NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

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1 PRÓLOGO El IASB P1 P2 P3 P4 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se estableció en 2001 como parte de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Los objetivos de la Fundación de IASC y del IASB son: (a) para desarrollar, en el interés público, un único conjunto de normas contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio, que requieran información de la alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y en otros tipos de información financiera, para ayudar a quienes participan en los mercados de capitales de todo el mundo y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas; (b) promover el uso y la aplicación de tales normas; (c) en el cumplimiento de los objetivos asociados con (a) y a (b), tener en consideración, de forma apropiada, las necesidades especiales de las pequeñas y medianas entidades y de las economías emergentes; y (d) producir la convergencia de las normas de contabilidad nacionales y las normas internacionales de contabilidad y las normas internacionales de información financiera, hacia soluciones de alta calidad. el gobierno de la Fundación del IASC recae en 22 Administradores. Las responsabilidades de los administradores incluyen el nombramiento de los miembros del IASB y los consejos y los comités asociados al mismo, así como la obtención de fondos para financiar la organización. El IASB es el organismo emisor de normas de la Fundación de IASC. A partir del 1 de julio de 2009 el IASB se compone de quince (15) miembros, aumentará a dieciséis (16) miembros para el 1 de julio de Hasta tres pueden ser miembros por horas. El IASB es responsable de la aprobación de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (incluyendo las interpretaciones) y los documentos relacionados, tales como el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, proyectos de normas, documentos de discusión. Antes de que el IASB comenzara sus operaciones, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones relacionadas eran establecidas por el Consejo del IASC, que fue creado el 29 de junio de Por la resolución del IASB, las NIC y las interpretaciones relacionadas siguen siendo de aplicación, con la misma autoridad que las NIIF desarrolladas por el IASB, excepto y hasta el momento que sean modificadas o retiradas por el IASB. Normas Internacionales de Información Financiera P5 El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a través del desarrollo y publicación de las NIIF, así como promoviendo el uso de tales normas en los estados financieros con propósito general y en otra información financiera. La otra información financiera comprende la información, suministrada fuera de los estados financieros, que ayuda en la interpretación de un conjunto completo Sección Traducida por Lcdo. Julio García, Táchira Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Yaracuy

2 de ellos o mejora la capacidad de los usuarios para tomar decisiones económicas eficientes. El término información financiera abarca los estados financieros con propósito general y la otra información financiera. P6 Las NIIF establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y otros eventos y condiciones que son importantes en los estados financieros con propósito general. Éstas también pueden establecer dichos requisitos con relación a transacciones, sucesos y condiciones que surgen principalmente en sectores económicos específicos. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la información presentada dentro de los estados financieros con propósitos generales. El objetivo del Marco Conceptual es facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF. El Marco Conceptual también suministra una base para el uso del juicio para la resolución de problemas contables. Estados financieros con propósito general P7 P8 Las NIIF se diseñan para aplicarse a los estados financieros con propósito general y a otra información financiera de todas las entidades con fines de lucro. Los estados financieros con propósito general se dirigen hacia las necesidades de información comunes de una amplia gama de los usuarios, por ejemplo, de accionistas, de acreedores, de empleados y del público en general. El objetivo de los estados financieros es proporcionar la información sobre la posición financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad que sea útil a esos usuarios para tomar decisiones económicas. Los estados financieros con propósito general son ésos dirigidos a las necesidades de información financiera general de una amplia gama de los usuarios que no están en una posición para exigir los informes adaptados para cubrir sus necesidades particulares de información. Los estados financieros con propósito general incluyen los que se presenten por separado o dentro de otro documento público tal como un informe anual o un presupuesto. Las NIIF para PYME P9 P10 El IASB también desarrolla y publica la norma separada prevista para aplicarse a los estados financieros con propósito general, y otra información financiera de las entidades que en muchos países son referidas por una variedad de términos, incluyendo las pequeñas y medianas entidades (PYME), entidades privadas, y entidades sin responsabilidad pública. Esa norma es el norma internacional de información financiera para las pequeñas y medianas entidades (NIIF para PYME). El término Pequeña y Mediana Entidad tal como es usado por el IASB, se define y explica en la sección 1 Pequeña y Mediana Entidad. En el mundo, muchas jurisdicciones han desarrollado su propia definición de PYME para un amplio rango de propósitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de información financiera. A menudo, esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en ingresos ordinarios, activos, empleados, u otros factores. Frecuentemente, el término PYME se usa para indicar o incluir entidades muy pequeñas sin considerar si publican estados financieros con propósito general para usuarios externos. Sección Traducida por Lcdo. Julio García, Táchira Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Yaracuy

