Unidad 6. Registro de transacciones financieras

Transcripción

1 Unidad 6. Registro de transacciones financieras Objetivo general Al finalizar esta unidad, el alumno deberá comprender el objetivo del registro de transacciones financieras y económicas de una entidad comercial mediante el procedimiento analítico o pormenorizado y de inventarios perpetuos, conocer los métodos de valuación para la determinación del costo, el manejo del impuesto al valor agregado y los procedimientos de corrección de errores. Temario detallado 6. Registro de transacciones financieras 6.1. Objetivo 6.2. Periodo contable 6.3. Diagrama de flujo para el registro de transacciones financieras 6.4. Registro contable 6.5. Impuesto al valor agregado (IVA) 6.6. Auxiliares 6.7. Registros contables de compra-venta de mercancías Procedimiento analítico o pormenorizado Características Cuentas específicas Registro contable Procedimientos de inventarios perpetuos Características Cuentas específicas Registro contable 6.8. Métodos de valuación Objetivo Métodos de valuación

2 Precios promedio (PP) Características y repercusiones Auxiliar para su control Registro contable Primeras entradas primeras salidas (PEPS) Objetivo Características y repercusiones Auxiliar para su control Registro contable Últimas entradas primeras salidas (UEPS) Objetivo Características y repercusiones Auxiliar para su control Registro contable 6.9. Correcciones Principio de realización Principio de comparabilidad Principio de valor histórico Criterio prudencial Objetivo El propósito de la contabilidad es captar la información financiera a través de documentos comprobatorios (facturas de compra o venta, recibos de honorarios, etcétera); y luego, clasificar, valuar y registrar las transacciones económicas realizadas por la entidad, con el objeto de sintetizar la información que sustentará los estados financieros.

3 6.2. Periodo contable De acuerdo con el principio de negocio en marcha, la existencia de la empresa siempre es permanente (continua). Sin embargo, necesitamos saber cuál es la situación de nuestra entidad en un momento determinado. Para lograrlo, el principio del periodo contable establece que podemos dividir la vida de la entidad en periodos convencionales de tiempo (mensuales, bimestrales, trimestrales o anuales). El párrafo 41 del Boletín A-1 de los Principios de Contabilidad dice que las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo cuando ocurren. Así, cualquier información contable debe indicar claramente el periodo a que se refiere. En términos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha cuando se paguen. Un derecho o una obligación nace en el momento en que se formaliza una transacción y la formalización ocurre cuando hay acuerdo de voluntades. Se considera que existe acuerdo de voluntades cuando: Se recibe o entrega mercancía. Se recibe o presta un servicio. Se realiza la traslación de dominio. Se firman contratos de arrendamiento, entre otros Diagrama de flujo para el registro de transacciones financieras AUXILIAR DOCUMENTO FUENTE LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR BALANZA DE COMPROBACIÓN AUXILIAR

4 6.4. Registro contable Tomemos el mismo ejemplo de la unidad 5: La Pasadita S. A. de C. V. Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 2 Folio Concepto Debe Haber 111 Caja $ 5,. 112 Bancos 1,. 113 Inversiones temporales 4,. 12 Clientes 1, 13 Inventario 2,. 14 Pagos anticipados 1,. 211 Proveedores 15,. 213 Acreedores diversos 5,. 214 Préstamos bancarios 5,. 311 Capital social 25,. SUMAS 5,. 5,. La empresa se dedica a la compra-venta de artículos de madera: mesas. sillas, salas, etcétera. El 2 de enero realiza una compra de 5 mesas modelo A, a $5 c/u, con crédito (factura 85). El 5 de enero vende 2 mesas modelo A, a $1 c/u, en efectivo (factura 15). El 8 de enero compra 2 mesas modelo B, a $5 c/u, mitad a crédito y mitad al contado (factura 87).

5 Asientos de diario Fecha Folio Concepto Parcial Debe Haber 1 de enero Caja 5,. 112 Bancos 1,. 113 Inversiones temporales 4,. 12 Clientes 1, 13 Almacén 2,. 14 Pagos anticipados 1,. 211 Proveedores 15,. 213 Acreedores diversos 5,. 214 Préstamos bancarios 5,. 311 Capital social 25,. Asiento de apertura 2 de enero Almacén 25, Art. A 25,. 121 IVA acreditable 37, Proveedores 287,5. Compra a crédito 5 mesas, factura de enero 51 Costo de ventas 1,. 112 Bancos 23, Banamex S. A. 23,. 13 Almacén 1, Art. A 1,. 41 Ventas 2,. 218 IVA por pagar 3,. Venta 2 mesas contado factura de enero 13 Almacén 1, Art. B 1,. 121 IVA acreditable 15,. 121 Proveedores 57, Bancos 57, Banamex. S.A. 57,5. Sumas 1,232,5. 1,232.5.

