LA MEMORIA. Nº 6 Estados contables y normas de elaboración de las cuentas anuales: Madrid, 14 de noviembre de 2013 FUNDACIÓN RAFAEL DEL PINO

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1 Nº 6 Estados contables y normas de elaboración de las cuentas anuales: LA MEMORIA Madrid, 14 de noviembre de 2013 FUNDACIÓN RAFAEL DEL PINO Pág. 1

2 1.- NORMAS DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES NORMA 7ª Pág. 2

3 FORMULACIÓN DE LA MEMORIA (1) CONCEPTO: La Memoria es un documento que completa, amplía y comenta la información contenida en el Balance y en la cuenta de Resultados. En particular: Descripción de flujos de efectivo Grado de cumplimiento de las actividades de la entidad Pág. 3

4 FORMULACIÓN DE LA MEMORIA (2) 1. Modelo de información mínima: el modelo recoge lo mínimo a cumplimentar. Si no hay información significativa no es necesario cumplimentar el apartado. 2. Apartado específico para la actividad mercantil: Inmovilizado Existencias Gastos /Ingresos de la actividad (explotación) Pág. 4

5 FORMULACIÓN DE LA MEMORIA (3) 3. Categorías de activos: Con restricciones permanentes Limitaciones en cuanto al destino o a la inversión obligatoria Con restricciones temporales (presentes o futuras) Sin restricción de uso 4. Otra información necesaria a incluir : Para conocer la situación y las actividades del ejercicio. Que facilite la comprensión de las cuentas anuales Datos cualitativos significativos del ejercicio anterior La exigida por otra normativa 5. Información cuantitativa: Referida al ejercicio de las Ctas. anuales y al ej. anterior Pág. 5

6 FORMULACIÓN DE LA MEMORIA (4) Ley de Fundaciones art La memoria, además de completar, ampliar y comentar la información contenida en el balance y en la cuenta de resultados, incluirá: 1) Las actividades fundacionales, 2) Los cambios en sus órganos de gobierno, dirección y representación, 3) El grado de cumplimiento del plan de actuación: a) indicando los recursos empleados, b) su procedencia c) y el nº de beneficiarios en cada una de las distintas actuaciones realizadas, d) los convenios que, en su caso, se hayan llevado a cabo con otras entidades para estos fines, e) y el grado de cumplimiento de las reglas establecidas en el artículo 27 de la presente Ley. (Cuadro de destino de rentas e ingresos) f) Las actividades fundacionales figurarán detalladas con los requisitos que reglamentariamente se establezcan. g) Se incorporará a la memoria un inventario de los elementos patrimoniales, Pág. 6 cuyo contenido se desarrollará reglamentariamente.

7 2.- TIPOS DE MEMORIA Pág. 7

8 PGC 2007 (Modelo de memoria normal) 2- TIPOS DE MEMORIA 1º PGC ESFL 2011 TEXTO REFUNDIDO (Modelo de memoria normal) 1º Actividad de la empresa. 2º Bases de presentación de las cuentas anuales. 3º Aplicación de los resultados. 4º Normas de registro y valoración. 5º Inmovilizado material. 6º Inversiones inmobiliarias. 7º Inmovilizado intangible. 8º Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar. 9º Instrumentos financieros (incluye información sobre fondos propios e información sobre deudas). 10º Existencias. 11º Moneda extranjera. 12º Situación fiscal. 1º Actividad de la entidad. 2º Bases de presentación de las cuentas anuales. 3º Excedente del ejercicio. 4º Normas de registro y valoración. 5º Inmovilizado material. 6º Bienes del Patrimonio Histórico. 7º Inversiones inmobiliarias. 8º Inmovilizado intangible. 9º Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar. 10º Instrumentos financieros 11º Usuarios y otros deudores de la actividad propia 12º Beneficiarios, acreedores 13º Fondos propios 14º Existencias. 15º Moneda extranjera. 16º Situación fiscal. Pág. 8

9 2- TIPOS DE MEMORIA PGC 2007 (Modelo de memoria normal) 13º Ingresos y gastos. 14º Provisiones y contingencias. 15º Información sobre medio ambiente. 16º Retribuciones a largo plazo al personal 17º Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. 18º Subvenciones, donaciones y legados. 19º Combinaciones de negocios. 20º Negocios conjuntos. 21º Activos no corrientes para la venta y operaciones interrumpidas. 22º Hechos posteriores al cierre. 23º Operaciones con partes vinculadas. 24º Otra información. 25º Información segmentada. PGC ESFL 2011 TEXTO REFUNDIDO (Modelo de memoria normal) 17º Ingresos y gastos. 18º Provisiones y contingencias. 19º Información sobre medio ambiente. 20º Retribuciones a largo plazo al personal 21º Subvenciones, donaciones y legados. 22 º Fusiones entre entidades no lucrativas y combinaciones de negocios 23º Negocios conjuntos. 24º Actividad de la entidad. Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administración. 25º Activos no corrientes para la venta y operaciones interrumpidas. 26º Hechos posteriores al cierre. 27º Operaciones con partes vinculadas. 28º Otra información. 29º Información segmentada. 30º Estado de flujos de efectivo. Pág. 9 31º Inventario