3 P11 P12 Las PYME presentan a menudo estados financieros solamente para el uso de los encargados, del dueño o solamente para el uso de las autoridades tributarias, o de otras autoridades gubernamentales. Los estados financieros presentados solamente para esos propósitos no son necesariamente estados financieros con propósito general. La legislación fiscal es específica a cada jurisdicción, y los objetivos de informes financieros con propósito general difieren de los objetivos del beneficio imponible de la información. Así, los estados financieros elaborados conforme a la NIIF para PYME son poco probables de conformarse completamente con todas las medidas requeridas por la legislación fiscal y las regulaciones de una jurisdicción. Una jurisdicción puede disminuir la carga de información dual en las PYME estructurando informes del impuesto como reconciliaciones de la utilidad o de la pérdida determinada de acuerdo con la NIIF para PYME y por otros medios. Autoridad de las NIIF para PYME P13 Las decisiones en las cuales se requiere o se permite a las entidades utilizar las normas del IASB se apoyan con autoridades legislativas y reguladoras y organismos estándar en jurisdicciones individuales. Esto es verdad para las NIIF completas y para las NIIF para PYME. Sin embargo, una definición clara de la clase de entidad para la cual la NIIF para PYME se pensó como precisa, está en la sección 1 de la NIIF, es esencial de modo que (a) el IASB pueda decidir sobre los requisitos de la contabilidad y de acceso que son apropiados para esa clase de entidad y (b) las autoridades legislativas y reguladoras, los organismos estándar, y las entidades de la información y sus interventores será informada del alcance previsto de la aplicabilidad de la NIIF para PYME. Una definición clara es también esencial de modo que las entidades que no son entidades pequeñas o de tamaño mediano, y por lo tanto no sean elegibles utilizar la NIIF para PYME, no afirmen que están de acuerdo con la NIIF (véase el párrafo 1.5). Organización de las NIIF para PYME P14 P15 La NIIF para PYME es organizada por contenido, con cada contenido presentado en una sección numerada por separado. Las referencias recíprocas a los párrafos son identificadas por el número de sección seguido por el número del párrafo. Los números del párrafo están en la forma xx.yy, donde está el número xx de sección y el yy es el número secuencial del párrafo dentro de esa sección. En los ejemplos que incluyen cantidades monetarias, la unidad de medición es unidades monetarias (abreviadas como UM). Todos los párrafos en la NIIF tienen autoridad igual. Algunas secciones incluyen los apéndices de la dirección de la puesta en práctica que no son parte de la NIIF pero, son guías para aplicarla. Mantenimiento de las NIIF para PYME P16 El IASB espera emprender una revisión cuidadosa de la experiencia de las PYME en la aplicación de la NIIF para PYME luego de que dos años de estados financieros usando la NIIF hayan sido publicados por una gama amplia de entidades. El IASB espera proponer enmiendas para abordar las ediciones de la puesta en práctica identificadas en esa revisión. También considerará si la NIIF nueva y enmendada se ha adoptado desde que la NIIF fue publicada. Sección Traducida por Lcdo. Julio García, Táchira Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Yaracuy

4 P17 P18 Después de la revisión inicial de la puesta en práctica, el IASB espera proponer enmiendas a la NIIF para PYME, publicando un volumen de proyectos de norma aproximadamente una vez cada tres años. Al desarrollar esos proyectos de norma, espera considerar una NIIF nueva y enmendada a la que se ha adoptado en los tres años anteriores, así como las ediciones específicas que han llamado su atención con respecto a enmiendas posibles a la NIIF para PYME. El IASB prevé el ciclo de tres años para un plan tentativo, no una comisión firme. En esa ocasión, puede identificar una razón para la cual la enmienda de la NIIF para PYME pueda necesitar ser considerado antes del ciclo de tres años normal. Hasta que la NIIF para PYME se enmiende, ningún cambio que el IASB pueda hacer o proponer con respecto a las NIIF completas se aplicará a la NIIF para PYME. El IASB cuenta con que haya un período por lo menos de un año entre cuando las enmiendas a la NIIF para PYME se publican y la fecha efectiva de esas enmiendas. Sección Traducida por Lcdo. Julio García, Táchira Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Yaracuy

