1. TERMINOLOGÍA DE LOS EFECTOS COMERCIALES

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1 1. TERMINOLOGÍA DE LOS EFECTOS COMERCIALES LETRA DE CAMBIO: Documento mercantil por el cual una persona, denominado librador del efecto, manda u ordena pagar a otra, denominada librado, una determinada cantidad de dinero a la orden de un tercero denominado tomador de la letra. LIBRADOR: Es la persona que gira (libra o extiende) la letra. Normalmente coincide con el vendedor. LIBRADO: Es la persona contra quien va extendida la letra. Normalmente, coincide con el comprador. TENEDOR O TOMADOR: Es el que tiene el poder de cobro de la letra, por ir girada a su orden o porque le ha sido endosada. ENDOSO: Es la operación por la que el tenedor de una letra otorga el poder de cobro a otro, firmando al dorso del efecto bajo la fórmula páguese a la orden de. Aquí se ve como la letra puede servir de medio de pago, sustituyendo al dinero. ENDOSANTE: Es la persona que efectúa el endoso, dejando, por tanto, de ser tenedor. ENDOSATARIO: Es la persona que recibe el poder de cobro mediante el endoso, convirtiéndose en tenedor o tomador. AVAL: Es una forma de garantizar o asegurar el cumplimiento de alguna obligación económica. Quien avala (el avalista) se declara dispuesto mediante este acto a hacer frente a los compromisos del avalado frente a una tercera persona o empresa en caso de que el avalado no lo haga. 1

2 RESPONSABLES SOLIDARIOS: Son responsables del pago de la letra, y de forma solidaria, el librado, el librador, los endosantes y los avalistas. Esto significa que el último tenedor, que es el que tiene el poder de cobro, podrá ejercer la acción cambiaria contra todos los responsables, de forma individual o conjuntamente. Si lo hace de forma individual, no hay porqué observar el orden en que se hubiesen obligado. VENCIMIENTO: Es la fecha en que la letra ha de ser pagada. El vencimiento puede ir consignado en la letra de las siguientes formas: - A fecha fija. - A días fecha (contados a partir de la fecha de giro). - A días vista (contados a partir de la fecha de aceptación). - A la vista (deberá pagarse a su presentación). VALOR NOMINAL: Es el valor por el que va extendida la letra. ACEPTACIÓN: Es el compromiso formal, mediante firma, que adquiere el librado de pagar la letra a su vencimiento. ACCIÓN CAMBIARIA: Es el procedimiento procesal para reclamar el cobro por vía judicial en caso de impago de la letra. PROTESTO: Es un acto notarial que tiene por finalidad acreditar que el tenedor de la letra cumplió con sus obligaciones de presentarla a la aceptación y al cobro. 2

3 PAGARÉ: Es un documento por el cual una persona (librador) se compromete a pagar a otra (tomador) el día de vencimiento una determinada cantidad de dinero. 3

4 PAGARÉ PERSONAS QUE INTERVIENEN Importe Yo me comprometo a pagar una cantidad en una fecha fija Tomador del pagaré Emisor o firmante Vencimiento CHEQUE: Es una orden escrita dirigida por el titular de una cuenta (librador) a un banco o institución de crédito (librado) para pagar una suma de dinero en su provecho o en provecho de un tercero (beneficiario). EL CHEQUE CONCEPTO Y PERSONAS QUE INTERVIENEN Paga el cheque Emite el cheque Librado (Entidad financiera) Librador (titular de la cuenta) Tomador Pueden ser la misma persona 4

5 2. REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES DE EFECTOS COMERCIALES SIN INTERVENCIÓN BANCARIA 2.1. GIRO O LIBRAMIENTO Al realizar una venta, y ser esta a crédito, puede interesar girar una letra al cliente. En tal caso, para poder realizar los registros contables que se exponen es necesario que la misma esté aceptada. De no ser así el crédito se mantendrá en la cuenta (430) CLIENTES. EJEMPLO: Se gira una letra a un cliente que nos adeuda El importe de la letra supone un coste de 1.120, que repercutimos al cliente, por lo que el nominal de la misma asciende a Por la compra de la letra 669 Otros gastos financieros Por el giro de la letra Clientes Otros ingresos financieros De girar una letra incorporando intereses por aplazamiento, el crédito deberá registrarse a coste amortizado, a no ser que la operación sea a c/p y a tipo de interés no contractual ENDOSO EJEMPLO: Un cliente nos endosa una letra de valor 2.000, como pago de su deuda: 430 clientes EJEMPLO: Endosamos a un proveedor una letra por valor de 2.000, como pago de nuestra deuda. 400 Proveedores

6 2.3. VENCIMIENTO DE LA LETRA: COBRO E IMPAGO Al vencimiento de la letra pueden ocurrir dos cosas: que el librado la pague o que no la pague. Si el librado paga la letra, el asiento que reflejaremos será: X X En caso de devolución de la letra (impago), los asientos serán los siguientes: 4315 Efectos comerciales impagados X X Si protestamos la letra ante notario, reflejaremos por los mismos: Servicios profesionales independientes H.P. IVA soportado X Si derivado de la reclamación judicial, recuperamos el importe: Efectos comerciales impagados Otros ingresos financieros X X X Si renunciamos a la vía judicial y llegamos a un acuerdo con el librado de girarle una nueva letra, incorporando los gastos de la devolución e intereses por aplazamiento: Efectos comerciales impagados Ingresos de créditos Otros ingresos financieros X X Si se decide considerarlo definitivamente incobrable: Pérdidas de créditos comerciales incobrables Efectos comerciales impagados 6