6 Pases a mayor Caja Bancos 1) 5, 1) 1, 57,5 (4 3) 23, S) 5, 33, 57,5 S) 272,5 Inv. temporales Clientes 1) 4, 1) 1, S) 4, S) 1, Almacén Pagos anticipados 1) 2, 1, (3 1) 1, 2) 25, 4) 1, 55, 1, S) 1, S) 45, Proveedores Acreedores diversos 15, (1 287,5 (2 5, (1 57,5 (3 5, (S 495, (S

7 Préstamos bancarios Capital social 5, (1 25, (1 5, (S 25, (S IVA acreditable Costo de ventas 37,5 3) 1, 4) 15, S) 1, S) 52,5 Ventas IVA por pagar 2, (3 3, (3 2, (S 3, (S La Pasadita S. A. de C. V Balanza de comprobación al 31 de enero de 21 MOVIMIENTOS SALDOS Folio Concepto DEBE HABER DEBE HABER 111 Caja 5, 5, 112 Bancos 33, 57,5 272,5 113 Inv. temporales 4, 4, 12 Clientes 1, 1, 13 Almacén 55, 1, 45, 14 Pagos anticipados 1, 1, 211 Proveedores 495, 495, 213 Acreedores diversos 5, 5, 214 Préstamos bancarios 5, 5, 311 Cap. social 25, 25,

8 121 IVA acreditable 52,5 52,5 51 Costo de ventas 1, 1, 41 Ventas 2, 2, 218 IVA por pagar 3, 3, SUMAS 1,232,5 1,232,5 1,75, 1,75, 6.5. Impuesto al valor agregado (IVA) La ley del IVA, en las disposiciones generales, capítulo I, estipula que están obligadas al pago del IVA las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: enajenen bienes, presten servicios, otorguen el uso o goce temporal de bienes, o importen o exporten bienes o servicios. El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta ley la tasa del 15%, salvo en caso de la exportación de bienes o servicios, en el que se aplica la tasa de %. El IVA, en ningún caso, se considerará que forma parte de dichos valores. Los contribuyentes trasladarán dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran, usen o gocen temporalmente los servicios. Traslado del impuesto es el cobro o cargo de un monto, equivalente al impuesto establecido legalmente, que los contribuyentes deben hacer a dichas personas. Quien deba retener el impuesto sobre el monto de lo pagado lo hará cuando pague el precio o contraprestación. Y deberá entregarlo conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectuó la retención, o a más tardar el día 17 del mes siguiente, sin que contra el entero de la misma se realice acreditamiento, compensación o disminución alguna. El acreditamiento consiste en restar del IVA por pagar o trasladado (originado por las ventas) el IVA acreditable (pagado por compras o gastos); la diferencia será el impuesto a pagar.

9 6.6. Auxiliares Debe Cargo: - Al inicio del ejercicio, por el saldo al que tiene derecho de acreditar - Durante el ejercicio, por el importe trasladado en la compra de mercancías, bienes y servicios Saldo deudor: Representa el derecho de acreditar contra el impuesto retenido o bien solicitar su devolución o compensación. IVA acreditable Haber Abono: - Por el importe que originen las devoluciones, rebajas o descuentos sobre compra de mercancías o cancelación de servicios. - Por el importe de su saldo al trasladarse a IVA por pagar o a impuestos por pagar. (mensual o anual). Debe Cargo: - Por el importe que originen las devoluciones, rebajas o descuentos sobre ventas. - Por el importe que propicie la cancelación de ventas o prestación de servicios. - Por el importe del traspaso de IVA acreditable. - Por el traspaso a impuestos por pagar. IVA por pagar Haber Abono: - Por el importe que originen las ventas mercancías o la prestación de servicios. Saldo acreedor: El saldo de esta cuenta deberá traspasarse cada mes a. impuestos por pagar (por lo que quedará saldada mensualmente). Veamos el siguiente ejemplo:

10 La empresa se dedica a la compra-venta de artículos de madera: mesas. sillas, salas, etcétera. El 2 de enero realiza una compra de 5 mesas modelo A, a $5 c/u, con crédito (factura 85). C/u Precio de compra 5 x 5 = 25, Total compra IVA 15% 75 x 5 = 37,5 Total de IVA ,5 Total a pagar El cálculo del IVA puede hacerse de manera global: 25, X.15 37,5 2 de enero Almacén 25, Art. A 25,. 121 IVA acreditable 37, Proveedores 287,5. Compra a crédito 5 mesas, factura 85. El 5 de enero la empresa vende 2 mesas modelo A, a $1 c/u, le pagan en efectivo (factura 15). Costo de venta 5 x 2 = 1, Precio 1 x 2 = 2, Total venta IVA 15% 15 x 2 = 3, Total de IVA , Total por cobrar El cálculo del IVA puede hacerse de manera global: 2, X.15

11 3, -3-5 de enero 51 Costo de ventas 1,. 112 Bancos 23, Banamex S.A. 23,. 13 Almacén 1, Art. A 1,. 41 Ventas 2,. 218 IVA por pagar 3,. Venta 2 mesas contado factura 15 El 9 de enero se devuelven 2 mesas modelo A. C/u Precio de compra 5 x 2 = 1, Total devolución IVA 15% 75 x 2 = 1,5 Total de IVA ,5 Total de la devolución El cálculo del IVA puede hacerse de manera global: 1, X.15 11,5 9 de enero Proveedores 11,5. 13 Almacén 1, Art. A 1,. 121 IVA acreditable 1,5. Devolución de 2 mesas correspondiente a la factura 85 El 11 de enero nos devuelven 2 mesas modelo A.

12 Costo de venta 5 x 2 = 1, Precio 1 x 2 = 2, Total devolución de la venta IVA 15% 15 x 2 = 3, Total de IVA , Total a regresar El cálculo del IVA puede hacerse de manera global: 2, X.15 3, de enero 41 Ventas 2,. 218 IVA por pagar 3,. 13 Almacén 1, Art. A 1,. 112 Bancos 23, Banamex S.A. 23,. 1,. Costo de ventas Devolución 2 mesas sobre factura Registros contables de compra-venta de mercancías Procedimiento analítico o pormenorizado Se distingue por controlar los diferentes conceptos que intervienen en cuentas por separado Características Para determinar la existencia de mercancías deberá realizarse inventario físico.

13 El costo de ventas se especifica por el periodo. Se desconoce la utilidad o pérdida bruta durante el transcurso del ejercicio. Cuando hay devoluciones sobre ventas se conoce sólo el precio en que fueron vendidas y no el costo con que deben entrar al almacén Se utiliza una cuenta liquidadora llamada pérdidas y ganancias Cuentas específicas Nombre de la cuenta Inventario Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Compras Gastos sobre compras Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Naturaleza de la cuenta Deudora Acreedora Deudora Deudora Deudora Deudora Acreedora Acreedora Registro contable Inventario inicial DEBE Inventario inicial El saldo representa la existencia de mercancías. HABER Ventas DEBE HABER El importe de las ventas.

14 El saldo representa las ventas. Devoluciones sobre ventas DEBE Devoluciones de ventas. El saldo representa las devoluciones de ventas. Rebajas sobre ventas DEBE Rebajas sobre ventas. El saldo representa las rebajas que se concedieron sobre las ventas. HABER HABER Compras DEBE Por compra de mercancías. El saldo representa las compras realizadas durante el periodo. HABER Gastos sobre compras DEBE Por los gastos que originaron las compras. El saldo representa los gastos generados por las compras realizadas. HABER Rebajas sobre compras DEBE HABER Por las rebajas otorgadas por las compras. El saldo representa las rebajas dadas por las compras realizadas.