5 SECCIÓN Nº 1 Alcance previsto en esta NIIF 1.1 La NIIF para PYME está prevista para uso de las pequeñas y medianas entidades (PYME). Esta sección describe las características de las PYME. Descripción de pequeñas y medianas entidades 1.2 Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: (a) no tiene responsabilidad pública, y (b) publica los estados financieros con propósito general para los usuarios externos. Los ejemplos de usuarios externos incluyen los dueños que no están implicados en el manejo del negocio, acreedores actuales y potenciales, y las agencias de clasificación crediticia. 1.3 Una entidad tiene responsabilidad pública si: (a) sus instrumentos de la deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o está en curso de publicación de tales instrumentos para negociar en un mercado público (una bolsa de acción doméstica o extranjera o sobre el mercado contrario, incluyendo mercados locales y regionales), o (b) mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros ajenos de sus negocios primarios. Éstos son típicamente el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos mutuos y los bancos de inversión. 1.4 Algunas entidades pueden también mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de agentes externos a sus negocios primarios, porque llevan a cabo y manejan los recursos financieros confiados a ellos por los clientes, los clientes o los miembros no implicados en la gerencia de la entidad. Sin embargo, si hacen por razones fortuitas un negocio primario (como, por ejemplo, puede ser el caso para los corredores o los agentes inmobiliarios, las escuelas, las organizaciones caritativas, las empresas cooperativas que requieren un depósito nominal de la calidad de miembro, y los vendedores que reciben el pago antes de la entrega de las mercancías, o de los servicios tales como empresas de servicio público), que no las hace de responsabilidad pública. 1.5 Si una entidad de responsabilidad pública utiliza esta NIIF, sus estados financieros no serán descritos como conforme a la NIIF para PYME, incluso si la ley o regulación en sus permisos de la jurisdicción no requieren que la misma utilice esta NIIF por las entidades de responsabilidad pública. 1.6 Una subsidiaria cuya matriz utiliza NIIF completas, o ése es parte de un grupo consolidado que utilice NIIF completas, no se prohíbe que use esta NIIF en sus propios estados financieros si ese subsidiario por sí mismo no tiene responsabilidad pública. Si sus estados financieros se describen como conforme a la NIIF para PYME, debe conformarse con todas las provisiones de esta NIIF. Sección Traducida por Lcdo. Julio García, Táchira Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Yaracuy

6 SECCIÓN N 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS FUNDAMENTALES Alcance de esta sección 2.1 Esta sección describe el objetivo de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades (PYME) y la calidad que hace útil la información en los estados financieros de las PYME. También precisa los conceptos y los principios básicos que conforman los estados financieros de las PYME. Objetivo de los estados financieros de pequeñas y medianas entidades 2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequeña y mediana entidad, es proporcionar la información sobre la posición financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que es útil para la toma de decisiones económicas por una amplia gama de usuarios, que no estén en condiciones de exigir los informes adaptados para cubrir sus necesidades particulares de información. 2.3 Los estados financieros también demuestran los resultados de la administración de la gerencia y la responsabilidad de la gerencia por los recursos confiados a ella. Características cualitativas de la información en los estados financieros Comprensibilidad 2.4 La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de comprender para determinados usuarios.. Importancia relativa 2.5 La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante a las necesidades de la toma de decisión de los usuarios. La información tiene importancia relativa cuando es capaz de influenciar las decisiones económicas de los usuarios ayudándoles a evaluar más allá, los acontecimientos del presente o del futuro, o el confirmar, o corregir, sus últimas evaluaciones. Materialidad 2.6 La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad o importancia relativa depende de la cuantía de la partida o del error, juzgados dentro de las circunstancias particulares de su omisión o error. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de la NIIF para las PyME, con el fin de conseguir una presentación particular de la posición financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad Sección Traducida por Lcdo. Julio García, Táchira Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Yaracuy

7 Fiabilidad 2.7 La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo cuando, por la forma de captar o presentar la información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado. Esencia sobre la forma 2.8 Las transacciones y demás eventos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su sustancia y realidad económica, y no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros Prudencia 2.9 Las incertidumbres que rodean inevitablemente muchos acontecimientos y circunstancias son reconocidas por el acceso de su naturaleza y grado, y por el ejercicio de la prudencia en la preparación de los estados financieros. La prudencia es la inclusión de un grado de precaución en el ejercicio de los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de modo que los activos o los ingresos no estén exagerados y los pasivos o los gastos no están minimizados. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la subestimación deliberada de activos o de ingresos, o la exageración deliberada de pasivos o de gastos. En fin, la prudencia no permite el sesgo. Integridad 2.10 Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa, dentro de los límites de la materialidad o importancia relativa y el costo. Una omisión puede hacer que la información sea falsa o equívoca, y, por tanto, no fiable y deficiente en términos de relevancia Comparabilidad 2.11 Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias en su posición financiera y desempeño. Los usuarios deben también ser capaces de comparar los estados financieros de diversas entidades para evaluar su posición financiera, desempeño y flujos de efectivo relativos. Por lo tanto, la medida y la presentación de los efectos financieros de transacciones semejantes y otros sucesos y condiciones se deben realizar de una manera constante a través de una entidad y en un cierto plazo para esa entidad, y de una manera constante a través de entidades. Además, los usuarios deben ser informados de las políticas de contabilidad empleadas en la preparación de los estados financieros, y de cualquier cambio en esas políticas y los efectos de tales cambios. Sección Traducida por Lcdo. Julio García, Táchira Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Yaracuy

