E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II

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2 E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II MÓDULO 6: OTRAS CUENTAS FINANCIERAS. OBJETIVOS DEL MÓDULO: Estudio de las fianzas y depósitos recibidos y constituidos por la empresa Análisis del subgrupo 55: Otras cuentas bancarias Estudiar las Fuentes de financiación propias de la empresa Conocer la problemática contable de la constitución de sociedades Exponer los motivos principales de las ampliaciones y reducciones de capital. Analizar la problemática de las cuentas de ingresos a distribuir en varios beneficios Exponer la problemática de la distribución de beneficios. Unidad Didáctica 1: Fianzas y depósitos. o Las fianzas: Una fianza es una cantidad en efectivo entregada como garantía del cumplimiento de una obligación de forma que ha de ser devuelta si la obligación se cumple. Se denomina fianza constituida a aquella que garantiza el cumplimiento de obligaciones de la empresa frente a terceros y fianza recibida al caso contrario. 1

3 1. Problemática contable de las fianzas constituidas: Se representan en las cuentas 260 Fianzas constituidas a LP y 565 Fianzas constituidas a CP dependiendo del período de tiempo pactado. Los asientos que recogen las operaciones relacionadas con las fianzas son los siguientes: a. Por la constitución de la fianza (a LP): Fianzas constituidas a LP (260) a Tesorería (57) b. Cuando falte menos de un año para el vencimiento de la fianza: Fianzas constituidas a CP (565) a Fianzas constituidas a LP (260) c. Cuando se devuelva la fianza (por el importe de ésta): Tesorería (57) a Fianzas constituidas a CP (565) d. Si no se cumple la obligación y se pierde la fianza: Gastos extraordinarios (678) a Fianzas constituidas a CP (565) 2. Problemática contable de las fianzas recibidas: Su funcionamiento es similar al estudiado anteriormente aunque desde el punto de vista contrario. Las cuentas que intervienen son Fianzas recibidas a LP (180) o Fianzas recibidas a CP (560) Ejemplo: Recibimos una fianza de 600 en efectivo para garantizarnos el cumplimiento del plazo pactado para finalizar una obra (dos años): a. Al recibir la fianza: 600 caja, euros (570) a Fianzas recibidas a LP (180) 600 b. Cuando sólo falta un año para terminar la obra: 2

4 600 Fianzas recibidas a LP (180) a Fianzas recibidas a CP (560) 600 c. Transcurridos dos años no se ha acabado la obra por lo que la fianza pasa a ser nuestra: 600 Fianzas recibidas a CP (560) a Ingresos extraordinario (178) 600 Los depósitos: Los depósitos son cantidades que se entregan y deben ser devueltas en el plazo pactado, pero, a diferencia de las fianzas no representan ninguna obligación. En relación a los objetos entregados y su posterior devolución existen dos tipos de depósitos: 1. Depósitos irregulares 2. Depósitos regulares. Los depósitos regulares son los constituidos por bienes como joyas o documentos que han de ser devueltos, mientras que los irregulares están constituidos por bienes (principalmente dinero) que no es necesario devolver en su misma forma sino que pueden ser sustituidos por otros del mismo valor. En la contabilidad sólo se registran los depósitos irregulares mientras que los regulares se reflejan en anotaciones extracontables. Los depósitos pueden ser constituidos o recibidos según si es la empresa la que los entrega o recibe. También pueden ser a largo o corto plazo. Las cuentas establecidas en el Plan General de Contabilidad para los depósitos son: Depósitos constituidos a LP (265) Depósitos constituidos a CP (566) Depósitos recibidos a LP (185) Depósitos recibidos a CP (561) Los movimientos contables son los mismos que se utilizan para las fianzas con la particularidad de que los depósitos siempre se devuelven. Las cuentas de fianzas y depósitos constituidos son cuentas de activo ya que constituyen derechos de cobro, mientras que las de fianzas y depósitos recibidos son cuentas de pasivo. 3

