Concepto y clasificación

Transcripción

1 Grupo 4 Concepto y clasificación Es el aplazamiento de los cobros relacionados con las operaciones de venta y prestación de servicios por operaciones del tráfico de la empresa (clientes, deudores, créditos concedidos al personal, créditos con AP ) Es el aplazamiento de los pagos por adquisiciones de bienes o servicios a terceros por operaciones del tráfico de la empresa (proveedores, acreedores, deudas contraídas con el personal, deudas con AP ) Subgrupos: 40. Proveedores 41. Acreedores varios 43. Clientes 44. Deudores varios 46. Personal 47. Administraciones Públicas 48. Ajustes por periodificación 49. Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo

2 Impuesto sobre el Valor Añadido - El IVA es un impuesto indirecto - Se aplica por igual a todos los sujetos pasivos del impuesto -No tiene en cuenta las circunstancias económicas, personales, familiares, etc. - Es un impuesto que grava el consumo, porque lo pagan los consumidores finales -Son las empresas o profesionales los que actúan como Agencias Tributarias al realizar la liquidación y pagos/cobros a/de la Hacienda Pública - Los empresarios y profesionales pagan en función del valor que añaden a los productos o servicios prestados a lo largo de la cadena de producción y distribución de los bienes y servicios -El IVA cobrado por las ventas no es un ingreso, sino una deuda al tener que ingresarlo en la Hacienda Pública. - El IVA pagado por las compras no es un gasto, sino un derecho a compensarlo con el IVA repercutido, suponiendo un menor IVA a ingresar en la Hacienda Pública - La factura es el documento por el cual surge la deuda por el IVA cobrado y el derecho por el IVA pagado - Es un impuesto plurifásico, indirecto, auto liquidable, y neutral para las empresas

3 Impuesto sobre el Valor Añadido El IVA soportado no deducible formará parte del precio de adquisición de los activos corrientes y no corrientes, así como de los servicios, que sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto Contablemente se incluirá en la misma cuenta de gasto o inversión que registra la inversión de bienes o servicios El IVA repercutido no formará parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenación o disposición por otra vía en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes

4 Impuesto sobre el Valor Añadido Tipos de IVA Ordinario: 21%. Se aplica por defecto cuando no resulta aplicable ninguno de los otros tipos Reducido: 10%. Se aplica a productos alimenticios (alimentos y bebidas no alcohólicas) y a los productos sanitarios (incluidas las gafas y las lentillas), así como aquellos productos sanitarios de uso animal; transporte terrestre de viajeros y equipajes, y aéreo, y marítimo con destino a Baleares; la mayoría de servicios de hostelería y la construcción de viviendas, entrada a cines, teatros, conciertos, bibliotecas, museos, exposiciones, etc. Superreducido: 4%. Se aplica a los denominados bienes de primera necesidad: pan y cereales para su elaboración, leche, queso y huevos, frutas, verduras, hortalizas, legumbres y tubérculos naturales, libros, periódicos y revistas, prótesis para minusválidos, viviendas de protección oficial de régimen especial.

5 Impuesto sobre el Valor Añadido IVA Soportado deducible (soportado) El comprador tiene la obligación de soportar el IVA que le repercute el vendedor en la factura y por tanto esta obligado a pagarle ese importe. El IVA soportado Supone un derecho a compensar con el IVA repercutido al efectuar la liquidación (472) Hacienda Pública, IVA soportado Se cargará por el importe del IVA deducible cuando se devengue el impuesto, con abono a cuentas de acreedores o proveedores de los grupos 1, 4 ó 5 ó a cuentas del subgrupo 57. IVA Devengado (repercutido) En la venta surge la obligación para la empresa vendedora a repercutir el IVA devengado al comprador. Esta repercusión se realiza emitiendo una factura en la que el vendedor carga el impuesto al comprador. Se cobra el IVA cuya propiedad es de la Hacienda Pública, debiendo ingresarlo, tras compensar el IVA soportado, en la Hacienda Pública (477) Hacienda Pública, IVA repercutido Se abonará por el importe del IVA repercutido cuando se devengue el impuesto, con cargo a cuenta de deudores o clientes de los grupos 2,4 ó 5 o a cuentas del subgrupo 57