8 Oportunidad 2.12 Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos eventos y circunstancias se reconocen mediante la revelación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal forma que los activos o los ingresos no aparezcan sobrevalorados, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de los activos o de los ingresos, o la sobrevaloración deliberada de los pasivos o de los gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo. Equilibrio entre costo y beneficio 2.13 Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Además, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y los beneficios de la información a menudo son disfrutadas por una amplia gama de usuarios externos La información financiera ayuda a los proveedores de capital a tomar las mejores decisiones, que dan lugar a un desempeño más eficiente de los mercados de capitales y un bajo costo del capital para la economía en su conjunto. Las entidades individuales también disfrutan de beneficios, incluyendo el acceso mejorado a los mercados de capitales, el efecto favorable sobre relaciones públicas, y gastos de capital quizás más bajos. Los beneficios pueden también incluir mejores decisiones de gerencia porque la información financiera usada internamente se basa a menudo por lo menos en parte en la información elaborada para los propósitos de propósito general de la información financiera. Posición Financiera 2.15 La posición financiera de una entidad es la relación de sus activos, pasivos y patrimonio neto en una fecha específica según lo presentado en el estado de Situación Financiera. Se definen éstos como sigue: (a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados y se espera que de beneficios económicos futuros que fluyan a la entidad. (b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad que se presenta por sucesos pasados, al vencimiento de la cual se espera dar lugar a una salida de la entidad de los recursos que incorporan beneficios económicos. (c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad después de deducir todos sus pasivos Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo no se reconozcan como activos o como pasivos en el Estado de Situación Financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en los párrafos En particular, la expectativa de que los beneficios económicos futuros fluirán a una entidad o desde ella, debe ser suficientemente Sección Traducida por Lcdo. Julio García, Táchira Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Yaracuy

9 certera para que cumpla el criterio de probabilidad antes de que se reconozca un activo o un pasivo. Activos 2.17 Los beneficios económicos futuros de un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o bien de su disposición Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. Algunos activos son intangibles Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. Así, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad. Pasivos 2.20 Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de actuar de una forma determinada. La obligación puede ser una obligación legal o una obligación implícita. Una obligación legal es exigible legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato vinculante o de una norma legal. Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, cuando: (a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de la entidad que son de dominio público o a una declaración corriente suficientemente específica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y (b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades La cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago de efectivo, la transferencia de otros activos, la provisión de servicios, la sustitución de esa obligación por otra o la conversión de la obligación en patrimonio neto. Una obligación puede también cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor. Patrimonio neto 2.22 El Patrimonio neto es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivos. Puede ser sub-clasificado en el Estado de Situación Financiera. Por ejemplo, en una sociedad por acciones, las sub-clasificaciones pueden incluir fondos aportados por los propietarios, ganancias acumuladas y ganancias o pérdidas clasificadas directamente en patrimonio neto. Resultado 2.23 Resultado es la relación de los ingresos y de los gastos de una entidad durante un período de información. Esta NIIF permite que las entidades presenten su resultado en un solo estado financiero (estado de resultados integral) o en dos Sección Traducida por Lcdo. Julio García, Táchira Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Yaracuy

10 estados financieros (un estado de resultados y un estado de resultado integral). Los ingresos y el beneficio o la pérdida integral total se utilizan con frecuencia como medidas de resultado o como la base para otras medidas, tales como rentabilidad de la inversión o beneficio por acción. Se definen los ingresos y los gastos como sigue: (a) Los ingresos son los aumentos en los beneficios económicos durante el período de información bajo la forma de entradas o los incrementos de activos o las disminuciones de los pasivos que dan lugar a aumentos en el patrimonio neto, con excepción de ésas referentes a contribuciones de inversionistas a ese patrimonio. (b) Los gastos son disminuciones de beneficios económicos durante el período de información bajo la forma de salidas o disminuciones de activos o aumentos de los pasivos que dan lugar a disminuciones del patrimonio neto, con excepción de ésos referentes a distribuciones a los inversionistas del patrimonio El reconocimiento de los ingresos y los gastos resulta directamente del reconocimiento y de la medida de activos y de pasivos. Los criterios para el reconocimiento de los ingresos y de los gastos se discuten en los párrafos Ingresos 2.25 La definición de los ingresos abarca los ingresos y ganancias. (a) Los ingresos se presentan en el curso de las actividades ordinarias de una entidad y son referidos por una variedad de nombres incluyendo ventas, honorarios, interés, dividendos, derechos y alquiler. (b) Las ganancias son otras partidas que cumplen con la definición de ingresos, pero no son ingresos. Cuando las ganancias se reconocen en el estado de resultados integral, se exhiben generalmente por separado porque el conocimiento de ellos es útil para tomar decisiones económicas. Gastos 2.26 La definición de gastos abarca pérdidas así como esos gastos que se presenten en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. (a) Los gastos que se presentan en el curso de las actividades ordinarias de la entidad incluyen, por ejemplo, el costo de ventas, de salarios y de depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o disminución de activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. (b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y pueden presentarse en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Cuando las pérdidas se reconocen en el estado de resultados integral, se presentan generalmente por separado porque el conocimiento de ellas es útil para tomar decisiones económicas. Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos 2.27 El reconocimiento es el proceso de incorporar en los estados financieros una partida que cumpla con la definición de activo, de pasivo, de ingreso o de gasto y satisfaga los criterios siguientes: (a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a la entidad o salga de ella; y Sección Traducida por Lcdo. Julio García, Táchira Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Yaracuy