10 ADAPTACIÓN SECTORIAL ESFL PGC 1998 (Modelo de memoria normal) 2- TIPOS DE MEMORIA 1º-B PGC ESFL 2011 TEXTO REFUNDIDO (Modelo de memoria normal) 1º Actividad de la entidad. 2º Bases de presentación de las cuentas anuales. 3º Excedente del ejercicio. 4º Normas de valoración. 5º Gastos de establecimiento. 6º Inmovilizado inmaterial. 7º Bienes del Patrimonio Histórico. 8º Inmovilizado material. 9º Inversiones financieras. 10º Existencias. 11º Usuarios y otros deudores de la actividad propia. 12º Fondos propios. 1º Actividad de la entidad. 2º Bases de presentación de las cuentas anuales. 3º Excedente del ejercicio. 4º Normas de registro y valoración. 5º Inmovilizado material. 6º Bienes del Patrimonio Histórico. 7º Inversiones inmobiliarias. 8º Inmovilizado intangible. 9º Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar. 10º Instrumentos financieros. 11º Usuarios y otros deudores de la actividad propia. 12º Beneficiarios, acreedores 13º Fondos propios. Pág. 10

11 2- TIPOS DE MEMORIA ADAPTACIÓN SECTORIAL ESFL PGC 1998 (Modelo de memoria normal) 13º Subvenciones, donaciones y legados. 14º Provisiones para pensiones y obligaciones similares 15º Otras provisiones del grupo 1 16º Deudas no derivadas de la actividad. 17º Situación fiscal 18º Garantías comprometidas con terceros y otros pasivos contingentes 19º Ingresos y gastos 20º Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios. PGC ESFL 2011 TEXTO REFUNDIDO (Modelo de memoria normal) 14º Existencias. 15º Moneda extranjera. 16º Situación fiscal. 17º Ingresos y gastos. 18º Provisiones y contingencias. 19º Información sobre medio ambiente. 20º Retribuciones a largo plazo al personal 21º Subvenciones, donaciones y legados. 22º Fusiones entre entidades no lucrativas y combinación de negocios 23º Negocios conjuntos. 24º Actividad de la entidad. Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administración Pág. 11

12 2- TIPOS DE MEMORIA ADAPTACIÓN SECTORIAL ESFL PGC 1998 (Modelo de memoria normal) 21º Otra información. 22º Acontecimientos posteriores al cierre. 23º Cuadro de financiación 24º Cuenta de resultados analítica. 25º Bases de presentación de la liquidación del presupuesto. 26º Información de la liquidación del presupuesto. PGC ESFL 2011 TEXTO REFUNDIDO (Modelo de memoria normal) 25º Activos no corrientes para la venta y operaciones interrumpidas. 26º Hechos posteriores al cierre. 27º Operaciones con partes vinculadas. 28º Otra información. 29º Información segmentada. 30º Estado de flujos de efectivo. 31º Inventario Pág. 12

13 2- TIPOS DE MEMORIA PGC de PYMES 2007 (Esquema de la memoria) 1º Actividad de la empresa. 2º Bases de presentación de las cuentas anuales. 3º Aplicación de resultados. 4º Normas de registro y valoración. 5º Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias. 6º Activos financieros. 7º Pasivos financieros. 8º Fondos propios. 9º Situación fiscal. 10º Ingresos y gastos. 11º Subvenciones, donaciones y legados. PGC PYMESFL TEXTO REFUNDIDO (Modelo de memoria PYMESFL) 1º Actividad de la entidad. 2º Bases de presentación de las cuentas anuales. 3º Excedente del ejercicio. 4º Normas de registro y valoración. 5º Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias. 6º Bienes del Patrimonio Histórico. 7º Usuarios y otros deudores de actividad propia. 8º Beneficiarios Acreedores 9º Activos financieros. 10º Pasivos financieros 11º Fondos propios. 12ºSituación fiscal. 13º Ingresos y gastos. 14º Subvenciones, donaciones y legados Pág. 13

14 2- TIPOS DE MEMORIA PGC de PYMES 2007 (Esquema de la memoria) PGC PYMESFL TEXTO REFUNDIDO (Modelo de memoria PYMESFL) 12º Operaciones con partes vinculadas. 13º Otra información. 15º Actividad de la entidad. Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administración 16º Operaciones con partes vinculadas. 17º Otra información. 18º Inventario. Pág. 14

