UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS. Tema 1 PARTICIPACIONES Y ACCIONES SIN VOTO Tema 2 ACCIONES RESCATABLES

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1 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS Tema 1 PARTICIPACIONES Y ACCIONES SIN VOTO Tema 2 ACCIONES RESCATABLES

2 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS A) Aspectos mercantiles TEMA 1: PARTICIPACIONES Y ACCIONES SIN VOTO Creación o emisión.(artº 98 TRLSC) SRL Las sociedades de responsabilidad limitada podrán crear participaciones sociales sin derecho de voto por un importe nominal no superior a la mitad del capital SA Las sociedades anónimas podrán emitir acciones sin derecho de voto por un importe nominal no superior a la mitad del capital social desembolsado (una vez ampliado) Privilegios(Artº 99, 100 y 101 TRLSC) Dividendo preferente.(artº 99) Los titulares de participaciones sociales y las acciones sin voto tendrán derecho a percibir el dividendo anual mínimo fijo o variable, que establezcan los estatutos sociales. Una vez acordado el dividendo mínimo, sus titulares tendrán derecho al mismo dividendo que corresponda a las participaciones sociales o a las acciones ordinarias. Existiendo beneficios distribuibles, la sociedad está obligada a acordar el reparto del dividendo mínimo a que se refiere el párrafo anterior. De no existir beneficios distribuibles o de no haberlos en cantidad suficiente, la parte de dividendo mínimo no pagada deberá ser satisfecha dentro de los cinco ejercicios siguientes. Mientras no se satisfaga el dividendo mínimo, las participaciones y acciones sin voto tendrán este derecho en igualdad de condiciones que las ordinarias y conservando, en todo caso, sus ventajas económicas. Privilegio en caso de reducción de capital por pérdidas. Las participaciones sociales y las acciones sin voto no quedarán afectadas por la reducción del capital social por pérdidas, cualquiera que sea la forma en que se realice, sino cuando la reducción supere el valor nominal de las restantes. Si, como consecuencia de la reducción, el valor nominal de las participaciones sociales o de las acciones sin voto excediera de la mitad del capital social de la sociedad de responsabilidad limitada o del desembolsado en la anónima, deberá restablecerse esa proporción en el plazo máximo de dos años. En caso contrario, procederá la disolución de la sociedad.

3 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS Cuando en virtud de la reducción del capital se amorticen todas las participaciones sociales o todas las acciones ordinarias, las sin voto tendrán este derecho hasta que se restablezca la proporción prevista legalmente con las ordinarias. Privilegio en la cuota de liquidación.(artº 101) En el caso de liquidación de la sociedad las participaciones sociales sin voto conferirán a su titular el derecho a obtener el reembolso de su valor antes de que se distribuya cantidad alguna a las restantes. En las sociedades anónimas el privilegio alcanzará al reembolso del valor desembolsado de las acciones sin voto. Otros derechos.(artº 102) Las participaciones sociales y las acciones sin voto atribuirán a sus titulares los demás derechos de las ordinarias, salvo lo dispuesto en los artículos anteriores. Las acciones sin voto no podrán agruparse a los efectos de la designación de vocales del Consejo de administración por el sistema de representación proporcional. El valor nominal de estas acciones no se tendrá en cuenta a efectos del ejercicio de ese derecho por los restantes accionistas. Las participaciones sociales sin voto estarán sometidas a las normas estatutarias y supletorias legales sobre transmisión y derecho de asunción preferente. B) Aspectos contables C) TRATAMIENTO CONTABLE DE LA EMISIÓN DE ESTE TIPO DE ACCIONES 1. Calificación Los instrumentos emitidos SE CLASIFICARÁN COMO PASIVOS FINANCIEROS, en su totalidad o en una de sus partes, siempre que de acuerdo con su realidad económica supongan para la empresa una obligación contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos con terceros en condiciones potencialmente desfavorables, tal como un instrumento financiero que prevea su recompra obligatoria por parte del emisor, o que otorgue al tenedor el derecho a exigir al emisor su rescate en una fecha y por un importe determinado o determinable, o a recibir una remuneración predeterminada siempre que haya beneficios distribuibles. En particular, determinadas acciones rescatables y acciones o participaciones sin voto.