11 (b) la partida tiene un costo o un valor que puede ser medido con fiabilidad La falta de reconocimiento de una partida que satisface estos criterios no se rectifica mediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo. La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros 2.29 El concepto de probabilidad se utiliza, en los criterios de reconocimiento, para referirse al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán, de la entidad. La evaluación del grado de incertidumbre asociado al flujo de los beneficios futuros, se realiza a partir de la evidencia relacionada con las condiciones al final del ejercicio que esté disponible cuando se preparan los estados financieros. Tales evaluaciones se realizan por partidas individualmente significativas, y por grupo para una gran población de elementos individualmente insignificantes. Fiabilidad de la medición 2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costo o un valor que pueda ser medido de forma fiable. En muchos casos, el costo o el valor de una partida se conoce. En otros casos debe ser estimado. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de estados financieros y no debe menoscabar su fiabilidad. Cuando una estimación razonable no puede hacerse, la partida no se reconoce en los estados financieros Una partida que no puede cumplir los criterios del reconocimiento puede calificar para el reconocimiento más adelante como resultado de circunstancias o sucesos subsecuentes Una partida que deja de cumplir el criterio para el reconocimiento puede que no obstante, sea revelada a través de notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida se considere relevante por los usuarios de los estados financieros para la evaluación de la posición financiera, el rendimiento y los cambios en la posición financiera de una entidad. Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos 2.33 La medición es el proceso de determinar las cantidades monetarias por las cuales una entidad reconoce los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición implica la selección de una base de medida. Esta NIIF especifica la base de medida que utilizará una entidad para muchos de los tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos Dos bases de medida comunes son el costo histórico y valor razonable: (a) Para los activos, el costo histórico es la cantidad de efectivo o de equivalentes del efectivo pagados, o el valor razonable de la contrapartida dada para adquirir el activo a la hora de su adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es la cantidad de efectivo o de equivalentes del efectivo recibidos, o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación cuando se contrae el pasivo, o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto sobre la renta) las cantidades de efectivo o de equivalentes del efectivo que se Sección Traducida por Lcdo. Julio García, Táchira Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Yaracuy

12 (b) espera pagar por el pasivo en el curso del negocio normal. El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o de un pasivo más o menos esa porción de su costo histórico reconocido previamente como gasto o ingreso. El valor razonable es la cantidad por la cual un activo podría ser intercambiado, o un pasivo liquidado, entre partes bien informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. Principios fundamentales de medición y reconocimiento 2.35 Los requisitos para reconocer y medir los activos, los pasivos, los ingresos y los gastos en esta NIIF están basados en los principios fundamentales que se derivan del Marco Conceptual para la preparación y la presentación de estados financieros y de las NIIF completas del IASB. En la ausencia de un requisito en esta NIIF que deba aplicarse específicamente a una transacción, u otro suceso, o condición, el párrafo 10.4 establece la guía para hacer un juicio y el párrafo 10.5 establece una jerarquía para que una entidad decida sobre la política de contabilidad apropiada a las circunstancias. El segundo nivel de esa jerarquía requiere a que la entidad observe las definiciones, los criterios de reconocimiento y los conceptos de medición para los activos, los pasivos, los ingresos y los gastos y los principios empleados precisados en esta sección. Base de acumulación (o devengo) 2.36 Una entidad elaborará sus estados financieros, a excepción de la información del flujo de efectivo, usando la base contable de acumulación. Sobre la base de acumulación, las partidas se reconocen como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos cuando satisfacen las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para esas partidas. Reconocimiento en estados financieros Activos 2.37 Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea probable que los beneficios económicos futuros fluirán a la entidad y el activo tiene un costo o un valor que se puedan medir con fiabilidad. Un activo no se reconoce en el estado de situación financiera cuando se ha contraído el gasto para el cual se considera no probable que los beneficios económicos fluirán a la entidad, más allá del período de información actual. En tal situación la transacción dará lugar al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados integral (o en el estado de resultados, si así está presentado) Una entidad no reconocerá un activo contingente como activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros a la entidad sea virtualmente seguro, el activo relacionado no se considerará como activo contingente, y su reconocimiento será apropiado. Pasivos 2.39 Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando: (a) la entidad tiene una obligación al final del período de información como resultado de sucesos pasados, Sección Traducida por Lcdo. Julio García, Táchira Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Yaracuy