15 Para determinar las ventas netas se deberán considerar: - Ventas - - Devoluciones sobre ventas - - Rebajas sobre venta Ventas netas Para determinar las compras netas se deberán considerar - Compras - + Gastos sobre compras - - Rebajas sobre compras - - Devoluciones sobre compras compras netas El costo de ventas se resta de las mercancías disponibles para vender el inventario final - Inventario inicial - + Compras netas Mercancía disponible para vender - Inventario final costo de ventas Consideremos las operaciones realizadas en el ejemplo que hemos venido mencionando. Ahora registraremos por el método analítico o pormenorizado, únicamente en asientos de diario. La siguiente compañía inicia sus operaciones el 1 de enero de 21 con lo siguiente: La Pasadita S. A. de C. V. Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 2

16 Folio Concepto Debe Haber 111 Caja 5,. 112 Bancos 1,. 113 Inversiones temporales 4,. 12 Clientes 1, 13 Almacén 2,. 14 Pagos anticipados 1,. 211 Proveedores 15,. 213 Acreedores Diversos 5,. 214 Préstamos bancarios 5,. 311 Capital Social 25,. SUMAS 5,. 5,. La empresa se dedica a la compra-venta de artículos de madera: mesas. sillas, salas, etc. El 2 de enero realiza una compra de 5 mesas modelo A, a $5 c/u, por lo que le conceden crédito (factura 85). El 5 de enero vende 2 mesas modelo A, a $1 c/u, le pagan en efectivo. (factura 15). El 8 de enero compra 2 mesas modelo B, a $5 c/u, mitad a crédito y mitad al contado (factura 87). El 9 de enero se devuelven 2 mesas modelo A (factura 85). El 11 de enero nos devuelven 2 mesas modelo A (factura 15). Asientos en diario Fecha Folio Concepto Parcial Debe Haber 1 de enero Caja 5,. 112 Bancos 1,. 113 Inversiones temporales 4,. 12 Clientes 1, 13 Inventario 2,.

17 2 de enero 5 de enero 8 de enero 9 de enero 14 Pagos anticipados 1,. 211 Proveedores 15,. 213 Acreedores diversos 5,. 214 Préstamos bancarios 5,. 311 Capital social 25,. Asiento de apertura Compras 25, Art. A 25,. 121 IVA acreditable 37, Proveedores 287,5. Compra a crédito 5 mesas, factura Bancos 23, Banamex S.A. 23,. 41 Ventas 2,. 218 IVA por pagar 3,. Venta 2 mesas contado factura Compras 1, Art. B 1,. 121 IVA acreditable 15,. 121 Proveedores 57, Bancos 57, Banamex. S.A. 57, Proveedores 11,5. 13 Devoluciones sobre compras

18 11 de enero 13.1 Art. A 121 IVA acreditable 1,. Devolución de 2 mesas correspondiente a factura Devoluciones sobre Ventas 2,. 1,. 1, IVA por pagar 3,. 112 Bancos 23, Banamex S. A. 23,. Devolución 2 mesas sobre factura 15 SUMAS 1,167,. 1,167,. Pases a mayor Caja Bancos 1) 5, 1) 1, 57,5 (4 S) 5, 3) 23, 23,333 (6 33, 8,5 S) 249,5 Inv. temporales Clientes 1) 4, 1) 1, S) 4, S) 1, Inventario Pagos anticipados 1) 2, 1) 1, S)2, S) 1,

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20 Proveedores Acreedores diversos 5)11,5 15, (1 5, (1 287,5 (2 5, (S 57,5 (4 11,5 495, 483,5 (S Préstamos bancarios Capital social 5, (1 25, (1 5, (S 25, (S IVA acreditable Compras 37,5 1,5 (5 2)25, 4) 15, 4)1, 52,5 1,5 S)35, S)51, Ventas IVA por pagar 2, (3 6) 3, 3, (3 2, (S 3, 3, (S 27, (S Dev. s/compras Dev. s/ ventas 1, (5 6) 2, 1, (S S) 2,

21 La Pasadita S. A. de C. V. Balanza de comprobación al 31 de enero de 21 Movimientos Saldos Folio Concepto DEBE HABER DEBE HABER 111 Caja 5, 5, 112 Bancos 33, 8,5 249,5 113 Inv. temporales 4, 4, 12 Clientes 1, 1, 13 Inventario 2, 2, 14 Pagos anticipados 1, 1, 211 Proveedores 11,5 495, 483,5 213 Acreedores diversos 5, 5, 214 Préstamos bancarios 5, 5, 311 Cap. social 25, 25, 121 IVA acreditable 52,5 1,5 51, Compras 35, 35, 41 Ventas 2, 2, 218 IVA por pagar 3, 3, 27, Dev. s/ compras 1, 1, Dev. s/ ventas 2, 2, SUMAS 1,167, 1,167, 1,7,5 1,7,5 NOTA: recordemos que es necesario hacer un inventario físico para determinar el inventario final Procedimiento de inventarios perpetuos Características Permite conocer en cualquier momento la utilidad bruta. La cuenta de almacén muestra en todo momento la existencia de mercancías. El costo de ventas se identifica en cada una de las operaciones de venta que lo origina. Gracias a los auxiliares (tarjetas de almacén) se dispone siempre de las entradas, salidas y existencia de cada uno de los artículos con sus respectivos costos.