15 2- TIPOS DE MEMORIA ADAPT. SECTORIAL ESFL PGC 1998 (Modelo memoria abreviado) 1º Actividad de la entidad. 2º Bases de presentación de las cuentas anuales. 3º Excedente del ejercicio. 4º Normas de valoración. 5º Activo inmovilizado. 6º Bienes del Patrimonio Histórico. 7º Usuarios y otros deudores de actividad propia. 8º Subvenciones, donaciones y legados. 9º Deudas. 10º Entidades del grupo y asociadas. 11º Situación fiscal. 12º Ingresos y gastos. PGC ESFL TEXTO REFUNDIDO (Modelo de memoria abreviado) 1º Actividad de la entidad. 2º Bases de presentación de las cuentas anuales. 3º Excedente del ejercicio. 4º Normas de registro y valoración. 5º Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias. 6º Bienes del Patrimonio Histórico. 7º Activos financieros. 8º Pasivos financieros. 9º Usuarios y otros deudores de actividad propia. 10º Beneficiarios - Acreedores 11º Fondos propios. 12º Situación fiscal. 13º Ingresos y gastos. Pág. 15

16 2- TIPOS DE MEMORIA ADAPT. SECTORIAL ESFL PGC 1998 (Modelo memoria abreviado) PGC ESFL TEXTO REFUNDIDO (Modelo de memoria abreviado) 14º Subvenciones, donaciones y legados 13º Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios. 14º Otra información. 15º Cuadro de financiación. 16º Bases de presentación de la liquidación del presupuesto. 17º Información de la liquidación del presupuesto 15ºActividad de la entidad. Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administración 16º Operaciones con partes vinculadas. 17º Otra información. 18º Inventario. Pág. 16

17 2.- TIPOS DE MEMORIA PGC ESFL RD. 1491/2011 (Modelo de memoria simplificada) 1. Actividad de la entidad 2. Bases de presentación de las cuentas anuales 3. Excedente del ejercicio 4. Normas de registro y valoración 5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias (se incluyen Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar) 6. Bienes integrantes del Patrimonio Histórico 7. Pasivos financieros 8. Usuarios y otros deudores de la actividad propia 9. Beneficiarios-Acreedores 10. Situación fiscal 11. Subvenciones, donaciones y legados 12. Actividad de la entidad. Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administración 13. Otra información 14. Inventario Pág. 17

18 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA Pág. 18

19 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA EPÍGRAFES DE LA MEMORIA PYMESFL (1) 1 Actividad de la entidad 2 Bases de presentación de las cuentas anuales 3 Excedente del ejercicio 4 Normas de registro y valoración 5 Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias 6 Bienes del Patrimonio Histórico 7 Usuarios y otros deudores de la actividad propia 8 Beneficiarios Acreedores 9 Activos financieros 10 Pasivos financieros 11 Fondos propios 12 Situación fiscal Pág. 19

20 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA EPÍGRAFES DE LA MEMORIA PYMESFL (2) 13 Ingresos y gastos 14 Subvenciones, donaciones y legados 15 Actividad de la entidad. Aplicación de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administración 16 Operaciones con partes vinculadas 17 Otra información (incluye el informe de cumplimiento del Código de Conducta de las ESFL Acuerdo CNMV ) 18 Inventario 19 Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables (2012) Pág. 20

21 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 1. Actividad de la entidad Fines recogidos en estatutos Actividades realizadas en el ejercicio (ver nota 15) Lugar donde se desarrolle la actividad En caso de grupo, la de mayor activo informa de las entidades significativas que lo forman: Descripción de actividades Volumen agregado de Activos, Pasivos, Ing y Gtos Pág. 21

22 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 2. Bases de presentación de cuentas anuales: a. Imagen fiel Declaración: imagen fiel del patrimonio, situación financiera, resultados de la entidad? variaciones originadas PN, actividad desarrollada. Plan contable aplicado Principios contables Legislación aplicable b. Principios contables no obligatorios aplicados c. Aspectos críticos de la valoración y estimación de incertidumbre Pág. 22

23 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 2. Bases de presentación de cuentas anuales: d. Comparación de la información: 1. Razones excepcionales de modificación de la estructura de balance, cuenta de resultados o estado de flujos de efectivo. 2. Causas que impiden la comparación con las cuentas ejercicio precedente 3. Explicación adaptación importes del ejercicio precedente para facilitar la comparación. e. Cambios en criterios contables (ver nota 19) f. Agrupación de partidas g. Elementos recogidos en varias partidas h. Corrección de errores Pág. 23

24 3. CONTENIDO DE LA MEMORIA 3. Excedente del ejercicio: Base de reparto Importe Excedente del ejercicio. Remanente Reservas voluntarias Otras reservas de libre disposición Total Aplicación Importe A dotación fundacional / Fondo Social A reservas especiales A reservas voluntarias A A compensación de excedentes negativos de ejercicios anteriores Total Pág. 24

25 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 4. Normas de registro y valoración (1): Inmovilizado intangible Criterios de activación, deterioro, amortización. Inmovilizado material Criterios de deterioro, reversión, amortización, costes de rehabilitación. Criterios naturaleza activos no generadores de efectivo Criterios de cesión de estos bienes Bienes de Patrimonio Histórico Criterios de deterioro, reversión, amortización, Capitalización costes financieros Costes de ampliación, mejoras, rehabilitación, desmantelamiento o retiro, trabajos, grandes reparaciones. Pág. 25

