Capítulo VII.3: Gasto Tributario 1

Transcripción

1 Capítulo VII.3: Gasto Tributario 1 Subdirección de Estudios Servicio de Impuestos Internos Septiembre Capítulo publicado en el Informe de Finanzas Públicas. Proyecto de Ley de Presupuestos del Sector Público para el año Dirección de Presupuestos. Ministerio de Hacienda.

2 3. Gasto Tributario Se designa como gasto tributario al monto de ingresos que el Estado deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo que se aparta del establecido con carácter general en la legislación tributaria y que tiene por objeto beneficiar, promover o fomentar a determinadas actividades, sector, rama, región, o grupos de contribuyentes. Por lo general se traduce en el otorgamiento de exenciones o deducciones tributarias, alícuotas diferenciales, diferimientos y amortizaciones aceleradas, entre otros mecanismos. Los gastos tributarios presentan una serie de inconvenientes desde la perspectiva de la transparencia fiscal. Así, tanto el Fondo Monetario Internacional (FMI) como la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OECD) consideran la inclusión de una declaración de las principales partidas de gasto tributario en la documentación presupuestaria, como un requisito básico de transparencia fiscal. Estas instituciones incluyen dentro de este concepto todas las exenciones de la base tributaria, las deducciones del ingreso bruto, los créditos tributarios que se deducen de las obligaciones tributarias, las reducciones de la tasa impositiva y los diferimientos del pago de impuestos. En Chile, por otra parte, el artículo 19, numeral 22, de la Constitución Política de la República requiere que se consigne anualmente en la Ley de Presupuestos los beneficios fiscales que afectan a los tributos del Estado. Cumpliendo con este mandato, el Servicio de Impuestos Internos realizó una estimación de los gastos tributarios del Impuesto a la Renta y del IVA para el año 2008 y una proyección de los mismos para los años 2009 y 2010, cuyos resultados se muestran a continuación. Las mediciones de cada ítem de gasto tributario se realizan aisladamente, es decir, suponiendo que el resto de franquicias permanece inalterado. Sin embargo, las líneas de totales incorporan los efectos conjuntos o de derogación simultánea. Además, se aplica un supuesto de cambio de comportamiento por parte de los contribuyentes: la derogación de una franquicia produce un menor ingreso disponible para los contribuyentes, con lo cual disminuye también su consumo afectable con IVA (se supone que el desembolso bruto total de los agentes permanece constante). En la medición se contabiliza la recaudación de IVA que se deja de recaudar por derogar cada franquicia. Las principales fuentes de información para llevar a cabo las estimaciones son las siguientes: declaraciones de renta de los años tributarios 2008 y 2009, declaraciones juradas de los años tributarios 2008 y 2009, declaraciones de IVA anualizadas al 2008, informes de ingresos fiscales de Tesorería, informes financieros de proyectos de ley de la Dirección de Presupuestos, y Cuentas Nacionales del Banco Central. En cuanto a las metodologías específicas de estimación, en el caso del impuesto a la renta se emplean básicamente dos métodos de medición. El primero está basado en simulaciones. Las simulaciones suponen rehacer la declaración de impuesto de cada uno de los contribuyentes, agregando a su base imponible la renta exenta o la deducción, o revirtiendo

3 el efecto de los diferimientos. El segundo método importante corresponde a las estimaciones basadas en datos agregados de las declaraciones o estadísticas de ingresos. En este caso, el dato básico se obtiene directamente de las declaraciones agregadas o de los ingresos tributarios, y luego se aplican los ajustes para reflejar la situación con la franquicia derogada. En el caso del IVA, para estimar la mayor parte de las exenciones, se usó un modelo de IVA no deducible basado en la Matriz Insumo-Producto (MIP) del Banco Central del año Este modelo opera sobre las ventas y compras intersectoriales asociadas a los 75 productos que componen la MIP. El GT de cada exención se estima recalculando el IVA no deducible del modelo y luego extendiendo el resultado al universo de recaudación del impuesto. Para construir la proyección de gasto tributario del año 2009 se emplea la información anual de las declaraciones 2009 y la información mensual acumulada al mes de julio del mismo año. Para la proyección de gasto tributario del año 2010, se emplean las estimaciones obtenidas para el año 2009 en aquellas franquicias que mantienen su vigencia, aplicándose un incremento equivalente al que se proyecta para el PIB anual respectivo. Por su parte, en aquellas franquicias que comienzan a regir en 2010, se emplean los informes financieros de las leyes respectivas. El cuadro VIII.4.1 muestra el resultado de la proyección para 2010, distinguiendo el gasto tributario proyectado por tipo de impuesto y tipo de franquicia. Cuadro VIII.4.1 Gasto tributario 2010 Millones de $ % del PIB Impuesto a la Renta ,90% Regímenes Especiales ,06% Exenciones ,22% Deducciones ,28% Créditos al Impuesto ,30% Diferimientos del Impuesto ,03% Tasas reducidas ,00% IVA ,82% Exenciones y Hechos no gravados ,43% Créditos ,39% Diferimientos del Impuesto 0 0,00% TOTAL ,72% Fuente: Subdirección de Estudios, Servicio de Impuestos Internos (Septiembre 2009). Nota: 1 Incluye declaraciones en moneda extranjera. El cuadro VIII.4.2 muestra la proyección distinguiendo los gastos tributarios por el sector u objetivo que éstos busquen beneficiar.

4 Cuadro VIII.4.2 Gasto Tributario 2010 Ordenado por sector u objetivo beneficiado Sector / Objetivo Millones de $ % PIB % TOTAL ,18% 73,14% Inmobiliario ,48% 8,39% Salud ,29% 5,12% Educación ,28% 4,84% Resto de Sectores ,16% 2,74% Fomento a la MYPE ,10% 1,73% Regional ,09% 1,64% Efectos conjuntos no asignados ,06% 1,11% Transporte ,05% 0,88% Seguros ,02% 0,34% Exportadores ,00% 0,06% TOTAL ,72% 100,00% Fuente: Subdirección de Estudios, Servicio de Impuestos Internos (Septiembre 2009). Nota: 1 Incluye declaraciones en moneda extranjera. A continuación, en el cuadro VIII.4.3 se muestra el gasto tributario para el período agregado por tipo de impuesto. Cuadro VIII.4.3 Gasto Tributario Mill. US$ % del PIB Mill. US$ % del PIB Mill. US$ % del PIB (I) Impuesto a la Renta ,41% ,44% ,90% A) Empresas ,99% ,11% ,02% B) Personas ,41% ,33% ,88% (II) IVA ,89% ,88% ,82% Total ,30% ,32% ,72% Fuente: Subdirección de Estudios, Servicio de Impuestos Internos (Septiembre 2009). Notas: 1 Incluye declaraciones en moneda extranjera 2 Considera tipo de cambio de 522,46 ($/US$), correspondiente al promedio observado para 2008.

