UNIVERSIDAD DEL VALLE FORMANDO LOS LÍDERES DEL MAÑANA

Transcripción

1 Domingo, 25 de Mayo de UNIDAD I: SISTEMA DE COSTOS POR ÒRDENES DE TRABAJO Objetivos de unidad: - Comprendan la utilidad del costo por órdenes de producción (o pedido). - Expliquen los diferentes procedimientos utilizados por la contabilidad de costos por órdenes de trabajo. - Apliquen los conocimientos para establecer un sistema de contabilidad por órdenes de trabajo. CONTENIDOS 1.1 Concepto. 1.2 Ventajas y desventajas de los costos por órdenes de producción. 1.3 Industrias o empresas que lo utilizan. 1.4 Prorrateo de los gastos indirectos de fabricación. 1.5 Hoja de costos de producción por orden específica. Ejercicios prácticos. EL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES ESPECÍFICAS Naturaleza del sistema de costos por ordenes específicas El sistema de costos por ordenes específicas, tiene su origen en aquellas empresas, que por la multiplicidad de productos que elaboran, requieren de un sistema que les permita determinar los costos de producción por cada uno de ellos que son ordenados por los clientes. Los productos son elaborados de acuerdo con las especificaciones que el cliente establece por lo tanto se requiere que el precio cotizado sea casi igual al costo estimado. Las compañías que podrían utilizar el sistema de costos por órdenes específicas son: imprentas, astilleros, aeronáutica, construcción, metalmecánica, industria de muebles, y algunas empresa de servicios. 1

2 En un sistema de costos por ordenes específicas, los tres elementos básicos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan de acuerdo con los números de las órdenes de trabajo asignados. El costo unitario de cada orden es obtenido dividiendo los costos totales entre el número de unidades totales producidas. Para que un sistema de costos por órdenes de trabajo funciones de manera adecuada es necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de materiales deben contener el número de orden de trabajo al que será asignado, así mismo sucede con el costo de la mano de obra, los costos indirectos de fabricación se aplican sobre la base de una tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación. Ventajas del sistema de costos por ordenes específicas Algunas ventajas que ofrece este sistema a las industrias que les es posible implementarlo, son las siguientes. 1. Controlar de forma individual los tres elementos del costo de producción. 2. Permite conocer la utilidad o pérdida obtenida en cada orden de trabajo, al controlar sus costos de forma independiente. 3. Sirve como un medio estadístico para futuras planificaciones de los presupuestos de producción. 4. Permite conocer los costos de producción de cada orden, sin que se haya concluido el ciclo contable, ya que emplea costos predeterminados CIF, para completar los tres elementos del costo. 2

3 5. Permite establecer precios de ventas, que sirven de base para efectuar cotizaciones a los clientes. FORMAS (FORMATOS) BÁSICOS UTILIZADAS EN EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS Los formatos utilizados en el control de los costos por ordenes específicas son: 1. La requisición de materiales, 2. La boleta de trabajo y 3. La Hoja de Costos por Orden Específica. Los dos primeros formatos ya los hemos estudiado cuando analizamos el control de los Materiales y el control de la Mano de obra. A continuación se muestra el tercer formato que tiene como finalidad controlar los tres elementos del costos y efectuar la liquidación de la misma para conocer los costos unitarios de la orden La hoja de costos por orden específica contiene datos según sea la necesidad de información de la empresa, pero básicamente debe contener: Nombre del cliente Tipo de producto que será elaborado y sus especificaciones Número de orden de trabajo que se le ha asignado Fecha en que el cliente hizo el pedido La fecha probable de entrega de los productos Fecha de inicio de fabricación de los productos y La fecha en que se concluyó la fabricación. Así mismo contiene la información de cómo se fue enviando los materiales a la producción y su valor. 3

4 Fechas en que la nómina fue pagada Valores invertidos en la orden de trabajo La fecha en que los costos indirectos de fabricación fueron aplicados. Por otra parte contiene la liquidación de la orden de trabajo para conocer los costos unitarios de producción. Un modelo de la Hoja de Costos por Ordenes Especificas se muestra a continuación: EMPRESA: HOJA DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS CLIENTE : ORDEN DE TRABAJO NO.: PRODUCTO: FECHA DE PEDIDO : CANTIDAD : FECHA DE ENTREGA : ESPECIFICACIONES: FECHA DE INICIO : FECHA DE CONCLUSIÓN: COSTOS INDIRECTOS DE MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA FABRICACION (APLICADOS) FECHA No. REQ. VALOR FECHA VALOR FECHA VALOR TOTAL TOTAL TOTAL LIQUIDACION DE LA ORDEN MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA TOTAL COSTO DE PRODUCIÓN CANTIDAD PRODUCIDA 4

