UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS

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1 UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE MAGÍSTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS TEMA: EVOLUCIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS DENTRO DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO ECUATORIANO Y SU RECAUDACIÓN EN EL PERIODO AUTORA: CPA. ESTHER LILIANA PALLO TITO TUTOR: ECON. ÁNGEL GUSTAVO SALAZAR BUSTOS, MSC. GUAYAQUIL ECUADOR Septiembre 2015 i

2 REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGIA FICHA DE REGISTRO DE TESIS TÍTULO Y SUBTÍTULO: EVOLUCIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS DENTRO DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO ECUATORIANO Y SU RECAUDACIÓN EN EL PERIODO AUTOR/ ES: REVISORES: Pallo Tito Esther Liliana INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil CARRERA: Maestría en Tributación y Finanzas FECHA DE PUBLICACION: ÁREAS TEMÁTICAS: Sistema Tributario. Ingresos Tributarios. Presupuesto General del Estado. PALABRAS CLAVE: Impuestos directos. Impuestos indirectos. Régimen tributario. Sistema tributario. FACULTAD: Ciencias Económicas Nª DE PÁGS: RESUMEN: Con la vigencia de la nueva Constitución Económica del Ecuador, aprobada por la Asamblea Constituyente en el mandato del presidente Eco. Rafael Correa, surgen cambios significativos hacia la consolidación del Estado constitucional de derechos y justicia garantizando el Buen Vivir de los ciudadanos, basado en políticas tributarias redistributivas, directas y progresivas. A partir del año 2008 el país inicia un nuevo modelo económico, encaminado a la justicia recaudatoria con la finalidad de la contribución justa de quienes más tienen, cumpliendo así los preceptos establecidos en la Constitución. Nº DE REGISTRO (en base de datos): Nº DE CLASIFICACIÓN: DIRECCIÓN URL (tesis en la web): ADJUNTO PDF: SI x NO CONTACTO CON AUTOR/ES: Teléfono: liliana_pallo@hotmail.com CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN: Nombre: Eco. Natalia Andrade Moreira Teléfono: ii

3 INFORME DEL TUTOR Guayaquil, Septiembre 17 de 2015 Economista: René Aguilar Director de Postgrado de la Facultad de Ciencias Económicas Universidad de Guayaquil Ciudad De mi consideración: Una vez que se ha terminado el proceso de seguimiento y revisión de la tesis titulada: Evolución de los impuestos directos e indirectos dentro del Régimen tributario y su recaudación en el periodo , de la autora: CPA. Esther Pallo Tito, previo a la obtención del grado académico de Magíster en Tributación y Finanzas, indico a usted que el trabajo se ha realizado, cumpliendo con los procedimientos y requisitos metodológicos exigidos por la Facultad. Particular que comunico usted para los fines consiguientes. Atentamente, Eco. Salazar Bustos Angel Gustavo, MSc. TUTOR iii

4 AGRADECIMIENTO Quiero agradecer primordialmente a Dios por brindarme la sabiduría y oportunidad de cumplir con una meta más en mi vida. A mis queridos padres y en especial a mi madre por ser quien me ha impulsado a desarrollarme profesional y espiritualmente, por ser mi apoyo incondicional. A mi querida hermana Lorena quien ha sido un apoyo fundamental en mi superación profesional. Al personal docente de la universidad por impartir sus conocimientos plasmados en el desarrollo del presente trabajo. iv

5 DEDICATORIA Una dedicatoria especial a mi pequeño hijo Carlitos, quien es mi motor diario de lucha constante por la superación, quien me impulsa a continuar pese a las dificultades. A mi madre quien ha depositado su confianza en mí y cumplido su ardua labor con satisfacción. v

6 ÍNDICE GENERAL PORTADA... i REPOSITORIO DE SENESCYT... ii INFORME DEL TUTOR... iii AGRADECIMIENTO... iv DEDICATORIA... v ÍNDICE GENERAL... vi ÍNDICE DE CUADROS... ix ÍNDICE DE GRÁFICOS... xii INTRODUCCIÓN... 1 CAPÍTULO I SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO EL ESTADO DEFINICIÓN DE RÉGIMEN JURÍDICO Y RÉGIMEN TRIBUTARIO RÉGIMEN JURÍDICO RÉGIMEN TRIBUTARIO Y SISTEMA TRIBUTARIO RÉGIMEN TRIBUTARIO SISTEMA TRIBUTARIO RESEÑA HISTÓRICA DE LA TRIBUTACIÓN EN ECUADOR EL RÉGIMEN TRIBUTARIO EN LA CONSTITUCIÓN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO CICLO PRESUPUESTARIO COMPONENTES DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO PRESUPUESTO DE INGRESOS PRESUPUESTO DE GASTOS vi

7 CAPÍTULO II LOS TRIBUTOS ANTECEDENTES CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS IMPUESTOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS IMPUESTOS REALES Y PERSONALES TASAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPIOS QUE REGULAN EL SISTEMA TRIBUTARIO CAPÍTULO III ANÁLISIS DE LA IMPORTANCIA DE LAS RECAUDACIONES TRIBUTARIAS POR IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL ECUADOR DURANTE EL PERIODO ANÁLISIS DE LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL ECUADOR, DURANTE EL PERIODO ANÁLISIS DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL PIB, DURANTE EL PERIODO ANÁLISIS DE LA INCIDENCIA EN EL DESARROLLO SOCIAL Y ECONÓMICO DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS, DURANTE EL PERIODO ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL GASTO PÚBLICO, DURANTE EL PERIODO CAPÍTULO IV ANÁLISIS DEL IMPACTO GENERADO DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO DURANTE EL PERIODO DE ESTUDIO vii

8 4.1. ANÁLISIS DEL IMPACTO GENERADO DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO, DURANTE EL PERIODO ANÁLISIS COMPARATIVO DE LA PARTICIPACIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO, DURANTE EL PERIODO DE ESTUDIO ANÁLISIS DEL DESARROLLO SOCIAL DURANTE EL PERIODO DEBIDO AL FINANCIAMIENTO DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO ANÁLISIS DEL IMPACTO DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO EN EL DESARROLLO ECONÓMICO DEL ECUADOR, DENTRO DEL PERIODO CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 5.1 CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA viii

9 ÍNDICE DE CUADROS Cuadro No. 1 Recaudación del Impuestos Directos. Periodo: En millones de dólares Cuadro No. 2 Recaudación del Impuesto a la Renta Global durante el período En dólares Cuadro No. 3 Recaudación del Impuesto a las Tierras Rurales durante el período En dólares Cuadro No. 4 Recaudación del Impuesto Ambiental a los vehículos motorizados durante el período En dólares Cuadro No. 5 Recaudación del Impuesto a los Ingresos Extraordinarios. Periodo: En dólares Cuadro No. 6 Recaudación del Impuesto a los Vehículos Motorizados. Periodo: En dólares Cuadro No. 7 Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas. Periodo: En dólares Cuadro No. 8 Recaudación del Impuesto a los Activos en el Exterior. Periodo: En dólares Cuadro No. 9 Participación de Impuestos Indirectos en la recaudación tributaria total. Periodo: En millones de dólares y porcentaje ix

10 Cuadro No. 10 Recaudación del Impuesto al Valor Agregado. Periodo: En dólares Cuadro No. 11 Recaudación del Impuesto a los Consumos Especiales. Periodo: En dólares Cuadro No. 12 Recaudación del Impuesto Redimible a las botellas plásticas- Periodo: En dólares Cuadro No. 13 Recaudación del Impuestos Directos e Indirectos. Periodo: En millones de dólares Cuadro No. 14 Recaudación Tributaria por tipo de Impuestos. Periodo: En millones de dólares Cuadro No. 15 Producto Interno Bruto. Periodo: En millones de dólares Cuadro No. 16 Presupuesto de ingresos tributarios de gasto. : En millones de dólares y porcentaje Cuadro No. 17 Producto Interno Bruto. Periodo: En millones de dólares Cuadro No. 18 Producto Interno Bruto pér cápita. Periodo: En millones de dólares Cuadro No. 19 Gasto Público. Periodo: En millones de dólares x

11 Cuadro No. 20 Aportación de los impuestos al Presupuesto General del Estado. Periodo: En dólares Cuadro No. 21 Crecimiento de aportación de los impuestos al Presupuesto General del Estado. Periodo: En porcentajes Cuadro No. 22 Ingresos Tributarios que financian al Presupuesto General del Estado. Periodo: En millones de dólares Cuadro No. 23 Presupuesto del sector social en relación al PIB. Periodo: En porcentaje Cuadro No. 24 Presupuesto del sector salud en relación al PIB. Periodo: En millones de dólares y porcentaje Cuadro No. 25 Crecimiento del presupuesto del sector salud. Periodo: En millones de dólares y porcentaje Cuadro No. 26 Presupuesto del Sector Educación en relación al PIB. Periodo: En millones de dólares y porcentaje Cuadro No. 27 Crecimiento del Presupuesto del Sector Educación. Periodo: En millones de dólares y porcentaje Cuadro No. 28 Presupuestos del Ministerio del Sector Social. Periodo: En milles de dólares xi

12 ÍNDICE DE GRÁFICOS Gráfico No. 1 Fases del Ciclo Presupuestario Gráfico No. 2 Ingreso Fiscal Entrada y Gasto Fiscal Salida Gráfico No. 3 Ingresos del Presupuesto (clasificación económica) Gráfico No. 4 Participación de Impuestos Directos e Indirectos como porcentaje del PIB. Periodo: En porcentajes Gráfico No. 5 Participación de Impuestos Directos e Indirectos en el PIB. Periodo: En miles de dólares Gráfico No. 6 Participación de Impuestos Directos e Indirectos en el PIB. Periodo: En miles de dólares Gráfico No. 7 Participación de Impuestos Directos e Indirectos año a año en el incremento del Gasto Público. Periodo: En porcentajes Gráfico No. 8 Participación y Evolución de los Ingresos Tributarios en el Presupuesto General del Estado PGE. Periodo: En millones de dólares Gráfico No. 9 Participación de los Ingresos Tributarios en el Presupuesto General del Estado. Periodo: En porcentajes Gráfico No. 10 Variación porcentual de los Crecimiento de los Impuestos (Ingresos tributarios). Periodo: En porcentajes xii

13 INTRODUCCIÓN Con la vigencia de la nueva Constitución Económica del Ecuador, aprobada por la Asamblea Constituyente en el mandato del presidente Eco. Rafael Correa, surgen cambios significativos hacia la consolidación del Estado constitucional de derechos y justicia garantizando el Buen Vivir de los ciudadanos, basado en políticas tributarias redistributivas, directas y progresivas. Dentro del marco económico Constitucional que garantiza el buen vivir están los artículos 300 y 301 en la sección quinta del Régimen Tributario que prescribe lo siguiente: El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios y conductas ecológicas, sociales y económicas responsables. El presente trabajo plantea la hipótesis La recaudación de los impuestos directos se han incrementado en relación a los impuestos indirectos dentro del Régimen Tributario en el periodo , se basa en el estudio de la evolución de la imposición indirecta hacia una estructura impositiva directa dentro del periodo de análisis, mediante la implementación de una política tributaria firme y justa capaz de obtener ingresos públicos suficientes que garanticen la cobertura de las necesidades básicas de los ciudadanos. Se pone en relieve cómo la política tributaria ha venido dando pasos firmes a partir del año 2008, ya que es éste el inicio de un nuevo modelo económico para el país avizorando días mejores para el pueblo ecuatoriano retomando el Estado su rol integral de asegurar a los ciudadanos el Buen Vivir, con 1

14 acceso a servicios públicos de calidad y calidez, los cuales únicamente se pueden lograr con la contribución justa de quienes más tienen. Durante muchos años se vivió una constante inequidad en el cobro de los impuestos, los pagaban todos y en mayor parte provenían de rentas del trabajo y no de capital, la recaudación tributaria antes del año 2007 provenía en gran parte de impuestos regresivos, en el año 2007 el porcentaje de recaudación de impuestos indirectos fue del 65% mientras que por impuestos directos el 34% estableciéndose una gran brecha entre ambos. Con la implementación de las políticas redistributivas vigentes a partir del año 2008 según datos del Servicio de Rentas Internas, la recaudación por impuestos indirectos al año 2012 fue del 44% y por impuestos directos el 55% lo que evidencia una clara evolución de la justicia recaudatoria estableciendo una disminución de 21 puntos en la recaudación basada en impuestos indirectos y un incremento en la misma proporción en impuestos directos, cumpliendo así el objetivo principal de la aplicación de un marco normativo tributario fundamentado en la Constitución Política, garantizar los impuestos directos y progresivos. La investigación se desarrolla en cinco capítulos, el capítulo uno se establece el marco jurídico que el Estado está facultado por la Constitución para el establecimiento del régimen tributario en el Ecuador, una breve reseño de la historia de la tributación en el Ecuador y los tipos de ingresos para la recaudación tributaria que financie el Presupuesto General del Estado. En el capítulo dos se describen los tributos y su clasificación en impuestos directos e impuestos indirectos, así como los principios constitucionales rectores del sistema tributario. En el capítulo tres se analizará estadísticamente las recaudaciones tributarias por impuestos directos e indirectos en el Ecuador durante el periodo

15 En el cuarto capítulo se presenta un análisis del impacto que genera la recaudación de los impuestos en el Presupuesto General del Estado así como participación y evolución, y cómo inciden en el desarrollo económico del país. Finalmente en el capítulo cinco se sintetiza la incidencia de los impuestos directos e indirectos en el Ecuador y las recomendaciones y propuestas encaminadas a una mejora sustancial de las recaudaciones administradas por el Servicio de Rentas Internas. Para la consecución de lo antedicho, la investigación se orienta al cumplimiento del objetivo general expuesto, el cual es analizar la evolución de los Impuestos Directos e Indirectos dentro del Régimen Tributario Ecuatoriano y su recaudación en el periodo Los resultados a alcanzar con la investigación se derivaran de los siguientes objetivos específicos: Estudiar la evolución del Sistema Tributario Ecuatoriano. Analizar la Recaudación de los Impuestos Directos e Indirectos en el Ecuador en el periodo Comparar la Recaudación de los Impuestos Directos vs. Indirectos en el periodo Desarrollar las respectivas conclusiones y recomendaciones, en base a la investigación realizada. 3