5 Finalmente, el cuadro VIII.4.4 muestra las 10 partidas más relevantes de gastos tributarios (ordenadas de acuerdo a su impacto financiero), y presenta la proyección de los recursos asociados a cada una de ellas en 2010, tanto en millones de dólares (a tipo de cambio promedio 2008) como en porcentaje del PIB. Cuadro VIII.4.4 Gasto Tributario 2010 Partidas más relevantes Partida de Gasto Categoría a la que Millones de Sector pertenece US$ % del PIB (1) Rentas empresariales retenidas no IR, personas, pagan impuesto diferimientos ,01% (2) Tratamiento de las rentas del sistema IR, personas, de fondos de pensiones diferimientos ,94% (3) Retiros reinvertidos antes de 20 días IR, personas, no pagan impuesto diferimientos 646 0,35% (4) Otras diferencias temporarias IR, empresas, diferimientos 400 0,22% (5) Crédito especial para la construcción de viviendas IVA, créditos Inmobiliario 377 0,21% (6) Depreciación acelerada IR, empresas, diferimientos 332 0,18% (7) Exención de IVA a las prestaciones de salud IVA, exenciones Salud 290 0,16% (8) Rentas de arrendamiento de viviendas acogidas al DFL 2 (9) Exención de IVA a establecimientos de educación IR, personas, exenciones Inmobiliario 250 0,14% IVA, exenciones Educación 239 0,13% IR, empresas, (10) Cuotas de leasing 228 0,12% diferimientos Fuente: Subdirección de Estudios, Servicio de Impuestos Internos (Septiembre 2009). Notas: 1 Incluye declaraciones en moneda extranjera. 2 Excluye partidas de gasto tributario negativo y partidas correspondientes a efectos conjuntos. 3 Considera tipo de cambio de 522,46 ($/US$), correspondiente al promedio observado para 2008.

6 ANEXOS

7 Gasto Tributario Medición 2008

8 Partida de Gasto Sector/Objetivo Millones de $ Millones de US$ % de Recaud. Efectiva de Imp a % del PIB la Renta I) Impuesto a la Renta ,3% 4,41% I.1) Rentas Empresas (Impuesto de Primera Categoría) ,6% 0,99% 1. Regímenes especiales ,7% 0,05% 1.1 Renta presunta empresas agrícolas Fomento a la MYPE ,1% 0,01% 1.2 Renta presunta empresas mineras Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 1.3 Renta presunta empresas de transporte de pasajeros Transporte ,3% 0,02% 1.4 Renta presunta empresas de transporte de Carga Transporte ,2% 0,01% 1.5 Renta presunta en explotación de bienes raíces no agrícolas Inmobiliario ,0% 0,00% 1.6 Tributación en base a retiros del art. 14 bis Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 1.7 Régimen de tributación simplificada del art 14 ter Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 2. Exenciones y hechos no gravados ,8% 0,06% 2.1 Renta bienes raíces no agrícolas Inmobiliario ,0% 0,00% Intereses obtenidos por contribuyentes del art. 20 N 1 (Sector Fomento a la MYPE 2.2 agricultura bajo renta efectiva) 0 0 0,0% 0,00% 2.3 Exención sobre Universidades reconocidas por el Estado Educación ,4% 0,03% 2.4 Instituciones de beneficencia y otras exentas por leyes especiales Beneficencia 2.5 Utilidades inferiores a 1 UTA para empresarios individuales Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 2.6 Rentas de empresas instaladas en zonas francas Regional ,3% 0,02% 2.7 Rentas obtenidas en Isla de Pascua Regional 2.8 Rentas de empresas instaladas en la XII región Regional ,0% 0,00% Rentas de empresas instaladas en las comunas de Porvenir y Regional 2.9 Primavera ,0% 0,00% 2.10 Intereses pagados en operaciones transfronterizas Regional ,0% 0,00% 2.11 Ganancias de capital obtenidas en las inversiones de capital de riesgo 0 0 0,0% 0,00% 3. Deducciones ,2% 0,01% Donaciones para la realización de programas de instrucción Educación 3.1 educacional y otros ,1% 0,01% Parte no acreditable de las donaciones a universidades e institutos Educación 3.2 profesionales ,0% 0,00% 3.3 Parte no acreditable de las donaciones para fines culturales Educación ,0% 0,00% 3.4 Parte no acreditable de las donaciones para fines deportivos Educación ,0% 0,00% 3.5 Becas de estudios para hijos de trabajadores de las empresas Educación Parte no acreditable de la ley de donaciones para fines sociales y Beneficencia 3.6 públicos 4 0 0,0% 0,00% 3.7 Donaciones para fines políticos Otros ,0% 0,00% 4. Créditos al impuesto ,2% 0,23% Crédito por impuesto territorial pagado por empresas agrícolas e Fomento a la MYPE 4.1 inmobiliarias ,2% 0,09% 4.2 Crédito por compras de activo fijo ,6% 0,04% 4.3 Crédito donaciones fines culturales Educación ,1% 0,01% 4.4 Crédito donaciones fines educacionales Educación ,1% 0,00% 4.5 Crédito donaciones universidades e institutos profesionales Educación ,1% 0,01% 4.6 Crédito por inversiones en Arica y Parinacota Regional ,0% 0,00% 4.7 Crédito por gastos de capacitación Educación ,9% 0,07% 4.8 Pago provisional por asesorías técnicas de exportadores Exportadores ,0% 0,00% 4.9 Crédito por inversiones Ley Austral Regional ,2% 0,01% 4.10 Crédito por donaciones fines deportivos Educación ,1% 0,00% 4.11 Crédito por donaciones fines sociales y públicos Beneficiencia ,0% 0,00% 4.12 Crédito por inversión privada en investigación y desarrollo Otros 4.13 Crédito Protección al Empleo y Fomento a la Capacitación Laboral Educación 4.14 Crédito por Sistemas Solares Térmicos Otros 4.15 Efecto conjunto 4.1 a 4.6 y 4.9 a 4.11 No asignado ,1% 0,00% 5. Diferimientos del impuesto ,7% 0,64% 5.1 Depreciación acelerada ,6% 0,19% 5.2 Cuotas de leasing ,8% 0,13% 5.3 Amortización intangibles y otros ,4% 0,03% 5.4 Otras diferencias temporarias ,1% 0,23% 5.9 Efecto conjunto 5.1 a 5.8 más 11.1 y ,8% 0,06% 6. Tasas reducidas ,1% 0,00% 6.1 Impuesto único de 10% a las rentas de Fondos de Inversión Extranjera ,1% 0,00%

