1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (NIA-ES 315).

Transcripción

1 1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (-ES ). El siguiente documento, junto con el documento nº2, constituye una guía de posible redacción de la documentación sobre el conocimiento de la entidad y su entorno que la -ES, cación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno, requiere para cumplir con el objetivo mar por dicha norma de identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones y en la elaboración del mismo se han considerado todas las cuestiones mencionadas en la -ES. Ha de tenerse en cuenta que, según indica la propia -ES (A3) el auditor aplica su juicio profesional para determinar el grado de conocimiento necesario. La principal consideración del auditor es determinar si el conocimiento obtenido es suficiente para alcanzar los objetivos establecidos en la presente. Algunas de las cuestiones mencionadas en este documento son requeridas por otras -ES; por otra parte, puede que no todas ellas sean aplicables en todos los encargos de auditoría, Además, pueden existir otras cuestiones no contempladas en este documento, ya que la lista no es exhaustiva, que deban tenerse en cuenta por lo que este documento habrá de adaptarse al trabajo de auditoría. Los procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas (-ES #5-10) que el auditor aplica para la obtención del conocimiento de la entidad, incluirán los siguientes: (a) Indagaciones ante la dirección y los responsables de la información financiera, así como entre otras personas de la entidad con diferentes niveles de autoridad, que a juicio del auditor puedan facilitar la identificación de los riesgos de incorrección material debida a fraude o error. (-ES A6). (b) Procedimientos analíticos(-es A7-A10): Facilitan la valoración de los riesgos con el fin de obtener una base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados (información financiera/no financiera), Ayudan a la identificación de transacciones o hechos inusuales, así como cantidades, ratios y tendencias. Proporcionan una indicación general inicial sobre la posible existencia de una incorrección material, que ha de confirmarse a través de la aplicación de procedimientos de identificación de riesgos de incorrección material. (c) Observación e inspección (-ES A11), da soporte a las indagaciones ante la dirección y otras personas, y proporciona información acerca de la entidad y su entorno. (d) Proceso de aceptación y continuidad. (e) Información relevante obtenida por el auditor de su experiencia anterior con la entidad, y/o con otros encargos realizados para la misma(-es A12-A13), aporta información sobre: Incorrecciones pasadas y si fueron oportunamente corregidas La naturaleza de la entidad y su entorno, incluido el control interno y sus deficiencias. Cambios significativos en la entidad o en sus operaciones desde el periodo anterior. (f) La discusión entre los miembros del equipo del encargo sobre la probabilidad de que en los estados financieros de la entidad existan incorrecciones inmateriales. (-ES A14-A16) Oportunidad de compartir la información basada en el conocimiento de la entidad de los miembros del equipo con más experiencia, incluido el socio del encargo. Intercambiar información entre los miembros del equipo sobre los riesgos del negocio y el modo en que los eeff pueden estar expuestos a incorrecciones materiales. Obtención de un mejor conocimiento del área/as especificas que les hayan sido asignadas. Base para que los miembros del equipo se comuniquen y compartan nueva información obtenida en el curso de la auditoría, que puedan afectar a la valoración del riesgo de incorrección material o a los procedimientos de auditoría realizados para responder a dichos riesgos. En este cuestionario se documentará lo relativo al conocimiento de la entidad y su entorno, mientras que el entendimiento y revisión del control interno se registrará en el cuestionario nº2. Los procedimientos analíticos, así como el resto mencionados arriba, aplis como procedimientos de valoración del riesgo deberán ser objeto de documentación junto con los dos anteriores, formando parte del Archivo General del trabajo y utilizando el sistema de referencias que en cada caso utilice el auditor. 1

2 1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (-ES ). I.- Objetivo del conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno El objetivo de la -ES es car y valorar los riesgos de incorrección material debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseño e implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material. II.- Trabajo realizado para el conocimiento de la entidad y su entorno Debe obtenerse suficiente conocimiento de la entidad y su entorno, siendo este proceso continuo y dinámico y constituye el marco de referencia dentro del cual el auditor planifica la auditoría, tal y como requiere la -ES #5-11, y se detalla en la -ES A1-A3 y A17- A41. Este conocimiento se puede documentar a través de los cuestionarios incluidos en los apartados 1.1, 1.2, 1.3 y 1.4 en los que se describen, respectivamente: los factores relevantes, sectoriales y normativos; la naturaleza de la entidad y las políticas contables aplicadas; así como los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocio relacionados; y la medición y revisión de la evolución financiera de la entidad (#11 -ES (en cada asunto se indica el apartado de la Guía de aplicación de la norma que lo contempla): Factores sectoriales y normativos, y otros factores externos ( -ES # 11(a)) FACTORES SECTORIALES: ca do A17 A17 A17 Naturaleza de los productos/servicios de la entidad auditada, aspectos relevantes de la industria o el sector de actividad (sujeto a reestructuraciones u otros) y volatilidad del mer. El mer y la competencia: la capacidad productiva de la entidad y su competencia con los precios. Existencia de un componente estacional o cíclico de la actividad y el negocio. Incorrecciones materiales debidas a fraude o error en las CCAA; Incumplimientos legales o contractuales; Sanciones; de incorrección material, recogidos en el Anexo 2 de la -ES.) 2