26 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 4. Normas de registro y valoración (2) Permutas Créditos y débitos de la actividad propia Activos y pasivos financieros: calificación, valoración, cambios de valor razonable, deterioro, reversión, renegociación, baja, criterios de gastos e ingresos procedentes de activos y pasivos financieros Existencias: criterios de valoración y deterioro. Transacciones en moneda extranjera: criterios de valoración y criterios imputación de las diferencias de cambio. Ingresos y gastos propios: En particular, Criterios sobre la determinación de ingresos por prestación de servicios Gastos de carácter plurienal (no viene en el PYMESFL) Los criterios de imputación temporal de gastos (no viene en el Pág. 26 PYMESFL)

27 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 4. Normas de registro y valoración (3) Provisiones y contingencias: criterio de valoración, descripción general del método de estimación y cálculo de cada uno de los riesgos Subvenciones, donaciones y legados: criterios para su clasificación criterios para su imputación a resultados. Diferenciación entre Donaciones y legados condicionados respecto a los no condicionados Criterios en transacciones entre partes vinculadas Negocios conjuntos Pág. 27

28 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 5. Inmovilizado material Saldo inicial Entradas Salidas (Tpsos) Saldo final Coste: Terrenos y bienes naturales Construcciones Otras instalaciones, utillaje y mob. Equipos proceso de información Elementos de transporte Otro inmovilizado material Anticipos e inmovilizado en curso Total Inmovilizado Material Amortización Acumulada: Construcciones Otras instalaciones, utillaje y mob Equipos proceso de información Elementos de transporte Otro inmovilizado material Total Amortización Acumulada Inmovilizado Material Neto Pág. 28

29 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 5. Inmovilizado material e intangible e inversiones inmobiliarias Diferenciación entre bienes de inmovilizado: No generadores de flujos de efectivo Generadores de flujos de efectivo Correcciones valorativas por deterioro (indicando en las de cuantía significativa): Naturaleza del inmovilizado Importe y circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversión de la pérdida por deterioro Criterio empleado para determinar el coste de reposición depreciado. Descripción e información de inversiones inmobiliarias Pág. 29

30 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 5. Inmovilizado material e intangible e inversiones inmobiliarias Arrendamientos financieros o similares: Coste del bien en origen Duración del contrato Años transcurridos, Cuotas satisfechas en años anteriores y en el ejercicio Cuotas pendientes En su caso, valor de la opción de compra Inmuebles cedidos por y a la entidad Inmovilizados intangibles con vida útil indefinida Restricciones a la disposición. Pág. 30

31 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 6. Bienes del Patrimonio Histórico Saldo inicial-entradas-salidas-saldo final Revalorizaciones al amparo de una ley Características de bienes situadas fuera del territorio español o no afectos directamente a la actividad propia. Subvenciones, donaciones y legados relacionados Incidencias costes con grandes reparaciones. Hipótesis para determinar el valor razonable Cesiones Pág. 31

32 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 7. Usuarios y otros deudores de la actividad propia PARTIDAS SALDO INICIAL AUMENTOS DISMINUCIONES Usuarios deudores Patrocinadores Afiliados Otros deudores TOTAL 8. Beneficiarios, acreedores PARTIDAS SALDO INICIAL AUMENTOS DISMINUCIONES Contrapartes Centros Entidades beneficiarias Proyectos Participantes TOTAL SALDO FINAL SALDO FINAL Pág. 32

33 9.- ACTIVOS FINANCIEROS: ACTIVOS (PYMESFL) Categorías Clases Instrumentos financieros a largo plazo Instrumento Valores s de patrimonio Ej x Ej x-1 Ej x representa tivos de deuda Ej x-1 Depósitos a plazo Créditos Derivados Otros Ej x Ej x-1 Instrumentos financieros a corto plazo Instrum Valores Depósitosa entos represen plazo de tativos Créditos patrimo de Derivados nio deuda Otros E j x Ej x- 1 Ej x Ej x-1 Ej x Ej x-1 Total E j x Ej x- 1 Activos financieros mantenidos para negociar Activos financieros a coste amortizado Activos financieros a coste Total Pág. 33

34 7.- ACTIVOS FINANCIEROS (memoria abreviada) CLASES INSTRUMENTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO INSTRUMENTOS FINANCIEROS A CORTO PLAZO TOTAL CATEGORIAS Activos a valor razonable con cambios en el Excedente del Ejerc. Efectivo y otros activos líquidos Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Bonos y pagarés Préstamos y partidas a cobrar Depósitos Usuarios de la actividad propia Deudores Vinculadas Deudores Personal Fianzas Créditos del Grupo Admi Públicas Valores Instrumentos representativos de Patrimonio de deuda Depósitos a plazo, créditos, derivados, otros Instrumentos de Patrimonio Valores representativos de deuda Depósitos a plazo, créditos, derivados, otros Ej. X Ej. X-1 Ej. X Ej. X-1 Ej. X Ej. X-1 Ej. X Ej. X-1 Ej. X Ej. X-1 Ej. X Ej. X-1 Ej. X Ej. X-1 Activos disponibles para la venta Fondos de inversión Acciones Valorados a coste (pendientes de depositar) Derivados de cobertura TOTAL: Pág. 34