9 Partida de Gasto Sector/Objetivo % de Recaud. Millones de $ Millones de US$ Efectiva de Imp a % del PIB la Renta I.2) Rentas Personas ,7% 3,41% 7. Regímenes especiales ,2% 0,02% 7.1 Renta presunta empresas agrícolas Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 7.2 Renta presunta empresas mineras Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 7.3 Renta presunta empresas de transporte de pasajeros Transporte ,0% 0,00% 7.4 Renta presunta empresas de transporte de Carga Transporte ,0% 0,00% 7.5 Renta presunta en explotación de bienes raíces no agrícolas Inmobiliario ,1% 0,00% 7.6 Efecto conjunto 7.1 al 7.4 más 11.1 No asignado ,3% 0,02% 8. Exenciones ,5% 0,18% Rentas de arrendamiento de inmuebles con avalúo inferior a 40 UTA Inmobiliario 8.1 obtenidas por trabajadores dependientes ,3% 0,02% Rentas de fondos mutuos inferiores a 30 UTM obtenidas por 8.2 trabajadores dependientes ,0% 0,00% Rentas de cuentas N 2 de AFP inferiores a 30 UTM para trabajadores 8.3 dependientes ,0% 0,00% Intereses y Dividendos inferiores a 20 UTM obtenidos por 8.4 trabajadores dependientes ,0% 0,00% Ganancias de capital de SA inferiores a 20 UTM calificadas como 8.5 habituales obtenidas por trabajadores dependientes Rentas de fondos de inversión nacionales inferiores a 20 UTM 8.6 obtenidas por trabajadores dependientes ,0% 0,00% Ganancias de capital no habituales de acciones SA, inferiores a UTA 8.8 Ganancias de capital no habituales de bonos, inferiores a 10 UTA 8.9 Utilidades inferiores a 1 UTA para empresarios individuales + Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 8.10 Rentas de arrendamiento de viviendas acogidas al DFL 2 Inmobiliario ,0% 0,15% 8.11 Ganancias de capital no habitual obtenida en la venta de bienes raíces 8.12 Indemnizaciones por despido Otros 8.13 Beneficios previsionales en las empresas Otros 8.14 Intereses obtenidos por la componente de ahorro en seguros dotales 8.15 Retiro de excedentes de libre disposición Enajenación de acciones de pago de SA Cerradas originadas en 8.16 reinversión Ganancias de capital en acciones con presencia y cuotas de FM 8.17 accionarios calificados, adquiridos después del 19 de abril del ,2% 0,02% Ganancias de capital en bonos u otros títulos públicos adquiridos por 8.18 inversionistas extranjeros después del 19 de abril del ,0% 0,00% 8.19 Efecto Conjunto 8.2 a 8.6 No asignado ,0% 0,00% 9. Deducciones ,3% 0,24% 9.1 Cotizaciones de salud de trabajadores Salud ,3% 0,09% Deducción por Seguro de Invalidez y por gastos administrativos de 9.2 AFP ,4% 0,03% 9.3 Becas de estudio Educación 9.4 Asignaciones de colación pagadas a trabajadores dependientes Otros 9.5 Asignaciones de transporte pagadas a trabajadores dependientes Otros 20% de la inversión en acciones de pago efectuadas antes de /7/ ,0% 0,00% 9.7 Dividendos de créditos hipotecarios viviendas DFL2 Inmobiliario ,1% 0,01% 9.8 Presunción de gratificación de zona (I y XII regiones) Regional 9.9 Presunción de gratificación de zona (XII región) Regional 9.10 Cotizaciones previsionales de empresarios ,0% 0,00% % de los dividendos de SAA e intereses 9.12 Presunción de gastos trabajadores independientes Salud / ,4% 0,03% 9.13 Intereses por créditos hipotecarios ,6% 0,04% 9.14 Cotización Seguro de Desempleo Otros ,5% 0,04% 9.15 Efecto Conjunto 9.1 a 9.14 No asignado ,1% 0,01% 10. Créditos al impuesto ,1% 0,01% 10.1 Crédito por ahorro neto positivo ,1% 0,00% Crédito por fomento forestal equivalente al 50% del Impuesto Global Forestal 10.2 Complementario ,0% 0,00% 10.3 Crédito donaciones fines culturales Educación ,0% 0,00% 10.4 Crédito donaciones universidades e Institutos Profesionales Educación ,0% 0,00% Crédito ficticio de primera categoría por rentas de empresas instaladas Regional 10.5 en la XII región ,0% 0,00% Crédito ficticio de primera categoría por rentas de empresas instaladas Regional 10.6 en las comunas de Porvenir y Primavera ,0% 0,00% 10.7 Crédito por donaciones con fines deportivos Educación ,0% 0,00% 11. Diferimientos del impuesto ,5% 2,96% 11.1 Rentas empresariales retenidas no pagan impuesto ,3% 2,14% 11.2 Retiros reinvertidos antes de 20 días no pagan impuesto ,2% 0,38% 11.3 Tratamiento de las rentas del sistema de fondos de pensiones ,9% 0,36% Deducción de la cotización ,7% 0,13% Rentas de inversión de los fondos de pensiones ,4% 0,25% Impuestos sobre los retiros ,3% -0,02% Tratamiento especial de las cotizaciones voluntarias, de los depósitos 11.4 convenidos y del ahorro previsional voluntario ,8% 0,06% Deducción mensual de la cotización ,8% 0,06% Deducción anual de la cotización ,1% 0,01% Impuestos sobre los retiros ,1% -0,01% Ganancias de capital obtenidas en acciones de SAA con presencia y 11.5 en bonos por parte de cesionarios en ventas cortas 11.6 Ahorro previsional voluntario colectivo ,1% 0,01% 11.7 Efecto Conjunto 9.1 a 9.14; ; ; y ,2% 0,02% 12. Tasas Reducidas 0 0 0,0% 0,00% Ganancias de capital de acciones de SAA con presencia bursátil 12.1 pagan impuesto de 15% 12.2 Tasa reducida para choferes de taxis y obreros agrícolas Otros