3 1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (-ES ) Factores sectoriales y normativos, y otros factores externos ( -ES # 11(a) (Cont.): FACTORES SECTORIALES (cont.): A17 A17 A17 Impacto de la tecnología en la producción y productos de la entidad por el sector de actividad. Disponibilidad y coste de la energía: existencia de alta dependencia energética en el sector de actividad de la entidad. Aspectos a considerar relativos a las relaciones con proveedores y clientes dentro del sector de actividad (contratos a largo plazo). Valoración de activos; Obsolescencia; Disminución de márgenes; Incumplimiento de compromisos y/o contratos; Estimaciones significativas de ingresos y gastos; Implicaciones en los costes/centros de fabricación; FACTORES NORMATIVOS: Legislación, regulación y normativa que afecten significativamente a las operaciones de la entidad (incluida la supervisión directa). Principios contables y prácticas sectoriales específicas (Marco de información financiera específico) Marco normativo en el caso de que la entidad actúe en un sector regulado y/o intervenido. Régimen fiscal de la entidad (societario y cualquier otro). Legislación laboral y convenios aplicables. Requerimientos medioambientales que afecten al sector y a la actividad de la entidad Incumplimiento de legislación y/o normativa aplicable Incorrecto registro de las operaciones y/o presentación de las CCAA. Incumplimiento de legislación y/o normativa y posibles sanciones Incorrecto tratamiento contable/fiscal de los impuestos aplicables; Cuantificación y valoración contingencias Incumplimientos de legislación aplicable; Existencia de compromisos adquiridos no controlados o adecuadamente tratados en las CCAA; Contingencias por conflictos laborales; Incumplimiento de legislación y/o normativa aplicable; funcionamiento de incorrección material, recogidos en el Anexo 2 de la -ES.) 3

4 1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (-ES ) Factores sectoriales y normativos, y otros factores externos ( -ES # 11(a)) (Cont.) FACTORES NORMATIVOS (cont.): 13 Políticas actuales del gobierno que afecten a la actividad de la entidad (política monetaria (control de cambios), política fiscal, incentivos financiero/fiscales, restricciones comerciales y de tarifas). OTROS FACTORES EXTERNOS: Valoración de las inversiones realizadas y activos afectados; Compromisos asumidos con las decisiones o políticas 14 A22 15 A22 Nivel general de la actividad económica y condiciones económicas generales. Tipos de interés y disponibilidad de financiación externa (facilidad crediticia). Presión económica y/o dificultades de lanzamiento de productos; Incumplimiento de cláusulas contratos financiación; 16 A22 Existencia de inflación en la economía del país o revaluación de la moneda. Valoración de las inversiones en terceros países; 17 A22 Efectos de las noticias, información y comentarios en los medios de comunicación de la entidad auditada. Efectos sobre reputación por conocimiento generalizado de los incumplimientos e incorrecciones materiales; de incorrección material, recogidos en el Anexo 2 de la -ES.) 4