5 COSTOS INDIRECTOS COSTO UNITARIO TOTAL DE COSTOS ELABORADO POR: REVISADO P0R AUTORIZADO POR CICLO CONTABLE DEL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS El ciclo contable de la contabilidad de costos por ordenes específicas inicia al ordenar el cliente el producto que necesita, luego se prepara una orden de trabajo para controlar los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación aplicados, los materiales son cargados a la cuenta de Producción en Proceso, Materiales Directos O/T No. XX asignados a cada orden de trabajo específica, ellos se registran igualmente en las Hojas de Costos Específicos por cada orden de trabajo y los materiales indirectos se registran a la cuenta Costos Indirectos de Fabricación, Cuenta Control. La mano de obra, se registra de acuerdo con las boletas de trabajo las que se costean a las diferentes tasa por hora que existan para pagar la mano de obra, al igual que en los materiales, la mano de obra directa se registra a la cuenta Producción en Proceso, Mano de Obra Directa O/T No. XX y la mano de obra indirecta a la cuenta Costos Indirectos de Fabricación, Cuenta Control. Los costos indirectos de fabricación se van registrando conforme van sucediendo y se registran en la cuenta Costos Indirectos de Fabricación, Cuenta Control (o Costos Indirectos de Fabricación Reales), sin embargo el costo de producción es cargado con el Costo Indirecto de Fabricación Predeterminado a la cuenta Producción en Proceso, CIF Aplicado O/T No. XX, recuerde que este CIF se aplica sobre una de las bases predeterminadas que hemos estudiado anteriormente. 5

6 Por otra parte cabe recordar que al final del período por el uso de Costos Indirectos de Fabricación Reales y Costos Indirectos de Fabricación Predeterminado, se produce una sobre o sub aplicación de CIF, la que debe ser ajustada según el grado de avance en que se encuentre la producción, si la producción se encuentra en proceso se ajusta contra esta cuenta, si la producción ya fue terminada se ajusta contra la cuenta de Inventarios de Productos Terminados y si la producción fue vendida, se ajusta contra la cuenta de Costos de Ventas. A continuación se presenta el ciclo contable del sistema de costos por ordenes específicas: Inicio Inicio Cliente ordena el Cliente ordena el producto producto Se elabora la Se elabora la orden de trabajo orden de trabajo Inicia el trabajo y los costos se cargan a través de Materiales formados por Materiales formados por requisiciones requisiciones Mano de obra directa Mano de obra directa Tarjeta de tiempo Tarjeta de tiempo Tasa CIF Tasa CIF predeterminada predeterminada Los costos se acumulan en el formato preparado por la Contabilidad que sirve de base para determinar los costos Unitarios de la orden de producción Hoja de costo de Hoja de costo de producción producción 6

7 EJEMPLO: Para ejemplificar lo que hasta este momento hemos aprendido del sistema de costos por ordenes específicas analicemos el siguientes ejemplo: El balance general de la compañía Super, S.A. al 1 de enero de 02, utiliza en su proceso de manufactura el sistema de costeo por órdenes de trabajo. Para enero, la compañía presupuestó los costos indirectos de fabricación en C$9,120,000 y costos de mano de obra directa de C$11,400,000. Las siguientes transacciones fueron registradas durante el mes: 1. Materias primas compradas a crédito: C$9,000,000 (Orden Trabajo No. 1). 2. Materias primas despachadas para producción: C$9,690,000 (OT #1); materiales indirectos C$570, Costos de nómina incurridos y pagados: mano de obra directa, C$13,680,000; mano de obra indirecta, C$3,420,000; salarios de venta y administración, C$8,550, Servicios públicos incurridos en fábrica; C$1,368,000. (Pendientes de pago). 5. Depreciación registrada en el mes: C$285,000 (C$40,000 en activos de venta y administración C$245,000 en activos de fábrica). 6. Seguro expirado: C$45,600 (C$38,000 relativos a operaciones de fábrica y C$7,600 a actividades de venta y administración). 7. Gastos de publicidad incurridos: C$4,500,000. Pendientes de pago. 8. Otros costos indirectos de fabricación incurridos: C$3,938,000 (crédito a cuentas por pagar). 9. Se aplicaron los costos indirectos de fabricación a la producción. Los costos indirectos de fabricación se aplican sobre la base de la mano de obra directa. 10. Artículos con costos de C$35,340,000 fueron terminados en el mes. 11. Artículos con costos de C$34,000,000 fueron vendidos a crédito en C$48,000, Se cobraron a los clientes C$50,000, Se realizó depósito a cuenta de la empresa por el total existente en caja. 14. Se pagaron a los proveedores : C$17,250,000. Se requiere: a) Preparar en el mayor a partir de los saldos iniciales, el registro y cierre de la variación de costos indirectos de fabricación y demás transacciones, de enero. Incluir los saldos finales de los inventarios. Aplique el 100% de la variación de CIF a Costo de Venta. b) Realizar informe de costo de producción y de venta; el estado de resultados y el balance general. A continuación se presenta el Balance General al inicio del período: 7