13 (b) (c) es probable que deba transferir recursos que incorporen beneficios económicos a la entidad, y la cuantía del desembolso a realizar pueda ser medida con fiabilidad Una pasivo contingente es una obligación posible pero incierta, o una obligación actual que no se reconoce porque no cumple con una o ambas condiciones (b) y (c) del párrafo Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como pasivo, a excepción de los pasivos contingentes de una adquisición en una combinación de negocios (véase las combinaciones de negocios y plusvalía de la sección 19). Ingresos 2.41 El reconocimiento de los ingresos resulta directamente del reconocimiento y medición de los activos y pasivos. Una entidad reconocerá los ingresos en el estado de resultados integral (o en el estado de resultados separado) cuando haya surgido un incremento en los beneficios económicos futuros esté relacionado con un aumento en un activo, o se ha presentado una disminución de un pasivo que se pueda medir con fiabilidad. Gastos 2.42 El reconocimiento de los gastos resulta directamente del reconocimiento y medición de los activos y los pasivos. Una entidad reconocerá un gasto en el estado de resultados integral (o en el estado de resultados separado) cuando haya surgido una disminución en los beneficios económicos futuros relacionadas con una disminución de un activo, o un aumento de un pasivo que se pueda medir con fiabilidad. Estado de resultados integrales 2.43 El estado de resultados integrales es la diferencia aritmética entre los ingresos y los gastos. No es un elemento separado de los estados financieros, y no necesita de un principio de reconocimiento separado El estado de resultados es la diferencia aritmética entre los ingresos y los gastos con excepción de las partidas de ingresos y gastos que ésta NIIF clasifique como partidas de los otros resultados integrales. No es un elemento separado de los estados financieros, y no necesita de un principio de reconocimiento separado Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas del estado de situación financiera que no cumplan la definición de activos o de pasivos, independientemente de su proceden de la aplicación de la noción comúnmente referida como el proceso de correlación para medir ganancias o pérdidas. Sección Traducida por Lcdo. Julio García, Táchira Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Yaracuy

14 Medición en el reconocimiento inicial 2.46 En el reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos y los pasivos al costo histórico, a menos que esta NIIF requiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable. Medición posterior Activos financieros y pasivos financieros 2.47 Una entidad medirá los activos financieros básicos y pasivos financieros básicos, según lo definido en la sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, al costo amortizado menos el deterioro excepto para inversiones no convertibles y participaciones preferentes no rescatable y participaciones ordinarias no rescatable que se negocian al público o cuyo valor razonable se pueda medir de otra manera fiable, las cuales se midan al valor razonable con cambios en el resultado Una entidad mide generalmente el resto de activos financieros y de pasivos financieros al valor razonable, reconociendo los cambios en el valor razonable en el estado de resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medición sobre otra base, tal como el costo, o el costo amortizado. Activos no financieros 2.49 La mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoce inicialmente al costo histórico se miden posteriormente en otras bases de medición. Por ejemplo: (a) Una entidad mide la propiedad, planta y equipos al más bajo entre el costo depreciado y el valor recuperable. (b) Una entidad mide los inventarios al más bajo entre el costo y el precio (c) de venta menos los costos necesarios para terminar el bien y venderlo. Una entidad reconoce una pérdida por deterioro referente a los activos no financieros que están en uso o mantenidos para la venta. La medición de los activos a valores más bajos pretende asegurar que un activo no se meda a un valor mayor al que la entidad espera recuperar por la venta o el uso de ese activo Para los tipos siguientes de activos no financieros, esta NIIF permite o requiere su medición al valor razonable: (a) las inversiones en asociadas y empresas conjuntas que una entidad mida al valor razonable (véase los párrafos y respectivamente). (b) la propiedad de inversión que una entidad mida al valor razonable (véase el párrafo 16.7). (c) los activos agrícolas (los activos biológicos y productos agrícolas actualmente en cosecha) que una entidad mida al valor razonable menos los costos estimados para la venta (véase el párrafo 34.2). Pasivos con excepción de pasivos financieras 2.51 La mayoría de los pasivos con excepción de los pasivos financieros se miden al mejor valor estimado que sería requerido para liquidar la obligación en la fecha de información. Sección Traducida por Lcdo. Julio García, Táchira Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Yaracuy

15 Compensación 2.52 Una entidad no compensará activos con pasivos, o ingresos con gastos, a menos que sea requerido o permitido por ésta NIIF. (a) La medición por el neto de los activos sujetos a correcciones valorativas, por ejemplo, la provisión para la obsolescencia del inventario y la provisión para los efectos a cobrar incobrables no es una compensación. (b) Si las actividades normales del funcionamiento de una entidad no incluyen la compra y la venta de activos no corrientes, incluyendo inversiones y los activos de uso, la entidad presentará las ganancias o pérdidas por la disposición de tales activos, deduciendo de los ingresos el valor en libros del activo y los gastos de venta correspondientes. Sección Traducida por Lcdo. Julio García, Táchira Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Yaracuy