6 Impuesto sobre el Valor Añadido Ejemplo. Compras y ventas con IVA. Una empresa realiza durante el primer trimestre del año las siguientes operaciones de compra-venta de mercaderías. Compra unidades a 20euros/unidad (600) Compra de mercaderías (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (400) Proveedores Compra unidades a 21 euros/unidad (600) Compra de mercaderías (472) Hacienda Pública, IVA soportado Vende unidades a 25 euros/unidad. a (400) Proveedores (430) Clientes Compra unidades a 22euros/unidad. a (700) Venta de mercaderías a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido (600) Compra de mercaderías (472) Hacienda Pública, IVA soportado Vende unidades a 33 euros/unidad (430) Clientes a (400) Proveedores a (700) Venta de mercaderías a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

7 Impuesto sobre el Valor Añadido Liquidación del IVA. Hacienda Pública - El IVA se liquida, generalmente, cada tres meses (Modelo 303) - Se calcula la diferencia entre el IVA devengado y el IVA deducible - Se realiza un resumen anual (Modelo 390) Se darán dos situaciones: Si IVA Repercutido > IVA Soportado surge una deuda que se pagará a la Hacienda Pública por la diferencia Si IVA Repercutido < IVA Soportado surge el derecho con la Hacienda Pública a) compensar con los trimestres siguientes hasta su cancelación b) solicitar su devolución en la liquidación del 4º Trimestre

8 Impuesto sobre el Valor Añadido Liquidación del IVA. Contabilidad - Se liquida el IVA haciendo un asiento el último día del trimestre. -Se calcula la diferencia entre el IVA Repercutido (477) y el IVA Soportado (472) Se saldarán las cuentas (472) (477) quedando a cero preparadas para recibir el IVA del siguiente trimestre: Si (477) > (472) surge una deuda que se registrará en la cuenta (4750) H.P. Acreedora por IVA Si (477) < (472) surge el derecho de a) compensar (4700) H.P. Deudora por IVA b) solicitar su devolución (4709) H.P. deudora por devolución de impuestos

9 Impuesto sobre el Valor Añadido Ejemplo. Liquidación trimestral de IVA. Supongamos que el saldo de las cuentas del IVA soportado y repercutido por las operaciones realizadas en los cuatro trimestres del año es el que se muestra en la siguiente tabla. Trimestre (472) H.P. IVA Soportado (477) H.P. IVA repercutido 1º º º º Liquidación del primer trimestre de IVA. 31 de marzo (477) Hacienda Pública, IVA repercutido Pago a través del banco del Modelo 303. a (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA a (572) Bancos Liquidación del segundo trimestre de IVA. 30 de junio (477) Hacienda Pública, IVA repercutido (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA a (472) Hacienda Pública, IVA soportado

10 Impuesto sobre el Valor Añadido Ejemplo. Liquidación trimestral de IVA. Supongamos que el saldo de las cuentas del IVA soportado y repercutido por las operaciones realizadas en los cuatro trimestres del año es el que se muestra en la siguiente tabla. Trimestre (472) H.P. IVA Soportado (477) H.P. IVA repercutido 1º º º º Liquidación del tercer trimestre de IVA. 30 de septiembre (477) Hacienda Pública, IVA repercutido Liquidación del cuarto trimestre de IVA. 31 de diciembre (477) Hacienda Pública, IVA repercutido Pago a través del banco del Modelo 303. a (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA a (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA a (572) Bancos 6.500