22 Cuentas específicas Nombre de la cuenta Almacén Costo de ventas Ventas Naturaleza de la cuenta Deudora Deudora Acreedora Registro contable El objetivo de la cuenta de almacén es registrar los movimientos de entrada y salida de las mercancías al costo. Almacén DEBE HABER - Inventario inicial. - Compra de mercancías. - Devoluciones de venta al costo. El saldo representa la existencia de mercancías al costo. - Salida de mercancía por venta (al costo). - Salida de mercancía por devoluciones de compra. La cuenta de ventas tienen como objetivo registrar las ventas que realiza la entidad. Ventas DEBE HABER - Devoluciones sobre venta (al precio de la misma). - Salida de mercancía por venta (a precio de venta). - Rebajas sobre venta. Costo de ventas El saldo representa las ventas netas.

23 DEBE HABER - Registra el costo de las ventas. - El costo de las devoluciones de ventas. El saldo representa el costo de las ventas netas. NOTA: el punto cuatro de esta unidad está registrado por el método de inventarios perpetuos Métodos de valuación Objetivo Determinar el costo de la mercancía que sale del almacén para su venta Métodos de valuación Hay diferentes métodos para valuar inventarios, entre los más utilizados se encuentran los costos promedio, últimas entradas-primeras salidas (UEPS), primeras entradas-primeras salidas (PEPS). Otros menos usados pero igualmente importantes son el método de detallistas y el de costo identificado Precios promedio (PP) De acuerdo con el párrafo 3 del Boletín C-4, la manera de especificar el precio promedio es dividiendo el importe acumulado de las erogaciones aplicables entre el número de artículos adquiridos o producidos Características y repercusiones

24 El costo de las mercancías se calcula con base en un promedio. En muchas ocasiones, ese promedio es diferente a los precios de adquisición de las mercancías. Cada vez que exista una entrada de mercancías se deberá dividir el valor total de los artículos existentes entre el número de artículos Auxiliar para su control Se le llama tarjeta de almacén. Su diseño es: ARTÍCULO CLAVE DEL ARTÍCULO ALMACÉN CASILLERO Núm. UNIDAD LÍMITES REALIZADOS EN( Factura FECHA núm. Remisió n Orden Referenc ia Núm. FECHA MÍNIMO MÁXIMO FECHA MÍNIMO MÁXIMO UNIDADES COSTOS VALORES Entrada Salida Existenci a Unitari o Medio Debe Haber Saldo Registro contable

25 Consideremos los siguientes datos: Compras: 8 de enero: 1 mesas modelo A, $5, factura de enero: 5 mesas modelo B, $52, factura de febrero: 2 mesas modelo A, $52, factura de febrero: 3 mesas modelo A, $55, factura de febrero: 5 mesas modelo B, $55, factura de marzo: 3 mesas modelo A, $55, factura 585. Se debe llevar una tarjeta por cada artículo. TARJETA DE ALMACÉN Núm. ARTÍCULO Mesas modelo B CLAVE DEL ARTÍCULO ALMACÉN CASILLERO Núm. UNIDAD LÍMITES REALIZADOS EN( FECHA MÍNIMO MÁXIMO FECHA MÍNIMO MÁXIMO Factura UNIDADES COSTOS VALORES FECHA núm. Remisió Entrada Salida Existenci Unitari Medio Debe Haber Saldo n a o Orden Referenc ia 1/ , 26, 25/ , 535, Como podemos observar, en la segunda compra, al darse un cambio en el precio de 52 a 55 éste afecta también la compra anterior y el costo promedio es de 535. Lo mismo sucede con el artículo A, donde las variaciones de precio manejan un rango más amplio, de 5 hasta 55 pesos.