16 CAPÍTULO I SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO 4

17 1.1. EL ESTADO El Estado designa un conjunto de poderes que gobiernan una población en un territorio determinado, estructurado por instituciones. Peláez García define al Estado como: Una comunidad organizada en un territorio definido, mediante un orden jurídico servido por un cuerpo de funcionarios y definido y garantizado por un poder jurídico, autónomo y descentralizado que tiende a realizar el bien común, en el ámbito de esa comunidad (pág. 77). La Constitución de la República del Ecuador en su artículo 342 prescribe que El Ecuador es un Estado constitucional de derechos y justicia, social, democrático, soberano, independiente, unitario, intercultural, plurinacional y laico. Se organiza en forma de república y se gobierna de manera descentralizada. Desde el punto de vista del concepto más usual de Estado, consideran como elementos del mismo: pueblo, territorio, poder; éste último definido como el de soberano, al ostentar el poder del Estado, situación que traslada la soberanía como carácter indispensable de aquél. Una de las varias acepciones de lo que debemos entender como estado es la organización política y jurídica de la nación, dentro de un territorio determinado y que busca la consecuencia del bien común; siendo ésta la organización social más importante en el mundo. La Carta Magna en su artículo 32 determina que el Estado asignará, de manera prioritaria y equitativa, los recursos suficientes, oportunos y permanentes para el funcionamiento y gestión del sistema, es decir el Estado ecuatoriano es el llamado a garantizar a sus habitantes, mediante una asignación oportuna de recursos, el acceso a los principales sistemas 5

18 públicos como educación, salud, seguridad social, entre otros, consagrados en la Constitución. La Constitución de la República del Ecuador manda que uno de los deberes primordiales del Estado es implementar mecanismos para que los ciudadanos accedan al buen vivir mediante la erradicación de la pobreza, promoviendo el desarrollo sustentable y la redistribución equitativa de los recursos y la riqueza nacional DEFINICIÓN DE RÉGIMEN JURÍDICO Y RÉGIMEN TRIBUTARIO RÉGIMEN JURÍDICO Régimen es aquel sistema que establece y regula el funcionamiento de algo. Jurídico, por su parte, es aquello que está vinculado al derecho. Todas las actividades y las conductas que se encuentran reguladas por el Estado están regidas por un régimen jurídico. El régimen jurídico tiene sus cimientos en leyes instituidas como voluntad soberana de un pueblo. Para que un régimen pueda existir necesita indispensablemente de normativa concreta y vigente, evitando la existencia de vacíos legales provenientes de regímenes confusos. El Ordenamiento Jurídico del Ecuador regula los impuestos nacionales administrados por la Administración Tributaria del Ecuador a través de un conjunto de normas. En este capítulo se citaran las que revisten mayor importancia. 6

19 Constitución de la República del Ecuador: La Constitución es la norma suprema y prevalece sobre cualquier otra del ordenamiento jurídico. Es el cuerpo político y jurídico rector del sistema normativo del país y su importancia radica en la trascendencia de su contenido, ya que establece los derechos y garantías constitucionales de las personas, y dictamina los principios que rigen el ordenamiento jurídico y su aplicación. También contempla la organización de los poderes del Estado y ciertas disposiciones procesales administrativas y organizativas del mismo. Código Tributario: Está dividido en cuatro libros: En su Libro I contiene las disposiciones relativas al tributo, a la obligación tributaria y a los sujetos de la relación que nace en virtud de aquella. El Libro II y el III que contemplan la normativa sobre el procedimiento administrativo y el contencioso tributario respectivamente; y, El Libro IV que se refiere al régimen sancionador tributario. También contempla el ejercicio de los derechos de los contribuyentes y se enfoca a profundidad en las diversas alternativas que se ofrecen a estos para que puedan presentar sus reclamos, peticiones, solicitudes y recursos. Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI): Es una ley especial que contempla varios de los impuestos que existen en el Ecuador: 7

20 Impuesto a la Renta. Impuesto al Valor Agregado. Impuesto a los Consumos Especiales. Régimen Impositivo Simplificado. Además determina todos los aspectos relativos a estos: hecho generador, base imponible, cuantía del tributo, cuándo y cómo deben pagarse, deducciones, exenciones, cálculo de intereses en circunstancias determinadas, entre otros temas. Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador: Es un cuerpo normativo publicado en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 del 29 de diciembre de 2007 que reformó varios artículos del Código Tributario, de la Ley de Régimen Tributario Interno y creó nuevos impuestos: Impuesto a la Salida de Divisas Impuesto a las Tierras Rurales 1 Impuesto a los Ingresos Extraordinarios 2 Definió qué y a quienes se considera partes relacionadas, se estableció el régimen de precios de transferencia y el Régimen Impositivo Simplificado (RISE) 3. 1 Grava la propiedad o posesión de inmuebles rurales en las condiciones establecidas en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador. 2 Los Arts. 164 y 165 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, disponen: Art Establécese el impuesto a los ingresos extraordinarios obtenidos por las empresas que han suscrito contratos con el Estado para la exploración y explotación de recursos no renovables. Art Concepto de ingresos extraordinarios.- Para efectos de este impuesto se considera ingresos extraordinarios a aquellos percibidos por las empresas contratantes, generados en ventas a precios superiores a los pactados o previstos en los respectivos contratos. 8

21 Ley de Fomento Ambiental y Optimización de Ingresos del Estado: Es un cuerpo normativo publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 583 del 24 de noviembre de 2011 que reformó varios artículos de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, de la Ley de Régimen Tributario Interno y creó nuevos impuestos: Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas No Retornables Ley del Registro Único de Contribuyentes: Es una ley que establece la obligatoriedad de todos los ciudadanos que tienen una actividad económica de inscribirse en el catastro y de atender a los derechos y obligaciones que son consecuencia de esta inscripción. Se examina la suspensión y cancelación del RUC aplicado al cese temporal o definitivo de las actividades económica, se establecen los procedimientos a seguir para el debido proceso. El catastro es un importante centro de datos para la Administración Tributaria, en función de la inscripción se monitorea la actividad económica de los contribuyentes, por medio de una serie de variables. Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas: Al igual que la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas, constituye un cuerpo 3 El Art de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, establece que el RISE comprende las declaraciones de los Impuestos a la Renta y al Valor Agregado, para los contribuyentes que se encuentren en las condiciones previstas en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. 9

22 normativo que a su vez reformó buena parte de las leyes tributarias vigentes al año Algunas de esas reformas se mantienen vigentes hasta hoy. Una reforma importante que se dio con esta Ley, es la regulación del procedimiento para la aplicación de la figura jurídica de la clausura, la misma que consta en la Disposición General Séptima y es considerada como una de las sanciones más efectivas y más usadas por la Administración Tributaria cuando se dan las condiciones para aplicarla. Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas: Determina los principales deberes y atribuciones del SRI y sus miembros, así como también regula su organización interna. Ley Orgánica de Empresas Públicas. (LOEP): Establece qué son empresas públicas y la regulación exclusiva para este tipo de empresas. Adicionalmente se establece un proceso de transición para aquellas empresas en las cuales el Estado es accionista mayoritario y que tienen la forma jurídica de compañías anónimas, para que pasen a formar parte del sector público, dejando de estar sujetas a la Superintendencia de Compañías. Con esto, se consiguió que todas las empresas públicas que se encuentran reguladas por la LOEP, sean beneficiarias del tratamiento tributario que recibe el sector público, como por ejemplo la devolución del IVA. Fue publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 48 de 16 de octubre de Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno: Cuerpo normativo reglamentario que contiene disposiciones que permiten la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Regula las disposiciones de la ley, detalla el procedimiento a seguir para el cumplimiento de la misma. 10

23 Al ser una norma de menor jerarquía no puede contradecir la ley ni permitirse atribuciones propias de ésta, como la creación, modificación, o extinción de tributos o la imposición de sanciones. Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios: Cuerpo normativo reglamentario, que regula todo lo relacionado con los Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios: qué tipos de documentos existen, para qué sirven, cuándo deben usarse o qué requisitos deben contener para su validez. La violación de sus normas se sanciona como falta reglamentaria, con una multa que oscila entre 30 y 1000 dólares. Resoluciones y Circulares de carácter general: Son normas de carácter secundario y de cumplimiento obligatorio, las dicta el Director General de la Administración Tributaria para regular determinadas obligaciones de los contribuyentes. Deben atender a las leyes y reglamentos vigentes en su contenido; esto es, no deben contradecirlos. Deben ser publicadas en el Registro Oficial para entrar en vigencia y exigir su cumplimiento. El no acatar las mismas se constituye en falta reglamentaria RÉGIMEN TRIBUTARIO Y SISTEMA TRIBUTARIO RÉGIMEN TRIBUTARIO Conocido es que una institución moderna, texto supremo, contiene principios, mientras que las leyes supeditadas siempre a ella, contiene las normas que permiten su aplicación y vialidad de la misma. Por tanto, las leyes son el medio idóneo por el cual los principios constitucionales encuentran el modo y la forma para ser aplicado en el marco jurídico general de una nación, 11

24 surgiendo así el nuevo Estado constitucional que deja atrás el Estado social de Derecho. La actual Constitución respecto al tratamiento de los principios constitucionales en materia tributaria establece en su artículo 300: El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios y conductas ecológicas, sociales y económicas responsables SISTEMA TRIBUTARIO Una de las principales fuentes de ingreso del presupuesto del Estado son los fondos recaudados a través del sistema tributario. Un sistema tributario es el conjunto de impuestos coordinados y estructurados conforme a criterios de política, que buscan una distribución equitativa de los ingresos en la población, la reactivación del aparato productivo y la regulación del consumo privado y la inversión. Un sistema tributario legítimo propende el aseguramiento de las garantías del contribuyente, seguridad jurídica y la estabilización de las estructuras impositivas. El sistema tributario es un instrumento fundamental de política económica, que además de proporcionar recursos al Estado, permite estimular la inversión, el ahorro, el empleo y la distribución de la riqueza, contribuyendo a la equidad social. Los principales objetivos económicos que persigue el Sistema Tributario Ecuatoriano son impulsar el pleno empleo, mantener la estabilidad económica y una redistribución de la riqueza nacional. 12

25 En nuestro país El Servicio de Rentas Internas (SRI) es la institución pública encargada de determinar, recaudar y controlar tributos para el Estado a través del sistema impositivo o sistema tributario. Los ingresos tributarios obtenidos por el SRI tienen como destino principal el Presupuesto General del Estado y representan un porcentaje cada vez más importante del total de ingresos presupuestados. La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador de 2007 señala que el sistema tributario ecuatoriano debe procurar que la base de la estructura impositiva se sustente en aquellos impuestos que sirvan para disminuir las desigualdades y que busquen una mayor justicia social. Por ese motivo, el SRI busca aumentar la presión fiscal, primando los impuestos directos respecto a los indirectos y los progresivos respecto a los proporcionales y regresivos, así como reducir la evasión y la elusión tributarias RESEÑA HISTÓRICA DE LA TRIBUTACIÓN EN ECUADOR En esencial conocer la historia de una nación para emitir un criterio sobre su desarrollo o subdesarrollo, no se puede excluir en este contexto a la materia tributaria que rige a los estados. Por esta razón es necesario enmarcar el proceso histórico de la tributación en nuestro país reseñado en las líneas a continuación y los rasgos más significativos en cada etapa, hasta llegar al actual Estado impositivo del Ecuador, resaltando la gran evolución estructural en cuanto al paso de un sistema impositivo indirecto a uno directo, como lo establece la actual Constitución de la República. 13

26 Época Colonial (siglo XVI siglo XIX) La formación histórica de los tributos nace en épocas de la Colonia (siglo XVI XIX) las características de esta época fueron: Sistema tributario dominante de la corona española. Carente de políticas redistributivas para los contribuyentes. Sujeto pasivo conformado por los indios. En el transcurso de la denominación colonial se crearon las alcabalas, tributo indirecto caracterizado por la imposición del 2% tenía que pagar el vendedor sobre la cantidad del producto importado destinada para la venta. El impuesto estaba dirigido a la población en general por lo que el pueblo se sublevó en la famosa Rebelión de las Alcabalas ocurrida entre los años A inicios del siglo XVI, uno de los primeros impuestos ligados a la actividad económica, la minería, fue el impuesto de los quintos reales, consistente en gravar el 20% de oro, plata o cualquier metal precioso, obtenida por mineros, encomendados o poseedores de metales. El almojarifazgo, nacimiento de impuestos aduaneros, fue establecido a finales del siglo XVI, se cancelaba una tasa por el traslado de mercaderías que salían y entraban de la Audiencia de Quito. Nace la encomienda (inicios del siglo XVI) establecido como un derecho entregado por el rey a sus súbditos españoles (encomenderos) de percibir los tributos de los indios y su trabajo por los servicios prestados a la corona. La Iglesia tuvo una participación activa como ente recaudador con la creación del diezmo, cuyo cobro era destinado a la Corona y a la Iglesia Católica, distribuido en dos noveno para el fisco y el resto para el clero, financiando pensiones del obispo y personal religioso. 14

27 En el siglo XVIII se impuso el estanco al aguardiente, expedida mediante una cédula del Rey Felipe V, en la cual se restringía la fabricación y la venta de aguardiente a los particulares. En 1975 la intención del Estado de ponerlo en vigencia creando un monopolio estatal, surgió en la población el levantamiento como protesta a dicha imposición, sin éxito alguno ya que quedó establecida a la fuerza. Época Republicana ( ) Los rasgos más notorios del Ecuador durante sus primeras décadas como república fueron la desarticulación económica y política, la descentralización tributaria, las condiciones estructurales de regionalismo y la complejidad tributaria, limitando el accionar de la potestad fiscal del Estado. El sistema fiscal ecuatoriano era inadecuado e injusto. Los ingresos tributarios nunca alcanzaban a cubrir los gastos ordinarios corrientes, pues los ecuatorianos, en general, eran renuentes a pagar impuestos. Los impuestos indirectos generaban las recaudaciones más fructíferas del país, tal fue el caso de los derechos de aduanas, cuya fuente recaudadora principal era la Costa. Otro de los impuestos fue el de los estancos, establecido sobre artículos de primera necesidad (sal, tabaco, aguardiente, pólvora) constituyeron la fuente de enriquecimiento de particulares. Los impuestos directos, por su parte, tuvieron menos participación dentro de los ingresos tributarios. La clase dominante aceptó dos: el tributo a los indios y el diezmo, que gravaban a los más pobres y a la región costeña menos poblada. 4 4 Las Finanzas Públicas en el Ecuador ( ), Banco Central del Ecuador/Biblioteca de Historia Económica, Vol. 4, Quito Ecuador. Rodríguez, L