11 Pasivos financieros Instrumentos emitidos que, en su totalidad o en una de sus partes, y de acuerdo con su realidad económica, suponen para la empresa una obligación contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables 1. Pasivos financieros a coste amortizado Clasificación 2. Pasivos financieros mantenidos para negociar

12 Pasivos financieros 1. Pasivos financieros a coste amortizado Débitos por operaciones comerciales (proveedores y acreedores varios): se originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa Débitos por operaciones no comerciales. Son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial Valoración inicial Se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción directamente atribuibles. Estos últimos, así como las comisiones financieras que se carguen a la empresa cuando se originen las deudas con terceros, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial Los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, incluidos los débitos con las Administraciones Públicas, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo

13 Devoluciones, descuentos y rappels En relación a las compras Cuenta Cargo/ Abono Gastos inherentes e intereses incorporados al nominal de los créditos (60-) Compras Cargo Descuentos: - En factura - Fuera de factura (60-) Compras (608) Devoluciones de compras y operaciones similares Abono Abono Rappels: - En factura - Fuera de factura (60-) Compras (609) Rappels por compras Abono Abono Descuentos por pronto pago: - En factura - Fuera de factura (60-) Compras (606) Descuentos sobre compras por pronto pago Abono Abono Devoluciones (608) Devoluciones por compras y operaciones similares Abono

14 Impuesto sobre el Valor Añadido Devoluciones de compras Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancías, originan una modificación de la base imponible del IVA Ejemplo. Devoluciones de compras. Se devuelven mercaderías a un proveedor adquiridas por importe de u.m. excluido IVA (400) Proveedores a (608) Devoluciones de compras y operaciones similares a (472) Hacienda Pública, IVA soportado

15 Impuesto sobre el Valor Añadido Descuentos sobre compras Descuento sobre compras por pronto pago: Si están incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos con posterioridad a la emisión de la factura, el efecto sobre la base es el mismo Ejemplo. Descuento sobre compras por pronto pago. Una empresa compra mercaderías a crédito por valor de u.m. a pagar a 90 días. Transcurrido un mes la empresa decide saldar la citada deuda obteniendo un descuento por pronto pago de 200 u.m. En el momento en que se efectúa la compra: (600) Compra de mercaderías (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (400) Proveedores Cuando se efectúa el pago (400) Proveedores a (606) Descuentos sobre compras por pronto pago a (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (572) Bancos

16 Impuesto sobre el Valor Añadido Descuentos sobre compras Descuento por volumen de compra (rappel): El rappel, cuando va incluido en factura, supone un menor importe de la Compra y minora directamente la base del IVA. Si este descuento no Figura en factura, habrá que modificar el IVA correspondiente Ejemplo. Descuento por volumen de compra. Una empresa compra mercaderías a crédito por valor de u.m. a pagar a 90 días. El proveedor concede un rappel del 2%. En el momento en que se efectúa la compra: (600) Compra de mercaderías (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (400) Proveedores Cuando se efectúa el pago (400) Proveedores a (609) Rappels por compra a (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (572) Bancos 20 4,2 1185,8

17 Pasivos financieros Ejemplo. Precio de adquisición. El precio de adquisición de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma: Precio de compra x 100 Descuentos Volumen de compras (3.000) Pronto pago (1.000) Promoción temporada (600) Características incorrectas (300) Entrega con retraso (500) Adiciones Transporte Seguro 250 Total Importe de la venta = Coste unitario = /1.000 = 96,85 euros/unidad. Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos están en factura (600) Compra de mercaderías (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (400) Proveedores Asientos contables por los gastos que incrementan el precio de compra (600) Compra de mercaderías (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (410) Acreedores por prestación de servicios 2.670

