínima y suficiente para que puedan formarse una opinión sobre dichos aspectos OBJETIVO DE UN MODELO Presentar de forma escrita los lineamientos a seguir para lograr un objetivo y objetivos determinados por la administración. Clasificar los efectos de transacciones similares de tal forma que permita la determinación de los diversos totales y subtotales de utilidad para la gerencia y utilizados en los informes de contabilidad. Facilitar la aplicación de cualquier sistema de un área, unidad o empresa a otra Curso de Administración Moderna, Koonntz/O Donnel, VI Edición, Editorial McGraw Hill, Año:1979, México, Pág Contabilidad la base para la toma de decisiones Gerenciales, autor: ;Meigs Williams, Hak. Bettner,Edición 10º Editorial Mc Graw Hill, Pág. 7 28

2 2.1.3 ELEMENTOS QUE DEFINEN UN MODELO CONTABLE UNIDAD DE MEDIDA Es la moneda de cuenta utilizada para aplicar los criterios de valuación que se establezca. Normalmente es la moneda del país donde la empresa desarrolla su actividad. CRITERIO DE VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS Los activos y pasivos son valuados de acuerdo con las unidades monetarias que se desembolsaron para su incorporación al patrimonio. En el caso de los activos corresponde al monto invertido en ellos. Si dicho valor es reexpresado a una moneda de poder adquisitivo definido estamos frente al: Costo de adquisición Ajustado, o Costo histórico Ajustado. CAPITAL Esta representado por la suma algebraica de unidades monetarias que fue necesario desembolsar para obtener los activos y pasivos a determinada fecha PASOS PARA LA IMPLEMENTACIÓN DEL MODELO Un modelo comprende una serie de pasos para su correcta implementación los cuales se detallan a continuación: Presentación El modelo debe ser presentado a las máximas autoridades de la empresa con el propósito de dar a conocer, discutir y analizar su contenido, así como su importancia y validez. 29

3 Aprobación y autorización Consiste en solicitar a las autoridades de la empresa la aprobación y autorización para implementar el modelo y realizar reuniones con todo el personal involucrado a fin de estudiar su contenido y la ejecución del mismo. Reproducir y distribuir Luego de ser aprobado el modelo, se reproducirá y distribuirá a cada uno de los elementos encargados de las diferentes áreas o departamentos para efecto de esclarecer cualquier duda e inquietud CLASES DE MODELOS CONTABLES FINANCIERO El Modelo financiero, es un sistema de información que expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad económica, así como ciertos acontecimientos económicos que le afectan, con el fin de proporcionar información útil y segura a usuarios externos a la organización para su toma de decisiones 23 ADMINISTRATIVO. El Modelo administrativo, es un sistema de información al servicio de las necesidades internas de la administración, con orientación pragmática 23 Contabilidad Financiera, Autor: Gerardo Guajardo Cantú, Año:1995, Editorial:Mc Graw-Hill, Edición 2da, Página No

4 destinada a facilitar las funciones administrativas internas de planeación y control así como la toma de decisiones. FISCAL EL Modelo Fiscal es un sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario específico: El Fisco 2.2 Activos Biológicos Concepto. Los Activos biológicos se pueden determinar como grupo de animales y plantas viviente, que la empresa posee por su capacidad de transformación biológica. Son las plantas y animales vivientes que son controladas por una empresa como resultados de eventos pasados. Los activos biológicos incluyen aquellos controlados mediante su posición y aquellos controlados por medio de un arreglo legal o similar y que son reconocidos como activos conforme a otras normas intencionales de contabilidad. 31

5 2.2.2 Concepto de Grupo de Activos Biológicos (según Normas Internacionales de Información Financiera No.41 Agricultura ) Los activos biológicos son generalmente administrados como grupos de animales o de plantas (por ejemplo, un hato, una plantación, un vivero o una bandada) para asegurarse que el grupo y por tanto la actividad agrícola, sea sostenible.las características típicas de la administración de grupo con lleva la inclusión de múltiples generaciones dentro de un grupo, una apropiada proporción de machos y hembras, y evidencia de un programa de reemplazo regular. Esta característica de la agricultura es evidente no solo en grupos de ganadería, plantaciones, siembras y horticultura sino también en actividades pastoriles y semipastoriles Clasificación de los Activos Biológicos Los activos biológicos pueden ser clasificados como Maduros o por madurar. Los activos biológicos maduros son aquéllos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recolección (en el caso de activos consumibles), o son capaces de sostener producción, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos biológicos para producir frutos). Los Inmaduros, son los que no están aptos para producir Reconocimiento de los Activos Biológicos Para que los animales o plantas sean reconocidos como activos deben cumplir con las siguientes condiciones: Es probable que en el futuro la empresa reciba ingresos asociados con el activo 32