10 Partida de Gasto Sector/Objetivo Millones de $ Millones de US$ % de Recaud. Efectiva de Imp a % del PIB la Renta II) Impuesto al Valor Agregado ,9% 0,89% 13. Exenciones y hechos no gravados ,6% 0,42% 13.1 Transporte de pasajeros Transporte ,3% 0,02% 13.2 Establecimientos de educación Educación ,5% 0,14% 13.3 Prestaciones de salud Salud ,9% 0,17% 13.4 Servicios financieros ,3% -0,03% 13.5 Cotización a Isapres Salud ,2% 0,02% 13.6 Seguros generales Seguros ,0% 0,00% 13.7 Seguros de vida Seguros ,2% 0,02% 13.8 Arriendo de bienes inmuebles Inmobiliario ,1% 0,01% 13.9 Reventa de inmuebles nuevos Inmobiliario ,9% 0,08% Servicios de esparcimiento Esparcimiento ,1% 0,01% Servicios prestados a empresas Otros ,2% -0,02% Servicios diversos Otros ,9% 0,08% Ventas de activos inmovilizados bienes raíces de más de 1 año de tenencia y resto bienes de más de 4 años de tenencia Otros Consumo Isla de Pascua Regional ,0% 0,00% Importaciones Zona Franca Regional ,4% 0,04% Propinas Otros ,1% 0,01% Ministerio Defensa y empresas Enaer, Asmar y Famae Otros ,3% 0,02% Ventas a empresas situadas en Navarino y Tierra del Fuego, y ventas realizadas al interior de esas zonas Regional Importaciones en bases Territorio Antártico Chileno Regional Venta de vehículos motorizados usados, que no formen parte del activo inmovilizado Otros Transferencia de bienes en calidad de regalías legales a trabajadores por parte de sus empleadores Otros Importaciones correspondientes a donaciones y socorros a corporaciones, fundaciones y universidades Otros Importaciones de bienes de capital por DL 600 o por autorización Min. Economía Importaciones premios, trofeos culturales o deportivos Otros Otras entidades específicas (Casa de Moneda, empresas radio y televisión abierta, agencias noticiosas, Servicio Otros de Correo, Polla y Lotería) Efecto conjunto 13.1 a No asignado ,8% -0,16% 14. Créditos ,3% 0,47% 14.1 Crédito especial para la construcción de viviendas Inmobiliario ,7% 0,33% 14.2 Créditos por IVA soportado por AFPs en subcontratación de servicios Otros ,0% 0,00% 14.3 Efecto conjunto 13.9 y 14.1 No asignado ,6% 0,15% 15. Diferimientos 0 0 0,0% 0,00% 15.1 IVA en cuotas importaciones de no contribuyentes de IVA Otros 15.2 IVA en cuotas pagado en la primera venta de vehículos destinados al transporte de pasajeros Transporte 0 0 0,0% 0,00%

11 Gasto Tributario Proyección 2009

12 Partida de Gasto Sector/Objetivo Millones de $ Millones de US$ % de Recaud. Efectiva de Imp a % del PIB la Renta I) Impuesto a la Renta ,2% 4,44% I.1) Rentas Empresas (Impuesto de Primera Categoría) ,2% 1,11% 1. Regímenes especiales ,0% 0,05% 1.1 Renta presunta empresas agrícolas Fomento a la MYPE ,2% 0,01% 1.2 Renta presunta empresas mineras Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 1.3 Renta presunta empresas de transporte de pasajeros Transporte ,4% 0,02% 1.4 Renta presunta empresas de transporte de Carga Transporte ,3% 0,01% 1.5 Renta presunta en explotación de bienes raíces no agrícolas Inmobiliario ,0% 0,00% 1.6 Tributación en base a retiros del art. 14 bis Fomento a la MYPE ,1% 0,00% 1.7 Régimen de tributación simplificada del art 14 ter Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 2. Exenciones y hechos no gravados ,0% 0,05% 2.1 Renta bienes raíces no agrícolas Inmobiliario ,1% 0,00% Intereses obtenidos por contribuyentes del art. 20 N 1 (Sector Fomento a la MYPE 2.2 agricultura bajo renta efectiva) ,0% 0,00% 2.3 Exención sobre Universidades reconocidas por el Estado Educación ,2% 0,01% 2.4 Instituciones de beneficencia y otras exentas por leyes especiales Beneficencia 2.5 Utilidades inferiores a 1 UTA para empresarios individuales Fomento a la MYPE ,1% 0,00% 2.6 Rentas de empresas instaladas en zonas francas Regional ,7% 0,04% 2.7 Rentas obtenidas en Isla de Pascua Regional 2.8 Rentas de empresas instaladas en la XII región Regional ,0% 0,00% Rentas de empresas instaladas en las comunas de Porvenir y Regional 2.9 Primavera ,0% 0,00% 2.10 Intereses pagados en operaciones transfronterizas Regional ,0% 0,00% 2.11 Ganancias de capital obtenidas en las inversiones de capital de riesgo 0 0 0,0% 0,00% 3. Deducciones ,3% 0,02% Donaciones para la realización de programas de instrucción Educación 3.1 educacional y otros ,2% 0,01% Parte no acreditable de las donaciones a universidades e institutos Educación 3.2 profesionales ,0% 0,00% 3.3 Parte no acreditable de las donaciones para fines culturales Educación ,0% 0,00% 3.4 Parte no acreditable de las donaciones para fines deportivos Educación ,0% 0,00% 3.5 Becas de estudios para hijos de trabajadores de las empresas Educación Parte no acreditable de la ley de donaciones para fines sociales y Beneficencia 3.6 públicos ,0% 0,00% 3.7 Donaciones para fines políticos Otros ,1% 0,00% 4. Créditos al impuesto ,0% 0,32% Crédito por impuesto territorial pagado por empresas agrícolas e Fomento a la MYPE 4.1 inmobiliarias ,7% 0,09% 4.2 Crédito por compras de activo fijo ,3% 0,07% 4.3 Crédito donaciones fines culturales Educación ,1% 0,01% 4.4 Crédito donaciones fines educacionales Educación ,1% 0,00% 4.5 Crédito donaciones universidades e institutos profesionales Educación ,1% 0,00% 4.6 Crédito por inversiones en Arica y Parinacota Regional ,1% 0,00% 4.7 Crédito por gastos de capacitación Educación ,8% 0,09% 4.8 Pago provisional por asesorías técnicas de exportadores Exportadores ,1% 0,00% 4.9 Crédito por inversiones Ley Austral Regional ,4% 0,02% 4.10 Crédito por donaciones fines deportivos Educación ,1% 0,00% 4.11 Crédito por donaciones fines sociales y públicos Beneficiencia ,0% 0,00% 4.12 Crédito por inversión privada en investigación y desarrollo Otros 4.13 Crédito Protección al Empleo y Fomento a la Capacitación Laboral Educación ,4% 0,02% 4.14 Crédito por Sistemas Solares Térmicos Otros 4.15 Efecto conjunto 4.1 a 4.6 y 4.9 a 4.11 No asignado ,1% 0,00% 5. Diferimientos del impuesto ,9% 0,67% 5.1 Depreciación acelerada ,8% 0,20% 5.2 Cuotas de leasing ,6% 0,14% 5.3 Amortización intangibles y otros ,7% 0,03% 5.4 Otras diferencias temporarias ,6% 0,24% 5.9 Efecto conjunto 5.1 a 5.8 más 11.1 y ,1% 0,06% 6. Tasas reducidas ,0% 0,00% 6.1 Impuesto único de 10% a las rentas de Fondos de Inversión Extranjera ,0% 0,00%