18 Pasivos financieros Ejemplo. Precio de adquisición. El precio de adquisición de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma: Coste unitario = /1.000 = 96,85 euros/unidad. Precio de compra x 100 Descuentos Volumen de compras (3.000) Pronto pago (1.000) Promoción temporada (600) Características incorrectas (300) Entrega con retraso (500) Adiciones Transporte Seguro 250 Total Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos se conceden en una factura distinta a la de compra (600) Compra de mercaderías (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (400) Proveedores (400) Proveedores a (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (606) Descuentos sobre compras por pronto pago a (608) Devolución de compras y operaciones similares a (609) Rappels por compras

19 12. INSTRUMENTOS FINANCIEROS Pasivos financieros 1. Pasivos financieros a coste amortizado Valoración posterior Se valorará por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo Los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año que se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe

20 Ingresos por ventas y prestación de servicios VALORACIÓN Valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios (-) Importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder (-) Intereses incorporados al nominal de los créditos (por un periodo > 1 año) (-) Impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la empresa debe repercutir a terceros (IVA e impuestos especiales) Podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo

21 Ingresos por ventas y prestación de servicios INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS 70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC 700. Ventas de mercaderías 701. Ventas de productos terminados 702. Ventas de productos semiterminados 703. Ventas de subproductos y residuos 704. Ventas de envases y embalajes 705. Prestaciones de servicios 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares 709. "Rappels" sobre ventas

22 Ingresos por ventas y prestación de servicios Ejemplo. Ingresos por ventas. Se venden unidades de mercaderías. La operación comercial lleva aparejada las siguientes características: Precio de venta unitario de 100. Se concede un descuento por volumen de ventas de euros. Por efectuar el cobro al contado concedemos un descuento por pronto pago de euros. Las unidades vendidas tienen una promoción por baja temporada de 600 euros. Por no reunir las características especificadas en la venta, se concede un descuento de 300 euros. Se ha incurrido en unos gastos de transporte de euros. Se contrató un seguro para cubrirse de posibles contingencias y riesgos del transporte por 250 euros. Por entrega de la mercancía fuera de plazo, se concede una rebaja de 500 euros. El ingreso por ventas de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma: Precio de venta x 100 Descuentos Volumen de ventas (3.000) Pronto pago (1.000) Promoción temporada (600) Características incorrectas (300) Entrega con retraso (500) Ingreso por ventas neto Gastos accesorios a la venta Transporte Seguro 250 Precio de venta unitario = /1.000 = 94,6 euros/unidad.

23 Ingresos por ventas y prestación de servicios Los créditos por operaciones comerciales se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a activos financieros

24 Activos financieros Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables 1. Activos financieros a coste amortizado Clasificación 2. Activos financieros mantenidos para negociar 3. Otros activos financieros a coste

25 Activos financieros 1. Activos financieros a coste amortizado Créditos por operaciones comerciales: son aquellos activos financieros (clientes y deudores varios) que se originan en la venta de bienes y la prestación de servicios por operaciones de tráfico de la empresa Otros activos financieros a coste amortizado: son aquellos activos financieros que no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial y cuyos cobros son de cuantía determinada o determinable. Comprende a los créditos distintos del tráfico comercial, los valores representativos de deuda adquiridos, cotizados o no, los depósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos al personal, las fianzas y depósitos constituidos, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio

26 Activos financieros 1. Activos financieros a coste amortizado Créditos por operaciones comerciales Otros activos financieros a coste amortizado Valoración inicial Se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada ajustado por los costes de transacción directamente atribuibles. Estos últimos podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial Los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, incluidos los créditos con las Administraciones Públicas, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo

27 Devoluciones, descuentos y rappels En relación a las ventas Cuenta Cargo/ Abono Gastos inherentes e intereses incorporados al nominal de los créditos (62-) Servicios exteriores (63-) Tributos (66-) Gastos financieros Cargo Cargo Cargo Descuentos: - En factura - Fuera de factura (70-) Ventas (708) Descuentos por ventas y operaciones similares Cargo Cargo Rappels: - En factura - Fuera de factura (70-) Ventas (709) Rappels sobre ventas Cargo Cargo Descuentos por pronto pago: - En factura - Fuera de factura (70-) Ventas (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago Cargo Cargo Devoluciones (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares Cargo