6 Cuando el costo o valor del activo para la empresa pueda ser valuado confiablemente Medición de los Activos Biológicos L os activos biológicos deben ser medidos a la fecha del balance a su valor justo. El cambio en el valor justo de los activos biológicos durante un periodo deben ser reconocidos en la utilidad o pérdida neta del periodo como parte de la utilidad o pérdida de las actividades de operación. Si existe un mercado activo en la localidad para un activo biológico a la fecha del balance el activo va hacer vendido en el mercado, el precio de mercado en ese mercado es la medición más confiable del valor justo de ese activo. 24 Además que los activos biológicos deben valuarse en los estados contables a su valor corriente. El principal indicador del valor corriente es el Valor Neto de Realización (VNR), que es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. El cambio en el valor contable para un grupo de activos biológicos debería dividirse en: Cambios físicos en los activos biológicos Cambios atribuibles a diferencias en los activos corrientes 24 Norma Internacional de información Financiera # 41 Agricultura, Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, Año:

7 El cambio en el valor contable atribuible a cambios físicos en los activos biológicos debe ser reconocido como ingresos o gasto e identificarse como en el estado de resultados como cambios en los activos biológicos. El cambio en el valor contable atribuible a diferencias en los valores corriente entre el inicio y el cierre del ejercicio de los activos biológicos mantenidos para el sostenimiento de la capacidad de producción futura, debe ser expuesto en el estado de movimientos en el patrimonio no provenientes de transacciones con los propietarios y presentado como un resultado originado en cambios en el valor corriente de los mismos. En los sistemas agrícolas en los cuales la actividad predominante tiene un ciclo de producción de menos de un año (por ejemplo: pollos, cereales, horticultura, producción de hongos), el cambio total en el valor contable debería de mostrarse en el estado de resultado en una sola línea como ganancia o pérdida PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS Presentación de los Activos Biológicos La empresa debe presentar el importe en libros de sus activos biológicos por separado, en el cuerpo principal del balance. Revelación de los Activos Biológicos La empresa debe revelar la ganancia o pérdida total surgida durante el período corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como por los cambios en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta de los activos biológicos. Además debe presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos. 34

8 2.3 RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Concepto. Propiedad de los Estados financieros de trasmitir, sin ambigüedad, información adecuada, particularmente cuando son acompañadas de la declaración de un contador publico( en su informe de auditoria en forma corta), donde se dice que presenta razonablemente, con la precisión requerida de acuerdo con los convencionalismos aceptados para presentar la posición financiera y los resultados de las operaciones Importancia de la Razonabilidad La importancia de la razonabilidad de los Estados Financieros radica en que estos deben presentar fielmente la situación y desempeño financiero de la empresa, asi como sus flujos de efectivo, la aplicación correcta de las Normas Internacionales de Información Financiera, acompañada de informaciones adicionales cuando sea preciso Factores que permiten la Razonabilidad de los Estados Financieros Entre los factores que permiten la razonabilidad de los Estados financieros podemos mencionar los siguientes: Seleccionar y aplicar las políticas contables, de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas internacionales de Contabilidad y cada una de las interpretaciones emanadas del comité de Interpretaciones. 25 Diccionario para Contadores Autor Kohler Eric L. Editorial México web Normas Internacionales de Información Financiera Presentación de estados Financieros año

9 Presentar la información, incluida la referente a las políticas contables, de manera que sea relevante, confiable, comparable y comprensible; y Suministrar información adicional siempre que los requisitos exigidos por las Normas internacionales de Contabilidad resulten insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de transacciones o sucesos particulares sobre la situación y desempeño financieros de la empresa ESTADOS FINANCIEROS Concepto de Estados Financieros: Los estados financieros constituyen una representación financiera estructurada de la situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. 28 Son documentos informativos que se efectúan para diversos fines, mediante una adecuada recopilación y el ordenamiento sintético de datos consignados en los registros contables Objetivo de los estados financieros El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas. 27 Ídem Pág Normas Internacionales de Información Financiera año