28 Su recaudación se constituyó en la principal fuente de ingresos ordinarios gubernamentales y uno de los impuestos más productivos. Fue eliminado en 1857 por José María Urbina y Francisco Robles. El diezmo, heredado de la colonia, cambió en la distribución de Iglesia-Estado en un 50%-50%; al ser recaudado por particulares estimulaba la proliferación de abusos. Tenía la característica de regresividad en el sector agrícola. Fue abolido en 1989 por acuerdos entre el Estado y el Vaticano. Década de los 30 y el proceso de consolidación de un sistema impositivo directo. Debido a la crisis de los años 30 en el año 1925 Un hecho trascendental acontece en el año 1925: el gobierno del Dr. Isidro Ayora contrata los servicios de una misión norteamericana, presidida por el señor Kemmerer, la cual con amplios conocimientos económicos organiza el sistema financiero del país (Durango Vela, pág. 79) como una solución para aplacar la crisis de los años 30. Las reformas Kemmerianas crearon entes reguladores de moneda nacional como el Banco Central del Ecuador, entidades como la Superintendencia de Bancos, Contraloría, entre otras. Con las reformas implantadas surge el impuesto a la renta gravando por separado las rentas de trabajo o provenientes de servicios y las rentas provenientes de capital, se establecieron deducciones que a la actualidad algunas se encuentran vigentes. Estos cambios fueron aplicados a partir de la década de los 50 hasta los 60. Ya en los años 70 el estado tuvo una bonanza económica debido al boom petrolero lo que influyó positivamente atrayendo la entrada de capital vía inversión extranjera y de crédito internacional, la política tributaria se mantuvo estable y sustentada en los impuestos directos como principal fuente de ingresos tributarios generados por el auge petrolero. Dentro del nacimiento de una normativa tributaria fundamental para una sólida 16

29 estructura impositiva se expidió el Código Tributario por el año 1975, reformando el Código Fiscal del año En la década de los años 80 la economía ecuatoriana perdió dinamismo debido al declive petrolero, crisis de deudas y reformas tributarias promovidas por la intervención del FMI, dando paso a tomar acciones rápidas en cuanto a reformas tributarias que permitan una recaudación vertiginosa y enfrentar la inestabilidad económica que apaleaba al estado, provocando el fortalecimiento de una contribución indirecta. En los años 1988 y 1989 se establecen reformas tributarias, incrementando sanciones y multas, el fraude fiscal como delito penal, la creación de la Ley de Régimen Tributario Interno regulando principalmente los impuestos como el IVA, ICE y Renta. La tendencia de inestabilidad se mantuvo hacia los años 90 debido a múltiples factores como el conflicto bélico con el Perú, la inestabilidad política, la caída del precio del petróleo, el impacto del fenómeno del Niño, entre otros que desencadenaron la crisis financiera del año Era urgente la reestructuración de la administración tributaria por lo que en el año 1997 se crea el Servicio de Rentas Internas (SRI). En 1998 se crea el ICC 1% como reemplazo del Impuesto a la renta, en el año 1999 se restituye el Impuesto a la renta, se eliminan varias exoneraciones de IVA estableciendo un incremento en la tarifas del 10 al 12%. A inicios del siglo XXI frente a la crisis financiera de 1999 se implementó el proceso de dolarización que se mantiene en la actualidad, el incremento del precio de los derivados de petróleo y la renegociación de la deuda externan dan paso a una profunda reforma fiscal estableciendo cambios redistributivos basados en cuerpos legales que tomaron forma entre el 2000 y 2011 con una participación promedio de los impuestos directos del 36% e indirectos 64%. 17

30 La vigencia de la Ley Orgánica de Responsabilidad, Estabilización y Transparencia Fiscal (2002), incorporó elementos de planificación y el mejoramiento de la gestión fiscal. La aprobación de la nueva Constitución elaborada en el gobierno de Rafael Correa, y su planteamiento dirigido a una economía equitativa y redistributiva, hicieron que se tome como uno de los ejes focales al sistema tributario. No obstante, la participación aún significativa de la imposición de fuente indirecta indica la necesidad de una mejora continua en términos de equidad tributaria, para así alcanzar una economía más justa e igualitaria EL RÉGIMEN TRIBUTARIO EN LA CONSTITUCIÓN La Constitución actual en lo que respecta a elementos tributarios es firma en la relevancia que tiene la capacidad recaudatoria, concentrada mediante impuestos directos que graven en gran medida las rentas a gran escala y que redistribuyan la riqueza, concentrada en pocos, fomentando la cohesión social. Los fines de la política económica se encuentran establecidos en el artículo 284 de la Constitución: La política económica tendrá los siguientes objetivos: 1. Asegurar una adecuada distribución del ingreso y de la riqueza nacional. 2. Incentivar la producción nacional, la productividad y competitividad sistémica, la acumulación del conocimiento científico y tecnológico, la inserción estratégica en la economía mundial y las actividades productivas complementarias en la integración regional. 3. Asegurar la soberanía alimentaria y energética. 18

31 4. Promocionar la incorporación del valor agregado con máxima eficiencia, dentro de los límites biofísicos de la naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas. 5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integración entre regiones en el campo, entre el campo y la ciudad, en lo económico, social y cultural. 6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas las formas de trabajo, con respeto a los derechos laborales. 7. Mantener la estabilidad económica, entendida como el máximo nivel de producción y empleo sostenibles en el tiempo. 8. Propiciar el intercambio justo y complementario de bienes y servicios en mercados transparentes y eficientes. 9. Impulsar un consumo social y ambientalmente responsable. Uno de los objetivos de la Constitución es asegurar la cohesión social disminuyendo desigualdades en la distribución del ingreso, a través de la eficacia recaudatoria y la disminución de la evasión fiscal. Éste es un elemento clave para impulsar una política fiscal redistributiva, terminando con la concentración de la riqueza en los grandes grupos económicos que a lo largo de la historia de nuestro país han liderado acorde a sus intereses, acumulando fortunas exorbitantes, a costa del declive de un Estado que hasta antes de octubre 2008 resultaba una quimera pensar en un cambio estructural encaminado hacia un Estado Integral de derechos y oportunidades para todos. En cuanto al incentivo de la producción nacional es necesario acotar que con la vigencia del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversión se otorgan beneficios fiscales al sector productivo, el fomento de tecnologías limpias, el apoyo a los sectores económicos estratégicos y el incentivo a la creación de empleo y la inversión productiva. 19

32 A lo largo del período de estudio ( ) se han incorporado una gama cambios que contribuyen al desarrollo del sistema, creando tributos con fines extra fiscales que regulan las conductas sociales, ambientales o económicamente nocivas para la sociedad, cumpliendo el mandato constitucional art. 300 inciso segundo La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales y económicas responsables. No es casual que la Constitución de 2008 sitúe la cuestión tributaria dentro del Título VI consagrado al Régimen de Desarrollo y de su Capítulo IV dedicado a la Soberanía Económica, revelando la confianza que el legislador constituyente deposita en los impuestos como motor de desarrollo, de redistribución del ingreso y de la riqueza nacional EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO Según prescribe el artículo 293 de la Constitución, el Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinación y gestión de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y egresos del sector público, con excepción de los pertenecientes a la seguridad social, la banca pública, las empresas públicas y los gobiernos autónomos descentralizados. El Presupuesto General del Estado es un documento económico donde se recogen los proyectos de inversión y se cuantifican los recursos destinados a la dotación de bienes y servicios públicos que se gestionaran por el período de un año. Según la gestión ejercida por el Gobierno el resultado que arroje el presupuesto puede ser: Superávit, Déficit o Equilibrio 5 La Nueva Economía en la Nueva Constitución del Ecuador, Servicio de Rentas Internas, (2015), p

33 Dentro del presupuesto de gastos es una herramienta económica que permite al gobierno cumplir con sus responsabilidades atendiendo las principales necesidades de la población, como la salud, educación, vivienda, seguridad ciudadana, protección del medio ambiente y construcción de carreteras, entre otros. También proporciona servicios específicos entre los que se encuentran: la promoción de las exportaciones, los programas de capacitación de capital humano y programas de investigación tecnológicas. Se pretende cumplir de la mejor manera posible, los objetivos propuestos por el Plan de Gobierno a través de las Instituciones Públicas; utilizar los ingresos públicos para satisfacer las necesidades más importantes de la población; y lograr un equilibrio entre los ingresos con los gastos públicos, para evitar un mayor endeudamiento con el exterior CICLO PRESUPUESTARIO El Sistema de Presupuesto comprende las técnicas, métodos y procedimientos empleados en las siguientes tres etapas: Formulación: se definen los ingresos que se esperan recaudar y su distribución, y además los recursos que se necesitarán para financiar un posible déficit. En esta fase todas las instituciones públicas deben definir sus presupuestos basados en sus objetivos de política. Se finaliza con el análisis y aprobación del presupuesto y la formulación plurianual por parte de la Asamblea antes del inicio del ejercicio fiscal correspondiente. Ejecución: se entregan los recursos establecidos en el presupuesto a lo largo del ejercicio fiscal vigente y de manera periódica. Los techos presupuestarios pueden subir o bajar por lo que es necesario 21

34 monitorearlos. Finalmente, acorde con lo programado, los recursos se ejecutan a través del sistema presupuestario y financiero (e-sigef). Evaluación y control: se contabiliza, evalúa y controla el destino de los recursos entregados a las unidades ejecutoras, así como si se cumplió la normativa vigente sobre el uso de recursos públicos. Gráfico No. 1 Fases del Ciclo Presupuestario Fuente: Servicio de Rentas Internas - Centro de Estudios Fiscales Elaborado por: Esther Pallo 22

35 La Asamblea es el órgano encargado de aprobar el presupuesto, vigilar la ejecución y evaluar y fiscalizar el uso de los recursos COMPONENTES DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO Se debe distinguir entre ingreso fiscal y entrada, así como entre gasto fiscal y salida o erogación (ver gráfico nº 2). Los ingresos fiscales pueden ser corrientes o de capital y no dan lugar a una obligación de reembolso (un ejemplo es la recaudación de impuestos). Sin embargo existen otras entradas que dan lugar a desembolsos. Este es el caso de los préstamos al sector público, que no constituyen ingreso fiscal pero sí una entrada, y que da origen a una obligación de reembolso. Similarmente, no todas las salidas constituyen gastos fiscales. Así, la amortización de un préstamo es una salida pero no es un gasto fiscal, ya que se origina de una obligación asumida al recibir el préstamo. En cambio el pago de intereses, sí constituye una partida del gasto fiscal 6. Los gastos fiscales pueden ser corrientes, de inversión o de capital. 6 Martín-Mayoral, F. y Jácome H. (2009) Análisis de coyuntura económica. Una lectura de los principales componentes de la economía. Ecuador 2008, Friedrich Ebert Stiftung - Instituto Latinoamericano de Investigaciones Sociales (ILDIS) en colaboración con la Facultad Latinoamericana de Ciencias Sociales (FLACSO). 23

36 Gráfico No. 2 Ingreso Fiscal - Entrada Gasto Fiscal - Salida Fuente: Servicio de Rentas Internas- Centro de Estudios Fiscales Elaborado por: Esther Pallo PRESUPUESTO DE INGRESOS Agrupa todos los recursos que el Estado obtiene. Éstos pueden ser agrupados de acuerdo a diversas tipologías. Desde un punto de vista económico (ver gráfico nº 3), es importante separar los ingresos que provienen del petróleo (ingresos petroleros) del resto de ingresos (no petroleros) debido a la importancia económica que tiene este sector en la actividad económica del país. Los ingresos petroleros se obtienen por exportaciones de crudo, venta interna de derivados de petróleo (aunque estos productos están fuertemente subvencionados por lo que supone un costo para el Estado) y por los excedentes petroleros repartidos entre las petroleras y el Estado inicialmente al 50% (por la Ley 42 de julio de 2006). 24

37 Gráfico No. 3 Ingresos del Presupuesto (clasificación económica) Fuente: Servicio de Rentas Internas- Centro de Estudios Fiscales Elaborado por: Esther Pallo Los ingresos no petroleros están conformados por los ingresos tributarios, obtenidos por impuestos directos como el impuesto a la renta, impuestos indirectos como el IVA o el ICE y las contribuciones a la Seguridad Social realizadas a nombre de sus afiliados. Los ingresos no tributarios, obtenidos por el cobro de derechos por prestación de servicios públicos, por la venta de bienes, servicios y valores públicos y por ingresos de capital. Una tercera fuente de ingresos no petroleros son las transferencias y donaciones recibidas por las instituciones públicas procedentes de otras instituciones públicas o privadas. 25

38 PRESUPUESTO DE GASTOS Incluye los desembolsos que el Estado realiza para financiar las políticas económicas, que buscan conseguir el desarrollo económico y social del país. Los gastos públicos también financian el funcionamiento de las Instituciones del Estado. Las prioridades de gasto del Estado ecuatoriano, según las Directrices Presupuestarias del año 2010 elaborada por el Ministerio de Economía y Finanzas, son: Lograr una mayor cobertura del gasto social fundamentalmente en salud y educación, a través del incremento de los gastos de inversión. Impulsar la redistribución del ingreso a través de una política de subsidios, garantizando condiciones mínimas de bienestar y la generación de oportunidades para los sectores marginados. Fomentar la reactivación productiva y reorientar el desarrollo del capital humano. 26