35 7.- ACTIVOS FINANCIEROS Detalles de Inversiones Financieras a Largo Plazo, a Corto Plazo, de Activos Líquidos Equivalentes, de Deudores, de Rendimientos financieros, de Ajustes por cambios de Valor, Diferencias de Cambio Referencia del valor razonable: precio de mercado o modelos valoración Entidad Anteriores a 2012 Ministerio de Sanidad, Política Social e Igualdad Ministerio de Asuntos Exteriores (AECID) Comunidades Autónomas Ayuntamientos Unión Europea ECHO Fondo Social Europeo Administraciones Públicas Organismos Internacionales Ejercicio 2012 Ministerio de Asuntos Exteriores (AECID) Ministerio del Interior (DG Inst Penitenciarias) Ministerio de Medio Ambiente y Medio Rural y Marino Ministerio de Sanidad, Política Social e Igualdad REGIMEN GENERAL (IMSERSO) IRPF 2012 JUNTA DE CASTILLA-LA MANCHA Ayuntamiento de PAMPLONA Pág. 35

36 10.- PASIVOS FINANCIEROS Instrumentos financieros a largo plazo Instrumentos financieros a corto plazo Total Clases Categorías Deudas con entidades de crédito Obligacionesy otros valores negociables Derivad os Otros Deudas con entidades de crédito Obligacionesy otros valores negociable s Derivado s Otros Ej x Ej x- Ej x Ej x- Ej Ej Ej x- Ej Ej x-1 Ej Ej E Ej 1 1 Ej x-1 x 1 x x x-1 j x-1 x x Pasivos financieros a coste amortizado Pasivos financieros mantenidos para negociar Total Pág. 36

37 CLASES CATEGORIAS Débitos y partidas a pagar Deudas LP ent. credito 8.- PASIVOS FINANCIEROS (memoria abreviada) INSTRUMENTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO Obligaciones Deudascon y otros entidades Derivados, otros valores de crédito negociables INSTRUMENTOS FINANCIEROS A CORTO PLAZO Deudascon entidades de crédito Obligaciones y otros valores negociables Derivados, otros TOTAL Ej. X Ej. X-1 Ej. X Ej. X-1 Ej. X Ej. X-1 Ej. X Ej. X-1 Ej. X Ej. X-1 Ej. X Ej. X-1 Ej. X Ej. X-1 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones Deudas corto plazo Proveedores, op. comerciales Beneficiarios, acreedores Otros acreedores Admones. Públicas Deudas a corto plazo transformables en subvenciones Remuneraciones ptes. de pago Pasivosa valor razonable con cambios en Excedente del Ejerc.. / OTROS TOTAL: le Pág. 37

38 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 11. Fondos propios Saldo inicial PARTIDAS Distribución excedente ejercicio n-1 Aportaciones dinerarias al Fondo Social Aportaciones no dinerarias al Fondo Social Otros variaciones Excedente positivo ejercicio n Saldo final Fondo social Otras reservas Excedente Ejercicio Total Fondos Propios Pág. 38

39 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 12. Situación fiscal (1) Administraciones Públicas acreedoras por retenciones practicadas Administraciones Públicas acreedor por IVA Administraciones Públicas acreedora por subvenciones Organismos de la Seguridad Social Acreedores Otras Deudas con las Administraciones Públicas Año N Año N-1 Resultado contable antes de impuestos Aumentos sobre el resultado contable (ingresos rentas exentas) Disminuciones sobre el resultado contable (gtos. rentas exentas) Base imponible Gasto por Impuesto sobre Sociedades Retenciones y pagos a cuenta Año N Año N-1 Impuesto sobre Sociedades a devolver Pág. 39

40 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 12. Situación fiscal (2) Especificar apartados de la memoria que incluyan la información exigida por la legislación fiscal especial Ley 49/2002 (artículo 3): Que persigan fines de interés general Destino realización de esos fines >=70% de sus rentas e ingresos Ingresos netos activ.mercantil < 40% de ingresos totales entidad Fundadores, asociados, patronos no sean beneficiarios Cargos de patrono y representante estatutario sean gratuitos En caso de disolución, su patrimonio se destine a mismos fines Que estén inscritas en el registro correspondiente Que cumplan las obligaciones contables previstas en las normas Que cumplan las obligaciones de rendición de cuentas leyes específicas Que elaboren anualmente una memoria económica fiscal Pág. 40

41 3.- CONTENIDO MEMORIA ECONÓMICA 12. Situación fiscal (3) Desarrollado por Real Decreto 1270/2003, de 10 octubre: 1. Identificación de rentas exentas y no exentas del Impuesto sobre Sociedades Apdo. 12 memoria 2. Identificación de ingresos, gastos e inversiones correspondientes a cada proyecto realizado para el cumplimiento de sus fines. Apdo. 15 memoria 3. Destino de rentas. Apdo. 15 memoria 4. Retribuciones dinerarias o en especie a sus miembros del órgano de gobierno. Apdo. 16 memoria Pág. 41