13 Partida de Gasto Sector/Objetivo % de Recaud. Millones de $ Millones de US$ Efectiva de Imp a % del PIB la Renta I.2) Rentas Personas ,9% 3,33% 7. Regímenes especiales ,3% 0,02% 7.1 Renta presunta empresas agrícolas Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 7.2 Renta presunta empresas mineras Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 7.3 Renta presunta empresas de transporte de pasajeros Transporte ,0% 0,00% 7.4 Renta presunta empresas de transporte de Carga Transporte ,1% 0,00% 7.5 Renta presunta en explotación de bienes raíces no agrícolas Inmobiliario ,1% -0,01% 7.6 Efecto conjunto 7.1 al 7.4 más 11.1 No asignado ,5% 0,02% 8. Exenciones ,6% 0,19% Rentas de arrendamiento de inmuebles con avalúo inferior a 40 UTA Inmobiliario 8.1 obtenidas por trabajadores dependientes ,4% 0,02% Rentas de fondos mutuos inferiores a 30 UTM obtenidas por 8.2 trabajadores dependientes ,0% 0,00% Rentas de cuentas N 2 de AFP inferiores a 30 UTM para trabajadores 8.3 dependientes ,0% 0,00% Intereses y Dividendos inferiores a 20 UTM obtenidos por 8.4 trabajadores dependientes ,0% 0,00% Ganancias de capital de SA inferiores a 20 UTM calificadas como 8.5 habituales obtenidas por trabajadores dependientes Rentas de fondos de inversión nacionales inferiores a 20 UTM 8.6 obtenidas por trabajadores dependientes ,0% 0,00% Ganancias de capital no habituales de acciones SA, inferiores a UTA 8.8 Ganancias de capital no habituales de bonos, inferiores a 10 UTA 8.9 Utilidades inferiores a 1 UTA para empresarios individuales + Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 8.10 Rentas de arrendamiento de viviendas acogidas al DFL 2 Inmobiliario ,9% 0,15% 8.11 Ganancias de capital no habitual obtenida en la venta de bienes raíces 8.12 Indemnizaciones por despido Otros 8.13 Beneficios previsionales en las empresas Otros 8.14 Intereses obtenidos por la componente de ahorro en seguros dotales 8.15 Retiro de excedentes de libre disposición Enajenación de acciones de pago de SA Cerradas originadas en 8.16 reinversión Ganancias de capital en acciones con presencia y cuotas de FM 8.17 accionarios calificados, adquiridos después del 19 de abril del ,4% 0,02% Ganancias de capital en bonos u otros títulos públicos adquiridos por 8.18 inversionistas extranjeros después del 19 de abril del ,0% 0,00% 8.19 Efecto Conjunto 8.2 a 8.6 No asignado ,0% 0,00% 9. Deducciones ,4% 0,28% 9.1 Cotizaciones de salud de trabajadores Salud ,1% 0,11% Deducción por Seguro de Invalidez y por gastos administrativos de 9.2 AFP ,6% 0,03% 9.3 Becas de estudio Educación 9.4 Asignaciones de colación pagadas a trabajadores dependientes Otros 9.5 Asignaciones de transporte pagadas a trabajadores dependientes Otros 20% de la inversión en acciones de pago efectuadas antes de /7/ ,0% 0,00% 9.7 Dividendos de créditos hipotecarios viviendas DFL2 Inmobiliario ,1% 0,01% 9.8 Presunción de gratificación de zona (I y XII regiones) Regional 9.9 Presunción de gratificación de zona (XII región) Regional 9.10 Cotizaciones previsionales de empresarios ,0% 0,00% % de los dividendos de SAA e intereses 9.12 Presunción de gastos trabajadores independientes Salud / ,6% 0,03% 9.13 Intereses por créditos hipotecarios ,0% 0,05% 9.14 Cotización Seguro de Desempleo Otros ,9% 0,05% 9.15 Efecto Conjunto 9.1 a 9.14 No asignado ,1% 0,01% 10. Créditos al impuesto ,1% 0,01% 10.1 Crédito por ahorro neto positivo ,1% 0,00% Crédito por fomento forestal equivalente al 50% del Impuesto Global Forestal 10.2 Complementario ,0% 0,00% 10.3 Crédito donaciones fines culturales Educación ,0% 0,00% 10.4 Crédito donaciones universidades e Institutos Profesionales Educación ,0% 0,00% Crédito ficticio de primera categoría por rentas de empresas instaladas Regional 10.5 en la XII región ,0% 0,00% Crédito ficticio de primera categoría por rentas de empresas instaladas Regional 10.6 en las comunas de Porvenir y Primavera ,0% 0,00% 10.7 Crédito por donaciones con fines deportivos Educación ,0% 0,00% 11. Diferimientos del impuesto ,4% 2,84% 11.1 Rentas empresariales retenidas no pagan impuesto ,2% 2,20% 11.2 Retiros reinvertidos antes de 20 días no pagan impuesto ,4% 0,39% 11.3 Tratamiento de las rentas del sistema de fondos de pensiones ,5% 0,13% Deducción de la cotización ,8% 0,15% Rentas de inversión de los fondos de pensiones 0 0 0,0% 0,00% Impuestos sobre los retiros ,3% -0,02% Tratamiento especial de las cotizaciones voluntarias, de los depósitos 11.4 convenidos y del ahorro previsional voluntario ,3% 0,07% Deducción mensual de la cotización ,3% 0,07% Deducción anual de la cotización ,2% 0,01% Impuestos sobre los retiros ,2% -0,01% Ganancias de capital obtenidas en acciones de SAA con presencia y 11.5 en bonos por parte de cesionarios en ventas cortas 11.6 Ahorro previsional voluntario colectivo ,6% 0,03% 11.7 Efecto Conjunto 9.1 a 9.14; ; ; y ,4% 0,02% 12. Tasas Reducidas 0 0 0,0% 0,00% Ganancias de capital de acciones de SAA con presencia bursátil 12.1 pagan impuesto de 15% nd nd nd 12.2 Tasa reducida para choferes de taxis y obreros agrícolas Otros nd nd nd nd nd