8 Compañía Super S.A. Balance General al 1 enero 2002 ACTIVOS C$ C$ Caja 1,710,000 Clientes 4,560,000 Inventarios: Materiales 2,850,000 Productos en proceso 3,420,000 Productos terminados 5,130,000 11,400,000 Seguro pre-pagado 570,000 Total activo corriente Planta y equipo 57,000,000 Menos acumulada Total Activos depreciación PASIVOS Y PATRIMONIO Cuentas por pagar proveedores Acciones 28,500,000 C$18,240,000 23,940,000 33,060,000 C$51,300,000 8,550,000 Utilidades retenidas 14,250,000 42,750,000 Total pasivo y patrimonio C$51,300,000 Elaborado por: Juan Pérez Revisado por: José López Autorizado por: Roberto Arana 8

9 SOLUCIÓN: Caja CLIENTES S C$ 1,710, C$ 50,840, S C$ 4,560, C$ 50,000, C$ 49,130, A C$ 55,200, C$ 50,840, C$ 50,840, C$ 59,760, C$ 50,000, SF C$ 9,760, INV. MATER Y SUMI. PAGO ANTICIP SEGURO S C$ 2,850, C$ 10,260, S C$ 570, C$ 45, C$ 9,000, SF C$ 524, C$ 11,850, C$ 10,260, SF C$ 1,590, PROD. PROCESO MDIR CONTROL CIF REAL 2 C$ 9,690, C$ 9,690, C$ 570, C$ 3,420, A C$ 5,757, C$ 1,368, C$ 245, C$ 38, C$ 3,938, C$ 15,336, C$ 15,336, IVA ACREDITABLE ANTICIPO A IR 1 C$ 1,350, C$ 869, SF C$ 869, C$ 675, C$ 590, SF C$ 2,820, GASTO VTA Y AD. INSS PATRO GASTO VTA Y ADM. INATEC 3C C$ 1,282, C C$ 171, C$ 1,282, C$ 1,282, C$ 171, C$ 171, GASTO VTA Y AD. DEPRECIA GASTO VTA Y AD. SEGUROS 5 C$ 40, C$ 7, C$ 40, C$ 40, C$ 7, C$ 7,

10 INGRESOS POR VENTAS DEPRECIACIÓN ACUMULAD 16 C$ 48,000, C$ 48,000, A C$ 23,940, S C$ 285, C$ 24,225, SF UTILIDADES RETENIDAS R X PAGAR INSS LABORAL 19 C$ 6,368, C$ 14,250, S C$ 1,068, C$ 7,881, SF C$ 534, B C$ 1,603, SF GASTO ACUM X PAG. INATEC GASTO ACUM X PAGAR TRECE C$ 342, A C$ 1,425, A C$ 171, C C$ 712, C C$ 513, SF C$ 2,137, SF CIF ESTIMADOS IVA RETENIDO POR PAGAR 15 C$ 15,336, C$ 10,944, C$ 7,200, A C$ 4,392, C$ 4,392, C$ 7,200, SF INV. PROD PROCESO INVENT. PROD. TERMINADO S C$ 3,420, C$ 35,340, A S C$ 5,130, C$ 34,000, C$ 34,314, A C$ 35,340, C$ 37,734, C$ 35,340, C$ 40,470, C$ 34,000, SF C$ 2,394, SF C$ 6,470, PLANTA Y EQUIPO BANCO S C$ 57,000, C$ 50,840, C$ 16,950, SF C$ 57,000, SF C$ 33,890, PROD. PROCESO MOD PRODC. PROCESO CIF 3 C$ 13,680, C$ 13,680, C$ 10,944, C$ 10,944, VARIACIÓN CIF ESTIMADO GASTO VTA Y AD. SALARIO 15 C$ 4,392, C$ 4,392, Aje 1 3B C$ 8,550, C$ 8,550, C$ 8,550,

11 GASTO VTA Y AD. TRECEAVO GASTO VTA Y ADM. VACACIO 3C C$ 712, C C$ 712, C$ 712, C$ 712, C$ 712, C$ 712, GASTO VTA Y AD. PUBLICIDAD COSTO DE VENTA 7 C$ 4,500, C$ 34,000, C$ 4,500, C$ 4,500, Aje1 C$ 4,392, C$ 38,392, C$ 38,392, PROVEEDORES CAPITAL SOCIAL 14 C$ 17,250, C$ 8,550, S C$ 28,500, S C$ 10,350, C$ 28,500, SF C$ 17,250, C$ 18,900, C$ 1,650, SF NOMINA POR PAGAR GASTO ACUM X P INSS PATRO C$ 16,031, C$ 2,565, A C$ 8,015, B C$ 1,282, C C$ 24,046, SF C$ 3,847, SF GASTO ACUM X PAGAR VACA ACREEDORES DIVERSOS C$ 1,425, A C$ 1,573, C$ 712, C C$ 5,175, C$ 2,137, SF C$ 4,528, C$ 11,276, SF IR POR PAGAR PÉRDIDAS Y GANANCIAS C$ 300, C$ 38,392, C$ 48,000, C$ 300, SF 18 C$ 15,976, C$ 54,368, C$ 48,000, C$ 6,368, C$ 6,368,