42 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 13. Ingresos y gastos (1) 1. Desglose de las Ayudas monetarias y no monetarias - Partidas 2a) y 2b) de la cuenta de Resultados- Desglose por actividades Indicando los reintegros producidos Ayudas monetarias (idem 651 Ayudas no monetarias) Ayudas monetarias individuales Ayudas monetarias a entidades Ayudas monetarias realizadas a través de otras entidades o centros Ayudas monetarias de cooperación internacional 658. Reintegro de subvenciones, donaciones y legados recibidos, afectos a la actividad propia de la entidad Pág. 42

43 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 13. Ingresos y gastos (2) 6501.Ayudas monetarias individuales 1. Subsidios 2. Becas 3. Manutención 4. Alojamiento 5. Premios 6. Atención sanitaria 7. Cooperación social Pág. 43

44 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 13. Ingresos y gastos (3) ejemplo de cuadro 1. Ayudas monetarias individuales 1.1 Subsidios 1.2 Becas 1.3 Manutención y alojamiento 1.4 Premios 2. Ayudas monetarias a entidades 3. Ayudas monetarias realizadas a través de otras entidades o centros 4. Ayudas monetarias de cooperación internacional MUJER INFANCIA EMPLEO ASISTEN CIA TOTAL Pág. 44

45 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 13. Ingresos y gastos (4) 2. Desglose de los Aprovisionamientos Detallando el consumo de bienes destinados a la actividad y consumo de materias primas. Diferenciando compras y variación de existencias Diferenciando compras nacionales, intracomunitarias e importaciones. 3. Desglose de los Gastos de Personal Diferenciando entre aportaciones y dotaciones a pensiones y otras cargas sociales Pág. 45

46 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 13. Ingresos y gastos (5) 4. Otros desgloses de partidas Otros gastos de la actividad Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones Venta de bienes y prestación de servicios producidos por permuta de bienes no monetarios y servicios Otros resultados Pág. 46

47 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 14. Subvenciones, donaciones y legados PARTIDAS/año N y año N-1 Subvenciones de capital Donaciones de capital Otras Subvenciones, Donaciones y Legados TOTAL SALDO INICIAL AUMENTOS DISMINUCIONES SALDO FINAL Información sobre el origen diferenciando si la Administración es local, autonómica, estatal o internacional. Información sobre el cumplimiento o no de las condiciones asociadas: diferenciación entre condicionados respecto a los no condicionados. Pág. 47

48 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 14. Subvenciones, donaciones y legados OTRAS SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS/año N y año N-1 Organismos públicos intern. (UE) ECHO SALDO INICIAL AUMENTOS DISMINUCIONES SALDO FINAL FSE C.A. MURCIA Regimen General Convocatoria Infancia Ayto. Murcia Ayto. Cartagena TOTAL Pág. 48

49 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 15.1 ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD Información del grado de cumplimiento del plan de actuación (liquidación del plan de actuación) Para fundaciones de competencia estatal Para las restantes entidades 15.2 APLICACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES A FINES PROPIOS 1. Grado de cumplimiento del destino de rentas e ingresos 2. Recursos aplicados en el ejercicio 3. Gastos de administración Pág. 49

50 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 16. Operaciones con partes vinculadas (1) 1. Diferenciando categorías: a) Entidad dominante b) Otras entidades del grupo c) Negocios conjuntos d) Entidades asociadas e) Entidades con influencia significativa f) Personal clave de la entidad o de la dominante g) Otras partes vinculadas Pág. 50

51 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 16. Operaciones con partes vinculadas (2) (Norma 11ª de las cuentas anuales) 1. Entidades del grupo: Cuando en ambas coincidan la mayoría de las personas que componen sus respectivos órganos de gobierno 2. Entidades asociadas Influencia significativa Vinculación duradera destinada a contribuir a su actividad 3. Influencia significativa a) En la gestión: Participan en la entidad Poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de explotación, sin llegar a tener el control b) Evidencias c) Cuando se posea al menos el 20% de los derechos de voto. Pág. 51

52 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 16. Operaciones con partes vinculadas (3) (Norma 11ª de las cuentas anuales) 3. Influencia significativa b) Evidencias: Representación en el órgano de gobierno de la participada Participación en los procesos de fijación de políticas Transacciones de importancia relativa con la participada Intercambio de personal directivo Suministro de información técnica esencial 4. Entidad multigrupo Gestionada por la entidad o alguna-s de las entidades del grupo incluidas personas físicas dominantes y uno o varios terceros ajenos al grupo. Pág. 52

53 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 16. Operaciones con partes vinculadas(4) 1. Operaciones y saldos pendientes con entidades vinculadas 2. Importe de sueldos, dietas y remuneraciones por el personal de alta dirección y los miembros de órganos de gobierno. 3. Anticipos y créditos al personal de alta dirección. Pág. 53