28 Ingresos por ventas y prestación de servicios Ejemplo. Ingresos por ventas. El ingreso por ventas de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma: Precio de venta x 100 Descuentos Volumen de ventas (3.000) Pronto pago (1.000) Promoción temporada (600) Características incorrectas (300) Entrega con retraso (500) Ingreso por ventas neto Asientos contables a realizar, suponiendo que todos los descuentos están en factura (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido Gastos accesorios a la venta (626) Transportes (625) Prima de seguros (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (410) Acreedores por prestación de servicios 2.670

29 Ingresos por ventas y prestación de servicios Ejemplo. Ingresos por ventas. El ingreso por ventas de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma: Precio de venta x 100 Descuentos Volumen de ventas (3.000) Pronto pago (1.000) Promoción temporada (600) Características incorrectas (300) Entrega con retraso (500) Ingreso por ventas neto Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos se conceden en una factura distinta a la de venta (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido (477) Hacienda Pública, IVA repercutido (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago (708) Devolución de ventas y operaciones similares (709) Rappels por ventas a (430) Clientes 6.534

30 Activos financieros 1. Activos financieros a coste amortizado Valoración posterior Se valorará por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo Los activos con vencimiento no superior a un año que se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe

31 Activos financieros 1. Activos financieros a coste amortizado Deterioro de valor Al menos al cierre del ejercicio, se efectuarán las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito, o de un grupo de créditos con similares características de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor Pérdida por deterioro = Valor en libros - Valor actual de los flujos de efectivo Deterioro de valor Gasto Reversión del deterioro de valor Ingreso

32 Activos financieros 1. Activos financieros a coste amortizado Deterioro de valor Al final del ejercicio se calcula una estimación global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes. El importe individualmente considerado no debe ser significativo Se emplea un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes Al final del ejercicio se contabilizará el gasto por la estimación realizada A lo largo del ejercicio se contabilizará el gasto por el importe de la pérdida que se vaya estimando Al final del ejercicio se contabilizará el ingreso por la corrección realizada al cierre del ejercicio precedente Se contabilizará el ingreso a medida que se vayan dando de baja los saldos de clientes para los que se dotó la cuenta correctora de forma individualizada o cuando la pérdida estimada disminuya

33 Ingresos por ventas y prestación de servicios Cuando existan dudas relativas al cobro de un importe previamente reconocido como ingresos por venta o prestación de servicios, la cantidad cuyo cobro se estime como improbable se registrará como un gasto por corrección de valor por deterioro y no como un menor ingreso

34 Activos financieros Ejemplo. Deterioro de valor. Método global. El 31 de diciembre una empresa determina el riesgo de fallidos realizando una estimación del 5% sobre el saldo de clientes al cierre del ejercicio. A 31 de diciembre del año 1 el saldo de clientes asciende a euros. Dotación del deterioro del saldo de clientes a 31 de diciembre del año (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales (5% ) a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Durante el año 1 hay un cliente por valor de 300 euros que es posible pero no seguro que no cobre. 300 (436) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes 300 Caso a ) Finalmente se logra cobrar. 300 (572) Bancos a (436) Clientes de dudoso cobro 300 Caso b) El cliente finalmente es definitivamente incobrable. 300 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso cobro 300

35 Activos financieros Ejemplo. Deterioro de valor. Método global. El 31 de diciembre una empresa determina el riesgo de fallidos realizando una estimación del 5% sobre el saldo de clientes al cierre del ejercicio. A 31 de diciembre del año 2 el saldo de clientes asciende a euros. Dotación del deterioro del saldo de clientes a 31 de diciembre del año (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales (5% ) a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Reversión del deterioro del año (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