39 CAPÍTULO II LOS TRIBUTOS 27

40 2.1. ANTECEDENTES El derecho tributario es la rama del derecho que estudia el conjunto de normas jurídicas que regulan los tributos. El tributo es el instituto propio del derecho tributario, constituye un eficaz instrumento de la política fiscal y es la principal fuente de ingresos del Estado. Se puede definir al tributo diciendo que es una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio, que da lugar a relaciones de derecho público 7 (Giuliani Fonrouge, pág. 309). La relación que se establece entre el Estado, titular del poder tributario, y los contribuyentes o responsables, que deben satisfacer la prestación jurídica de contenido patrimonial impuesta por aquél, se denomina obligación tributaria y es de orden personal. El concepto de tributo ha evolucionado desde el derecho privado, radicándose firmemente en el ámbito de derecho público. Modernamente de pone de relieve que el deber de contribuir no se explica exclusivamente por la sujeción a la potestad del Estado, sino además por la pertinencia del individuo a la colectividad organizada, y en último término, por la solidaridad. Haciendo énfasis en la unilateralidad de los tributos, pues es el Estado quien los decreta, sin que medie el acuerdo de los obligados al pago. Esta afirmación no implica desconocer la intervención que puede y debe tener el pueblo por medio de sus representantes en la votación de los tributos; los cuales, una vez creados se exigen aún contra la voluntad de los particulares obligados a su pago. La unilateralidad no significa arbitrariedad. Las normas constitucionales en un Estado de derecho son las que prevén qué autoridad es la encargad de instaurarlos; los procedimientos idóneos que al efecto 7 En términos similares lo define el art. 13 del Modelo de Código Tributario para América Latina OEA-BID. 28

41 deben cumplirse para su promulgación; los límites a la potestad tributaria o de creación de tributos; así como los remedios que el sistema pone en manos de los particulares para atacar y enervar las disposiciones ilegítimas de las autoridades CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Existen varias clasificaciones de los tributos. Las de interés en el campo jurídico y clasificación más conocida es la que acepta la doctrina latinoamericana, incluida también la española y la italiana, la cual reconoce la existencia de tres especies de tributos: los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales. Otro basamento para clasificarlos, es el fin perseguido al establecer el tributo y el destino del producto. Montero Traibel se refiere a estos criterios (Montero Traibel, pág. 176) propios del Modelo, y de la doctrina regional. El fin que se persigue en la implantación de tributos, es la obtención de recursos para solventar el gasto, lo cual es genérico para todos los tributos, y no aplicable únicamente a alguna o algunas de sus especies. Al respecto cabe afirmar que el impuesto es un instrumento más versátil que la tasa y la contribución especial para conseguir metas de política fiscal. Igual cabe sostener sobre las finalidades, las que tampoco constituyen criterio diferenciador de los tributos. No porque un tributo tenga exclusivamente fines extrafiscales pierde su condición de tal. 29

42 IMPUESTOS El impuesto es el principal ingreso tributario, tanto por su rendimiento, cuanto porque es el instrumento más versátil para la actuación de la política fiscal. El derecho tributario material que analiza las relaciones entre administración y los particulares con ocasión en la determinación y recaudación de los tributos, se aplica de modo referente al impuesto. Cabe decir que son impuestos las prestaciones generalmente en dinero, o en especie, exigidas por el Estado, en virtud de su poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles (Giuliani Fonrouge, pág. 317). El impuesto es un recurso público permanente que los Estados lo crean y exigen sistemáticamente. Se lo considera la forma corriente mediante la cual los habitantes de un país, cumplen con su obligación de contribuir al sostenimiento del gasto público IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS IMPUESTOS DIRECTOS Son aquellos en los que el contribuyente establecido en la norma jurídica recibe la carga del impuesto, siendo imposible trasladarlo a una tercera persona (Benitez, 2010). Generalmente son impuestos que pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en base a situaciones particulares de cada uno de ellos. Ejemplo es el Impuesto a la Renta. El Impuesto a la renta: Un impuesto directo que grava los ingresos o rentas que las personas naturales o sociedades obtienen producto de sus actividades económicas una vez descontados los gastos deducibles, es decir, grava a las utilidades. 30

43 Es un impuesto progresivo que grava con una mayor tasa impositiva a quienes obtienen mayores rentas. IMPUESTOS INDIRECTOS Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente establecido en la ley puede trasladar el pago del impuesto a una tercera persona, nacen de métodos impositivos indirectos, no atienden a las circunstancias personales del contribuyente; todos tienen el mismo tratamiento cualesquiera que sea su situación económica particular. El Impuesto al valor agregado (IVA): Es un impuesto indirecto que grava valor añadido en cada fase del proceso de producción y distribución y se genera el momento de realizar la transacción de bienes y servicios. Desde un punto de vista económico es considerado como un impuesto regresivo ya que la tasa que se paga por este impuesto es la misma independientemente del nivel de ingresos de las personas que compran el producto o adquieren el servicio IMPUESTOS REALES Y PERSONALES IMPUESTOS REALES Son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho sin considerar las condiciones personales del contribuyente. IMPUESTOS PERSONALES Son los que gravan al sujeto pasivo sobre la base en conjunto de su capacidad contributiva o económica. 31

44 TASAS Las tasas constituyen una especie del género tributos, quedando, por tanto, comprendidas en la definición de prestaciones obligatorias, establecidas por ley, tendientes a la cobertura del gasto público. Como requisito fundamental, es que al cobro de dicho tributo debe corresponder siempre la concreta, efectiva e individualizada prestación de un servicio público relativo a algo no menos individualizado (bien o acto) del contribuyente. Si no hay actividad administrativa no puede haber tasa. La presencia de esa actividad de la Administración referida al sujeto pasivo es lo que distingue la tasa del impuesto. El art. 16 del Modelo de Código Tributario para América Latina la define diciendo que es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORA César García Novoa (1975)la contribución especial consiste en lo siguiente: Una actividad o servicio que beneficia al particular obligado a pagar la contribución, pero esa actividad es, en principio, de incidencia o interés general, por lo que se trataría de un tributo, que permite a la sociedad recuperar las ventajas o beneficios obtenidos, por los particulares de actuaciones de interés general o colectivo ( ). Es, además, un tributo afectado, pues lo recaudado se destina por la norma a sufragar esas acciones de interés colectivo. (pág. 106) Los elementos mencionados por este autor: actividad, beneficio, interés general, son elementos indispensables que a falta de uno de ellos ya no se estaría frente a la contribución especial. Así, para el contexto nacional, el Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y Descentralización 32

45 en su artículo 569 prevé que el objeto de la contribución especial de mejoras es el beneficio real o presuntivo proporcionado a las propiedades urbanas por la construcción de cualquier obra pública. Nótese que a diferencia de los sostenido por el nombrado autor, al beneficio mencionado se le ha agregado los elementos real o presuntivo de dicho beneficio, sin que se haya determinado concretamente qué se tendrá por real, más por presuntivo ha dicho que existe el beneficio ( ) cuando una propiedad resulta colindante con una obra pública, o se encuentra comprendida dentro del área declarada zona de beneficio o influencia por ordenanza del respectivo consejo. 8 De la Garza (2000) le da la siguiente definición: Contribución especial la prestación en dinero legalmente obligatoria a cargo de aquellas personas que reciben un beneficio particular, producido por la ejecución de una obra pública o que provoca un gasto público especial con motivo de la realización de una actividad determinada, generalmente económica. (pág. 343) La definición es completa, a más de incluir los elementos básicos de la actividad administrativa, en dos fases, obras y gasto, se refiere al beneficio; reconoce el carácter tributario de la contravención; su condición de exacción gobernada por el principio de legalidad, en la que por tanto no tiene influencia el orden voluntarístico o convencional; la existencia de sujetos pasivos que resultan beneficiados y todo ello expresado de modo breve. Lo que define a la contribución especial es ser una prestación por el beneficio, en tanto que lo que define a la tasa es el ser una prestación por el servicio. Es verdad que para el usuario del servicio, al menos en algunos 8 Artículo 573: Determinación presuntiva, Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y Descentralización. 33

46 casos, ello comporta un beneficio, con lo cual se enervaría la distinción, pero, de todos modos, la forma como este beneficio se llega a conseguir es radicalmente diversa. En la contribución especial el beneficio resulta de la actividad administrativa no encaminada a ello, en la tasa se da el servicio de modo directo al contribuyente, lo que supone, en oportunidades, un beneficio RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA La relación jurídico-tributaria, es un modo de explicar al conjunto de mutuos derechos y obligaciones que surgen entre la administración y los particulares, con ocasión del nacimiento, exigibilidad y extinción de la obligación tributaria. Es una relación compleja que incluye dentro de sí, lo que se conoce como la obligación tributaria principal o de carácter material y otras de carácter formal. La relación jurídico-tributaria comporta la explicación global de las potestades y deberes de la administración, la obligación tributaria únicamente la referente a la prestación de dar la contribución. La obligación tributaria y la de devolución de lo indebidamente pagado, nacen directa y exclusivamente de la ley. Las obligaciones formales nacen también de la ley, más, en ciertos casos, pueden originarse en reglamento o en actos administrativos expedidos en base de ley. Los denominados terceros, funcionarios públicos o particulares, pueden estar sujetos al cumplimiento de determinados deberes, necesarios para el surgimiento de la obligación tributaria, así como para su cumplimiento, los cuales tienen un carácter instrumental, similar al de las obligaciones 34

47 formales. Preponderantemente, las obligaciones formales son de los sujetos pasivos, los deberes, de terceros extraños a la relación jurídico-tributaria. La relación jurídico-tributaria no suele encontrarse recogida por el derecho positivo. Es un modo de explicar las variadas relaciones que surgen con ocasión del nacimiento, exigibilidad y extinción de la obligación tributaria entre la administración, los sujetos pasivos y terceros LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA La obligación tributaria de derecho material o principal es la que da origen al crédito tributario de la administración y le permite ejercitar una pretensión concreta de cobro al sujeto pasivo. Por su cumplimiento se produce la disminución del patrimonio del contribuyente y el acrecimiento del que corresponde a la entidad acreedora. La dación con la que se cumple el pago es definitiva e irrecuperable. Según la normativa vigente, el artículo 15 del Código Tributario, señala: Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley. La obligación tributaria es dar dinero o especies, comúnmente ocurre lo primero y sólo excepcionalmente, cuando la ley lo permite de modo expreso se da el pago en especie. La obligación tributaria es de derecho y no de poder. Ello significa, que al originarse en la ley, la parte acreedora, la administración, y deudora el sujeto 35

48 pasivo, se encuentran en pie de igualdad. La relación de poder se da entre el Estado y los administrados, en cuanto al primero, tiene la potestad de crear, suprimir y modificar los tributos y fijar sus elementos esenciales, emanados de la soberanía y demostración del imperio. La potestad tributaria o de creación es propia del Estado, que la ejercita a través de sus organismos legislativos y excepcionalmente por el Presidente de la República, y de los consejos provinciales y municipios respecto de tasas y contribuciones especiales, en tanto que la potestad para determinar y recaudar tributos son del Estado, de los consejos provinciales, de los municipios y de otras entidades de excepción. La obligación tributaria se encuentra disciplinada por la ley y es de derecho público. Ello significa que su nacimiento, exigibilidad, cumplimiento, etc. se regula por la ley y que la voluntad de las partes no incide en su ser y en su funcionamiento. Es un vínculo jurídico personal que ocurre entre dos partes concretas y conocibles: la administración acreedora y el sujeto pasivo deudor, que da lugar a un derecho de crédito y a la correspondiente acción de cobro ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Los elementos indispensables para que exista o concurra una obligación tributaria son los siguientes: EL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA El Código Tributario en su artículo 16 lo define así: Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo. En síntesis, la obligación tributaria nace al realizarse el presupuesto del tributo. 36

49 SUJETO ACTIVO Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo (Código Tributario art. 23). El sujeto activo es el titular del derecho de crédito, por tanto, quien puede legítimamente ejercitar una pretensión de cobro, por tanto, el sujeto activo es el beneficiario del tributo. El sujeto activo es un ente público, comprendido entre el Estado, regiones, provincias, municipios o entidades diversas con competencia político territorial, así como otros que no la posean pero que tienen a su cargo variados cometidos de carácter público. SUJETO PASIVO Prescribe el Código Tributario en su artículo veinticuatro Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente o como responsable. El sujeto pasivo de la obligación tributaria es el llamado al cumplimiento de la prestación, ya sea por obligación propia o por obligación ajena. El sujeto pasivo se encuentra obligado al cumplimiento de los deberes formales, dispuestos por las normas sujetas a la potestad de la administración tributarias. Los sujetos pasivos pueden serlo por obligación propia o por obligación ajena. Los primeros son los contribuyentes, los segundos son conocidos como responsables por deuda ajena o simplemente responsables. 37

50 2.5. PRINCIPIOS QUE REGULAN EL SISTEMA TRIBUTARIO El contenido de la palabra principio constitucional se refiere a aquellos parámetros que se han de observar desde la Constitución como lineamientos dentro de los cuales la materia tributaria se ha de regular. Es decir, la finalidad de estos lineamientos es establecer límites al poder de imperio que tiene el Estado sobre los contribuyentes, en pro de la igualdad y establecer diferenciaciones en la carga tributaria para cada contribuyente en particular, según la Ley. En el Ecuador los principios tributarios se encuentran tipificados en el artículo 300 de la Constitución que dice: el régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. En concordancia el artículo cinco del Código Tributario estipula que: El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad. Principio de Generalidad. El principio de generalidad es considerado un pilar del sistema tributario, equivale a la obligación de todos los administrados a contribuir, sin privilegios ni excepciones personales que las exoneraciones contempladas en la ley que por razones de equidad. Los impuestos deben recaer sobre toda la población que genera ingresos y por ende está en la capacidad de pagarlos. El principio de generalidad se refiere a la capacidad económica del contribuyente, es decir, contribuyen en la medida en que tengan la capacidad de hacerlo. 38

51 Principio de Progresividad. El reparto de la carga tributaria exige la determinación cuantitativa concreta de la prestación tributaria de cada individuo. No basta, por tanto saber que han de contribuir al sostenimiento de las cargas públicas quienes tengan capacidad contributiva, sino que es necesario determinar la medida que corresponde a cada sujeto 9. Este principio asume que quienes generan mayores rentas e ingresos la tarifa del tributo para determinar la obligación es gradualmente mayor en función a la riqueza, vinculándolo al principio de capacidad contributiva que implica que la carga tributaria sea soportada por los sectores que perciben mayores recursos. El sistema tributario en nuestro país ha dado un giro extraordinario gracias a las acciones tomadas a partir del año 2008 enfocadas a trasladar la tributación indirecta a directa basadas en criterios progresivos logrando una mayor redistribución de la riqueza nacional. Principio de Eficiencia. El principio de eficiencia, tiene un fuerte contendido económico y puede ser entendido como una asignación económica que no puede ser reemplazada por otra que mejore la situación relativa de algún individuo sin empeorar la de otros. En el ámbito tributario, esto quiere decir que se debe procurar que el impuesto no interfiera en la asignación eficiente de los recursos. Lo que se busca es que los impuestos no sean distorsionadores y que por sí mismos no influyan en las conductas socio-económicas de los contribuyentes