4 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS Cuentas, definiciones y movimiento 195. Acciones o. Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivo financiero y pendientes de suscripción. Figurará en el pasivo corriente del balance, con signo negativo, dentro del epígrafe Deudas a corto plazo con características especiales. a) Se cargará por el valor nominal y, en su caso, la prima de emisión o asunción de las acciones o y pendientes de suscripción, con abono a la cuenta 199. b) Se abonará a medida que se suscriban o asuman las acciones o participaciones: b1) En los supuestos de fundación simultánea, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a las cuentas 153 y 154. b2) En los supuestos de fundación sucesiva, con cargo a la cuenta 197. b3) En los supuestos en que no se suscriban acciones o participaciones emitidas, con cargo a la cuenta Acciones o pendientes de inscripción Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones consideradas como pasivo financiero emitidas y pendientes de inscripción en el Registro Mercantil. Figurará en el pasivo corriente del balance, dentro del epígrafe Deudas a corto plazo con características especiales. a) Se abonará por el valor nominal y, en su caso, la prima de emisión o asunción de las acciones o y pendientes de inscripción, con cargo, a la cuenta 195. b) Se cargará: b1) En el momento de la inscripción del capital en el Registro Mercantil, con abono, a las cuentas 150 y 502. b2) En los supuestos en que no se suscriban acciones o participaciones emitidas, con abono a la cuenta 195.

5 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivo Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil que, atendiendo a las características de la emisión, deba contabilizarse como pasivo financiero. En particular, determinadas acciones rescatables y acciones o participaciones sin voto. Figurarán en el pasivo no corriente del balance. a) Se abonará por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones, en el momento de su inscripción en el Registro Mercantil, con cargo a la cuenta 199. b) Se cargará por la cancelación o reducciones del mismo y a la extinción de la sociedad, una vez transcurrido el período de liquidación Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivo Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil que, atendiendo a las características de la emisión, deba contabilizarse como pasivo financiero y cuya estimación se prevea en el corto plazo. En particular, determinadas acciones rescatables y acciones o participaciones sin voto. a) Se abonará por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones, en el momento de su inscripción en el Registro Mercantil, con cargo a la cuenta 199. b) Se cargará por la cancelación o reducciones del mismo y a la extinción de la sociedad, una vez transcurrido el período de liquidación Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones consideradas como pasivo. Capital social escriturado no exigido correspondiente a los instrumentos cuya calificación contable sea la de pasivo financiero. Figurarán en el pasivo no corriente de balance con signo negativo, minorando el epígrafe Deudas con características especiales a largo plazo. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente: 1533/1534/1535/1536 a) Se cargarán por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas o participaciones asumidas, con abono, generalmente, a las cuentas 190 ó 192. b) Se abonarán por los desembolsos exigidos, con cargo a la cuenta 558.

6 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones consideradas como pasivo. Capital social escriturado pendiente de desembolso por aportaciones no dinerarias, correspondiente a los instrumentos cuya calificación contable sea la de pasivo financiero. Figurarán en el pasivo no corriente del balance, con signo negativo, minorando el epígrafe Deudas con características especiales a largo plazo. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente: 1543/1544/1545/1546 a) Se cargarán por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas o participaciones asumidas, con abono, generalmente, a las cuentas 190 ó 192. b) Se abonarán cuando se realicen los desembolsos, con cargo a las cuentas representativas de los bienes no dinerarios aportados. Norma 6ª de elaboración de las cuentas anuales Cuando la empresa haya emitido instrumentos que deban reconocerse como pasivos pero que por sus características especiales pueden producir efectos específicos en otras normativas, incorporará un epígrafe específico tanto en el pasivo no corriente como en el corriente, denominado Deuda con características especiales a largo plazo y Deuda con características especiales a corto plazo. En la memoria se detallarán las características de estas emisiones. Dividendo de las acciones/participaciones sin derecho a voto De conformidad con el artículo 99 del TRLSC: Los titulares de participaciones sociales y las acciones sin voto tendrán derecho a percibir el dividendo anual mínimo fijo o variable, que establezcan los estatutos sociales. Una vez acordado el dividendo mínimo, sus titulares tendrán derecho al mismo dividendo que corresponda a las participaciones sociales o a las acciones ordinarias. Existiendo beneficios distribuibles, la sociedad está obligada a acordar el reparto del dividendo mínimo a que se refiere el párrafo anterior. De no existir beneficios distribuibles o de no haberlos en cantidad suficiente, la parte de dividendo mínimo no pagada deberá ser satisfecha dentro de los cinco ejercicios siguientes. Mientras no se satisfaga el dividendo mínimo, las participaciones y acciones sin voto tendrán este derecho en igualdad de condiciones que las ordinarias y conservando, en todo caso, sus ventajas económicas.