14 Partida de Gasto Sector/Objetivo Millones de $ Millones de US$ % de Recaud. Efectiva de Imp a % del PIB la Renta II) Impuesto al Valor Agregado ,9% 0,88% 13. Exenciones y hechos no gravados ,4% 0,44% 13.1 Transporte de pasajeros Transporte ,3% 0,02% 13.2 Establecimientos de educación Educación ,7% 0,13% 13.3 Prestaciones de salud Salud ,0% 0,16% 13.4 Servicios financieros ,4% -0,03% 13.5 Cotización a Isapres Salud ,3% 0,02% 13.6 Seguros generales Seguros ,0% 0,00% 13.7 Seguros de vida Seguros ,2% 0,02% 13.8 Arriendo de bienes inmuebles Inmobiliario ,2% 0,01% 13.9 Reventa de inmuebles nuevos Inmobiliario ,3% 0,10% Servicios de esparcimiento Esparcimiento ,1% 0,01% Servicios prestados a empresas Otros ,2% -0,02% Servicios diversos Otros ,0% 0,08% Ventas de activos inmovilizados bienes raíces de más de 1 año de tenencia y resto bienes de más de 4 años de tenencia Otros Consumo Isla de Pascua Regional ,0% 0,00% Importaciones Zona Franca Regional ,4% 0,03% Propinas Otros ,2% 0,01% Ministerio Defensa y empresas Enaer, Asmar y Famae Otros ,3% 0,02% Ventas a empresas situadas en Navarino y Tierra del Fuego, y ventas realizadas al interior de esas zonas Regional Importaciones en bases Territorio Antártico Chileno Regional Venta de vehículos motorizados usados, que no formen parte del activo inmovilizado Otros Transferencia de bienes en calidad de regalías legales a trabajadores por parte de sus empleadores Otros Importaciones correspondientes a donaciones y socorros a corporaciones, fundaciones y universidades Otros Importaciones de bienes de capital por DL 600 o por autorización Min. Economía Importaciones premios, trofeos culturales o deportivos Otros Otras entidades específicas (Casa de Moneda, empresas radio y televisión abierta, agencias noticiosas, Servicio Otros de Correo, Polla y Lotería) Efecto conjunto 13.1 a No asignado ,8% -0,15% 14. Créditos ,4% 0,44% 14.1 Crédito especial para la construcción de viviendas Inmobiliario ,0% 0,25% 14.2 Créditos por IVA soportado por AFPs en subcontratación de servicios Otros ,0% 0,00% 14.3 Efecto conjunto 13.9 y 14.1 No asignado ,3% 0,19% 15. Diferimientos 0 0 0,0% 0,00% 15.1 IVA en cuotas importaciones de no contribuyentes de IVA Otros 15.2 IVA en cuotas pagado en la primera venta de vehículos destinados al transporte de pasajeros Transporte 0 0 0,0% 0,00%