52 En base a lo expuesto podemos acotar que la administración tributaria debe regirse por este principio mejorando el cumplimiento de las leyes fiscales utilizando sus capacidades tecnológicas, humanas eficientemente con el fin de que la recaudación sea rápida y equitativa potenciando su incremento sin excluir el brindar un servicio de calidad a sus administrados. Principio de Simplicidad Administrativa. Para Vallejo Aristizábal (2006) la simplicidad administrativa se traduce a lo siguiente: Es un elemento esencial que rige el quehacer administrativo en general y tributario en particular. A decir de Stiglitz, este se refiere a que debe ser fácil y relativamente económico administrar los impuestos, aun considerando que la administración tributaria de por sí tiene un costo alto por el nivel de especialización y tecnología que requiere. Su importancia radica en buscar los mecanismos más ágiles para el ejercicio de sus facultades de la administración tributaria, que condiciona el quehacer de sus funcionarios y guarda relación con lo que se denomina la presión fiscal indirecta, que representa los costes que debe asumir el contribuyente por efecto del sistema tributario, pero que no forman parte de la recaudación fiscal. Es menester citar la estrecha relación que guardan los principios de simplicidad administrativa con aquel de eficiencia (pág. 6). El principio de simplicidad debe lograr que el sistema tributario sea accesible y de fácil manejo para que el contribuyente pueda cumplir a cabalidad sus obligaciones tributarias, reduciendo al máximo los costes indirectos de tributación tanto para la administración como para el sujeto pasivo. El Servicio de Rentas Internas como ente recaudador constantemente está innovando en calidad de atención no sólo presencia sino virtual, tiene a disposición de la ciudadanía en su página web varios mecanismos de fácil 40

53 acceso para el contribuyente, citando como ejemplos la calculadora tributaria, guías prácticas para el cálculo de impuesto a la renta, recordatorios de fechas de cumplimiento de obligaciones fiscales, entre otros; facilitando el oportuno cumplimiento de las leyes tributarias por parte de los administrados y el ahorro en costes directos e indirectos, como el pago de asesores. Principio de Irretroactividad. Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de carácter general, regirán en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio aéreo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el día siguiente al de su publicación en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicación. Sin embargo, el Código Tributario en su artículo once señala que las normas que se refieran a tributos cuya determinación o liquidación deban realizarse por períodos anuales, como acto meramente declarativo, se aplicarán desde el primer día del siguiente año calendario, y, desde el primer día del mes siguiente, cuando se trate de períodos menores La citada normativa expresa que las leyes tributarias sólo regirán para el futuro, mas no para el pasado. No puede haber tributos futuros con efectos retroactivos. Es decir si por aprobación de orden legal se creara un impuesto, éste se hará efectivo por parte del estado a partir de la fecha en que es promulgado en el registro oficial y no hacia atrás. Cuando se refiere a períodos anuales, como ejemplo citamos el impuesto a la renta, si se realiza alguna reforma a dicho impuesto ésta entraría en vigencia el próximo año ya que el impuesto a la renta se determina de manera anual; en caso de períodos mensuales, el IVA es un claro ejemplo, las modificaciones al cuerpo legal en materia de impuesto al valor agregado entrarían en vigencia el mes siguiente al que se publique en el Registro Oficial, dado que su cálculo se efectúa en base a las transferencias mensuales. 41

54 Principio de Equidad. Vallejo Aristizábal (2006) manifiesta que un sistema tributario debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes individuos. Desde la perspectiva económica tributaria, existen dos acepciones distintas sobre el alcance de la equidad. La equidad horizontal, se refiere a que quienes están en situaciones objetivas similares reciban un tratamiento similar, es decir evitando cualquier tipo de discriminación por razón de raza, sexo, edad, etc. La equidad vertical, por su parte, se refiere a que quien se encuentra en mejores condiciones pague más que quien está en condiciones inferiores, esta guarda relación con el concepto de progresividad. La equidad vertical, se califica sobre la base de tres aspectos: mayor capacidad de pago; mayor nivel de bienestar económico y quien recibe mayores prestaciones del estado (pág. 7). De lo expuesto concluimos que en un sistema tributario equitativo las personas con iguales circunstancias económicas pagaran los mismos impuestos, mientras que las personas con circunstancias económicas diferentes pagaran de acuerdo a su capacidad, lo que se traduce a la búsqueda de la justicia social hacia las mayorías a través de la correcta administración de los tributos. Dentro de la equidad se dan dos postulados, la equidad horizontal que es el trato igual para los iguales entre sí y la equidad vertical que es el trato diferenciado para los desiguales. Principio de Transparencia. Este principio se refiere a que la gestión de la administración tributaria debe ser informada mediante mecanismos permanentes de información, que la estructura de sus leyes tributarias y su estructura sean dadas a conocer al máximo nivel de entendimiento para el contribuyente. Los impuestos y su destino no pueden manejarse como algo oscuro y confidencial, las entidades recaudadoras del tributo deben exponer de manera amplia y suficiente mediante rendición de cuentas, la administración y el destino de los mismos 42

55 Principio de Suficiencia Recaudatoria. Carrasco Carlos (2012) se refiere al principio de suficiencia recaudatoria de la siguiente forma: La recaudación de impuestos o más bien el conjunto de éstos permita cubrir las necesidades de financiamiento de un Estado que cumpla su parte del pacto. Esto dependerá de la amplitud de la base de contribuyentes, la flexibilidad del impuesto para ajustarse a los cambios de la economía, cumplimiento de la norma y del nivel de evasión (pág. 258). La función de este principio es asegurar que la recaudación de los tributos sea suficiente para financiar el gasto público y el buen vivir, sin caer en abusos que perjudiquen las condiciones necesarias de los contribuyentes. 43

56 CAPÍTULO III ANÁLISIS DE LA IMPORTANCIA DE LAS RECAUDACIONES TRIBUTARIAS POR IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL ECUADOR DURANTE EL PERIODO

57 3.1 ANÁLISIS DE LA IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL ECUADOR, DURANTE EL PERIODO De acuerdo a la clasificación establecida por el Servicio de Rentas Internas para los impuestos directos e indirectos estos se agrupan de la siguiente manera: Los impuestos directos son: El impuesto a la renta que agrupa a las recaudaciones mensuales por retenciones, anticipos al impuesto a la renta y el impuesto anual global. El impuesto ambiental a la contaminación vehicular. El impuesto a los ingresos extraordinarios. El impuesto a los vehículos motorizados. El impuesto a la salida de divisas. El impuesto a las tierras rurales. El impuesto a los activos en el exterior. Los impuestos indirectos son: El impuesto al valor agregado que abarca el IVA de operaciones internas y el IVA de importaciones. El impuesto a los consumos especiales que abarca el ICE de operaciones internas e ICE de importaciones. El Impuesto redimible a las botellas plásticas. 45

58 Los impuestos representan actualmente la principal fuente de financiamiento del Presupuesto General del Estado, es así, que junto con el petróleo financian el 51,35% del total de los $36.317millones estimados en la proforma presupuestaria del 2015 (Escandón, 2014). Para el 2015, el peso de la recaudación tributaria registra un incremento en 2,4% en relación al 2014 que fue del 40,8%.Por consiguiente, la política tributaria del Régimen presenta un crecimiento debido a la adopción de medidas como: La generación de nuevos impuestos. El incremento porcentual de algunos de ellos. Ampliación de la masa de contribuyentes. El efecto sobre la economía de todos los impuestos que un Estado pueda tener vigente puede ser apreciado desde el punto de vista del Estado y el contribuyente. Desde el punto de vista del Estado, uno de las metas primordiales de la política económica que los gobiernos adoptan es lograr la desigualdad entre las diversas clases sociales existentes, fundamentalmente en lo relacionado con la renta. Este es el fin básico de cualquier plan económico de gobierno.; y lograr este propósito requiere que su gestión destine ingentes recursos económicos por medio de una serie de políticas a aplicarse en diferentes campos de la sociedad con la finalidad de mejorar las condiciones económicas y sociales de la población. Estas políticas pueden estar vinculadas con la inversión pública en obras de infraestructura, en el campo de la investigación educativa, los programas de ayuda social que se implementen, el desarrollo industrial, la utilización de herramientas de ingeniería financiera. 46

59 La finalidad de los recursos económicos que el Estado recauda a través de los impuestos servirá para que: El Estado pueda continuar operando. El gobierno pueda implementar su política fiscal. Tener en operación servicios inherentes al Estado como son; la prestación de los servicios básicos, la defensa nacional, la salud pública, etc. Lograr la redistribución de los recursos económicos entre los integrantes de las respectivas clases sociales. Desde el punto de vista del contribuyente, lo primero que se logra es la reducción del consumo por el impacto en el incremento del precio de las transacciones (Impuesto al Valor Agregado), porque se reduce el ingreso personal y familiar (Impuesto a la Renta), pero el tener al frente de la recaudación tributaria a una Administración seria y comprometida con la lucha contra la evasión y elusión fiscal, éstos ingresos tributarios servirán para el mejoramiento de la calidad de vida de población, en términos de salud y educación pública, seguridad ciudadana, construcción y mantenimiento de infraestructura, etc. 47

60 RECAUDACIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS Cuadro No. 1 Participación de Impuestos Directos en la recaudación tributaria total En millones de dólares y porcentaje Años Impuestos directos Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Monto recaudado total Participación porcentual % % % % % % Impuesto a la Renta. Este impuesto grava a los ingresos o rentas, producto de las actividades económicas como: de comercio, de industria, agrícola, y en general en toda actividad económica que genera un ingreso monetario, los cuales son percibidos durante el transcurso de un año, luego de descontar los costos o gastos que se incurren para la generación, conservación o mejoramiento de dichas rentas. En el cuadro nº 2 se presenta las recaudaciones por impuesto a la renta global dentro del periodo de estudio que asume el actual régimen. 48

61 Cuadro No. 2 Recaudación del Impuesto a la Renta Global En millones de dólares Años Monto recaudado Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Variación porcentual ,73% ,00% ,43% % ,12% Se observa que durante el período de estudio el crecimiento nominal de las recaudaciones se ha incrementado sustancialmente, llegando a tener un pico del 37,73%, en el 2008, que pudo ser influido por las estrictas reformas tributarias que el gobierno expidió como una medida contra la evasión. En promedio la recaudación tributaria del período fue del 12,61%.Los montos de recaudación están en términos nominales. Impuesto a las Tierras Rurales. Un impuesto que grava a la propiedad o posesión de tierras de superficie superior a 25 hectáreas en el sector rural, según la delimitación efectuada en el catastro de cada gobierno municipal. Para la Región Amazónica y similares existe trato preferencial en las hectáreas no gravadas (70 hectáreas) (Internas, 2015). Fue creado según Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, publicado en Registro Oficial 242 del 29 de diciembre de 2007, sin embargo, según Mandato No. 16, de la Asamblea Constituyente del 23 de Julio del 2008 exoneró el cobro del impuesto para 49

62 los años 2008 y 2009, en tal virtud, este impuesto entra en vigencia a partir del año El Reglamento de Aplicación fue expedido en el Decreto Ejecutivo No del 18 de mayo de Cabe indicar que, la Ley ha sido reformada de acuerdo a la promulgación del Código Orgánico de la Producción y la Ley de Reforma Ambiental según Registros Oficiales 351 del 29 de diciembre de 2010 y No. 583 del 24 de noviembre de 2011, respectivamente. Cuadro No. 3 Recaudación del Impuesto a las Tierras Rurales En dólares Años Monto recaudado Variación porcentual ,20% ,57% Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Desde el inicio de la recaudación del tributo en el 2010, si se compara con el año 2011 este se incrementó en un 222,20% para decaer en el 2012 en un 30,57%, debido al incumplimiento de los propietarios de las tierras que por diversas causas, entre las cuales se encuentra el desconocimiento de la normativa aplicable, se niegan a cancelar; pese a los constantes operativos de control que realiza el Servicio de Rentas Internas. 50

63 La declaración se puede realizar vía on line a través del formulario 111, hasta el 31 de diciembre de cada año y de acuerdo a la tabla vigente para el cálculo de impuesto a la renta de personas naturales, el uno por mil de la fracción básica no gravada, siendo para el año 2015: $10,80 por cada hectárea o fracción de hectárea que sobrepase las 25 o 70 hectáreas, según el caso. El objetivo de este tributo es incentivar la producción de los predios en el país. Impuesto ambiental a la contaminación vehicular. Creado mediante Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado. Es un impuesto anual, personal y directo. Su objetivo es extra fiscal ya que incentiva a reducir la contaminación del ambiente producida por el uso de vehículos motorizados de transporte terrestre, cuyo cilindraje supere los 1500cc y en función a su vida útil, es decir que a mayor antigüedad del automotor mayor es la contaminación. A continuación se muestra la recaudación del impuesto ambiental en el año 2012, la cual superó el cumplimiento de la meta establecida por el Servicio de Rentas Internas, en un % Servicio de Rentas Internas (2013) Informe mensual de Recaudación a diciembre Quito Ecuador. 51

64 Cuadro No. 4 Recaudación del Impuesto ambiental a los vehículos motorizados En dólares Años Monto recaudado Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Variación porcentual % Impuesto a los Ingresos Extraordinarios. Mediante la Ley Reformatoria para la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 de 29 de diciembre de 2007, se creó el Impuesto a los Ingresos Extraordinarios obtenidos por las empresas que, a partir de la vigencia de esta ley, han suscrito contratos para la exploración y explotación de recursos no renovables. Este impuesto es cancelado mensualmente por las empresas. 52