54 3.- CONTENIDO DE LA MEMORIA 17. Otra información 1. Cambios en el órgano de gobierno 2. Autorizaciones efectuadas por el Protectorado (entidades grandes) 3. Nº medio de personas empleadas Indicando las de discapacidad > 33% Distribución por sexos, categorías y niveles Directivos y miembros del órgano de gobierno 4. Honorarios de auditorías, verificaciones y servicios de asesoría fiscal (entidades grandes) 5. Información anual del grado de cumplimiento del Código de Conducta de ESFL para la realización de las inversiones financieras temporales según Acuerdo Pág. 54 CNMV

55 Código de conducta de ESFL para la realización de IFT Ámbito de aplicación: ESL que realicen inversiones temporales en valores mobiliarios e instrumentos financieros, o participen en instituciones de inversión colectiva. Recomendaciones: Deben establecer sistemas de selección y gestión de inversiones: se debe contar con suficientes conocimientos técnicos (si no se tienen, se deben contratar profesionales expertos independientes). Selección de inversiones: Se valorará la seguridad, liquidez y rentabilidad de las inversiones. Se diversificarán los riesgos. Se deben efectuar las inversiones en valores negociados en mercados secundarios oficiales. Los órganos de gobierno deben presentar un informe anual acerca del cumplimiento de éste código para que lo conozca el Protectorado. Pág. 55

56 3. CONTENIDO DE LA MEMORIA 18. Inventario: (artículo 25.2 de la Ley 50/2002 de Fundaciones) Comprende los elementos patrimoniales integrantes del balance de la entidad, distinguiendo los distintos bienes, derechos, obligaciones y otras partidas que lo compongan. Se confeccionará un documento en el que se indicará para los distintos elementos patrimoniales, según su importancia cuantitativa y su vinculación a fines propios de la entidad, los siguientes aspectos: 1. Descripción del elemento. 2. Fecha de adquisición 3. Valor contable 4. Variaciones producidas en la valoración 5. Pérdidas por deterioro, amortizaciones y cualquier otra partida compensadora. 6. Cualquier otra circunstancia de carácter significativo que afecte al elemento patrimonial, tales como gravámenes, afectación a fines Pág. 56 propios o si forman parte de la dotación fundacional.

57 EJEMPLO DE INVENTARIO Pág. 57

58 EJEMPLO DE INVENTARIO OBLIGACIONES: DEUDAS A LARGO PLAZO DESCRIPCIÓN DE LA DEUDA FECHA DE FORMALIZA CIÓN VALOR NOMINAL VALOR DE REMBOLSO IMPORTES AMORTIZADOS O DEVUELTOS INTERESES SATISFECHOS EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS (Descripción) (Descripción) POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS (Descripción) (Descripción) POR COMPRAS DE INMOVILIZADO (Descripción) (Descripción) POR SUBVENCIONES REINTEGRABLES (Descripción) (Descripción) POR FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS (Descripción) (Descripción) Pág. 58

59 4.- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Pág. 59

60 4 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Informa de los cobros y pagos, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud. NORMA 8ª DE LAS CUENTAS ANUALES La información que presenta resulta útil para: Evaluar los cambios en los recursos económicos de la entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar los importes y las fechas de cobros y pagos. Valorar la capacidad de la entidad para generar efectivo o tesorería y otros medios líquidos. Comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros, así como para examinar la relación entre rendimiento, y flujos de efectivo netos. Otras ventajas importantes: Objetividad y comparabilidad de la información. Fácil comprensión. LAS ENTIDADES QUE PRESENTAN BALANCE Y MEMORIA ABREVIADOS NO TIENEN OBLIGACIÓN DE PRESENTAR ESTE ESTADO EN SU MEMORIA Pág. 60

61 4 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEFINICIÓN: Efectivo y otros activos equivalentes Epígrafe B.VII del activo del Balance Tesorería depositada en la caja de la entidad y los depósitos bancarios a la vista; también podrán formar parte los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisición, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la política de gestión normal de la tesorería de la empresa. Se podrán incluir como un componente del efectivo, los descubiertos ocasionales cuando formen parte integrante de la gestión del efectivo de la empresa. Pág. 61

62 4 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Informa sobre el origen y utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes Tesorería Depósitos bancarios a la vista Instrumentos financieros convertibles en efectivo con vencimiento inferior a tres meses. Descubiertos ocasionales como parte integrante de la gestión de efectivo. Pág. 62

63 4 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 1. Flujos de efectivo de las actividades de explotación Fundamentalmente los ocasionados por las transacciones que intervienen en la determinación del excedente del ejercicio: que son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad y otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación. 2. Flujos de efectivo por actividades de inversión Pagos que tienen su origen en la adquisición de los activos no corrientes y otros activos no incluidos en el efectivo y otros activos líquidos equivalentes, tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, así como los cobros procedentes de su enajenación o de su amortización al vencimiento. 3. Flujos de efectivo por actividades de financiación Cobros procedentes de la adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de préstamos u otros instrumentos de financiación, así como los pagos realizados por amortización o devolución de las cantidades aportadas por ellos. Pagos por dividendos. Pág. 63