7 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS Contablemente: Punto 8 de la introducción al PGC: Un tercer cambio relevante en este ámbito es el reconocimiento, valoración y presentación como pasivos, con carácter general, de todos aquellos instrumentos con apariencia de instrumentos de patrimonio que a la luz del fondo de los acuerdos entre emisor y tenedor representen una obligación para la empresa; en particular de determinadas acciones rescatables y acciones sin voto. Asimismo y en la medida en que el tratamiento de estas operaciones debe ser coherente, cuando dichos instrumentos se califiquen como pasivos, lógicamente su remuneración no podrá tener la calificación contable de dividendo sino de gasto financiero. Reconocimiento: XXX Gasto x Div de acciones considerados pº fros(664) Div de acciones considerados pº fros(507) XXX Pago: XXX Div de acciones considerados pº fros(507) Tesoreria(57) HP Ac x retenciones pract(4751) 21%* XXX 664. Dividendos de acciones o participaciones Importe de los dividendos devengados durante el ejercicio correspondiente a la financiación ajena instrumentada en acciones o participaciones en el capital de la empresa que atendiendo a las características de la emisión deban contabilizarse como pasivo, cualquiera que sea el plazo de vencimiento. Se cargará por el importe de los dividendos devengados, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 50 ó 51 y, en su caso, a la cuenta Dividendos de acciones o participaciones Dividendos a pagar, con vencimiento a corto plazo, de acciones o participaciones consideradas como pasivo. a) Se abonará por el importe de los dividendos devengados durante el ejercicio, con cargo a la cuenta 664. b) Se cargará: b1) Por la retención a cuenta de impuestos, cuando proceda, con abono a la cuenta 475. b2) Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

8 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS EJEMPLOS 1. EMISIÓN DE ACCIONES SIN VOTO, SIN PRIMA DE EMISIÓN, CON DIVIDENDO MÍNIMO DETERMINABLE CON FIABILIDAD Y CON DESEMBOLSO DEL 100% La sociedad ANÓNIMA BETA emite, a la par y con desembolso total, acciones sin voto de 1 de nominal. Se garantiza una rentabilidad del 3%. Instrumentos de similar riesgo y con un vencimiento alejado en el tiempo ofrecen una rentabilidad del 5%. El coste de emisión es del 5% del nominal por acción emitida. SOLUCIÓN: Un instrumento financiero compuesto es un instrumento financiero no derivado que incluye componentes de pasivo y de patrimonio simultáneamente. Si la empresa hubiese emitido un instrumento financiero compuesto, reconocerá, valorará y presentará por separado sus componentes. La empresa distribuirá el valor en libros inicial de acuerdo con los siguientes criterios que, salvo error, no será objeto de revisión posteriormente: a) Asignará al componente de pasivo el valor razonable de un pasivo similar que no lleve asociado el componente de patrimonio. b) Asignará al componente de patrimonio la diferencia entre el importe inicial y el valor asignado al componente de pasivo. c) En la misma proporción distribuirá los costes de transacción. Componente de pasivo = Va(renta perpetua)= 3.000*1/i = i = 5% Dividendo = * 1 *3% = Componente de patrimonio Neto = = Gatos de emisión = 5% * = Reparto = Pasivo = 5.000/ * = PN = 5.000/ * = , Acciones o 199. Acciones o pendientes de inscripción ,00