12 Compañía Super S.A. Balance General al 1 enero 2002 ACTIVOS C$ Caja C$ 1,710, Clientes C$ 4,560, Inventarios: Materiales C$ 2,850, Productos en proceso C$ 3,420, Productos terminados C$ 5,130, Seguro pre-pagado C$ 570, Planta y equipo C$ 57,000, Menos depreciación acumulada C$ 23,940, Total Activos C$ 51,300, PASIVOS Y PATRIMONIO Cuentas por pagar proveedores C$ 8,550, Acciones C$ 28,500, Utilidades retenidas C$ 14,250, Total pasivo y patrimonio C$ 51,300, Compañía Super S.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS Por el período terminado el 31 de enero 2002 COSTOS DEL PERÍODO Costo de materiales directos (usado) C$ 9,690, (+) Costo de mano de obra directa (consu) C$ 13,680, (+) CIF estimados/aplicados C$ 10,944, (=) Total costos del período C$ 34,314, (+) Inventario inicial de trabajos en proceso C$ 3,420, (=) Total costos de producción C$ 37,734, (-) Inventario final de producto en proceso C$ 2,394, (=) Costo de manufactura (PT) normal C$ 35,340, (+) Inventario inicial de producto terminado C$ 5,130, (=) Costo de artículos dispon. P/venta C$ 40,470, (-) Inventario final de producto terminado C$ 6,470, (=) COSTO DE VENTA (Normal) C$ 34,000, (+) Variación Cif estimados (sub-aplicac) C$ 4,392, (=) COSTO DE VENTA AJUSTADO C$ 38,392, Compañía Super S.A. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 AL 31 DE ENERO

13 Ventas Totales C$ 48,000, (-) Costo de Venta ajustado C$ 38,392, (=) UTILIDAD BRUTA C$ 9,608, (-) Gastos operativos GASTO VENTA Y ADM SALARIOS C$ 8,550, GASTO VENTA Y ADM. INSS PATRONAL C$ 1,282, GASTO VENTA Y ADM. INATEC C$ 171, GASTO VENTA Y ADM. TRECEAVO C$ 712, GASTO VENTA Y ADM. VACACIONES C$ 712, GASTO VENTA Y ADM. DEPRECIACIÓN C$ 40, GASTO VENTA Y ADM. SEGUROS C$ 7, GASTO VENTA Y ADM. PUBLICIDAD C$ 4,500, Total Gastos operativos C$ 15,976, (-) UTILIDAD / PÉRDIDA OPERATIVA C$ -6,368, Compañía Super S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE ENERO 2002 ACTIVOS BANCO C$ 33,890, CLIENTES C$ 9,760, INVENTARIO PRODUCTOS EN PROCESO C$ 2,394, INVENTARIO DE MATERIALES Y SUMINIST C$ 1,590, INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO C$ 6,470, PAGO ANTICIPADO SEGUROS C$ 524, IVA ACREDITABLE C$ 2,820, ANTICIPO A IR C$ 869, PLANTA Y EQUIPO C$ 57,000, (MENOS) DEPRECIACIÓN ACUMULADA C$ 24,225, TOTAL ACTIVOS C$ 91,094, PASIVOS CTS. POR PAGAR PROVEEDORES C$ 1,650, CAPITAL SOCIAL C$ 28,500, UTILIDADES RETENIDAS C$ 7,881, RET X PAGAR INSS LABORAL C$ 1,603, NÓMINA POR PAGAR C$ 24,046, GASTO ACUM POR PAGAR INSS PATRON C$ 3,847, GASTO ACUM POR PAGAR INATEC C$ 513, GASTO ACUM POR PAGAR TRECEAVO C$ 2,137,

14 GASTO ACUM POR PAGAR VACACIONES C$ 2,137, ACREEDORES DIVERSOS C$ 11,276, IVA RETENIDO POR PAGAR C$ 7,200, IR RETENIDO POR PAGAR C$ 300, TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO C$ 91,094, MEMORIA DE CÁLCULO: Cobro a clientes por C$50,000,000:(Asiento 12) C$ 50,000, Cobro total con IVA C$ 43,478, deuda sin IVA C$ 869, % deuda sin IVA (anticipo IR/acreditable) C$ 49,130, dinero recibido en caja COSTO MANO DE OBRA DIRECTA REAL C$ 13,680, CIF ESTIMADO* C$ 10,944, * 80% del costo real de mano de obra directa Tasa predeterminada multiplicada por el costo mod real = TASA PREDETERMINADA DE CIF: Asiento 9 Criterio: mano de obra directa CIF PRESUPUESTADOS C$ 9,120, MANO OBRA DIREC PRES C$ 11,400, Tasa predeterminada 80% ABONO A PROVEEDORES: Asiento 14 Pago total C$ 17,250, Abono sin iva C$ 15,000, IR del pago (2%) de abono sin IVA C$ 300, Efectivo pagado de banco C$ 16,950, PRODUCCIÓN : Asiento 3 VENTA Y ADMÓN. COSTOS DE MANO DE OBRA: Asiento: 4