65 Cuadro No. 5 Recaudación del Impuesto a los Ingresos Extraordinarios En dólares Años Monto recaudado Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Variación porcentual ,92% ,00% El alto registro del año 2010, es como una consecuencia de los elevados precios de las materias primas de exportación que en ese año alcanzaron, en el 2011 un drástico descenso de recaudación consecuencia de la caída de las materias primas en el mercado internacional. Impuesto a los Vehículos Motorizados. Este impuesto tiene vigencia desde su publicación en el Registro Oficial Nº 325 durante la presidencia del Dr. Gustavo Noboa. Este impuesto anual está destinado sobre la propiedad de los vehículos motorizados, destinados al transporte terrestre de personas o carga, tanto de uso particular como de servicio público. 53

66 Cuadro No. 6 Recaudación del Impuesto a los Vehículos Motorizados En dólares Años Monto recaudado Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Variación porcentual ,19% ,90% ,85% ,63% ,47% Este impuesto desde su vigencia ha mantenido una tendencia creciente en sus recaudaciones, dado que se lo cobra dentro de la matriculación vehicular anual que deben realizar los propietarios de toda clase de vehículos y su incumplimiento impide la matriculación. Impuesto a la Salida de Divisas. Este impuesto fue aplicado como una medida para la salida de divisas de la economía ecuatoriana ante los déficits de balanza de pagos que el Ecuador enfrenta en los últimos años, para poder sostener la dolarización. Actualmente es del 5% se lo aplica en la transferencia de envío o traslado de divisas al exterior, sea en efectivo o envíos de cheques, transferencias, retiros o pagos de cualquier naturaleza. Está vigente desde el 2008 con la promulgación de Ley de Equidad Tributaria. 54

67 Cuadro No. 7 Recaudación del Impuesto a la Salida de Divisas En dólares Años Monto recaudado Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Variación porcentual ,21% ,35% ,97% En términos nominales este impuesto para el período de estudio se ha incrementado en el 88,51% en promedio. Entre las causas están las compras que en bienes de capital realizan las empresas para poder estar al día en lo relacionado con el cambio de Matriz Productiva que impulsa el gobierno actual. Impuesto a los Activos en el Exterior. Es un impuesto mensual que grava los fondos disponibles e inversiones que mantengan en el exterior las entidades privadas reguladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros y las Intendencias del Mercado de Valores de la Superintendencia de Compañías, inclusive si dichos fondos e inversiones se mantienen a través de subsidiarias, afiliadas u oficinas en el exterior del sujeto pasivo. Entró en vigencia con la Ley de Equidad Tributaria del Ecuador publicada en el 30 de Diciembre de 2008 en el Registro Oficial No 497, creando el Impuesto a los Activos en el Exterior. 55

68 Siendo una medida que afecta a los grandes grupos económicos del país. Se estima que los propietarios de estos bienes han traspasado a otras personas, repatriando bienes o vendido los mismos con el fin de evitar pagar impuestos en el Ecuador. Esta es otra de las medidas tributarias que el gobierno ha aplicado con el fin de evitar la elusión tributaria. Cuadro No. 8 Recaudación del Impuesto a los Activos en el Exterior En dólares Años Monto recaudado Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Variación porcentual ,40% ,83% ,32% Durante su primer año de vigencia en el 2009 alcanzó su pico para el período de estudio en el Incrementándose en un 16, 40% para posteriormente ir decreciendo drásticamente como se ve en el cuadro nº 8. 56

69 RECAUDACIÓN DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS Cuadro No. 9 Participación de Impuestos Indirectos en la recaudación tributaria total En millones de dólares y porcentaje Años Impuestos indirectos Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Monto recaudado total Participación porcentual % % % % % % Impuesto al Valor Agregado. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados. Existen básicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%. 57

70 Cuadro No. 10 Recaudación del Impuesto al Valor Agregado En millones de dólares Años Monto recaudado Variación porcentual ,51% ,14% ,68% ,76% ,90% Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Uno de los impuestos más importantes en las recaudaciones tributarias que realiza el Servicio de Rentas Internas y que financia el Presupuesto General del Estado. Desde el inicio de la administración del Gobierno del Eco. Rafael Correa ha alcanzado cifras récords de recaudación con medidas como mejorar los controles de pago de impuestos e incluyendo a sectores económicos que estaban fuera del sector formal de la economía a través de la adopción de regímenes como el RISE. Presentando un descenso en su recaudación en el 2009 con relación al 2008, debido al comienzo de la recesión económica que empezaba en esos años y que ocasionó un estancamiento del crecimiento económico de la economía. En promedio las cifras de recaudaciones oscilaba el 13,14% para el período de estudio establecido. Impuesto a los Consumos Especiales. Este impuesto se aplica con ciertas excepciones al consumo de cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas, alcohol; a la adquisición de vehículos hasta 3,5 toneladas de procedencia nacional o importada. 58

71 También se gravan con este tributo a bienes suntuarios importados como: aviones, helicópteros, motos acuáticas, tricares, cuadrones, yates; a la prestación de servicios por parte de las empresas de telecomunicaciones, servicios de televisión pagada, entre otros. Cuadro No. 11 Recaudación del Impuesto a los Consumos Especiales En dólares Años Monto recaudado Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Variación porcentual ,76% ,44% ,32% ,53% ,78% El crecimiento promedio de este impuesto durante el período fue de 8,79%, este impuesto afectó a todas las clases sociales considerando que el consumo de bebidas gaseosas, cigarrillos y cervezas están arraigados dentro del consumo de la población, tanto así, para la clase alta. Después del pico registrado en el 2010 la recaudación ha registrado un leve descenso, ya que gran parte de los bienes gravados por el ICE son considerados suntuosos y no están al alcance del poder adquisitivo de la mayoría de la población ecuatoriana. 59

72 Impuesto Redimible a las botellas plásticas. Se creó con la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 583, de 24 de noviembre de 2011, creó el Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no Retornables con la finalidad de disminuir la contaminación ambiental y estimular el proceso de reciclaje, estableciendo adicionalmente que las operaciones gravadas con dicho impuesto serán objeto de declaración dentro del mes subsiguiente al que se las efectuó. La tarifa es de dos centavos de dólar por cada botella no retornable, el cual es redimible. Continúa vigente en la actualidad. Cuadro No. 12 Recaudación del Impuesto Redimible a las botellas plásticas En dólares Años Monto recaudado Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Variación porcentual % En general, la labor por las administraciones tributarias representa un factor determinante en el rendimiento de los impuestos que controlan y recaudan, entre los más importantes están: IVA, ICE, e impuestos arancelarios a las importaciones. Durante el año 2012 la recaudación de estos impuestos fue: 60

73 Cuadro No. 13 Recaudación del Impuestos Directos e Indirectos En millones de dólares Años Impuestos directos Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Impuestos indirectos Recaudación Total Desde el año 2007 que asumió el Poder el Eco. Rafael Correa se ha impulsado aproximadamente diez Reformas Tributarias como medidas para combatir la evasión y elusión tributaria, además de modificar tarifas impositivas y crear nuevos impuestos con el objetivo de contar con los recursos monetarios suficientes para poder llevar a cabo su expansiva política fiscal de gasto público. Estas son: a. La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador (2007). b. La Ley Orgánica Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador (2008). c. Ley Reformatoria a la Ley de Régimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador (2009). d. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario (2010). e. Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los ingresos del Estado (2011) f. Ley Orgánica de Redistribución de los Ingresos para el Gasto Social (2012). 61

74 3.2 ANÁLISIS DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL PIB, DURANTE EL PERIODO En el cuadro siguiente se encuentran la sumatoria de los valores recaudados de los impuestos directos detallados cada uno en los cuadros anteriores; y la sumatoria de los valores de los impuestos directos e indirectos detallados en el cuadro nº 13. Cuadro No. 14 Recaudación Tributaria por tipo de Impuestos En millones de dólares Impuestos Directos Indirectos Totales Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Las recaudaciones tributarias efectuadas por el Servicio de Rentas Internas se han ido incrementando porcentualmente a partir del año Para el año 2008 se tuvo un incremento del 22,05 % respecto del 2007; teniendo un decremento porcentual del 4,97% en el 2009; en el año 2010 es el de mayor recaudación tributaria en el Ecuador durante el periodo , con un 22,6%; en el 2011 volvió a decrecer con un 12,395 de recaudaciones, y se concluye el año 2012 con un incremento porcentual de recaudaciones del 17,38%. 62

75 De acuerdo al Banco Central del Ecuador (BCE), el Producto Interno Bruto (PIB) es la principal variable de la economía ecuatoriana y toma como año base 2007 para las estadísticas macroeconómicas. Procedemos a elaborar el siguiente cuadro, en donde observamos que a partir del año 2007 empieza a incrementarse durante el periodo , efectivamente los valores del PIB. Cuadro No. 15 Producto Interno Bruto En millones de dólares Años PIB Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Este incremento efectivo en el Producto Interno Bruto del Ecuador durante el periodo , se fundamenta en las recaudaciones tributarias, específicamente por la participación de los impuestos directos e indirectos que los agentes económicos tributaron. 63

76 Porcentaje Gráfico No. 4 Participación de Impuestos Directos e Indirectos como % del PIB En porcentajes 12,00 10,00 8,00 8,47 8,10 8,30 6,21 9,03 9,21 6,93 6,22 9,73 7,49 6,00 4,48 5,16 4,00 2,00 0, impuesto directo impuesto indirecto Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Como se observa en el gráfico nº 4 las tendencias incrementales en los porcentajes tanto de los impuestos directos como indirectos son constantes a lo largo del periodo analizado, y que tienden a fomentar el crecimiento del Producto Interno Bruto y por consiguiente la economía ecuatoriana. Todo esto nos lleva a la conclusión de que el ente recaudador de impuestos el Servicio de Rentas Internas está cumpliendo con las reformas tributarias implementadas en el gobierno actual. 64

77 Millones de dòlares Uno de los pilares de estas reformas impositivas aplicadas a los agentes económicos son los impuestos directos e indirectos que son participes de que el Ecuador tenga un crecimiento económico favorable para su economía. Los impuestos directos e indirectos de acuerdo a las reformas tributarias sus recaudaciones son fuentes de participación en los ingresos del Producto Interno Bruto del Ecuador. Esta conclusión la observamos en el gráfico nº 5, que a partir del año 2007 que se iniciaron las reformas tributarias por el actual gobierno, sus recaudaciones tienen a incrementarse año a año y este incremento en sus recaudaciones sirven a la vez para reemplazar a otras fuentes de recursos que financia el presupuesto del Estado Ecuatoriano. Gráfico No. 5 Participación de Impuestos Directos e Indirectos en el PIB En miles de dólares recaudaciòn impuestos PIB 80000, , , , , , , , , , , , , ,00 0, , , , , , , Años Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Banco Central del Ecuador Elaborado por: Esther Pallo 65

78 3.3 ANÁLISIS DE LA INCIDENCIA EN EL DESARROLLO SOCIAL Y ECONÓMICO DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS, DURANTE EL PERIODO Se define al desarrollo social como un proceso de promoción del bienestar de las personas en conjunción con un proceso dinámico de desarrollo económico (Midgley, 1995). La finalidad del desarrollo social es el mejoramiento de las condiciones de vida en los ámbitos: salud, educación, nutrición, vivienda, seguridad social, empleo, salarios, abarca la reducción de la pobreza y la desigualdad de la pobreza. Donde el papel del Estado como promotor y coordinador del mismo es decisivo, incluyendo la participación activa de actores sociales, públicos y privados. El desarrollo económico puede definirse genéricamente como crecimiento sostenible desde tres puntos de vista: económico, social y medioambiental (Gestiopolis). Uno de los puntales para el sostenimiento del crecimiento de la economía ecuatoriana ha sido la notable inversión que ha realizado el gobierno del Eco. Correa desde el año La inversión social ha sido considerable en relación al hecho por administraciones anteriores, la evolución de la inversión del gasto social ha pasado desde los millones de dólares en el 2009, millones de dólares en el 2010 y en el 2011 a millones de dólares. Entre los factores que han contribuido haber alcanzado esta estabilidad económica son la dolarización y el alto precio del barril de petróleo que estuvo en esa época. Esta elevada inversión en gasto público ha sido determinante para alcanzar altas tasas de crecimiento económico durante los años

79 En el campo de salud se han implementado programas de mejoramiento de la infraestructura hospitalaria, para lograr el fortalecimiento de los hospitales y procurar atender las enfermedades por médicos especializados. Se ha establecido la gratuidad de los servicios hospitalarios construyendo y remodelando centros hospitalarios. Se incrementó el salario de los médicos. En educación se ha incrementado la tasa de matriculación al instaurarse la gratuidad, la entrega de kits de uniformes y de libros en los niveles de primaria y secundaria, además del mejoramiento del nivel educativo en el sistema universitario. El cambio de sistema de evaluación en los niveles básico y medio educativo, con la sustitución de los trimestres por los quimestres. En cuanto a infraestructura administrativa, se ha modernizado la infraestructura física e informática de las entidades públicas como Registro Civil, Seguro Social. En lo económico el gobierno se empeñó desde el inicio de su administración en agregar liquidez a la economía, el Fisco puso a disponibilidad los ahorros. La eliminación de los fondos petroleros, los excedentes de exportación de petróleo fueron utilizados en los programas de inversión gubernamental. Como fuente de financiamiento externo se acudió a préstamos con China pagando una tasa de interés mayor a la de otras opciones de préstamo y al IESS también se acudió a realizar préstamos. Se hicieron reformas con el fin de que la banca traiga sus fondos del exterior para inyectar liquidez a la economía. Con ingentes recursos disponibles en las arcas el Gobierno continuó con su política de alta inversión social, de mantención de subsidios como el de los combustibles, incrementos de la burocracia y de sueldos del sector estatal. Con mayor liquidez en el mercado el consumo de los habitantes se disparó con la compra bienes como casa, autos, celulares, electrodomésticos, etc. 67