5 Unidad Didáctica 2: Relaciones entre las empresas y sus propietarios Las relaciones entre la empresa y sus propietarios se representan según el Plan General de Contabilidad mediante las cuentas del subgrupo 55, Otras cuentas no bancarias. Estas cuentas pueden ser de activo, pasivo o incluso mixtas. A continuación analizaremos el funcionamiento de algunas de estas cuentas. o Titular de la explotación (550): Esta cuenta se utiliza sólo en el caso de empresas individuales y representa la relación existente entre el patrimonio personal del empresario y el patrimonio de la empresa. Su funcionamiento es el siguiente: - Se carga cuando el empresario retira bienes del patrimonio de la empresa con destino a su patrimonio personal o para su autoconsumo. También se carga por las retenciones soportadas y por los pagos realizados por el empresario durante el ejercicio contable. Ejemplo: Un empresario retira de su empresa una serie de productos para su consumo personal que tienen un coste de Titular de la explotación (550) a a Ventas de mercaderías (700) HP IVA repercutido (477) El empresario ha realizado durante un año pagos fraccionados de IRPF por un importe de Titular de la explotación (550) a HP retenciones y PAC (473) Se abona la cuenta por los bienes que aporte el empresario a su empresa: Ejemplo: El empresario aporta un ordenador valorado en

6 1.200 Equipos para procesos información (227) a Titular de la explotación (550) Al final del ejercicio el saldo de la cuenta Titular de la explotación sea deudor o acreedor se saldará con la cuenta Capital o Cuenta corriente con socios y administradores (553): Esta cuenta representa las retiradas o entregas de efectivo entre los socios o administradores y la empresa. Se carga por las retiradas y se abona por las entregas. La suma de los saldos deudores se contabiliza en el activo mientras que las de saldos acreedores figura en el pasivo, pero jamás se deben compensar los saldos. Por eso esta cuenta se considera una cuenta mixta, ya que puede presentar saldos en el balance simultáneamente en el activo y en pasivo. o Cuentas corrientes con empresas asociadas y del grupo (552 y 551 respectivamente) Son cuentas corrientes de efectivo con empresas asociadas y empresas del grupo. Su funcionamiento es igual al de la cuenta anterior. Unidad Didáctica 3: Constitución de empresas. Las cuentas de capital representan desde el punto de vista general la financiación de la empresa mediante las aportaciones de los socios. A continuación se exponen las principales problemáticas contables de las cuentas de capital referidas a la constitución de los principales tipos de sociedades. Las principales cuentas que se van a utilizar en la constitución de la empresa son: - Socios, parte no desembolsada (196): En ella figuran las aportaciones pendientes de desembolso en las sociedades colectivas y comanditarias simples. Esta cuenta se carga por las cantidades no desembolsadas y se abona cuando se realizan los desembolsos. Es cuenta de activo porque representa derechos de la empresa sobre los socios. 5

7 - Accionistas por desembolsos no exigidos (190): Tiene el mismo contenido y funcionamiento que la anterior, pero se emplea en los casos de sociedades anónimas o comanditarias por acciones. - Accionistas por desembolsos exigidos (558): Registra el capital suscrito pendiente de desembolso cuyo importe ha sido ya exigido a los accionistas. Figurará en el activo del balance. Figurará en el activo del balance y se carga cuando se exige el desembolso, abonándose cuando éste se efectúa. - Capital social en formación (No prevista por el PGC): Representa la cuantía de capital reflejado por acciones emitidas por los promotores en la modalidad de fundación sucesiva de sociedades anónimas. Es una cuenta transitoria ya que se anulará cuando se constituya la sociedad pasando sus saldos a capital. - Cuentas corrientes con suscriptores (No prevista por el PGC): Se abona por las suscripciones de las acciones emitidas. Se carga cuando se constituya la sociedad. - Acciones emitidas (No prevista por el PGC): Se carga por las acciones emitidas por los promotores. Se abona por el capital suscrito al constituirse la sociedad. o Sociedades colectivas o comanditarias simples: Este tipo de sociedades no exige desembolso mínimo de capital, por lo que las acciones que conlleva la constitución son las siguientes: 1. Si el capital es aportado íntegramente en el momento inicial, el asiento de constitución se limitará a registrar las aportaciones que son contrapartida del capital: Elementos de activo a Capital social (100) 2. Cuando el capital no es desembolsado totalmente al constituir la sociedad, se realizarán los siguientes asientos: a. Por el compromiso de aportación escriturado: Socios, parte no desembolsada (196) a Capital social (100) b. Por las aportaciones de capital comprometido: Tesorería Elementos de activo a Socios, parte no desembolsada (196) 6