5 1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (-ES ) Naturaleza de la entidad y selección y aplicación de políticas contables ( -ES # 11 (b) y (c)) 1 2 A23-24 ESTRUCTURA DE GOBIERNO Y PROPIEDAD: Accionariado/Propiedad y relaciones entre los propietarios y otras personas o entidades. cación y adecuado registro contable de partes vinculadas. OPERACIONES Y ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD: Naturaleza de la fuente de ingresos. Sector de actividad: industrial/manufacturero, comercial (mayorista, minorista, internacional), entidades de crédito e inversión, seguros, suministros materias primas, transporte, nuevas tecnologías, otros productos/servicios (especificar). ca do cación correcta/completa de partes vinculadas; Registro contable e información a relevar sobre partes vinculadas; Reconocimiento de ingresos; Tratamiento de devoluciones de ingresos; Tratamiento contable de garantías sobre ventas; Naturaleza de los productos/servicios y mers en los que opera la entidad: Márgenes, cuota de mer y competencia, políticas de precios y crédito, garantías de los productos, cartera de pedidos, estrategias comerciales y de marketing. Desarrollo de las operaciones (etapas y métodos de producción, actividades expuestas a riesgos medioambientales). Alianzas o asociaciones, negocios conjuntos y externalización de actividades de la entidad. Ventas/ingresos a través del comercio electrónico, incluidas ventas a través de Internet y actividades de marketing. Dispersión geográfica y segmentación industrial, efectos sobre los costes de producción/comercialización. Lanzamiento de nuevos productos y/o servicios y adaptación a la demanda en el mer; Valoración de existencias (márgenes, obsolescencia, etc.); Clientes y cuentas a cobrar dudosas o incobrables; Inversiones realizadas no rentables; Dependencia de clientes; Complejidad y/o dispersión de la actividad productiva; Evaluación de la influencia y dependencia de estos factores sobre la actividad de la entidad; Fraudes informáticos; exposición a virus, hackers e intrusos; Complejidad y/o dispersión de la actividad productiva; de incorrección material, recogidos en el Anexo 2 de la -ES.) 5

6 1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (-ES ) Naturaleza de la entidad y selección y aplicación de políticas contables ( -ES # 11 (b) y (c)) (Cont.): OPERACIONES Y ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD (cont.): Detalle de la ubicación de los centros de producción, almacenes (cantidades y ubicaciones) y oficinas. Detalle de los clientes clave y principales contratos. Dependencia y rentabilidad de los mismos. Detalle de los proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo, estabilidad del suministro, términos de pago, importaciones, métodos de entrega tipo just in time ). Plantilla y acuerdos laborales (en sentido amplio, emplazamiento, niveles salariales, convenios colectivos, compromisos por pensiones o premios de jubilación, opciones sobre acciones y/o bonos de incentivos, regulaciones laborales, ). Actividades e inversiones en I+D+i; proyectos iniciados sujetos a éxito. Problemas de rentabilidad, operatividad y posibilidades de crecimiento; Alto grado de dependencia de clientes y/o contratos; riesgos de insolvencia; Concentración de demanda en proveedores/suministrado res y problemas con los mismos; Registro de costes y compromisos relativos al personal; Cambios en el personal clave que condicione la actividad y/o continuidad de las operaciones; Tratamiento contable/valoración de las inversiones en I+D+i (actividades sujetas a incertidumbre de éxito); Transacciones y compromisos adquiridos con partes vinculadas. INVERSIONES Y ACTIVIDADES DE INVERSIÓN: Adquisiciones de entidades, fusiones o ceses de actividades (previstas o recientemente realizadas) Tratamiento contable/registro de operaciones y compromisos con partes vinculadas, riesgo por incorrección de información a revelar; Factor de irregularidad Factor de riesgo de valoración e información a revelar en las CCAA; Control insuficiente/ineficaz sobre derechos y obligaciones resultantes de dichas transacciones; Tratamiento contable/registro de las operaciones; de incorrección material, recogidos en el Anexo 2 de la -ES.) 6

7 1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (-ES ) Naturaleza de la entidad y selección y aplicación de políticas contables ( -ES # 11 (b) y (c)) (Cont.): A23-24 INVERSIONES Y ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (cont.): Inversiones y disposiciones de valores y préstamos/créditos concedidos Actividades de inversiones de capital, incluyendo las que se realicen en plantas productivas, tecnología y equipos y las sustituciones recientes o previstas Inversiones en entidades no consolidadas, multigrupo, negocios conjuntos, sucursales y entidades con cometido especial. FINANCIACIÓN Y ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN: Evaluación de la complejidad de la estructura del grupo. Principales entidades dependientes y asociadas u otros componentes en múltiples ubicaciones, estructuras consolidadas o no Estructura de la deuda y sus condiciones, incluyendo compromisos, restricciones, garantías y la existencia de acuerdos con acreedores o socios fuera de balance. Arrendamiento de inmovilizado para su uso en el negocio Uso de instrumentos financieros derivados para la obtención de financiación Dificultades de recuperación pueden estar en garantías insuficientes; No existencia de controles sobre los derechos generados por este tipo de inversiones; sobre capacidad productiva, costes e ineficiencias que afectan a resultados y valoración de inversiones; Control insuficiente y/o ineficaz sobre derechos y obligaciones resultantes de dichas inversiones; Valoración y/o contingencias derivadas de su adquisición; Registro contable del fondo de comercio; Contabilización de los negocios conjuntos, de las inversiones o de las entidades de cometido especial; Aplicación del principio de Estructuras complejas implican múltiples factores de incorrección material; Contingencias y/o ocultación de incumplimientos de acuerdos, aun cuando solo requieran revelación en la memoria Factor de dependencia externa (sistemas informáticos clave, activos tecnológicos relacionados con la producción) Factor de riesgo elevado por su gran complejidad y alta volatilidad; de incorrección material, recogidos en el Anexo 2 de la -ES.) 7