16 SECCIÓN Nº 3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Alcance de esta sección 3.1 Esta sección explica la presentación razonable de estados financieros, que se requiere de conformidad con el IFRS para las PyME y cuál es un conjunto completo de estados financieros. Presentación razonable 3.2 Los estados financieros deberán presentar razonablemente, la posición financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable exige el suministro de la imagen fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos recogidos en la Sección 2 Conceptos y Principios Fundamentales. (a) Se supone que la aplicación de esta NIIF, con revelación de información adicional cuando sea necesario, se supone que dará lugar a estados financieros que logren una presentación razonable de la posición financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PyME. (b) Como se explica en el párrafo 1.5, la aplicación de esta NIIF por una entidad con obligación pública de rendir cuentas no resulta en una presentación razonable de acuerdo con esta NIIF. Las revelaciones de información adicional a que se ha hecho referencia en (a) son necesarias cuando el cumplimiento con requerimientos específicos de esta NIIF es insuficiente para que los usuarios puedan entender los efectos de transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la posición financiera de la entidad y su rendimiento financiero. Cumplimiento con las NIIF para las PyME 3.3 Una entidad cuyos estados financieros cumplan con las NIIF para las PyME deberá efectuar en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Los estados financieros no deben señalar que cumple la NIIF para las PyME a menos que cumplan con todos los requerimientos de estas NIIF. 3.4 En la circunstancia extremadamente rara cuando la gerencia concluya que el cumplimiento de esta NIIF, podría inducir a tal error que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PyME establecido en la Sección 2, la entidad deberá dejar de aplicar ese requisito según se establece en el párrafo 3.5, a menos que el marco regulador aplicable prohíba tal aplicación. 3.5 Una entidad que se aparte de un requisito establecido en esta NIIF de acuerdo con el párrafo 3.4, deberá revelar lo siguiente: (a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan razonablemente la posición financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo; (b) que se ha cumplido con la NIIF para las PyME, excepto porque no ha aplicado un requerimiento concreto para lograr una presentación razonable; (c) la naturaleza de la falta de aplicación, incluyendo el tratamiento que las NIIF para las PyME requerirían, la razón por la que ese tratamiento podría Sección Traducida por Lcda. María Victoria Colls, Nueva Esparta Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Nueva Esparta

17 conducir a error en las circunstancias en que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecidos en la Sección 2, y el tratamiento adoptado; 3.6 Cuando en algún periodo anterior una entidad se haya apartado de un requerimiento establecido en esta NIIF, y tal falta de aplicación afecte los importes reconocidos en los estados financieros del periodo corriente, se deberá revelar la información establecida en los párrafos 3.5(c). 3.7 En circunstancias extremadamente poco habituales en las que la gerencia concluyera que cumplir con un requisito establecido en esta NIIF, pudiera conducir a un error que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PyME establecido en la Sección 2, pero el marco regulador pertinente le prohibiera apartarse de tal requerimiento, la entidad deberá reducir, en la mayor medida de lo posible, los aspectos que se perciben como conducentes a error, mediante la revelación de lo siguiente: (a) la naturaleza del requerimiento contenido en esta NIIF, así como la razón por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento es tan conducente a error en las circunstancias que entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Sección 2; (b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que, de acuerdo con la conclusión de la gerencia, serían necesarios para alcanzar una presentación razonable. Negocio en marcha 3.8 Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use estas NIIF deberá evaluar la capacidad que la entidad tiene para continuar como un negocio en marcha. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar su actividad, o cuando no exista otra alternativa más realista de proceder. Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa. 3.9 Cuando, al realizar esta evaluación, la gerencia sea consciente de la existencia de incertidumbres significativas relacionadas con eventos o condiciones que puedan aportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, deberá revelar dichas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, deberá revelar este hecho junto con las bases sobre las cuales preparó los estados financieros y la razón por la que la entidad no se considera como un negocio en marcha. Frecuencia con que se informa 3.10 Una entidad deberá presentar un conjunto completo de estados financieros (incluyendo la información comparativa) con una frecuencia mínima anual. Cuando se cambie el final del período contable sobre el que se informa y los estados financieros anuales se presenten para un período superior o inferior al año, la entidad deberá revelar: (a) ese hecho;: (b) la razón para utilizar un periodo inferior o superior; y Sección Traducida por Lcda. María Victoria Colls, Nueva Esparta Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Nueva Esparta