8 c. Por los gastos de escritura, registro mercantil, IAE: Gastos de constitución (200) a Tesorería o Sociedades limitadas y empresas individuales: En las sociedades de responsabilidad limitada el capital debe estar totalmente suscrito y desembolsado, por lo que los asientos de constitución se limitan a reflejar las aportaciones que son contrapartida del capital social: Elementos de activo a Capital social o Sociedades anónimas, anónimas laborales y comanditaria por acciones: En estos casos el capital debe estar totalmente suscrito y desembolsado al menos en un 25%. Pueden distinguirse dos tipos de constitución: 1. Fundación simultánea: Se caracteriza porque los fundadores suscriben en un solo acto todas las acciones necesarias. En contabilidad se registra mediante los siguientes asientos: a. Al constituirse la sociedad: Mín. 25% Máx.75% Tesorería Accionistas por desembolsos no exigidos (190) a Capital social (100) b. Por los gastos de constitución: Gastos de constitución (200) a Tesorería c. En el momento de exigir los desembolsos pendientes (dividendos pasivos) a los accionistas: Importe Accionistas por desembolsos exigidos a Accionistas por desembolsos 7

9 (558) no exigidos (558) impo rte d. Cuando los accionistas aporten el dividendo pasivo: Importe tesorería (57) a Accionistas por desembolsos exigidas (558) 2. Fundación sucesiva: Se caracteriza por que los promotores de la sociedad realizan una campaña de captación de accionistas hasta reunir el número necesario para la suscripción de la totalidad de las acciones emitidas. Los asientos que pueden originarse son los siguientes: a. Al constituirse la sociedad: Acciones emitidas a Capital social en formación b. Por los gastos en que incurran los promotores por cuenta de la sociedad: Gastos a Cuenta corriente con socios y administradores (553) c. Por la suscripción de acciones que se vayan realizando: tesorería a Cuenta corriente con suscriptores Una vez suscrito el capital necesario se liquida la contabilidad anterior que afecta a los promotores y simultáneamente se constituye la sociedad anónima mediante los asientos: capital suscrito Min. 25% Máx. 75% Capital social en formación a capital social (100) C/C con suscriptores Accionistas x desembolsos no exigidos a Acciones emitidas (190) capital suscrito capital suscrito 8

10 Gastos pagados Gastos de constitución (200) a Incorporación al activo de gastos establecimiento Gastos pagados Unidad Didáctica 4: Aumentos y disminuciones de capital: El capital no es invariable durante la vida de la empresa sino que puede experimentar aumentos y disminuciones debido a muchas causas. Las principales son: o Aumento de capital por acciones dinerarias mediante la emisión de nuevas acciones: Consiste en aumentar el capital de la empresa emitiendo y vendiendo nuevas acciones ya sea a los accionistas existentes o a otros nuevos. Debe desembolsarse al menos el 25% del capital y el 100% de la prima de emisión si la hay. Ejemplo: La sociedad anónima Fundiciones Pérez S.A. amplía su capital emitiendo nuevas acciones de 6 de valor nominal al 120% exigiendo un desembolso del 25% del nominal en el momento de la suscripción. - Aumento de capital : x 6 = Prima de emisión : 20% Desembolso exigido: 25% de = % de Por la emisión de las acciones: Acciones emitidas a Capital social (100) Por la suscripción y el desembolso exigido: tesorería Accionistas por desembolsos no exigidos (190) a Acciones emitidas Primas por emisión (110) o Reducción de capital mediante adquisición de acciones propias: 9