8 1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (-ES ) Naturaleza de la entidad y selección y aplicación de políticas contables ( -ES # 11 (b) y (c)) (Cont.): INFORMACION FINANCIERA: Principios contables y prácticas sectoriales específicas, a considerar fundamentalmente en los casos de existencia de planes contables sectoriales, así como sectores de actividades complejas. Reconocimiento de ingresos. Hechos o transacciones que implican valoraciones complejas y estimaciones (incertidumbre significativa de medición). Registro contable a valor razonable. Seguimiento correcto de la normativa aplicable, p. e.: políticas de créditos e inversiones en entidades de crédito, reservas técnicas en entidades de seguros, proyectos de I+D en industria farmacéutica, rotación de existencias o provisiones de garantías en sector manufacturero de reconocimiento de ingresos en periodos inadecuados o por importes incorrectos; de fraude o error en el reconocimiento de los ingresos; s de valoración para activos y pasivos complejos y sujetos a estimaciones; Falta de personal con las cualificaciones necesarias en el área contable/información financiera; 25 Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera. de transacciones con sociedades dependientes o terceros extranjeros en regiones económicamente inestables (devaluación y/o economías inflacionistas); 26 y 28 Tratamiento contable de transacciones significativas, complejas o inusuales y los métodos utilizados, incluyendo en las áreas emergentes o controvertidas (por ejemplo registro de pagos basados en acciones/valores). de reconocimiento de transacciones complejas e inusuales por valores incorrectos o en periodos inadecuados; Información contenida en las CCAA: estimaciones realizadas, métodos utilizados, etc.; de incorrección material, recogidos en el Anexo 2 de la -ES.) 8

9 1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (-ES ) Naturaleza de la entidad y selección y aplicación de políticas contables ( -ES # 11 (b) y (c)) (Cont.): A25 y 28 A28 Cambios significativos en la entidad y en sus políticas contables con respecto a periodos anteriores. Asientos contables no sistemáticos, ajustes al cierre de las cuentas y antecedentes de errores. Presentación y desglose de las cuentas anuales. Existencia de normas de información financiera y disposiciones legales y reglamentarias nuevas para la entidad y el periodo auditado. Determinación del modo y momento de la adopción de dichos requerimientos. Alto riesgo de incorrección material; Cambios en el personal clave (salida de ejecutivos clave) Falta de personal con las cualificaciones necesarias en el área contable/información financiera; Información contenida en las CCAA: litigios, garantías, condiciones contractuales Alto riesgo de incorrección material; Aplicación del principio de de incorrección material, recogidos en el Anexo 2 de la -ES.) 9

10 1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (-ES ) Objetivos y estrategias, así como los riesgos relacionados con el negocio ( -ES # 11(d)) El conocimiento de los riesgos de negocio a los que se enfrenta la entidad aumenta la probabilidad de identificar riesgos de incorrección material A29 y 32 A30 y 32 A32 A32 A32 OBJETIVOS Y ESTRATEGIAS: Existencia de objetivos definidos por la entidad, a través de planes generales del negocio. Estrategias prioritarias y enfoques utilizados por la entidad para alcanzar sus objetivos. Existencia de: desarrollo de nuevos productos/servicios que han resultado fallidos; mers que se han desarrollado, sin demanda suficiente; defectos de los productos/servicios, que den lugar a obligaciones o afecten a la reputación de la entidad. Objetivos y estrategias de la entidad respecto a los nuevos requerimientos contables. Existencia de requerimientos de financiación actuales y previstos. Objetivos y estrategias determinadas por la entidad para la utilización de las tecnologías de la información (TI). Cambios en el entorno de las TI. Instalación de nuevos y significativos sistemas de TI relacionados con la información financiera. información/documentaci ón Son factores de riesgo: la ausencia de objetivos o unos objetivos no realistas; Estrategias no adecuadas a los retos del sector, p. e.: falta de personal o experiencia para adaptarse a los cambios en el sector; s de incremento de las responsabilidades ligadas a los productos; de expansión del negocio por no estimar correctamente la demanda del nuevo producto y/o servicio; en la implementación incorrecta o incompleta de los requerimientos contables; Incremento significativo de costes para la entidad; de negocio potencial la mayor vulnerabilidad de la entidad (punto de vista jurídico); Transacciones registradas sobre la base de las intenciones de la dirección, p. e.: refinanciación de la deuda, activos mantenidos para la venta y clasificación de los valores negociables; Pérdida de financiación por la incapacidad de cumplir con los requerimientos; Ausencia de criterios definidos respecto al uso de la tecnología (TI) en entornos complejos: i) incongruencias o incompatibilidades entre las estrategias del negocio de la entidad y su estrategia de TI, ii) riesgos de seguridad, acceso y otros; 6 A32 IMPLEMENTACIÓN DE NUEVAS ESTRATEGIAS: Posibles efectos de implementar una estrategia, particularmente los que puedan suponer nuevos requisitos contables. de incorrección material por implementación incompleta o incorrecta al poner en de incorrección material, recogidos en el Anexo 2 de la -ES.) 10