26 TARJETA DE ALMACÉN Núm. ARTÍCULO Mesas modelo A CLAVE DEL ARTÍCULO ALMACÉN CASILLERO Núm. UNIDAD LÍMITES REALIZADOS EN( FECHA MÍNIMO MÁXIMO FECHA MÍNIMO MÁXIMO Factura UNIDADES COSTOS VALORES FECHA no. Unita Remisió Entrada Salida Existenci rio Medi n a o Orden Debe Haber Saldo Referenc ia 8/ , 5, 1/ , 64, 3 25/ , 769, 15/ , 934, En el caso del artículo B, si se realizara una venta el 12 de enero de 5 mesas, se venderían a $52 c/u; pero si la venta se hace hasta el 26 de febrero costarían $335 c/u. Por otro lado, es importante considerar que si se venden 5 mesas el 12 de enero las existencias disminuirán a 5 unidades Primeras entradas primeras salidas (PEPS) De acuerdo con el párrafo 31 del Boletín C-4, este método se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén son los primeros en salir. Razón por la que las existencias, al finalizar cada ejercicio, quedan prácticamente registradas con los últimos precios de adquisición.

27 Objetivo Determinar el costo de ventas de las mercancías Características y repercusiones Se deben establecer diferentes capas de inventario según las fechas de adquisición o producción (porque los primeros artículos que entran son los primeros en salir). Como se registran en la misma tarjeta artículos con diferentes costos, el encargado de las mismas debe ser cuidadoso para cambiar los costos de acuerdo con las capas de inventario. En época de alza de precios, las utilidades representadas en el renglón de inventarios se explica por el aumento en los precios de adquisición y no en las unidades. El inventario, al final del ejercicio, queda valuado correctamente (a precios de adquisición). Los costos de venta están subvaluados, ya que corresponden al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio Auxiliar para su control Es el mismo que el de precios promedio Registro contable Consideremos los mismos datos de compra del artículo A del ejemplo de precios promedio ya visto. Además, establezcamos las siguientes ventas: 12 de enero: 8 mesas, factura de febrero: 2 mesas, factura de febrero: 4 mesas, factura 852.

28 ARTÍCULO Mesas modelo A CLAVE DEL ARTÍCULO ALMACÉN CASILLERO núm. UNIDAD LÍMITES REALIZADOS EN( FECHA MÍNIMO MÁXIMO FECHA MÍNIMO MÁXIMO Factura UNIDADES COSTOS VALORES FECHA núm. Remisió Entrada Salida Existenci Unitario Medio Debe Haber Saldo n a Orden Referenc ia 8/ , 5, 12/ , 1, 1/ , 24, 12/ , 14, 25/ , 269, 26/2* , 11, 214, 55, 15/ , 22, Así quedaría la tarjeta de almacén (las compras están resaltadas en negritas para diferenciarlas de las ventas). Como ya habíamos comentado, en este método los primeros artículos que entran son los primeros en salir del almacén (no de forma física, sino contablemente). Regresemos al ejemplo, en la primera venta no tenemos ningún problema, pues sólo hay una compra y el costo es de $5 por unidad. Para la venta del día 12 de febrero ya tenemos 2 unidades de la primera compra, a $5 c/u y 2 unidades de la compra del 1 de febrero, $52 c/u. Lo importante es considerar que lo primero que entra es lo primero en salir. Así, las mesas salen Con valor de $5 c/u. En la venta del 26 de febrero la situación se vuelve más compleja. Deben considerarse dos compras o capas de inventario: 2 adquiridas el 1 de febrero, a $52 c/u y 1 de la compra realizada el 25 del mismo mes, a $55 c/u. (Con el objeto que identifiquemos claramente que ahí se afectan dos capas del inventario, en la tarjeta aparecen las cantidades que corresponden a cada capa. Lo correcto es usar un renglón para cada capa, señalando en el primero el costo unitario de 52 y el de 55 en el segundo).

29 Últimas entradas primeras salidas (UEPS) Este método consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir. Siguiendo este proceso, tenemos que las existencias al finalizar el ejercicio quedan prácticamente registradas a los precios más antiguos de adquisición Objetivo Determinar el costo de ventas de las mercancías destinadas para la venta Características y repercusiones El costo de venta en el estado de resultados queda valuado correctamente. Se deben establecer capas de inventario para poder determinar acertadamente el costo. En época inflacionaria el inventario final queda subvaluado Auxiliar para su control Es el mismo que en precios promedio y el PEPS Registros contables Si consideramos el ejemplo anterior, la tarjeta queda así: ARTÍCULO Mesas modelo A CLAVE DEL ARTÍCULO