9 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS , Acciones o 194. Capital emitido pendiente de inscripción , , TESORERÍA 2.000, Reservas voluntarias 195. Acciones o 190. Acciones o , , , Capital emitido pendiente de inscripción 100. Capital social , , Acciones o pendientes de inscripción 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos ,00 2. EMISIÓN DE ACCIONES SIN VOTO, SIN PRIMA DE EMISIÓN, CON DIVIDENDO MÍNIMO DETERMINABLE CON FIABILIDAD Y CON DESEMBOLSO DEL MÍNIMO LEGAL La sociedad ANÓNIMA BETA emite, a la par y con desembolso del mínimo legal, acciones sin voto de 1 de nominal. Se garantiza una rentabilidad del 3%. Instrumentos de similar riesgo y con un vencimiento alejado en el tiempo ofrecen una rentabilidad del 5%. El coste de emisión es del 5% del nominal por acción emitida. SOLUCIÓN: Componente de pasivo = Va(renta perpetua)= 3.000*1/i = i = 5% Dividendo = * 1 *3% = Componente de patrimonio Neto = = Gatos de emisión = 5% * = Reparto = Pasivo = 5.000/ * = PN = 5.000/ * = 2.000

10 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS , Acciones o 199. Acciones o pendientes de inscripción , , Acciones o 194. Capital emitido pendiente de inscripción , , TESORERÍA 2.000, Reservas voluntarias 103. Socios por ,00 desembolsos no exigidos 153. Desembolsos no exigidos por acciones o ,00 participaciones 195. Acciones o 190. Acciones o , ,00 3. EMISIÓN DE ACCIONES SIN VOTO, CON PRIMA DE EMISIÓN, CON DIVIDENDO MÍNIMO DETERMINABLE CON FIABILIDAD Y CON DESEMBOLSO DEL MÍNIMO LEGAL La sociedad ANÓNIMA BETA emite, al 200% y con desembolso del mínimo legal, acciones sin voto de 1 de nominal. Se garantiza una rentabilidad del 3%. Instrumentos de similar riesgo y con un vencimiento alejado en el tiempo ofrecen una rentabilidad del 5%. El coste de emisión es del 5% del nominal por acción emitida. SOLUCIÓN: Componente de pasivo = Va(renta perpetua)= 3.000*1/i = i = 5% Dividendo = * 1 *3% = Componente de patrimonio Neto = = Gatos de emisión = 5% * = Reparto = Pasivo = 5.000/ * = 1.500

11 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS PN = 5.000/ * = , Acciones o 199. Acciones o pendientes de inscripción , , Acciones o 194. Capital emitido pendiente de inscripción , , TESORERÍA 3.500, Reservas voluntarias 103. Socios por ,00 desembolsos no exigidos 153. Desembolsos no exigidos por acciones o ,00 participaciones 195. Acciones o 190. Acciones o , , , , Capital emitido pendiente de inscripción 199. Acciones o pendientes de inscripción 100. Capital social , Prima de emisión o asunción 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos , ,00

12 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS EMISIÓN DE ACCIONES SIN VOTO, SIN PRIMA DE EMISIÓN, CON DIVIDENDO MÍNIMO NO DETERMINABLE CON FIABILIDAD Y CON DESEMBOLSO DEL MÍNIMO LEGAL La sociedad ANÓNIMA BETA emite, al 200% y con desembolso del mínimo legal, acciones sin voto de 1 de nominal. Se garantiza a los poseedores de las acciones sin voto un reparto del 10% del beneficio distribuible libremente por la sociedad, vinculado a la existencia de beneficios distribuibles. Instrumentos de similar riesgo y con un vencimiento alejado en el tiempo ofrecen una rentabilidad del 5%. Los gastos vinculados a la emisión han sido el 10% del nominal. Las estimaciones anuales del Consejo de Administración siempre han sido que se alcanzaría el beneficio mínimo. No obstante, la sociedad tiene un historial de unos resultados irregulares durante los últimos años, y no siempre ha obtenido beneficio. SOLUCIÓN: Las estimaciones de beneficios no son fiables por lo que no se puede determinar el dividendo que corresponde a los poseedores de acciones sin voto, debiéndose clasificar como instrumento de patrimonio neto , Acciones o , TESORERÍA , Reservas voluntarias 103. Socios por ,00 desembolsos no exigidos 194. Capital emitido pendiente de inscripción 190. Acciones o , , , Capital emitido pendiente de inscripción 100. Capital social ,00 5. CONTABILIZACIÓN DEL REPARTO DE LOS DIVIDENDOS CORRESPONDIENTES A ACCIONES SIN VOTO CON DIVIDENDO MÍNIMO DETERMINABLE CON FIABILIDAD La sociedad ANÓNIMA BETA ha obtenido en el ejercicio X12 unos resultados que le permiten distribuir a sus accionistas ordinarios un dividendo por acción del 7%. A los poseedores de acciones sin voto de 1 de nominal que tiene la sociedad les corresponde el mismo dividendo más un 3% mínimo que tienen reconocidos por los estatutos. Suponemos que todas las acciones sin voto están íntegramente desembolsadas.