15 Directa Indirecta TOTAL MO PROD Salarios Vta y Admón Costo total C$ 13,680, C$ 3,420, C$ 17,100, C$ 8,550, % C$ 8,208, ORDEN TRAB. 1 40% C$ 5,472, ORDEN TRAB.2 Inss laboral 6.25% C$ 855, C$ 213, C$ 1,068, C$ 534, Nómina x P C$ 12,825, C$ 3,206, C$ 16,031, C$ 8,015, GASTOS GENERADOS POR LA NÓMINA: PRODUCCIÓN ASIENTO 3A TOTAL VENTAS Y ADMÓN. INSS PATRO MOD MOI ASIENTO 4A 15% C$ 2,052, C$ 513, C$ 2,565, C$ 1,282, INATEC 2% C$ 273, C$ 68, C$ 342, C$ 171, DÉCIMO TER C$ 1,140, C$ 285, C$ 1,425, C$ 712, VACACIONES C$ 1,140, C$ 285, C$ 1,425, C$ 712, TOTAL C$ 4,605, C$ 1,151, C$ 5,757, C$ 2,878, C$ 5,757, DÉBITOS PRODUCCIÓN -CIF REALES GTS. VTA. Y ADMÓN. CRÉDITOS GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR EJEMPLO 2. ÓRDENES ESPECÍFICAS. La empresa La Continental S.A., realiza su producción por el sistema de costos por órdenes específicas, el 1ro. de Febrero del 2003 recibió dos pedidos, uno de El Machete, S.A. para producir 3,000 artículos clase A y otro de El Cuchillo, S.A. para producir 2,500 artículos clase C a dichos pedidos se les aplicó las órdenes de trabajo No. 1 y 2 respectivamente. Para realizar esta producción, la empresa realizó las siguientes operaciones: a) Se envía material a la producción por C$ 300, de los cuales el 10% es material indirecto. El material directo fue aplicado así: a la orden de trabajo No. 1, el 60%, a la orden de trabajo No. 2, el 40%. b) La mano de obra pagada fue de C$ 210, de los cuales el 15% es mano de obra indirecta. La mano de obra directa fue aplicada así: 55% a la orden de trabajo No. 1 y a la orden de trabajo No. 2, el 45%. c) La empresa pagó en costos indirectos de fabricación reales la cantidad de C$25, d) Los costos indirectos de fabricación la empresa los aplica a la producción bajo la base de materiales directos. e) Se terminó la orden de trabajo No. 1 y se envió al almacén de productos terminados. 15

16 Datos complementarios: El presupuesto de producción de la empresa es el siguiente: Materiales Directos C$ 4,200, Mano de Obra Directa 3,100, Costos Indirectos de Fabricación 2,800, Se pide: 1. Registrar las operaciones en esquema de mayor 2. Registrar la sobre o sub aplicación del CIF 3. Elaborar la Hoja de costos de la orden de trabajo No Elaborar el Estado de Costos de Producción. Solución: Registro de operaciones y registro de la sobre o sub aplicación del CIF Producción en Proceso M.D. O/T 1 Producción. en Proceso M.O.D O/T 1 Producción en Proceso C.I.F. O/T 1 1) 162, , (5 2) 98, , (5 4) 108, , (5 Producción en Proceso M.D. O/T 2 Producción en Proceso M.O.D O/T 2 Producción en Proceso C.I.F. O/T 2 1) 108, ) 80, ) 72, , (Aje. Almacén de Materiales y Suministros Nómina por Distribuir Cuenta Control CIF Real 300, (1 210, (2 1) 30, , (6 2) 31, ) 25, Cuentas Varias CIF Aplicado Sobre Aplicación CIF 25, (3 6) 180, , (4 Aje) 94, , (6 Almacén de Productos Terminados 5) 368, , (Aje 312, El ajuste de sobre aplicación se obtuvo de la siguiente forma: Orden de CIF Sobre Valor del % trabajo Aplicado Aplicación CIF Ajuste No , , , No. 2 72, , ,

17 Totales 180, , Elaboración de la Hoja de costos de la orden de trabajo No. 1 La Continental S.A. HOJA DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS CLIENTE : El Machete, S.A. ORDEN DE TRABAJO NO. : 1 PRODUCTO : Clase A FECHA DE PEDIDO : X CANTIDAD : 3,000 FECHA DE ENTREGA : X ESPECIFICACIONES: FECHA DE INICIO : X FECHA DE CONCLUSIÓN : X MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (APLICADOS) FECHA No. REQ. VALOR FECHA VALOR FECHA VALOR X XXX 162, X 98, X 108, TOTAL C$ 162, TOTAL C$ 98, TOTAL C$ 108, LIQUIDACION DE LA ORDEN MATERIALES DIRECTOS 162, TOTAL COSTO DE PRODUC. 368, MANO DE OBRA DIRECTA 98, CANTIDAD PRODUCIDA 3, COSTOS INDIRECTOS 108, COSTO UNITARIO C$ TOTAL DE COSTOS C$ 368, ELABORADO POR: REVISADO P0R AUTORIZADO POR Elaboración del Estado de Costo de Producción La Continental, S.A. Estado de Costos de Producción Por el período del 1ro. al 28 de Febrero del 2003 Inventario inicial de producción en proceso C$ 0.00 Costos del período: Materiales C$ 300, (-) Materiales indirectos (30,000.00) Costo de Materiales directos utilizados 270, (+) Costo de Mano de obra directa 178, Costo primo 448, (+) Costos indirectos de Fabricación 180, Total costos del período 629, Total de Costos en la Producción 629, (-) Inventario Final de Producción en Proceso (260,685.00) Costos de Producción Terminada 368, (-) Ajuste por sobre aplicación de CIF (56,640.00) Costo Real de Manufactura C$ 312,