15 Gasto Tributario Proyección 2010

16 Partida de Gasto Sector/Objetivo Millones de $ Millones de US$ % de Recaud. Efectiva de Imp a % del PIB la Renta I) Impuesto a la Renta ,5% 4,90% I.1) Rentas Empresas (Impuesto de Primera Categoría) ,2% 1,02% 1. Regímenes especiales ,6% 0,05% 1.1 Renta presunta empresas agrícolas Fomento a la MYPE ,1% 0,01% 1.2 Renta presunta empresas mineras Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 1.3 Renta presunta empresas de transporte de pasajeros Transporte ,2% 0,02% 1.4 Renta presunta empresas de transporte de Carga Transporte ,2% 0,01% 1.5 Renta presunta en explotación de bienes raíces no agrícolas Inmobiliario ,0% 0,00% 1.6 Tributación en base a retiros del art. 14 bis Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 1.7 Régimen de tributación simplificada del art 14 ter Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 2. Exenciones y hechos no gravados ,6% 0,05% 2.1 Renta bienes raíces no agrícolas Inmobiliario ,0% 0,00% Intereses obtenidos por contribuyentes del art. 20 N 1 (Sector Fomento a la MYPE 2.2 agricultura bajo renta efectiva) ,0% 0,00% 2.3 Exención sobre Universidades reconocidas por el Estado Educación ,1% 0,01% 2.4 Instituciones de beneficencia y otras exentas por leyes especiales Beneficencia 2.5 Utilidades inferiores a 1 UTA para empresarios individuales Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 2.6 Rentas de empresas instaladas en zonas francas Regional ,4% 0,03% 2.7 Rentas obtenidas en Isla de Pascua Regional 2.8 Rentas de empresas instaladas en la XII región Regional ,0% 0,00% Rentas de empresas instaladas en las comunas de Porvenir y Regional 2.9 Primavera ,0% 0,00% 2.10 Intereses pagados en operaciones transfronterizas Regional ,0% 0,00% 2.11 Ganancias de capital obtenidas en las inversiones de capital de riesgo 0 0 0,0% 0,00% 3. Deducciones ,2% 0,02% Donaciones para la realización de programas de instrucción Educación 3.1 educacional y otros ,1% 0,01% Parte no acreditable de las donaciones a universidades e institutos Educación 3.2 profesionales ,0% 0,00% 3.3 Parte no acreditable de las donaciones para fines culturales Educación ,0% 0,00% 3.4 Parte no acreditable de las donaciones para fines deportivos Educación ,0% 0,00% 3.5 Becas de estudios para hijos de trabajadores de las empresas Educación Parte no acreditable de la ley de donaciones para fines sociales y Beneficencia 3.6 públicos ,0% 0,00% 3.7 Donaciones para fines políticos Otros ,0% 0,00% 4. Créditos al impuesto ,8% 0,29% Crédito por impuesto territorial pagado por empresas agrícolas e Fomento a la MYPE 4.1 inmobiliarias ,1% 0,08% 4.2 Crédito por compras de activo fijo ,8% 0,06% 4.3 Crédito donaciones fines culturales Educación ,1% 0,01% 4.4 Crédito donaciones fines educacionales Educación ,1% 0,00% 4.5 Crédito donaciones universidades e institutos profesionales Educación ,1% 0,00% 4.6 Crédito por inversiones en Arica y Parinacota Regional ,1% 0,00% 4.7 Crédito por gastos de capacitación Educación ,1% 0,08% 4.8 Pago provisional por asesorías técnicas de exportadores Exportadores ,0% 0,00% 4.9 Crédito por inversiones Ley Austral Regional ,3% 0,02% 4.10 Crédito por donaciones fines deportivos Educación ,0% 0,00% 4.11 Crédito por donaciones fines sociales y públicos Beneficiencia ,0% 0,00% 4.12 Crédito por inversión privada en investigación y desarrollo Otros ,0% 0,00% 4.13 Crédito Protección al Empleo y Fomento a la Capacitación Laboral Educación ,3% 0,02% 4.14 Crédito por Sistemas Solares Térmicos Otros ,0% 0,00% 4.15 Efecto conjunto 4.1 a 4.6 y 4.9 a 4.11 No asignado ,1% 0,00% 5. Diferimientos del impuesto ,9% 0,61% 5.1 Depreciación acelerada ,4% 0,18% 5.2 Cuotas de leasing ,6% 0,12% 5.3 Amortización intangibles y otros ,4% 0,03% 5.4 Otras diferencias temporarias ,8% 0,22% 5.9 Efecto conjunto 5.1 a 5.8 más 11.1 y ,7% 0,05% 6. Tasas reducidas ,0% 0,00% 6.1 Impuesto único de 10% a las rentas de Fondos de Inversión Extranjera ,0% 0,00%