13 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS SOLUCIÓN: En este caso como habremos reconocido las acciones sin voto como un instrumento compuesto el dividendo mínimo es un gasto que debe reconocerse en el ejercicio X , Gastos por dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos *3% 507. Dividendos de acciones o participaciones 3.000,00 6. CONTABILIZACIÓN DEL REPARTO DE LOS DIVIDENDOS CORRESPONDIENTES A ACCIONES SIN VOTO CON DIVIDENDO MÍNIMO NO DETERMINABLE CON FIABILIDAD La sociedad ANÓNIMA BETA ha obtenido en el ejercicio X12 unos resultados que le permiten distribuir a sus accionistas ordinarios un dividendo por acción del 7%. A los poseedores de acciones sin voto de 1 de nominal que tiene la sociedad les corresponde el mismo dividendo más un 3% mínimo que tienen reconocidos por los estatutos. Suponemos que todas las acciones sin voto están íntegramente desembolsadas. Las acciones sin voto están contabilizadas como instrumentos de patrimonio neto SOLUCIÓN: En este caso como habremos reconocido las acciones sin voto como un instrumento de patrimonio el dividendo mínimo así como el ordinario deben de contabilizarse de forma similar al que corresponde al de los poseedores de acciones ordinarias , Resultado del ejercicio 526. Dividendo activo a pagar ,00

14 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS A) Aspectos mercantiles TEMA 2: ACCIONES RESCATABLES Emisión de acciones rescatables.(artº 500 TRLSC) Las sociedades anónimas cotizadas podrán emitir acciones que sean rescatables: A solicitud de la sociedad emisora. A solicitud de los titulares de estas acciones. A solicitud de ambos. Por un importe nominal no superior a la cuarta parte del capital social. En el acuerdo de emisión se fijarán las condiciones para el ejercicio del derecho de rescate. Las acciones rescatables deberán ser íntegramente desembolsadas en el momento de la suscripción. Si el derecho de rescate se atribuye exclusivamente a la sociedad, no podrá ejercitarse antes de que transcurran tres años a contar desde la emisión. Amortización de acciones rescatables.(artº 501) La amortización de las acciones rescatables deberá realizarse: Con cargo a beneficios o a reservas libres. Con el producto de una nueva emisión de acciones acordada por la junta general con la finalidad de financiar la operación de amortización. Si se amortizarán estas acciones con cargo a beneficios o a reservas libres, la sociedad deberá constituir una reserva por el importe del valor nominal de las acciones amortizadas. En el caso de que no existiesen beneficios o reservas libres en cantidad suficiente ni se emitan nuevas acciones para financiar la operación, la amortización sólo podrá llevarse a cabo con los requisitos establecidos para la reducción de capital social mediante devolución de aportaciones.