18 EJERCICIOS PROPUESTOS 1. Sistema por órdenes específicas. Estados financieros. La siguiente información se refiere a las operaciones de la compañía CONTINENTAL al 1 de abril de 06. Para registrar sus transacciones y calcular sus costos, utiliza el sistema de costeo por órdenes de trabajo. Esta empresa se dedica a la fabricación de diferentes muebles de madera de pino. A continuación detalle de los clientes de la empresa: ORDEN DE TRABAJO # 1 ORDEN DE TRABAJO # 2 Cliente Mueblería Universal S.A. Decointeriores, S.A. Solicitó pedido el: 15 de marzo de marzo 2006 Comenzó a fabricarse el: 25 de marzo de marzo 2006 Fecha probable de conclusión 5 de mayo de abril 2006 Fecha de entrega 10 de mayo de abril 2006 Cantidad a fabricar 4500 mesitas de noche. 1 gaveta, asas de cromo, barniz marino, 45cmx45cmx45cm 3400 cómodas p/bebé. Color blanco hueso, 4 gavetas, asas plásticas, 1.5m x0.5mx0.8m. La compañía elaboró los presupuestos para el período: Costos indirectos de fabricación C$ 10,250,000 Costos de mano de obra directa C$ 6,400,000 Costos de materiales directos C$ 5,700,000 Las siguientes transacciones fueron registradas durante el mes: 1. Materias primas compradas a crédito: C$5,200, Materias primas despachadas para producción: C$8,500,000 (60% OT #1 y 40% OT#2); materiales indirectos C$250, Costos de nómina incurridos durante enero: mano de obra directa, C$8,200,000 (60% para la OT # 1 y 40% a la OT#2); mano de obra indirecta, C$620, Salarios de venta y administración incurridos durante el mes C$2,670, Servicios públicos incurridos en fábrica; C$450,000. (Quedaron pendientes de pago). 6. Depreciación registrada en el mes: C$150,000 (80% fábrica y 20% Ventas y Administración). 7. Seguro expirado: C$25,000 (80% Fábrica y 20% Vtas y Admón.) 8. Gastos de publicidad incurridos: C$350,000. Quedaron pendientes de pago. 18

19 9. Otros costos indirectos de fabricación incurridos: C$54,000, quedaron pendientes de pago. 10. Se aplicaron los costos indirectos de fabricación a la producción. Los CIF se aplican sobre la base de COSTO PRIMO. Utilice el costo primo real del período en cada orden. Aplique la variación según el siguiente criterio: 60% a la O.T. #1 y 40% a la O.T. # Se terminó de elaborar la orden de trabajo No Se trasladó a producto terminado la orden de trabajo No Se entregó al cliente la orden de trabajo No.2, se vendió con un recargo del 75% sobre el costo de producción. El cliente dejó la cuenta pendiente de pago. 14. Los clientes abonaron el 50% de la deuda total que tienen con la empresa. 15. Se realizó depósito a la cuenta bancaria de la empresa por el total existente en caja. 16. Se pagó a los proveedores 70% de la deuda que la empresa tiene con ellos. Se requiere: a) Registre en mayor todas las transacciones del período incluyendo los saldos iniciales del balance. b) Ajustes pertinentes para realizar el cierre contable. c) Realizar informe de costo de producción y de venta; el estado de resultados y el balance general al 31 de abril CONTINENTAL, S.A. Balance General al 1 abril 2002 ACTIVOS C$ C$ Caja 2,500,000 Clientes 1,400,000 Inventarios de materiales directos y suministros 4,200,000 Inventario de productos en proceso: Orden Trabajo No. 1 (Mueblería 2,100,000 Universal S.A.) Orden de Trabajo No. 2 (Decointeriores S.A.) 3,400,000 Pago anticipado: Póliza seguro 910,000 Planta y equipo 34,500,000 Menos depreciación acumulada (12,400,000) 22,100,000 Total Activos PASIVOS Y PATRIMONIO C$36,610,000 Cuentas por pagar proveedores 3,500,000 Capital Social 20,610,000 19