18 (c) el hecho de que las cifras comparativas presentadas en los estados financieros incluyendo las notas relacionadas no sean totalmente comparables. Coherencia en la presentación 3.11 Una entidad deberá mantener la presentación y la clasificación de las partidas en los estados financieros de un período al siguiente, a menos que: (a) tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación o clasificación, teniendo en consideración los criterios para la selección y aplicación de las políticas contables contenidos en la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores; o (b) esta NIIF requiera un cambio en la presentación Cuando se modifique la presentación o la clasificación de las partidas de los estados financieros, una entidad deberá reclasificar los importes correspondientes a la información comparativa, a menos que esto sea impracticable. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, una entidad deberá revelar lo siguiente: (a) la naturaleza de la reclasificación; (b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y (c) el motivo de la reclasificación Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, una entidad deberá revelar porqué la reclasificación no fue practicable: Información comparativa 3.14 Excepto cuando este [proyecto de] norma lo permita o lo requiera de otro modo, una entidad deberá revelar información comparativa con respecto al período comparable previo para todos los importes presentados en los estados financieros (incluyendo la información contenida en el cuerpo de los estados financieros y en las notas). Una entidad deberá incluir información comparativa en la información descriptiva y narrativa cuando ello sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente. Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos 3.15 Una entidad deberá presentar separadamente cada clase significativa de partidas similares. Una entidad deberá presentar por separado las partidas de naturaleza o función diferente, salvo cuando no tengan importancia relativa Las omisiones o inexactitudes de partidas son significativas si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad o importancia relativa depende de la magnitud y de la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares que la rodean. El factor determinante podría ser la magnitud de la partida, su naturaleza o una combinación de ambas. Sección Traducida por Lcda. María Victoria Colls, Nueva Esparta Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Nueva Esparta

19 Conjunto completo de estados financieros 3.17 Un conjunto completo de estados financieros de una entidad deberá incluir todos los siguientes: (a) un estado de situación financiera a la fecha del reporte; (b) Cualquiera de: (i) un solo estado de resultados integrales para el período de información que muestre todos las partidas de los ingresos y del costo reconocidos durante el período incluyendo esas partidas reconocidas en la determinación del beneficio o de la pérdida (que son un subtotal en el estado de resultados integrales) y las partidas (ii) de los otros resultados integrales, o; un estado de resultados separado y un estado de resultados integrales. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado de resultado integrales, el estado de resultados integrales comienza con beneficio o pérdida y después muestra las partidas de los otros resultados integrales. (c) un estado de cambios en el patrimonio neto para el período que se reporta (d) un estado de flujos de efectivo para el período que se reporta; y (e) notas, en las que se incluya un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas Si los únicos cambios en el patrimonio neto de una entidad durante los períodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, correcciones de errores del período anterior, y cambios de políticas contables, la entidad puede presentar en un solo estado de ingresos y ganancias acumuladas en lugar del estado de resultados integrales y del estado de cambios en el patrimonio neto (ver párrafo 6.4) Si la entidad no tiene partidas de otros resultados integrales en algún período para el cual los estados financieros son presentados y pueden presentar sólo un estado de resultado o puede presentar un estado de resultados integrales en el cual la línea inferior será ganancia o pérdida Puesto que el párrafo 3.14 requiere importes comparativos con respecto al período previo para todos los importes presentados en los estados financieros, un conjunto completo de estados financieros significa que una entidad deberá presentar, como mínimo, dos de cada uno de los estados financieros requeridos y de las notas relacionadas En un conjunto completo de estados financieros una entidad deberá presentar cada estado financiero con la misma preeminencia Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, títulos distintos de los empleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusión. Identificación de los estados financieros 3.23 Una entidad deberá identificar claramente cada uno de los estados financieros y de las notas y distinguirlos de otra información que esté contenida en el mismo documento. Además, una entidad deberá presentar la siguiente información de forma destacada, y repetirla cuando sea necesario para la adecuada comprensión de la información presentada: Sección Traducida por Lcda. María Victoria Colls, Nueva Esparta Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Nueva Esparta

20 (a) el nombre de la entidad que informa y cualquier cambio producido en él desde el final del período de información precedente. (b) si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades; (c) la fecha del final del período sobre el que se informa y el período al que pertenecen los estados financieros; (d) la moneda de presentación, tal como se define en la Sección 30, Conversión de Moneda Extranjera; y (e) el nivel de agregación o redondeo, si lo hubiere, utilizado para la presentación de los importes contenidos en los estados financieros Una entidad revelará lo siguiente en las notas: (a) el domicilio y la forma jurídica de la entidad, su país de la incorporación y la dirección de su domicilio social (o del lugar del negocio principal, si es diferente del domicilio social). (b) una descripción de la naturaleza de las operaciones principales de la entidad de sus principales actividades Presentación de información no requerida por esta NIIF 3.25 Este IFRS no trata la presentación de la información del segmento, del beneficio por acción, o de los informes financieros intermedios para una pequeña o mediana entidad. Una entidad que hace tales revelaciones describirá la base para preparar y presentar la información. Sección Traducida por Lcda. María Victoria Colls, Nueva Esparta Revisado por el Colegio de Contadores Públicos del Estado Nueva Esparta