10 Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar la administración o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones económicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversión en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestión de la entidad Características de los Estados Financieros Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales características cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y Comparabilidad. Comprensibilidad: Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. Relevancia: Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos 37

11 pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Fiabilidad : Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. También deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos Componentes de los estados financieros Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes: (a) Balance de situación general Balance General, documento que muestra la situación financiera de una empresa a una fecha fija, pasada, presente o futura, o bien: Estado financiero que muestra la situación económica y capacidad de pago de una empresa a una fecha fija, pasada, presente o futura, o también: 30 Normas Internacionales de Información Financiera año

12 Estado financiero que muestra el activo, pasivo y capital contable de una empresa a una fecha determinada, pasada, presente o futura. (b) Estado de resultados; Estado financiero que muestra la utilidad o perdida neta, así como el camino para obtenerla en un ejercicio determinada, pasada, presente o futuro, o bien: Documento financiero que analiza la utilidad o perdida neta de un ejercicio o periodo determinado, pasada, presente o futuro. (c) Situación patrimonial Los cambios en el patrimonio de la empresa entre dos fechas del balance general reflejan el incremento o disminución de sus activos netos o patrimonios durante el periodo, bajo los principios particulares de medición adoptados y revelados en los estados financieros. Excepto por los cambios que resulta de las transacciones con accionistas, tales como contribuciones de capital y dividendos, en el cambio general del patrimonio presenta el total de ganancias y perdidas generadas por las actividades de la empresa durante el periodo. Se requiere que todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un período sean incluidas en la determinación de la actividad o pérdida neta del ejercicio. Por lo tanto, el estado de situación patrimonial debe presentar: (i) Todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien 39

13 (ii) Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportación y reembolso de capital, así como de la distribución de dividendos a los propietarios; (d) Estado de flujos de efectivo La información sobre flujos de efectivo es útil para proveer al usuario de los estados financieros bases para evaluar la habilidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo y las necesidades de la empresa para utilizar esos flujos de efectivo. (e) Políticas contables utilizadas y demás notas explicativas. Prestar información sobre la bases de preparación de los estados financieros y las políticas contables especificas seleccionadas y aplicadas para transacciones y eventos importantes. Revelar la información requerida por la normas contables de contabilidad, que no es presentada en otra parte de los estados financieros; Proveer información adicional que no se presenta en los estados financieros pero que es necesaria para una presentación razonable. Las notas de los estados financieros deben ser presentadas de una manera sistemática. Cada partida en el balance general, estados de resultados y estados de flujos de efectivo deben tener referencia cruzada a cualquier información relacionada en las notas. 40

14 Las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o análisis mas detallados de los montos presentados en el balance, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de cambio en el patrimonio, así como información adicional tales como pasivo contingentes y compromisos. Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los estados financieros, un informe financiero de los administradores que describa y explique los principales extremos de la actividad llevada a cabo por la entidad, así como de su posición financiera y de las principales incertidumbres a las que se enfrenta (conocido como memoria de labores). Tal informe puede presentar lo siguiente: (a) los principales factores e influencias que han determinado la rentabilidad, con los cambios en el entorno en que opera la empresa, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, así como la política de inversiones que sigue para mantener y mejorar sus resultados, incluyendo su política de dividendos; (b) las fuentes de fondos que la empresa ha utilizado, así como las políticas respecto al endeudamiento y la gestión del riesgo, y (c) las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor no queda reflejado en el balance de situación general, confeccionado según las Normas Internacionales de Información Financiera Muchas empresas presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros estados e informaciones tales como los que se refieren a la generación y reparto del valor añadido o agregado, o los informes medioambientales, particularmente en los 41