20 Utilidades retenidas 12,500,000 Total pasivo y patrimonio C$36,610,000 Elaborado por: José Molina Revisado por: Ricardo Meza Autorizado por: Roberto Arana 1. La empresa El Sol, S.A., determina sus costos por órdenes específicas, el 01 de Junio 200X recibió de su cliente Mundo, S.A., un pedido de producir 4,000 artículos tipo Z a dicho pedido se le aplicó la orden de trabajo No. 100 Para cumplir con la orden la empresa realizó las siguientes operaciones: 1) Se envió materiales a la producción por un monto de C$ 110, de los cuales el 10% era materiales indirectos. 2) La empresa pagó en mano de obra la cantidad de C$ 70, de los cuales el 20% era mano de obra indirecta. 3) Se erogaron en costos indirectos de fabricación reales la cantidad de C$ 30, ) Se terminó la orden de trabajo No. 100 y se envió al almacén de productos terminados. Se pide: a. Registrar las operaciones en esquema de mayor. b. Preparar la hoja de costos por orden de producción NOTA: Este ejercicio ha sido preparado bajo el concepto de costos reales. 2. La empresa Pencil Colors, S.A., realiza su producción a través del sistema de Costos por órdenes específicas, al 28 de Febrero del 200X la empresa dejó en proceso la orden de trabajo No. 20 la que tiene acumulado los siguientes costos: Materiales Directos C$ 34, Mano de Obra Directa 22, Costos Indirectos de Fabricación 12, La orden de trabajo No. 20 corresponde al cliente Librería 2000, S.A. y es para producir 600 unidades del artículo A. El 1ro. de marzo del 200X la empresa recibió tres pedidos, el primero de la empresa Comercial La Luz, S.A., para producir 800 del artículo B, el segundo fue de la empresa Librería Cuenca, S.A., para producir 4,000 unidades del artículo C, el tercer pedido es de la empresa Librería Galicia, S.A., para producir 2,100 unidades del artículo D a estos pedidos se les aplicó las ordenes de trabajos Nos. 21, 22 y 23 respectivamente. 20

21 Para efectuar esta producción y terminar la que esta en proceso la empresa realizó las siguientes operaciones: 1) Se envía a la producción 2,500 Kilogramos. de materia prima a un costo unitario por kilogramo de C$ dicha materia prima se aplica a la producción así: 10% Orden de trabajo No. 20, 20% a la orden de trabajo No. 21, 35% a la orden de trabajo No. 22 y 35% a la orden de trabajo No ) La mano de obra directa pagada por la empresa fue de C$ 10, y la mano de obra indirecta de C$ 5,833.34, la mano de obra directa fue distribuida en las ordenes de trabajo como sigue: 15% a la orden de trabajo No. 20, a la orden de trabajo No. 21 se le aplicó el 25%, a la orden de trabajo No. 22 el 35% y a la orden de trabajo No. 23 el 25% restante. 3) Los costos indirectos de fabricación la empresa los aplica sobre la base del costo primo. 4) Los costos indirectos de fabricación reales además de la mano de obra indirecta fueron de C$ 7, ) Se terminaron las ordenes de trabajo Nos. 20 y 21 y se enviaron al almacén de productos terminados. 6) La orden de trabajo No. 20 fue facturada al cliente con un recargo del 35% sobre el costo de producción, la venta se efectúo al crédito. Datos complementarios: El presupuesto de producción de la empresa es el siguiente: Materiales Directos C$ 950, Mano de Obra Directa 650, Costos Indirectos de Fabricación 400, Se pide: a. Registrar las operaciones en esquema de mayor. b. Registrar la sobre o sub aplicación del CIF c. Elaborar la Hoja de costos de la orden de trabajo No La compañía Metales Río & Sol, S.A., utiliza un sistema de costos por ordenes especificas, el 17 de Enero del 200X recibió dos pedidos, Smith Auto - Partes hizo un pedido de 10,000 varillas de aluminio de ¾ de pulgadas de diámetro y 12 pulgadas de largo el cliente solicito se le entregaran el 21 de Enero de 200X, la compañía Muebles & Lámparas, S.A., hizo un pedido de 3,000 placas de aluminio de tamaño estándar, el cliente solicito se le entregara el 25 de enero de 200X, a estos pedidos se les aplicó las ordenes de trabajo Nos. 101 y 102. Las ordenes de trabajo serán diseñadas en el departamento de moldeado y terminadas en el departamento de acabado. Para realizar estas ordenes la empresa realizó las siguientes operaciones: a) Los materiales utilizados fueron los siguientes: Departamento de moldeado Orden de trabajo No. 101 se utilizaron 2,500 libras de aluminio a 0.75 cada libra, en la orden de trabajo No. 102 se emplearon 300 libras de 21