17 Partida de Gasto Sector/Objetivo % de Recaud. Millones de $ Millones de US$ Efectiva de Imp a % del PIB la Renta I.2) Rentas Personas ,3% 3,88% 7. Regímenes especiales ,2% 0,02% 7.1 Renta presunta empresas agrícolas Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 7.2 Renta presunta empresas mineras Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 7.3 Renta presunta empresas de transporte de pasajeros Transporte ,0% 0,00% 7.4 Renta presunta empresas de transporte de Carga Transporte ,0% 0,00% 7.5 Renta presunta en explotación de bienes raíces no agrícolas Inmobiliario ,1% 0,00% 7.6 Efecto conjunto 7.1 al 7.4 más 11.1 No asignado ,3% 0,02% 8. Exenciones ,3% 0,17% Rentas de arrendamiento de inmuebles con avalúo inferior a 40 UTA Inmobiliario 8.1 obtenidas por trabajadores dependientes ,3% 0,02% Rentas de fondos mutuos inferiores a 30 UTM obtenidas por 8.2 trabajadores dependientes ,0% 0,00% Rentas de cuentas N 2 de AFP inferiores a 30 UTM para trabajadores 8.3 dependientes ,0% 0,00% Intereses y Dividendos inferiores a 20 UTM obtenidos por 8.4 trabajadores dependientes ,0% 0,00% Ganancias de capital de SA inferiores a 20 UTM calificadas como 8.5 habituales obtenidas por trabajadores dependientes Rentas de fondos de inversión nacionales inferiores a 20 UTM 8.6 obtenidas por trabajadores dependientes ,0% 0,00% Ganancias de capital no habituales de acciones SA, inferiores a UTA 8.8 Ganancias de capital no habituales de bonos, inferiores a 10 UTA 8.9 Utilidades inferiores a 1 UTA para empresarios individuales + Fomento a la MYPE ,0% 0,00% 8.10 Rentas de arrendamiento de viviendas acogidas al DFL 2 Inmobiliario ,8% 0,14% 8.11 Ganancias de capital no habitual obtenida en la venta de bienes raíces 8.12 Indemnizaciones por despido Otros 8.13 Beneficios previsionales en las empresas Otros 8.14 Intereses obtenidos por la componente de ahorro en seguros dotales 8.15 Retiro de excedentes de libre disposición Enajenación de acciones de pago de SA Cerradas originadas en 8.16 reinversión Ganancias de capital en acciones con presencia y cuotas de FM 8.17 accionarios calificados, adquiridos después del 19 de abril del ,2% 0,02% Ganancias de capital en bonos u otros títulos públicos adquiridos por 8.18 inversionistas extranjeros después del 19 de abril del ,0% 0,00% 8.19 Efecto Conjunto 8.2 a 8.6 No asignado ,0% 0,00% 9. Deducciones ,5% 0,27% 9.1 Cotizaciones de salud de trabajadores Salud ,4% 0,10% Deducción por Seguro de Invalidez y por gastos administrativos de 9.2 AFP ,4% 0,03% 9.3 Becas de estudio Educación 9.4 Asignaciones de colación pagadas a trabajadores dependientes Otros 9.5 Asignaciones de transporte pagadas a trabajadores dependientes Otros 20% de la inversión en acciones de pago efectuadas antes de /7/ ,0% 0,00% 9.7 Dividendos de créditos hipotecarios viviendas DFL2 Inmobiliario ,1% 0,00% 9.8 Presunción de gratificación de zona (I y XII regiones) Regional 9.9 Presunción de gratificación de zona (XII región) Regional 9.10 Cotizaciones previsionales de empresarios ,0% 0,00% % de los dividendos de SAA e intereses 9.12 Presunción de gastos trabajadores independientes Salud / ,3% 0,03% 9.13 Intereses por créditos hipotecarios ,6% 0,05% 9.14 Cotización Seguro de Desempleo Otros ,5% 0,04% 9.15 Efecto Conjunto 9.1 a 9.14 No asignado ,1% 0,01% 10. Créditos al impuesto ,1% 0,01% 10.1 Crédito por ahorro neto positivo ,0% 0,00% Crédito por fomento forestal equivalente al 50% del Impuesto Global Forestal 10.2 Complementario ,0% 0,00% 10.3 Crédito donaciones fines culturales Educación ,0% 0,00% 10.4 Crédito donaciones universidades e Institutos Profesionales Educación ,0% 0,00% Crédito ficticio de primera categoría por rentas de empresas instaladas Regional 10.5 en la XII región ,0% 0,00% Crédito ficticio de primera categoría por rentas de empresas instaladas Regional 10.6 en las comunas de Porvenir y Primavera ,0% 0,00% 10.7 Crédito por donaciones con fines deportivos Educación ,0% 0,00% 11. Diferimientos del impuesto ,3% 3,42% 11.1 Rentas empresariales retenidas no pagan impuesto ,0% 2,01% 11.2 Retiros reinvertidos antes de 20 días no pagan impuesto ,6% 0,35% 11.3 Tratamiento de las rentas del sistema de fondos de pensiones ,2% 0,94% Deducción de la cotización ,8% 0,14% Rentas de inversión de los fondos de pensiones ,6% 0,82% Impuestos sobre los retiros ,2% -0,01% Tratamiento especial de las cotizaciones voluntarias, de los depósitos 11.4 convenidos y del ahorro previsional voluntario ,9% 0,07% Deducción mensual de la cotización ,9% 0,07% Deducción anual de la cotización ,1% 0,01% Impuestos sobre los retiros ,1% -0,01% Ganancias de capital obtenidas en acciones de SAA con presencia y 11.5 en bonos por parte de cesionarios en ventas cortas 11.6 Ahorro previsional voluntario colectivo ,4% 0,03% 11.7 Efecto Conjunto 9.1 a 9.14; ; ; y ,2% 0,02% 12. Tasas Reducidas 0 0 0,0% 0,00% Ganancias de capital de acciones de SAA con presencia bursátil 12.1 pagan impuesto de 15% 12.2 Tasa reducida para choferes de taxis y obreros agrícolas Otros

18 Partida de Gasto Sector/Objetivo Millones de $ Millones de US$ % de Recaud. Efectiva de Imp a % del PIB la Renta II) Impuesto al Valor Agregado ,3% 0,82% 13. Exenciones y hechos no gravados ,9% 0,43% 13.1 Transporte de pasajeros Transporte ,3% 0,02% 13.2 Establecimientos de educación Educación ,5% 0,13% 13.3 Prestaciones de salud Salud ,8% 0,16% 13.4 Servicios financieros ,3% -0,03% 13.5 Cotización a Isapres Salud ,2% 0,02% 13.6 Seguros generales Seguros ,0% 0,00% 13.7 Seguros de vida Seguros ,2% 0,02% 13.8 Arriendo de bienes inmuebles Inmobiliario ,1% 0,01% 13.9 Reventa de inmuebles nuevos Inmobiliario ,1% 0,10% Servicios de esparcimiento Esparcimiento ,1% 0,01% Servicios prestados a empresas Otros ,2% -0,02% Servicios diversos Otros ,9% 0,08% Ventas de activos inmovilizados bienes raíces de más de 1 año de tenencia y resto bienes de más de 4 años de tenencia Otros Consumo Isla de Pascua Regional ,0% 0,00% Importaciones Zona Franca Regional ,4% 0,03% Propinas Otros ,2% 0,01% Ministerio Defensa y empresas Enaer, Asmar y Famae Otros ,3% 0,02% Ventas a empresas situadas en Navarino y Tierra del Fuego, y ventas realizadas al interior de esas zonas Regional Importaciones en bases Territorio Antártico Chileno Regional Venta de vehículos motorizados usados, que no formen parte del activo inmovilizado Otros Transferencia de bienes en calidad de regalías legales a trabajadores por parte de sus empleadores Otros Importaciones correspondientes a donaciones y socorros a corporaciones, fundaciones y universidades Otros Importaciones de bienes de capital por DL 600 o por autorización Min. Economía Importaciones premios, trofeos culturales o deportivos Otros Otras entidades específicas (Casa de Moneda, empresas radio y televisión abierta, agencias noticiosas, Servicio Otros de Correo, Polla y Lotería) Efecto conjunto 13.1 a No asignado ,6% -0,15% 14. Créditos ,5% 0,39% 14.1 Crédito especial para la construcción de viviendas Inmobiliario ,3% 0,21% 14.2 Créditos por IVA soportado por AFPs en subcontratación de servicios Otros ,0% 0,00% 14.3 Efecto conjunto 13.9 y 14.1 No asignado ,1% 0,18% 15. Diferimientos 0 0 0,0% 0,00% 15.1 IVA en cuotas importaciones de no contribuyentes de IVA Otros 15.2 IVA en cuotas pagado en la primera venta de vehículos destinados al transporte de pasajeros Transporte 0 0 0,0% 0,00%