11 Consiste en devolver a los accionistas parte de las aportaciones que hicieron mediante la compra por parte de la empresa de algunas acciones. Al adquirir las acciones se contabiliza: Acciones propias para reducción de capital (199) a Tesorería (57) Las acciones adquiridas deben ser amortizadas en el plazo de un año. Si el precio de compra coincide con el nominal se registrará: Capital social a Acciones propias para reducción de capital (199) Si el precio de compra no coincide con el nominal se carga o abona la diferencia en la cuenta de reservas. Ejemplo: La empresa compra acciones propias cuyo valor nominal total es de y paga por ellas Acciones propias para reducción de capital (199) Reservas a Tesorería (57) Unidad Didáctica 5: Distribuciones de beneficios. Antes de distribuir los beneficios la empresa puede decidir conceder adelantos a cuenta de futuros beneficios. La cuantía de estos no podrá superar los resultados obtenidos desde el último fin de ejercicio una vez deducidas las pérdidas de ejercicios anteriores, las reservas legales y la estimación del impuesto de beneficios. Los adelantos se contabilizan de la siguiente manera: - Cuando se acuerda el adelanto: Dividendo activo a cuenta (557) a Dividendo activo a pagar (525) - Cuando se paga: Dividendo activo a pagar (525) a Tesorería (57) 10

12 a HP acreedor por retenciones practicadas (475) Se entiende por dividendos activos las cantidades que la empresa entrega a los socios en concepto de beneficios. La cuenta 525 representa la deuda inmediata que la empresa tiene con los accionistas, mientras que la 557 representa el derecho de cobro por adelanto de beneficios. En el asiento se ha abonado la cuenta 475 porque los dividendos están sujetos a una retención del 25 % a cuenta del IRPF. Posteriormente, una vez obtenidos los beneficios, los administradores formularán una propuesta de distribución que deberá ser aprobada pro la Junta de Accionistas. La aplicación de resultado podrá hacerse a distintos conceptos según el siguiente orden de prioridad: 1. Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores, recogidas en la cuenta Resultados negativos de ejercicios anteriores (121) 2. Creación de reservas: son partes del beneficio que se mantienen en la empresa sin distribuir. Se diferencian las reservas legales, que son las establecidas por ley, las estatutarias, establecidas en los estatutos de la sociedad, y las voluntarias, que son las que la sociedad elige. 3. Participación de los socios en los resultados: se contabilizan en la cuenta Dividendo activo a pagar. 4. la participación en beneficios de los administradores y fundadores de la sociedad. Se registra en la cuenta 553, Cuenta corriente con socios y administradores. 5. Remanente: Son los beneficios que quedan sin repartir ni aplicar en ninguna otra cuenta. (120, remanente ) El asiento contable de la distribución del beneficio, teniendo en cuenta todos estos conceptos es el siguiente: Pérdidas y ganancias a reserva legal (112) reserva estatutaria (116) Reserva voluntaria (117) Resultados neg. ejercicios ant. (121) Dividendo activo a apagar (525) C/C socios y administradores (553) Dividendo activo a cuenta (557) Remanente (120) 11

13 Por último, la empresa tendrá que pagar el dividendo activo (525) y las participaciones de los administradores y fundadores (553) en caso de que los haya. Previamente se debe practicar una retención del 25% para Hacienda., lo que origina el asiento: Dividendo activo a pagar (525) C/C socios y administrad. (553) a HP acreedor x retenciones (4751) Cuando paga el 75% restante a los administradores, fundadores y socios: Dividendo activo a pagar (525) C/C socios y administrad. (553) a Tesorería (57) Ejemplo: La sociedad Fundiciones Pérez SA concede mediante transferencia a sus accionistas un anticipo a cuenta del resultado del ejercicio de contabilizando la entrega. Una vez finalizado el ejercicio contable se obtienen unos beneficios de de los cuales hay que compensar de pérdidas anteriores. La empresa distribuye los beneficios constituyendo la reserva legal, la reserva estatutaria del 20% de los beneficios, descontando los anticipos y destinando el resto a sus socios como dividendo. Se pagan a continuación los dividendos activos una vez practicadas las retenciones correspondientes: Dividendo activo a cuenta a Banco c/c HP acreed. Por retenciones Pérdidas y ganancias a reserva legal Reserva estatutaria Resultados negativos ant. Dividendo activo a pagar Dividendo activo a cuenta Dividendo activo a pagar a Banco c/c HP acreed. Por retenciones