7 Finalmente, se puede decidir considerarlo de dudoso cobro, pero no definitivamente incobrable: Clientes de dudoso cobro Efectos comerciales incobrables En este último caso se debería registrar un deterioro de valor, aspecto que ya comentaremos más adelante. 3. REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES DE EFECTOS COMERCIALES CON INTERVENCIÓN BANCARIA Se estudiarán dos operaciones en las que hay intervención bancaria: el descuento o negociación de efectos y la gestión de cobro NEGOCIACIÓN O DESCUENTO DE EFECTOS Negociar o descontar una letra es entregársela al banco para que él gestione el cobro de la misma, pero el banco nos anticipa el importe, previo descuento de los siguientes conceptos: - Intereses (por anticiparnos el importe antes de su vencimiento), - Comisiones (por realizar la gestión de cobro), - Otros gastos: correo, etc. Realmente, se trata de un préstamo que el banco realiza al cedente de la letra, con la cláusula salvo buen fin. Esta cláusula quiere decir que si el librado no atiende al pago de la letra cuando el banco la presente al cobro, éste nos devolverá la letra cargándonos en cuenta el nominal de la letra más los gastos de la devolución. Al realizar una operación de descuento tiene lugar una reclasificación del activo denominado (). Esta cuenta significa que tenemos un derecho de cobro contra un cliente documentado en un efecto comercial y que lo mantenemos en cartera a la espera del vencimiento. Al descontarlo en el banco, éste efecto ya no se encuentra en cartera sino descontado, por lo que habrá que activar la cuenta (4311) Efectos comerciales descontados: 4311 Efectos comerciales descontados Además, tiene lugar la operación financiera, la operación de descuento, consistente en que el banco adelanta el nominal de la letra, una vez descontado los intereses y gastos; esto genera una deuda y,por lo tanto, un pasivo, que recogeremos en la cuenta (). La norma 9ª del PGCPYMES establece lo siguiente: 7

8 Valoración inicial: los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustados por los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos últimos, así como las comisiones iniciales de las deudas con terceros, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial. EJEMPLO: Con fecha 15/6/X0 se descuenta una letra aceptada de valor nominal , con vencimiento a tres meses, descontando la entidad bancaria 125 en concepto de intereses y 20 de comisiones. De acuerdo con esta norma, tenemos dos opciones para registrar el descuento en el momento inicial: Opción Opción Otros gastos financieros Al vencimiento de la letra, el banco presenta la misma al cobro: Si hubiéramos registrado según la primera opción: Intereses de deudas Otros gastos financieros Efectos comerciales descontados Si hubiéramos registrado según la segunda opción: Intereses de deudas Efectos comerciales descontados

9 En estos asientos cancelamos la deuda con el banco, ya que el librado atendió el pago; paralelamente anulamos el activo registrado en la cuenta (4311). La diferencia entre ambos importes corresponde a los intereses financiero y gastos por comisiones. Qué ocurriría si el descuento de efectos afectara a dos ejercicios económicos? En este caso los intereses se deben imputar a los dos ejercicios y la deuda registrarse a coste amortizado. La norma 9ª del PGCPYMES establece: Valoración posterior. Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo. EJEMPLO: Con fecha 15/12/X0 se descuenta una letra aceptada de valor nominal , con vencimiento a tres meses, descontando la entidad bancaria 125 en concepto de intereses y 20 de comisiones. 15/12/X0 31/12/X0 15/3/X1 Resgistro Devengo intereses/ Devengo intereses Deuda a coste amortizado Deuda a coste amortizado Parte de los intereses de los tres meses del plazo de descuento se van a devengar en el ejercicio X0 y parte en el ejercicio X1. El cálculo de los intereses se hará aplicando el método del tipo de interés efectivo. Los datos de la operación son los siguientes: Nominal de la letra Comisión 20 Intereses (5%/ x 90/360) 125 TOTAL C n = c 0 (1+i) n = (1 + i) 90/360 i = 0, /12/X Efectos comerciales descontados Otros gastos financieros* *Se ha optado por imputar las comisiones directamente a la cuenta de resultados

10 31/12/X0 I = [(1,0516) 15/360 1] = 20, Intereses por descuento de efectos 20,72 20,72 15/3/X1 I = 9.895,72 [(1,0516) 75/360 1] = 104, Intereses por descuento de efectos Efectos comerciales descontados 9.895,72 104, GESTIÓN DE COBRO O COBRO CONSICIONAL DE LETRAS Al igual que en el descuento, la gestión de cobro consiste en entregar la letra al banco para que gestione el cobro; pero aquí el banco no nos anticipa el importe, sino que nos lo abona cuando él haya cobrado la letra a su vencimiento. En el descuento se puede decir que el banco actúa como prestamista y como recadista; en la gestión de cobro el banco actúa sólo como recadista. Por tanto, en esta operación no hay intereses, sólo habrá comisiones y otros gastos (correo, etc). Estos gastos no están exentos de IVA, por lo que el banco repercutirá el importe correspondiente. EJEMPLO: Entregamos al Banco RR, en gestión de cobro, dos letras de nominal cada una, con vencimiento a 30 y 60 días, respectivamente. Al vencer la letra a 30 días, el librado la atiende, descontándonos el banco 200 en concepto de comisión. Al vencer la letra a 60 días, el librado no la atiende, y el banco nos la devuelve, cargando 300 de comisjones y 500 de gastos de devolución Por la entrega de la letra al banco 4312 Efectos comerciales en gestión de cobro

11 Al vencimiento de la primera letra Servicios bancarios H.P. IVA soportado Efectos comerciales en gestión de cobro Al vencimiento de la segunda letra Efectos comerciales impagados Efectos comerciales en gestión de cobro Servicios bancarios H.P. IVA soportado

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