15 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS B) Aspectos contables ACCIONES CARACTERÍSTICAS CALIFICACIÓN RESCATABLES A solicitud del tenedor PASIVO FINANCIERO RESCATABLES A solicitud de la Sociedad PATRIMONIO PROPIO C) TRATAMIENTO CONTABLE DE LA EMISIÓN DE ESTE TIPO DE ACCIONES 2. Calificación Los instrumentos emitidos SE CLASIFICARÁN COMO PASIVOS FINANCIEROS, en su totalidad o en una de sus partes, siempre que de acuerdo con su realidad económica supongan para la empresa una obligación contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos con terceros en condiciones potencialmente desfavorables, tal como un instrumento financiero que prevea su recompra obligatoria por parte del emisor, o que otorgue al tenedor el derecho a exigir al emisor su rescate en una fecha y por un importe determinado o determinable, o a recibir una remuneración predeterminada siempre que haya beneficios distribuibles. En particular, determinadas acciones rescatables y acciones o participaciones sin voto. 2. Cuentas, definiciones y movimiento 195. Acciones o. Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivo financiero y pendientes de suscripción. Figurará en el pasivo corriente del balance, con signo negativo, dentro del epígrafe Deudas a corto plazo con características especiales. a) Se cargará por el valor nominal y, en su caso, la prima de emisión o asunción de las acciones o y pendientes de suscripción, con abono a la cuenta 199. b) Se abonará a medida que se suscriban o asuman las acciones o participaciones: b1) En los supuestos de fundación simultánea, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a las cuentas 153 y 154. b2) En los supuestos de fundación sucesiva, con cargo a la cuenta 197. b3) En los supuestos en que no se suscriban acciones o participaciones emitidas, con cargo a la cuenta 199.

16 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS Acciones o pendientes de inscripción Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones consideradas como pasivo financiero emitidas y pendientes de inscripción en el Registro Mercantil. Figurará en el pasivo corriente del balance, dentro del epígrafe Deudas a corto plazo con características especiales. a) Se abonará por el valor nominal y, en su caso, la prima de emisión o asunción de las acciones o y pendientes de inscripción, con cargo, a la cuenta 195. b) Se cargará: b1) En el momento de la inscripción del capital en el Registro Mercantil, con abono, a las cuentas 150 y 502. b2) En los supuestos en que no se suscriban acciones o participaciones emitidas, con abono a la cuenta Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivo Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil que, atendiendo a las características de la emisión, deba contabilizarse como pasivo financiero. En particular, determinadas acciones rescatables y acciones o participaciones sin voto. Figurarán en el pasivo no corriente del balance. a) Se abonará por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones, en el momento de su inscripción en el Registro Mercantil, con cargo a la cuenta 199. b) Se cargará por la cancelación o reducciones del mismo y a la extinción de la sociedad, una vez transcurrido el período de liquidación Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivo Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil que, atendiendo a las características de la emisión, deba contabilizarse como pasivo financiero y cuya estimación se prevea en el corto plazo. En particular, determinadas acciones rescatables y acciones o participaciones sin voto. a) Se abonará por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones, en el momento de su inscripción en el Registro Mercantil, con cargo a la cuenta 199.

17 UNIDAD 5 ACCIONES CONTABILIZADAS COMO PASIVOS FINANCIEROS b) Se cargará por la cancelación o reducciones del mismo y a la extinción de la sociedad, una vez transcurrido el período de liquidación Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones consideradas como pasivo. Capital social escriturado no exigido correspondiente a los instrumentos cuya calificación contable sea la de pasivo financiero. Figurarán en el pasivo no corriente de balance con signo negativo, minorando el epígrafe Deudas con características especiales a largo plazo. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente: 1533/1534/1535/1536 a) Se cargarán por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas o participaciones asumidas, con abono, generalmente, a las cuentas 190 ó 192. b) Se abonarán por los desembolsos exigidos, con cargo a la cuenta Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones consideradas como pasivo. Capital social escriturado pendiente de desembolso por aportaciones no dinerarias, correspondiente a los instrumentos cuya calificación contable sea la de pasivo financiero. Figurarán en el pasivo no corriente del balance, con signo negativo, minorando el epígrafe Deudas con características especiales a largo plazo. El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente: 1543/1544/1545/1546 a) Se cargarán por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas o participaciones asumidas, con abono, generalmente, a las cuentas 190 ó 192. b) Se abonarán cuando se realicen los desembolsos, con cargo a las cuentas representativas de los bienes no dinerarios aportados. Norma 6ª de elaboración de las cuentas anuales Cuando la empresa haya emitido instrumentos que deban reconocerse como pasivos pero que por sus características especiales pueden producir efectos específicos en otras normativas, incorporará un epígrafe específico tanto en el pasivo no corriente como en el corriente, denominado Deuda con características especiales a largo plazo y Deuda con características especiales a corto plazo. En la memoria se detallarán las características de estas emisiones.