36 Activos financieros Ejemplo. Deterioro de valor. Método individual. Durante el año 1 hay un cliente por valor de euros que es posible pero no seguro que no cobre (436) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Caso a ) Finalmente se logra cobrar (572) Bancos a (436) Clientes de dudoso cobro (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 3.000

37 Activos financieros Ejemplo. Deterioro de valor. Método individual. Caso b ) El cliente finalmente es definitivamente incobrable (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso cobro (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 3.000

38 Pasivos financieros Cuentas de Personal Es un gasto que surge consecuencia de las remuneraciones del personal que presta sus servicios en la empresa y tienen su representación en la nómina del trabajador Componentes del importe bruto de la nómina - Sueldo base - Complementos salariales - Percepciones de carácter asistencial y acción social empresarial - Percepciones no salariales excluidas de cotización en el régimen general de la Seguridad Social La empresa pagará por los trabajadores contratados una cuota a favor de los organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realiza 64. GASTOS DE PERSONAL 640. Sueldos y salarios 641. Indemnizaciones 642. Seguridad Social a cargo de la empresa 649. Otros gastos sociales

39 Pasivos financieros Cuentas de Personal - La empresa actúa como agencia recaudadora de la Administración Pública - Es un intermediario entre los trabajadores y la Administración Pública -La empresa ingresará en los entes públicos, en nombre de los trabajadores, las cantidades derivadas de las obligaciones que tienen con la Administración Pública - Hasta su ingreso tendrá una deuda con estos organismos Hacienda Pública Retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas Seguridad Social Aportaciones del trabajador y de la empresa para contribuir al sostenimiento de la acción social desarrollada por ésta 47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores

40 Pasivos financieros Cuentas de Personal El importe de la nómina del trabajador es minorado por las aportaciones que realiza a la Seguridad Social y por las retenciones ingresadas en la Hacienda Pública La percepción líquida que corresponde al trabajador supone una deuda para la empresa hasta su pago Los anticipos de nómina solicitados por los trabajadores suponen para la empresa un derecho a deducir esta cantidad del líquido a percibir 46. PERSONAL 465. Remuneraciones pendientes de pago 46. PERSONAL 460. Anticipo de remuneraciones

41 Pasivos financieros Ejemplo. Cuentas de personal. El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a euros. La detracción al trabajador por su aportación a la Seguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de euros. La seguridad social a cargo de la empresa asciende a euros. Contabilización de la nómina. Último día del mes (640) Sueldos y salarios a (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores a (465) Remuneraciones pendientes de pago Seguridad social a cargo de la empresa. Último día del mes (642) Seguridad Social a cargo de la empresa a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores Pago de la deuda con el trabajador (465) Remuneraciones pendientes de pago a (572) Bancos 8.500

42 Pasivos financieros Ejemplo. Cuentas de personal. El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a euros. La detracción al trabajador por su aportación a la Seguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de euros. La seguridad social a cargo de la empresa asciende a euros. Pago de la deuda con la Hacienda Pública. (Trimestral) (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas a (572) Bancos Pago de la deuda con la Seguridad Social (empresa + trabajador). (Mensual) (476) Organismos Seguridad Social, acreedores a (572) Bancos 3.500

43 Pasivos financieros Ejemplo. Cuentas de personal. Anticipo de remuneraciones. El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a euros. La detracción al trabajador por su aportación a la Seguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de euros. La seguridad social a cargo de la empresa asciende a euros. Durante el mes se ha pedido un anticipo por importe de euros. Pago del anticipo al trabajador durante el mes (460) Anticipos de remuneraciones a (572) Bancos Contabilización de la nómina. Último día del mes (640) Sueldos y salarios Seguridad social a cargo de la empresa. Último día del mes. a (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores a (465) Remuneraciones pendientes de pago a (460) Anticipo de remuneraciones (642) Seguridad Social a cargo de la empresa a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores Pago de la deuda con el trabajador (465) Remuneraciones pendientes de pago a (572) Bancos 7.000