22 aluminio a 0.75 cada libra. En el departamento de acabado se emplearon 10 galones de liquido quitamanchas a un costo de C$ 5.00 cada uno. b) Los costos incurridos en mano de obra según las boletas de trabajo y los resúmenes de la mano de obra fueron los siguientes: Departamento de moldeado, mano de obra directa orden de trabajo No. 101 C$ 1, orden de trabajo No. 102 mano de obra directa C$ la mano de obra indirecta del departamento de moldeado fue de C$ Departamento de Acabado mano de obra directa, orden de trabajo No.101 C$ orden de trabajo No. 102 mano de obra directa C$ la mano de obra indirecta del departamento de acabado fue de C$ c) Los costos indirectos de fabricación reales adicionalmente incurridos por la empresa además de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta fue de C$ 1, d) La empresa aplica los costos indirectos de fabricación por departamento de la siguiente forma: Departamento de Moldeado: 100% del costo de la mano de obra directa. Departamento de Acabado 50% del costo de la mano de obra directa. e) Las ordenes de trabajo No. 101 y 102 fueron terminadas y enviadas a productos terminados. f) La orden de trabajo 101 fue factura al cliente en C$ 7, más IVA, la venta se le efectúa de crédito. Se pide: a. Registrar las operaciones en esquema de mayor b. Registrar la sobre o sub - aplicación del CIF c. Elaborar la Hoja de costos de la orden de trabajo No La empresa El Campeón, S.A., realiza su producción por el sistema de ordenes especificas, al 1ro. de Marzo del 200X la empresa refleja un inventario inicial de materia prima de C$ 90, que corresponde al material Alfa y dicho valor equivale a 1,600 Kilogramos. El Inventario inicial de producción en proceso corresponde a la orden de trabajo No. 500 del cliente American Green, S.A., la cual tiene incorporados los siguientes costos: Materiales Directos... C$ 45, Mano de Obra Directa... 36, Costos Indirectos de Fabricación... 24, Con la orden de trabajo No. 500 se producirán 1,400 unidades del artículo TKT. Durante el mes la empresa recibió la orden del cliente Comales, S.A., de elaborar 2,600 unidades del artículo BCM, así mismo recibió otra orden del cliente Asocafemat, S.A., de producir 3,000 unidades del artículo VT a dichas ordenes se les aplicó las ordenes de trabajo No. 501y 502 respectivamente. Para poder cumplir 22

23 con estos pedidos y terminar la producción en proceso, la empresa realizo las siguientes operaciones: a) Se compraron 2,000 kilogramos del artículo Alfa con un costo de C$ 190, sin incluir el IVA, la compra fue de contado, el proveedor nos entregó la factura b) Con la requisición No se envían a la producción 1,900 kilogramos del material Alfa el cual se distribuye así: 15% orden de trabajo No. 500, 40% orden de trabajo No. 501 y 45% orden de trabajo No c) Se compraron 1,000 kilogramos del artículo Alfa con un costo de C$ 130, incluyendo el IVA, la compra fue de crédito, el proveedor nos entregó la factura d) La nómina de producción esta integrada por un operador que devenga un salario de C$ 4, y un auxiliar de operador que devenga C$ 3, El operador realizo 30 horas extras y al auxiliar realizó 25 horas extras. Se considera para el cálculo del INSS que el mes tiene 5 sábados. Según la hoja control de tiempo el operador aplicó su tiempo así: 20% orden de trabajo No. 500, 40% orden de trabajo No. 501 y 40% orden de trabajo No e) Con la requisición No se envían a la producción 700 kilogramos del material Alfa el cual se distribuye así: 35% orden de trabajo No. 501 y 65% orden de trabajo No f) La empresa aplica sus Costos Indirectos de Fabricación bajo la base de materiales directos para cada orden. g) Los Costos Indirectos de Fabricación reales erogados por la empresa además de la mano de obra indirecta fueron de C$ 58, h) Se terminaron las ordenes de trabajo No. 501 y 502 las que se enviaron a productos terminados. Datos complementarios: El presupuesto de producción de la empresa es el siguiente: Materiales Directos... C$ 6,500, Mano de Obra Directa... 4,200, Costos Indirectos de Fabricación... 2,100, Se pide: 1. Registrar las operaciones en esquema de mayor 2. Determinar y registrar la sobre o sub aplicación del CIF 3. Preparar la hoja de costos de producción de la orden de trabajo No Se vende la orden de trabajo No. 500, con un recargo del 35%, al crédito. Registre impuestos de ley. 5. Elabore el estado de costo de producción y venta. Compilado Material Uca Bibliografía 23

24 1. Cashin James A. y Polimeni Ralph, Contabilidad de Costos, serie Schaum, editorial McGraw Hill Latinoamericana, S.A., primera edición. 2. Reyes Pérez Ernesto, Contabilidad de Costos, editorial LIMUSA, grupo Noriega Editores, cuarta edición. 3. Polimeni Ralph, Fabozzi Frank y Adelberg Arthur, Contabilidad de Costos, conceptos y aplicación para la toma de decisiones gerenciales, editorial McGraw Hill, tercera edición. 4. Cuevas Carlos Fernando, Contabilidad de Costos, enfoque gerencial y de gestión, editorial Pentice Hall, segunda edición. 24