80 En lo empresarial, la inversión pública y el mercado interno han sido las importantes variables económicas del Gobierno dentro de su modelo económico, al igual que ha modificado las reglas de juego para los empresarios privados e inversionistas externos, con la finalidad de que sea el Estado el protagonista en la economía. La relación entre Gobierno y empresarios es tensa, pese a este entorno las empresas han podido continuar operando, pese a que los niveles de inversión son ínfimos en relación a los niveles que reciben Colombia y Perú. Se han realizado más de diez reformas tributarias con el fin combatir la evasión fiscal y lograr mayores recursos que permitan el sostenimiento del modelo económico gubernamental. Se eliminó la tercerización laboral, aplicación de sanciones para empleadores que incumplan con la afiliación de los empleados al IESS, se han implantado restricciones a las importaciones como medida para precautelar el sostenimiento de la dolarización, ante el déficit comercial que debe afrontar el Gobierno, la imposición de nuevos impuestos y bancos que han sido cuestionados y han sido motivo de conflictividad entre ambas partes, la renegociación de contratos petroleros, se eliminó los acuerdos de protección de inversiones y la falta de una política de comercio exterior han afectado al sector productivo. En el cuadro 16 se presenta el monto de recaudación tributaria que han servido para financiar el Presupuesto General del Estado y los rubros que realizó el Gobierno en el período

81 Cuadro No. 16 Presupuesto de ingresos tributarios de gasto En millones de dólares y porcentajes AÑOS INGRESOS TRIBUTARIOS % DE VARIACIÓN 2009 % DE VARIACIÓN 2010 % DE VARIACIÓN 2011 % DE VARIACIÓN 2012 % DE VARIACIÓN Impuestos: a la renta 1.108, ,90 35,36% 1.800,90 19,99% 2.853,00 58,4% 3.232,00 13,28% 3.336,00 3,22% IVA 2.471, ,60 16,49% 2.943,20 2,21% 3.405,00 15,7% 3.739,00 9,81% 4.100,00 9,65% ICE 256,10 383,40 49,71% 448,90 17,08% 519,00 15,6% 597,00 15,03% 655,00 9,72% Arancelarios 678,30 782,50 15,36% 1.002,10 28,06% 856,00-14,6% 887,00 3,62% 947,00 6,76% Otros 107,10 188,60 76,10% 376,00 99,36% 534,00 42,0% 551,00 3,18% 604,00 9,62% Tasas y Contribuciones 253,90 730,00 187,51% 377,00-48,36% 912,00 141,9% 565,00-38,05% 619,00 9,56% Tota Ingresos Tributarios 4.876, ,00 32,59% 6.948,10 7,47% 9.079,00 30,7% 9.571,00 5,42% ,00 7,21% GASTO SOCIAL SECTOR Educación 1.383, ,90 33,49% 2.071,30 12,15% 3.215,67 55,2% 3.640,45 13,21% 4.140,45 13,73% Salud 606,4 880,1 45,14% 921,7 104,68% 1.244,56 35,0% 1.414,65 13,67% 1.775,85 25,53% Bienestar social 514,1 661,4 28,65% 844,2 27,64% 924,00 9,5% 987,00 6,82% 1.002,12 1,53% Desarrollo urbano y vivienda 172,1 464,9 170,13% 235,9-49,26% 276,00 17,0% 289,00 4,71% 301,11 4,19% Trabajo 19,5 38,2 95,90% 34,9-8,64% 37,8 8,3% 43,67 15,53% 49,32 12,94% TOTAL 2.695, , , , , ,85 Fuente: Ministerio de Finanzas del Ecuador Elaborado por: Esther Pallo 69

82 Para el período 2007 a 2008 se observa que el incremento de los impuestos tributarios fue del 32, 59%, para el período 2008 a 2009 fue un leve 7,47%, las causas para este desempeño económico para estos períodos fueron los altos precios del barril de petróleo y a inicios del 2008 el inicio de la crisis económica mundial que golpeó de sobremanera a las grandes economías. Se ratifica los altos desembolsos de inversión pública en el campo educativo y de salud preferentemente que han sido sectores prioritarios en este gobierno. Se observa que hasta el año 2010 se mantuvieron altas tasas de crecimiento en los ingresos totales y desde el 2011 hasta 2012 tasas de crecimiento moderado que representa ya un inicio de un des aceleramiento de la economía que se mantiene hasta el presente año. Igual manera se mantiene los niveles de gasto en el campo educativo y de salud, que pese a la crisis de las arcas fiscales el gobierno se ha empeñado en no descuidarlo en proporcionar los fondos para que se mantengan los niveles de inversión, así como el educativo. En el cuadro nº 17 se presenta la evolución del Producto Interno Bruto durante el período 2007 a 2012 en términos nominales y reales. Cuadro No. 17 Producto Interno Bruto En millones de dólares PRODUCTO INTERNO BRUTO PIB TOTAL (millones corrientes) PIB TOTAL (millones del 2007) , PIB TOTAL (Tasa de crecimiento)-(%) 2,20% 6,36% -1,03% 3,27 7,98% 5,01% Fuente: Banco Central del Ecuador Elaborado por: Esther Pallo 70

83 El cuadro nº 18 muestra la evolución del Producto Interno Bruto Per Cápita durante el período 2007 a Cuadro No. 18 Producto Interno Bruto pér cápita En millones de dólares Años PIB per cápita (dólares corrientes) % de crecimient o , ,00 19,34% ,00-1,77% ,00 8,69% ,00 13,63% ,00 0,76% Fuente: Banco Central del Ecuador Elaborado por: Esther Pallo 3.4 ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL GASTO PÚBLICO, DURANTE EL PERIODO En los Estados democráticos, el gasto público tiene su fundamento legal en la constitución, que mediantes leyes y reglamentos establece a los gobernantes los lineamientos para establecer las tasas, los tipos de impuestos y sus porcentajes que financien los gastos públicos y los organismos encargados de su aplicación y su regulación. Además la estructura económica de los gastos corrientes y gastos de capital. 71

84 De acuerdo al investigador económico y autor Alberto Ibarra Mares (2009) dice: El gasto público tiene su sustento legal normalmente en las constituciones de los estados democráticos en las cuales se establecen las facultades del gobierno en turno para imponer las contribuciones necesarias (impuestos principalmente) que cubrirán el presupuesto de egresos de la nación o Estado. A partir de este precepto constitucional el sector público se hace de recursos financieros para llevar a cabo sus funciones, las cuales se traducen en términos financieros en el gasto público (pág. 65). La forma de estructurar y la distribución del gasto público se transforman en herramientas de política económica de los gobernantes que van a afectar positiva a negativamente los niveles de empleo e inversiones sean estos privados o públicos, y los consumos de los bienes y servicios. Todo en función de dar bienestar a la sociedad. Mediante la satisfacción de brindar servicio público. El gasto público obtiene sus recursos económicos de parte de la sociedad mediante la aplicación del sistema tributario vigente en la constitución. En el Ecuador el organismo recaudador fiscal es el Servicio de Rentas Internas. Algunos autores indican algunos principios que deben guiar a los gastos públicos. Al respecto observan que es el proceso político en general el que determina los gastos gubernamentales, mientras que las decisiones específicas se adoptan en la elaboración del presupuesto, que es una exposición detallada de los gastos e ingresos previstos por el gobierno para un año (Eckstein, 1965, pág. 46). 72

85 Y sus principios son los siguientes: Principio de los Beneficios y los Costos Marginales. Principio del Menor Costo. Principio de Apreciación Monetaria de los Servicios Públicos. Principio de Contratos con Incentivo para las Adquisiciones Gubernamentales. Principio de Mejoras en el Curso de la Toma de Decisión. Mientras que para el autor Harold Sommers (1967), quien nos dice que son cuatro los principios que deben orientar el gasto público y con base a ello decidir acerca de la magnitud y naturaleza del gasto. Los principios son los siguientes: Principio del Gasto Mínimo. Principio de Mínima Interferencia con la Iniciativa Privada. Principio de la Máxima Ocupación. Principio del Máximo Beneficio. A partir del año 2007, la distribución de los ingresos se ha direccionado hacia el gasto público. No pago de deuda externa. Mayor incremento en los gastos corrientes, que en los gastos de capital, durante el periodo Tal como lo observamos en el cuadro nº 19. Este incremento en el gasto público a partir del año 2007 se basa en los ingresos tributarios directos e indirectos que la sociedad civil, gubernamental y empresarial tributa por los servicios suministrados y los bienes adquiridos. 73

86 Cuadro No. 19 Gasto Público En millones de dólares Descripción Gasto Corriente 9.148, , , , , ,10 Gasto de Capital 3.406, , , , , ,80 Gasto Total , , , , , ,90 Fuente: Banco Central del Ecuador Elaborado por: Esther Pallo Gráfico No. 6 Recaudación de Impuestos Directo e Indirectos y el Gasto Público En millones de dólares 50000, , , , , , , , , ,00 0, , , , , , , , , , , , , , , , , , , Impuestos Directos Impuestos Indirectos gasto pùblico Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo 74

87 -5,26-1,66 4,42 13,95 15,36 11,15 PORCENTAJES 24,35 21,29 16,98 18,5 13,73 29,31 26,6 37,34 73,34 Gráfico No. 7 Participación de Impuestos Directos e Indirectos año a año en el incremento del Gasto Público En porcentajes Impuestos Directos Impuestos Indirectos gasto pùblico Fuente: Estadísticas Multidimensionales del Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Esther Pallo Durante el período las recaudaciones tributarias por concepto de impuestos directos e indirectos se han ido incrementando año a año en millones de dólares, analizando las cifras incrementales recaudatorias en el gráfico 6. Los impuestos directos tienen fluctuaciones crecientes a lo largo del periodo, inician con 1.831,13 millones de dólares en el año 2007, continúan el crecimiento anual en el año 2009 con 2.901,51 millones de dólares, en el año 2011 su crecimiento recaudatorio es de 3.767,84 millones de dólares y concluye en el año 2012 con 4.770,38 millones de dólares que representa la cantidad de recaudación de impuesto mayor del periodo. Es creciente su nivel recaudatorio al 2007 con 2.939,25 millones, al ,87 millones y concluye con respecto al 2011 con una diferencia de 1.002,54 millones. 75

88 Analizando igualmente los impuestos indirectos detallados en el gráfico 6 observamos que el nivel de recaudación en año el 2007 es de 3.461,29 millones de dólares, con un incremento de 483,13 millones respecto al 2008 que es de 3.944,42 millones de dólares, en el año 2009 es de 3.879,14 millones de dólares hay una contracción negativa en el nivel recaudatorio de 65,28 millones con respecto al Al siguiente año, 2010 la fluctuación de recaudación se vuelve incremental son 4.705,12 millones de dólares y continua esta tendencia creciente en el año 2011 son 5.575,75 millones y concluye con 6.197,61 millones de dólares en el año Estas tendencias crecientes en los niveles de recaudación de los impuestos directos e indirectos son parte estructural de los ingresos del presupuesto general del estado, originan el crecimiento del gasto público de parte del Estado Ecuatoriano. De acuerdo al gráfico 6 la tendencia del gasto público es ascendente en el periodo , tomando como base los niveles recaudatorios de los impuestos directos e indirectos, inicia el año 2007 con millones y el 2008 con ,20 millones de dólares. En el año 2009 hubo un decrecimiento negativo en la recaudación de los impuestos indirectos del orden de los 65,28 millones de dólares esto se refleja en el nivel del gasto público que decreció a ,40 millones de dólares. Para los siguientes años los impuestos directos e indirectos crecieron y por consiguiente la tendencia fue creciente del gasto público que fueron ,60 millones en el año 2010, ,90 millones y concluye con ,90 millones de dólares. El nivel de incremento del gasto público es de ,90 millones de dólares en el año 2012 respecto al año 2007, con el año 2009 es de ,50 millones de dólares y con el año 2011 es de millones de dólares. En el gráfico nº 7 procederemos a analizar la variación porcentual de la participación de los impuestos directos e indirectos en el incremento del gasto público. Del 2007 al 2008 el impuesto directo tuvo un 37,34 % y el 76

89 impuesto indirecto de 13,95% de participación en el gasto público que tuvo una variación porcentual del 73,34%. Del 2008 al 2009 el nivel de recaudación del impuesto indirecto tuvo una decrecimiento en el año 2009 como lo observamos en el grafico 6, esto origina una reducción negativa de participación del -1,66% del impuesto indirecto en el gasto público, igualmente decrecieron las recaudaciones del impuesto directo que se refleja en una participación del 15,36% en el incremento del gasto público. Esto origina que la participación de los impuestos directos e indirectos decreciera un 5,26% en el incremento del gasto público. A partir del año 2010 las recaudaciones tienden a incrementarse por consiguiente los niveles de porcentaje de participación son incrementales hasta el 2012 en el incremento del gasto público. Esto lo observamos en los años el impuesto directo e indirecto tuvieron un 4,42% y 18,5% de participación y en el último año el impuesto directo supero al indirecto en el incremento del gasto público su participación fue del 26,6% mayor que la del impuesto directo que fue del 11,15%. El gasto público total en el año 2012 tiene un incremento porcentual respecto del 2011 del 13,73%. Esto origina que se incremente el presupuesto de gasto público anualmente. Y el gobierno continúe con su política económica de incrementar los gastos públicos corrientes más no los gastos de capital. El Estado a través del gasto público procede a satisfacer las necesidades básicas de la población. El actual gobierno está ampliando su cobertura de servicio público lo que origina el incremento del gasto público, fundamentado en las recaudaciones fiscales sin considerar que ciertos tipos de impuestos al corto tiempo producirá una desaceleración de la producción nacional de parte de la inversión privada. Bajará la demanda de bienes y esto traerá como 77

90 consecuencia la falta de bienes de consumo y se genere una demanda insatisfecha y como conclusión no hay competencia. El estado debe regular los servicios no ser un agente más de producción. No debe ser generador de fuentes de empleo debe ser un fiscalizador del cumplimiento de las leyes y reglamentos de contratación laboral. Un gobierno al usar los gastos públicos para sustituir a los agentes económicos está destruyendo la economía de un país. 78

91 CAPÍTULO IV ANÁLISIS DEL IMPACTO GENERADO DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO DURANTE EL PERIODO DE ESTUDIO 3. Análisis 79