64 4 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO MÉTODOS DE ELABORACIÓN Existen dos métodos para exponer este estado 1. DIRECTO: expone las principales clases de entrada y salida bruta en efectivo y sus equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a estos. 2. INDIRECTO: parte del excedente del ejercicio y a través de ciertos procedimientos se convierte ese excedente devengado en excedente percibido. El plan general de contabilidad aprobado RD1514/2007 asume el método indirecto. Pág. 64

65 A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN 1. Excedente del ejercicio antes de impuestos 2. Ajustes del resultado 3. Cambios en el capital corriente 4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación = 5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/-4) B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 6. Pagos por inversiones (-) 7. Cobros por desinversiones (+) = 8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6) C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio 10 Cobros y pagos por Instrumentos de pasivo financiero = 11. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9++/-10-11) D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-A+/-B+/-C+/- D) Efectivo o equivalente al comienzo del ejercicio Efectivo o equivalentes al final del ejercicio Pág. 65

66 4 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO PRESENTACIÓN Los cobros y pagos procedentes de activos financieros y pasivos financieros de rotación elevada podrán mostrarse netos, siempre que se informe de ello en la memoria. Se considerará que el periodo de rotación es elevado cuando el plazo entre la fecha de adquisición y la de vencimiento no supere a seis meses. Flujos netos Pág. 66

67 Cálculo por el método indirecto Se parte del excedente del ejercicio y deben mostrarse por separado: Ajustes para eliminar: 4- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Correcciones valorativas (amortizaciones, deterioros, provisiones, etc) Operaciones que deban ser clasificadas como actividades de inversión o financiación (imputación de subvenciones, donaciones y legados, rdos. por bajas y enajenaciones de inmovilizado o de instrumentos financieros, difer. de cambio ) Remuneración de activos financieros y pasivos financieros que deban mostrarse por separado Cambios del capital corriente que tengan su origen en una diferencia en el tiempo entre la corriente real de bienes y servicios de las actividades de explotación y su corriente monetaria Los flujos por intereses y cobros de dividendos Los flujos por impuesto sobre beneficios Pág. 67

68 1. Excedente del ejercicio antes de impuestos Flujos de efectivo actividades de explotación y de gestión 2. Ajustes del resultado a) Amortización del inmovilizado (+) b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-) c) Variación de provisiones (+/-) d) Imputación de subvenciones, donaciones y legados (-) e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-) f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-) g) Ingresos financieros (-) h) Gastos financieros (+) i) Diferencias de cambio (+/-) j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-) k) Otros ingresos y gastos (-/+) 3. Cambios en el capital corriente a) Existencias (+/-) b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-) c) Otros activos corrientes(+/-) d) Acreedores y otras cuentas a pagar(+/-) e) Otros pasivos corrientes (+/-) f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-) 4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación a) Pagos de intereses (-) b) Cobros de dividendos (+) c) Cobros de intereses (+) d) Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (-/+) e) Otros pagos (cobros) (-/+) LUIS UREÑA GARCÍA, = 5. Flujos AUDITOR de INTERNO efectivo de DE las CÁRITAS actividades ESPAÑOLA de explotación y de gestión (+/-1+/-2+/-3+/-4) Pág. 68

69 Flujos de efectivo act tividades de inversión 6. Pagos por inversiones (-) a) Entidades del grupo y asociadas b) Inmovilizado intangible c) Inmovilizado material d) Inversiones inmobiliarias e) Otros activos financieros f) Activos no corrientes mantenidos para venta g) Otros activos 7. Cobros por desinversiones (+) a) Entidades del grupo y asociadas b) Inmovilizado intangible c) Inmovilizado material d) Inversiones inmobiliarias e) Otros activos financieros f) Activos no corrientes mantenidos para venta g) Otros activos = 8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6) Pág. 69

70 Flujos de efectivo activ vidades de financiación 9. Cobros y pagos por operaciones de patrimonio a) Aportaciones a la dotación fundacional o fondo social (+) b) Disminuciones del fondo social (-) c) Subvenciones, donaciones y legados recibidos (+) 10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero a) Emisión: 1. Obligaciones y valores similares (+) 2. Deudas con entidades de crédito (+) 3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+) 4. Otras deudas (+) b) Devolución y amortización de: 1. Obligaciones y valores negociables (-) 2. Deudas con entidades de crédito (-) 4. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-) 4. Otras deudas (-) 12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9+/-10) Pág. 70

71 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Y DE GESTIÓN 1. Excedente del ejercicio antes de impuestos 2. Ajustes del resultado 3. Cambios en el capital corriente 4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación y de gestión B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 6. Pagos por inversiones (-) 7. Cobros por desinversiones (+) C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 9. Cobros y pagos por operaciones de patrimonio 10 Cobros y pagos en Instrumentos de pasivo financiero D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-A+/-B+/-C+/- D) Efectivo o equivalente al comienzo del ejercicio Efectivo o equivalentes al final del ejercicio Pág. 71

72 Muchas Gracias!!!!!! Pág. 72

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