30 ALMACÉN CASILLERO núm. UNIDAD LÍMITES FECHA MÍNIMO MÁXIMO FECHA MÍNIMO MÁXIMO REALIZADOS EN( Factura UNIDADES COSTOS VALORES FECHA núm. Remisió n Orden Referenc ia Entrada Salida Existenci a Unitario Medio Debe Haber Saldo 8/ , 5, 12/ , 1, 1/ , 24, 12/ , 1, 25/ , 265, 26/2* , 1, 26/2* , 5, 15/ , 215, En este método, los últimos artículos que entran son los primeros en salir del almacén. En la primera venta no tenemos problema, pues sólo hay una compra y el costo es de $5 por unidad. Para la venta del 12 de febrero ya tenemos 2 unidades de la primera compra, a $5 c/u y 2 unidades de la compra del 1 de febrero, a $52 c/u. Debemos resaltar que lo último que entra es lo primero en salir: se debe dar salida a las mesas con valor de $52 c/u. En la venta del 26 de febrero la situación es: se deben considerar dos compras o capas de inventario: 3 adquiridas el 25 de febrero, a $55 y 1 de la compra realizada el 1 del mismo mes, a $5. (En la tarjeta aparecen las cantidades que corresponden a cada capa del inventario, con la intención de que identifiques claramente que ahí se afectan las dos capas del inventario) Correcciones

31 Principio de realización Modificaciones a la regla de valuación (Boletín C-4) Párrafo 43: Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por cambios en los precios de mercado, obsolescencia y lento movimiento de los artículos que forman parte del mismo, es indispensable que se modifiquen las cifras que arroja la valuación al costo sobre las siguientes bases: Párrafo 44: Costo o valor de mercado, el que sea menor, el que sea menor, excepto que (1) el valor de mercado no debe exceder el valor de realización y que (2) el valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realización. Párrafo 45:...nos referimos únicamente al valor de mercado, de realización y neto de realización: a) El término mercado debe entenderse como costo de reposición. Bien por compra directa o producción según sea el caso. Puede obtenerse de la siguiente manera: de las cotizaciones que aparecen en las publicaciones especializadas, si se trata de artículos o mercancías cotizadas en el mercado; de cotizaciones y precios de facturas de los proveedores, etcétera. b) El valor de realización se obtiene del precio normal de venta menos gastos directos de venta: impuestos, regalías, comisiones, etcétera. c) El valor neto de realización se obtiene del precio normal de venta menos gastos directos de venta y un porcentaje razonable de utilidad. Párrafo 53:

32 También las pérdidas motivadas por el valor de mercado que afectan a pedidos que se hubieren aceptado en firme, por mercancía o materiales que se encuentran en tránsito, deben reconocerse en cuentas de resultados del ejercicio. Párrafo 54: Por otra parte, cuando el deterioro, la obsolescencia, el lento movimiento y otras causas indiquen que el aprovechamiento o realización de los artículos que forman parte del inventario resultará inferior al valor registrado, deberá admitirse la diferencia como una pérdida del ejercicio. Párrafo 55: Las cuentas de estimación que se creen con motivo de la aplicación de las modificaciones al costo por los eventos anteriormente expuestos pueden ser disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modifican favorablemente las circunstancias que las originaron Principio de comparabilidad Consistencia. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación, con el fin que, mediante la comparación de los estados financieros de la entidad, se conozca su evolución y, mediante la comparación con estados de otras entidades económicas, su posición relativa. Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la información debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la información que se presenta, indicando el efecto que produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la información. El balance general debe contener una nota para indicar el sistema y método de valuación. Si los sistemas y/o métodos de valuación cambiaron con relación al ejercicio anterior, también será necesario indicarlo, considerando los efectos en el

33 rubro de inventarios y en los resultados de la empresa. Además, debe señalarse si hay gravámenes sobre los inventarios o si han sido ofrecidos en garantía Principio de valor histórico Este principio considera que las cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder significado. (tal es el caso de los inventarios) Criterio prudencial Se refiere al juicio profesional que se debe mantener al elegir tanto el procedimiento de registro de las mercancías como el método de valuación. Hay que ser prudentes en esta decisión por dos motivos: los costos que representa para la entidad la utilización de uno u otro procedimiento y los beneficios de usar uno u otro método. Bibliografía de la Unidad