92 4.1. ANÁLISIS DEL IMPACTO GENERADO DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO, DURANTE EL PERIODO El Presupuesto General del Estado es una herramienta de política fiscal que tiene el gobierno para la proyección de sus ingresos y gastos anuales, que le permite planificar la asignación adecuada de recursos por parte del gobierno a los diferentes sectores. El Presupuesto General del Estado es la estimación de los recursos financieros que tiene el Ecuador; es decir, aquí están los Ingresos (venta de petróleo, recaudación de impuestos, etc.) pero también están los Gastos (de servicio, producción y funcionamiento estatal para educación, salud, vivienda, agricultura, seguridad, transporte, electricidad, etc. de acuerdo a las necesidades identificadas en los sectores y a la planificación de programas de desarrollo). El Presupuesto del Gobierno Central (PGC) es la parte del Presupuesto General del Estado (PGE) directamente administrada por el Gobierno y sus instituciones, a través del Ministerio de Finanzas. 12 El Presupuesto del Estado se compone de tres elementos: los ingresos, los egresos y el financiamiento público. Los ingresos presupuestarios pueden ser de tipo permanente y no permanente. Siendo permanentes, aquellos que el Estado recibe de forma permanente y continúa como son tasas, impuestos y contribuciones. En tanto, que los no permanentes son aquellos que el Estado recibe de manera temporal, para enfrentar una situación excepcional 12 Ministerio de Finanzas. El Presupuesto General del Estado. Disponible en: 80

93 o específica como pueden ser el caso de los recursos de algún producto de exportación como el petróleo, banano, camarón, etc. De igual forma, los egresos se clasifican de manera similar que los ingresos. Los gastos permanentes están representados por los egresos que el Estado realiza de forma continua como: el pago de sueldos y salarios a los servidores públicos, la prestación de servicios y dotación de bienes a la sociedad. Los egresos no permanentes son temporales como la inversión para ciertos proyectos de interés colectivo como: obras de infraestructura, etc. El financiamiento público del presupuesto se refiere a los recursos que provienen de préstamos y colocaciones internas y externas (deuda pública). De acuerdo como sea el flujo de los ingresos y egresos públicos, el Presupuesto General del Estado puede tener un déficit o un superávit. a. Ingresos del Estado. Provienen de la recaudación de tributos o impuestos como son: el impuesto al valor agregado, salida de capitales, la renta y otros, por la venta de bienes como son los productos de exportación, las transferencias y donaciones que recibe, las ganancias que provienen de las empresas públicas cuyos recursos se utilizan para el pago de obligaciones contraídas por la prestación de bienes y servicios. Los ingresos del Estado pueden ser corrientes y de capital. Ingresos Corrientes. Similares a los ingresos permanentes. Se subdividen en: tributarios, por la seguridad social, petroleros y otros productos de exportación y no tributarios. Ingresos tributarios: Son los provenientes de personas naturales y jurídicas. De acuerdo, a la Ley están obligados a pagar impuestos. 81

94 Ingresos de la Seguridad Social: Pueden ser de tipo obligatorio o voluntario, determinados en la legislación, a favor de instituciones que otorgan prestaciones de bienestar y seguridad social a particulares, trabajadores y servidores del sector público y privado. Así como los aportes al Instituto de Seguridad Social. Ingresos Petroleros: Provienen de la exploración petrolera, y se determinan en función de los excedentes que se originan por la venta de crudo, productos derivados y su consumo interno. Ingresos No Tributarios: Se originan por la venta de bienes y servicios; por ejemplo: la construcción de canales de riego para el campo, por el cual la persona natural o jurídica debe pagar un impuesto; así como el cobro de tasas, como el pagan las personas que viajan por el uso de las instalaciones aeroportuarias, pagos por el incumplimiento de contratos; las rentas que provienen de inversiones que hace el Estado con empresas privadas o públicas; las multas por incumplimiento de contratos, y otros ingresos que se originan por actividades propias de instituciones del Estado. Ingresos de capital. Provenientes por la venta de bienes de larga duración, como son los bienes inmuebles que son subastados o rematados que pertenecen al Estado como son: terrenos, edificios, vehículos, etc., la venta de intangibles como derechos de autor, de propiedad intelectual, las transferencias o donaciones y recuperación de inversiones realizadas por el Estado. Con estos ingresos se ejecutan proyectos de inversión, la compra de bienes de capital y se aporta localmente en los proyectos financiados con crédito externo. Por ejemplo: aeropuertos, hidroeléctricas, etc. 82

95 Los ingresos de capital pueden ser: Transferencia o donaciones de capital e inversión: compuestos por los fondos recibidos sin contraprestación, del sector interno o externo a través transferencias o donaciones, que sirven para el financiamiento los gastos de capital e inversión como son proyectos educativos, de investigación educativa, de vialidad, etc. Financiamiento Público: Son los recursos que provenientes de la colocación de títulos y valores; por ejemplo, los créditos que el Estado obtiene del exterior; la emisión de bonos del Gobierno a través de la Bolsa de Valores, además el saldo de caja de las entidades públicas. b. Egresos del Estado. Constituyen los desembolsos que el Estado ejecuta para financiar las políticas económicas, que tienen como fin lograr el desarrollo económico y social del país. Entre los todos gastos del Estado están los que realizan los órganos autónomos, de administración pública y empresas de Estado requieren para la operación de sus programas, como son: sueldos, intereses de deuda, transferencias, bienes y servicios de consumo entre otros. Los gastos se clasifican en: corrientes y de capital, gastos de producción y de inversión. Gastos Corrientes. Es el gasto que el Estado destina para la obtención de bienes y servicios que sirvan para el desarrollo de todas las actividades operacionales administrativas y para transferencias corrientes. Estos gastos abarcan gastos de personal, bienes y servicios de consumo, prestaciones de la seguridad social, gastos financieros y otros gastos, además de las transferencias corrientes. 83

96 Gastos de Personal: comprende los desembolsos pos sueldos del personal de las instituciones que participan del Presupuesto General del Estado. Prestaciones de la Seguridad Social: Son los gastos que deben designarse a las prestaciones a favor de los jubilados del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social de acuerdo a las leyes y normas establecidas, incluyen también a los seguros sociales como el campesino o el de maternidad y enfermedad. Bienes y servicios de consumo: Son los bienes y servicios que las diferentes entidades del estado necesitan consumir para su función operacional. Gastos financieros y otros gastos: Generados por el pago de intereses, comisiones, descuentos de la deuda pública externa e interna y otros gastos incurridos por concepto de impuestos, seguros, comisiones, tasas y contribuciones. Transferencias corrientes: Son contribuciones realizadas a favor de fundaciones, organizaciones e instituciones privadas, que no tienen fines de lucro, incluyen también las cuotas y convenios con instituciones nacionales y organismos internacionales. Excluyendo transferencias entre establecimientos del gobierno central. Gastos de Capital. Son aquellos gastos que están destinados a la adquisición de larga duración como por ejemplo; muebles e inmuebles, tangibles e intangibles que son necesarios para poder cumplir las metas de los planes operativos y productivos de las entidades públicas. 84

97 Gastos de Producción. Son aquellos gastos de operaciones incurridos por las empresas y otras entidades públicas encargados de producir bienes y servicios. Incluyen los del personal de producción y bienes y servicios que sirven como insumo para que otros bienes sean producidos. Gastos de Inversión. Destinados a financiar proyectos de inversión que lo requieren las entidades públicas que han sido aprobados por la Secretaría Nacional de Planificación y Desarrollo, también incluyen los gastos de obras públicas, transferencias y donaciones para inversión. La aportación de los ingresos tributarios al Presupuesto General del Estado se presenta en el siguiente cuadro: 85

98 Cuadro No. 20 Aportación de los impuestos al Presupuesto General del Estado En dólares PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO CONCEPTO TOTAL Ingresos tributarios Renta IVA Tierras rurales Ingresos extraordinarios 0,00 0,00 0, , Impuestos ambientales 0,00 0,00 0,00 0,00 0, Vehículos motorizados Salida de divisas 0,00 0, Activos en el exterior 0,00 0, ICE Actividad Minera 0,00 0,00 0, RISE 0, , TOTAL TOTAL DEL PERIODO % DE COMPOSICIÓN DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS VS. PGE 46,98% 37,474% 32,842% 35,34% 35,19% 36,53% Fuente: Ministerio de Finanzas Elaborado por: Esther Pallo 86

99 En promedio la aportación de los ingresos tributarios a la financiación del Presupuesto General del Estado ha sido del 42,63%.En el año 2007 fue el pico del período que estos ingresos financiaron la mayor parte del Presupuesto General del Estado. En el cuadro nº 21 se presenta la evolución del crecimiento de los ingresos tributarios para el período de estudio. Cuadro No. 21 Crecimiento de aportación de los impuestos al Presupuesto General del Estado En porcentajes Años Variación porcentual de crecimiento de los ingresos tributarios ,01% % ,93% ,87% ,08% Fuente: Ministerio de Finanzas Elaborado por: Esther Pallo En el año 2008 se produjo el mayor crecimiento de aportación de los impuestos tributarios, descendiendo progresivamente hasta el año El crecimiento promedio de aportación durante el período fue del 22,54%. 87

100 4.2. ANÁLISIS COMPARATIVO DE LA PARTICIPACIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO, DURANTE EL PERIODO DE ESTUDIO En el Presupuesto General del Estado (PGE), la participación y la evolución de los impuestos directos e indirectos que son recursos económicos de los Ingresos Permanentes, son recaudados de forma continua, periódica y además predecible. Es así que el ente administrador de los Ingresos Tributarios, el Servicio de Rentas Internas puede realizar proyecciones de los montos de recaudación tributaria por tipo de impuestos a un determinado periodo fiscal. Tomando como base de la estructura impositiva las Leyes, reglamentos y el código tributario vigentes en el Ecuador. Además de las resoluciones emitidas por el Servicio de Rentas Internas (SRI). Cuadro No. 22 Ingresos Tributarios que financian al Presupuesto General del Estado Período En millones de dólares CONCEPTO Total Ingresos Tributarios Presupuesto General del Estado Fuente: Ministerio de Finanzas Elaborado por: Esther Pallo 88

101 Analizando el cuadro nº 22 los ingresos tributarios totales en el periodo de estudio ( ), son de $ millones de dólares, con una participación promedio porcentual 36,49% del total del Presupuesto General del Estado que es de $ ,00 millones de dólares. A partir del año 2010 ingresa a formar parte de los ingresos tributarios el impuesto a las botellas plásticas. Esto nos lleva a concluir que los ingresos tributarios son la segunda fuente de financiación del PGE. Como fuente de financiamiento del Presupuesto General del Estado el petróleo o llamado oro negro sigue siendo su principal fuente de recursos económicos. En el año 2012 de acuerdo al informe elaborado por el Banco Central del Ecuador los ingresos petroleros fueron aproximadamente de $ millones de dólares y la participación de los impuestos en los ingresos tributarios fueron de $ millones de dólares descrito en el anterior cuadro, de acuerdo al Ministerio de Finanzas. Hasta la presente fecha, el año 2012 ha sido el único año en el cual los ingresos petroleros fueron superados debido al crecimiento de recaudación tributaria, esto es analizando económicamente. No por precio de barril ni por cantidad de petróleo extraído y exportado. En el gráfico nº 8 observamos la evolución participativa de los ingresos tributarios en el PGE. A partir del año 2007 empieza el crecimiento de las recaudaciones impositivas, representando porcentualmente el 46,98% del PGE, en el año 2008 la participación de los ingresos tributarios en el PGE fue del 37,47% registrando una variación porcentual de la recaudación de la recaudación tributaria del 22% en relación al periodo anterior. En el año 2009 la participación de los ingresos tributarios en el PGE fue del 33,49%, comparando la recaudación tributaria con el periodo anterior, se registra una variación porcentual del 4,99%. En el periodo 2010 la participación de los 89

102 ingresos tributarios en el PGE fue del 35,34%, relacionando la recaudación de los tributos con el periodo 2009 se registra un crecimiento porcentual del 22,59%. La participación de los ingresos tributarios en el PGE para el año 2011 fue del 35,19%, en cuanto a la recaudación tributaria se registró un incremento porcentual del 12,39% en relación al periodo Finalmente en el periodo 2012 se registra una participación de los ingresos tributarios del 36,52%; en comparación con el año 2011 la recaudación tributaria registra un crecimiento porcentual del 17,39%. De acuerdo a proyecciones del Servicio de Rentas Internas estima que la recaudación efectiva de tributos será del 53% del PGE para el 2013 y estima que a partir del 2007 el crecimiento porcentual es del 136% de las recaudaciones de los impuestos, comparando el periodo con el del estudio El PGE en el periodo de estudio, está estructurado con una participación porcentualmente evolutiva creciente de los ingresos tributarios. El pico más alto es en el año 2007 con un 46,98% y el más bajo en el año 2009 fue del 33,49%. Lo podemos observar y analizar en el gráfico 9. 90

103 Gráfico No. 8 Participación y Evolución de los Ingresos Tributarios en el Presupuesto General del Estado En millones de dólares Ingresos Tributarios Presupuesto General del Estado Fuente: Ministerio de Finanzas Elaborado por: Esther Pallo 91

104 Porcentaje Gráfico No. 9 Participación de los Ingresos Tributarios en el Presupuesto General del Estado En porcentajes 50,00 45,00 40,00 35,00 30,00 25,00 20,00 15,00 10,00 5,00 0,00 46,98 37,47 35,34 35,19 36,52 33, Periodo en años Fuente: Ministerio de Finanzas Elaborado por: Esther Pallo La variación porcentual de los crecimientos de los ingresos tributarios que año a año son fuentes de financiamiento del PGE, lo analizamos en el gráfico nº 10. Donde observamos que la tendencia de crecimiento y por consiguiente mayor participación en los ingresos directos con un 13,08% del año 2012 respecto al año Esta evidencia cuantitativa refleja que para los siguientes periodos fiscales las recaudaciones efectivas tendrán una variación porcentual de crecimiento. 92

105 PORCENTAJE Gráfico No. 10 Variación porcentual de los Crecimiento de los Impuestos Ingresos Tributarios En porcentajes 30% 25% 22% 22,59% 20% 17,39% 15% 12,39% 10% 5% 4,99% 0% PERIODO EN AÑOS Fuente: Ministerio de Finanzas Elaborado por: Esther Pallo 4.3. ANÁLISIS DEL DESARROLLO SOCIAL DURANTE EL PERIODO DEBIDO AL FINANCIAMIENTO DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO Desde que el gobierno asumió del Eco. Rafael Correa y aprovechando la coyuntura económica favorable de esos años con precios elevados de las materias primas como el petróleo, etc. que le proveyeron de ingentes recursos económicos para las arcas fiscales e incrementar el gasto fiscal prioritariamente en las áreas de educación y salud. 93