14 Unidad Didáctica 6: Ingresos a distribuir en varios ejercicios. Especial referencia a las subvenciones de capital. Las subvenciones de capital se enmarcan dentro del subgrupo 13 del plan, en el cual también aparecen otras cuentas representativas de pasivos no exigibles. Este subgrupo denominado Ingresos a distribuir en varios ejercicios está destinado a recoger ingresos imputables a ejercicios futuros que se difieren por la empresa. Dentro de él se encuentran: - Ingresos por intereses diferidos (135): El plan los define como los intereses incorporados al nominal de créditos concedidos en operaciones de tráfico, cuya imputación a resultados deba realizarse en ejercicios futuros. El significado y movimiento de esta cuenta es el opuesto de la cuenta Gastos por intereses diferidos (272) - Diferencias positivas en moneda extranjera (136): Incluye las diferencias positivas producidas por conversión de saldos en moneda extranjera representativas de créditos y deudas. - Cuentas de subvenciones de capital: Son dos, Subvenciones oficiales de capital (130) y Subvenciones de capital (131). La diferencia entre ambas radica en el origen de la subvención, ya que las primeras están concedidas por administraciones públicas y las segundas por empresas privadas y particulares. Según el Plan General de Contabilidad las subvenciones se imputarán a los resultados del ejercicio en proporción a la depreciación experimentada durante el período por los activos financiados con dichas subvenciones. Las subvenciones se contabilizan de la siguiente manera: Cuando se recibe la subvención se registra el derecho: HP deudor por subvenciones concedidas (4708) a Subvenciones oficiales de capital (130) Cuando se cobre: Tesorería (57) a HP deudor por subvenciones concedidas (4708) 13

15 Al final del ejercicio por la parte de la subvención que se impute como ingreso: Subvenciones oficiales de capital (130) a Subv. De capital traspasadas a resultados del ejercicio (775) Las subvenciones de capital, a pesar de ser no reintegrables, no se pueden considerar financiación propia de la empresa, ya que proceden de agentes externos a la empresa. Existe otro tipo de subvenciones, las de la explotación que son aquellas que la empresa recibe para asegurar una cierta rentabilidad o compensar pérdidas. Estas subvenciones se llevan directamente a los resultados del ejercicio y se registran en el subgrupo 74, Subvenciones a la explotación, que son cuentas de ingreso.» IDEAS CLAVE Las fianzas se constituyen para garantizar el cumplimiento de una obligación. Cuando falta un año para el vencimiento del contrato las fianzas y depósitos a LP se deben reclasificar como fianzas y depósitos a CP. Las fianzas y depósitos constituidos suponen activos para la empresa, mientras que los recibidos suponen pasivos. La cuenta 550 Titular de la explotación sirve para contabilizar las aportaciones y detracciones por parte del empresario individual de bienes de la empresa. Al final del ejercicio se saldará con cargo o abono a la cuenta de capital. 14

16 La cuenta 553 Cuenta corriente con socios o administradores representa retiradas o entregas de efectivo por parte de los socios y administradores de las sociedades mercantiles. Las cuentas Socios parte no desembolsada y Accionistas por desembolsos no exigidos recogen las partes de capital comprometido que está pendiente de desembolsar por los socios. Se denomina dividendo pasivo a la porción de capital no desembolsada por los accionistas. Los gastos realizados por los promotores en el proceso de captación de socios se contabilizan en la cuenta Gastos de constitución. La prima de emisión de acciones es la diferencia entre el precio de adquisición y el valor nominal de las acciones. Las subvenciones de capital son las que se conceden para adquirir bienes de capital, y las de explotación se conceden para asegurar la rentabilidad de un período o cubrir pérdidas. Se denomina dividendos activos a las participaciones de los socios en los beneficios obtenidos por la empresa. 15