11 1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (-ES ) Medición y revisión de la evolución financiera de la entidad ( -ES # 11(e)) El conocimiento de las mediciones del resultado que hace la entidad facilita al auditor la consideración de si las presiones para alcanzar los resultados previstos pueden desencadenar actuaciones de la dirección que aumenten los riesgos de incorrección material (# A36). El objetivo de este cuestionario es identificar las medidas de actuación y revisión más significativas utilizadas por la dirección, sobre la evolución financiera entidad que el auditor puede tener en cuenta en la identificación de riesgos A38 A38 A38 A38 A38 Existencia de indires clave de evolución, financieros y no financieros, así como ratios, tendencias y estadísticas de operaciones claves. Existencia de informes de análisis comparativo de la evolución financiera entre períodos. Utilización por la dirección, las diferentes divisiones y departamentos de la empresa de: i) presupuestos y pronósticos, ii) análisis de desviaciones, iii) información por segmentos, iv) informes de resultados por divisiones, departamentos u otros niveles establecidos. Utilización de mediciones del desempeño y de la actuación de los empleados (a todos los niveles) y consecución de las políticas de incentivos y compensación. Comportamiento ético. Informes de comparación de la actuación de una entidad con los de la competencia del mismo sector de actividad. Análisis de la competencia, sus ratios e indires claves. Descripción y/o referencia a la de no detección de incorrecciones por ausencia de indires clave, en entidades de pequeña dimensión; Cambios en el personal clave, incluidos los ejecutivos clave del gobierno de la entidad; Inexistencia de los informes mencionados, o que resulten incompletos o ineficaces en su desarrollo; Inexistencia de los informes mencionados, o que resulten incompletos o ineficaces en su desarrollo; Existencia de políticas de remuneración al personal basadas en bonos/incentivos relacionados con la consecución de resultados; Desviaciones significativas respecto a la competencia, pueden ser evidencia de incorrecciones materiales de la entidad 6 A38 Informes de analistas y/o de agencias de calificación crediticia, así como informes de valoración de entidades. Desviaciones respecto a las estimaciones de la entidad de incorrección material, recogidos en el Anexo 2 de la -ES.) 11

12 1.- Conocimiento de la entidad auditada y su entorno (-ES ). FUENTES DE INFORMACIÓN car el nombre/s y cargo/s de las personas entrevistadas y, en su caso, la fuente de dónde se ha obtenido la información. En auditorías recurrentes, sólo deberán identificarse las fuentes de información de los cambios: RESUMEN DE RIESGOS IDENTIFICADOS (*) 1 Nº Referencia Descripción de los asuntos y/o factores que lo originan. identifi (*) Dadas las consecuencias que pueden tener los riesgos identifis, deberá darse consideración especial en la identificación de los factores que las hayan originado, tales como presiones del mer, de la dirección, del sector de actividad o de la situación financiera de la entidad, incentivos, objetivos de beneficios, complejidad de la estructura y transparencia del accionariado, historial de incorrecciones materiales, etc... Socio Responsable del encargo: Conocimiento de la entidad y su entorno Firma y fecha aprobación: 1 Ejemplo de tabla resumen de s identifis: Nº Referencia Descripción de los asuntos y/o factores que lo originan. identifi Régimen Fiscal de un sector específico Un gran número de centros de almacenamiento, dispersos geográficamente Inversiones en nuevas entidades durante el ejercicio Incorrecto tratamiento contable/fiscal de los impuestos aplicables; Control no establecido de los movimientos entre almacenes Valoración inexacta de las participaciones Alto desarrollo de nuevos y numerosos productos/referencias. Obsolescencia en existencias. 12