15 sectores industriales donde los trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios o los factores ambientales resultan significativos. Se aconseja a las empresas que presenten tales estados adicionales, siempre que la gerencia crea que pueden ayudar a los usuarios al tomar sus decisiones económicas NORMATIVA LEGAL DEL SECTOR GANADERO CUADRO # 11 LEYES Y NORMAS QUE REGULAN AL SECTOR GANADERO CONSTITUCIÓN DE LA REPUBLICA. CÓDIGO TRIBUTARIO REGLAMENTODE APLICACIÓN DEL CODIGO TRIBUTARIO OBJETIVO Establecer los fundamentos de la convivencia nacional con base en el respeto a la dignidad de la persona humana, en la construcción de una sociedad mas justa, esencia de la democracia y al espíritu de libertad y justicia, valores de nuestra herencia humanista. Emitir un marco legal que facilite el cumplimiento de las obligaciones tributarias, desarrollo de los derechos de los administradores, mejore las posibilidades de control por parte de la administración y garantice un adecuado flujo de los recursos financieros. Adecuación de la contabilidad formal, registro auxiliares y especiales a la ARTICULOS Art El orden económico debe responder esencialmente a principios de justicia social, que tiendan a asegurar a todos los habitantes del país una existencia digna del ser humano Art Se garantiza la libertad económica, en lo que se oponga al interés social. Art Los bienes inmuebles propiedad del Estado podrán ser trasferidos a personas naturales o jurídicas dentro de los limites y en la forma establecida por la ley. Art. 140 (literal h e i) Registros Especiales de los agricultores y Ganaderos. Art.142 Inventario Art.143 (Literal e y f) determinación de la forma de valuación de los inventarios. Art. 151 (Inciso I y II ) Anticipo a Cuenta del Impuesto sobre la Renta. Art. 73.-La contabilidad formal y los registros especiales a que se refieren los artículos 139,140,141 y 142 deberán llevarse con estricto orden, de tal manera que un tercero experto en materia contable o auditor pueda 31 Normas Internacionales de Información Financiera año

16 naturaleza de las operaciones. deducir de ellos en un periodo de tiempo adecuado, una visión general de las operaciones relacionadas con los tributos y de la situación patrimonial y tributaria del sujeto pasivo. LEY DE IMPUESTO SOBRE RENTA Esta ley además de sus aspectos técnicos, considere en su administración y aplicación facilidades para una mayor certeza, transparencia, neutralidad y facilidad de procedimientos. Art. 29 (literal 12) deducciones de la Renta Obtenida Determinación de Gastos Agropecuarios. LEYES Y NORMAS QUE REGULAN AL SECTOR GANADERO LEY DE IMPUESTOS A LA TRASFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS OBJETIVO Por esta ley se establece un impuesto que se aplica a la trasferencia, importación, internacional, exportación y al consumo de los bienes muebles corporales. ARTICULOS Art. 4.- constituye hecho generador del impuesto, la trasferencia de dominio a titulo oneroso de bienes muebles corporales. Art. 5.- en el concepto de bienes muebles corporales se comprende cualquier bien tangible. REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO A LA TRASFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA Regular con carácter general y obligatorio, la ley de Impuesto a la trasferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, para la correcta aplicación de la misma Regular el ejercicio de la profesión de la Contaduría Publica, la función de la Auditoria, y los derechos y obligaciones de las personas naturales o jurídicas que las ejerzan. Art.-5 Los servicios producidos por el contribuyente son destinados para el uso o consumo propio, de los socios, directivos o personal de la empresa, aun cuando se destinen al grupo familiar de estos o a terceros. Titulo II Responsabilidades de los Contadores Públicos Capitulo 1 Atribuciones del Contador Publico Art. 17. Los contadores Públicos intervendrán en forma obligatoria en los siguientes casos: a) Autorización de los sistemas contables, los catálogos de cuentas y Manuales de instrucciones que deben llevar los comerciantes. 43

17 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Formular y publicar, buscando el interés publico, normas contables que sean observadas en la presentación de los estados financieros, asi como promover su aceptación y observación en todo el mundo, y trabajar, de forma general, para la mejora y armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentación de los estados financieros. b) Legalizar los registros o libros que llevan todos los comerciantes de conformidad con las leyes de la materia. Certificar los Balances Contables de las empresas de los comerciantes que estén obligados de conformidad al Codigo de Comercio y leyes especiales. NIIF No. 1 Presentación de estados financieros NIIF No. 2 Inventarios NIIF Nº 7 Flujo de Efectivo NIIF Nº 16 propiedad Planta y Equipo NIIF No. 18 Ingresos NIIF Nº 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIIF No.36 Deterioro de los Activos NIIF Nº 38 Activos Intangibles NIIF No.41 Agricultura Fuente: Normativo Legar y Normas Internacionales de Información Financiera 44