17 » AUTOEVALUACIÓN: 1) Un efectivo entregado para garantizar el cumplimiento de una obligación es: a) Un depósito recibido b) Una fianza recibida c) Ninguna de las anteriores 2) Si se ha constituido una fianza y cumplido una obligación, la cuenta fianzas constituidas se saldará con cargo a: a) Tesorería b) Gastos extraordinarios c) Fianzas recibidas 3) Un depósito constituido es: a) Una cantidad entregada como pago de una obligación b) Una cantidad entregada que ha de ser devuelta en un plazo pactado. c) Una cantidad entregada para garantizar una obligación. 4) La cuenta depósitos recibidos a LP es de: a) Activo b) Pasivo c) Ninguna de las anteriores 5) Cual de las siguientes cuentas no representa las relaciones entre la empresa y sus propietarios: a) Titular de la explotación b) Fianzas constituidas a CP c) Cuenta corriente con socios y administradores 6) Cuando la empresa solicita el desembolso de los compromisos de los compromisos de aportación a sus socios está realizando un: a) Dividendo activo b) Dividendo pasivo c) Dividendo neto. 7) Los gastos que realicen los promotores antes de la constitución de la sociedad anónima se registran en: a) Cuentas de activo b) Cuentas de pasivo c) Gastos de constitución. 16

18 8) Las subvenciones de capital se pueden considerar: a) Financiación propia b) Pasivo exigible c) Gastos a distribuir en varios ejercicios 9) Las reservas obligatorias que debe constituir la empresa al distribuir el beneficio son: a) Legales y estatutarias b) Legales c) Legales, estatutarias y voluntarias 10) El capital de las empresas individuales se recoge en la cuenta: a) 100 b) 101 c) 102» SUPUESTOS PRÁCTICOS: Ejercicio 1: Registre los siguientes hechos contables en el libro diario de la empresa individual Antonio Rey S.A.: 1. Se constituye una fianza a LP de Al final del período 03 faltan tres meses para el vencimiento de esa fianza. 3. Al llegar el vencimiento no se cumple la obligación por lo que se pierde la fianza. 4. Se recibe un depósito a CP de El empresario retira de la caja. 6. El empresario aporta una máquina de su patrimonio personal valorada en Al final del período se traslada el saldo de titular de la explotación a la cuenta correspondiente. 17

19 Ejercicio 2: Registre los siguientes hechos contables en el libro diario: 1. La empresa Pacheco S.A. se constituye de forma simultánea, desembolsando los socios el mínimo legal en la entidad bancaria acordada y siendo el capital suscrito Un mes mas tarde se exige un dividendo pasivo de e 3. A la semana siguiente la entidad financiera comunica a la sociedad el desembolso total del pasivo exigible. 4. La sociedad Pacheco S.A. amplía su capital social emitiendo acciones nuevas de 6 de valor nominal cada una de ellas. 5. Las nuevas acciones emitidas cotizan en el momento de la suscripción al 110% 6. Le conceden a la empresa una subvención oficial por valor de 6.000, abonada por transferencia bancaria. 7. Al final del año, la sociedad traspasa a resultados del ejercicio la subvención otorgada en el punto anterior. 8. Una vez finalizado el ejercicio contable la empresa obtiene unos beneficios de , de los cuales: a. Debe compensar de pérdidas de ejercicios anteriores. b. Debe distribuir los beneficios de la siguiente manera: i. La cantidad establecida como reserva legal. ii. Un 10% del beneficio constituirá la reserva estatutaria iii. El resto se destinará a re partirlo entre los socios. 18