REFORMA TRIBUTARIA LA REGLAMENTACIÓN PENDIENTE

Transcripción

1 REFORMA TRIBUTARIA LA REGLAMENTACIÓN PENDIENTE Diciembre de 2007 Cr. Enrique Ermoglio

2 IRPF

3 Hecho Generador - Sistema Dual Rentas gravadas Categoría I Rentas de capital Rendimientos del capital Incrementos patrimoniales Rentas imputadas de similar naturaleza Categoría II - Rentas de Trabajo Servicios personales: Dependientes No dependientes Jubilaciones y pensiones Rentas imputadas de similar naturaleza

4 Rendimientos de Capital Inmobiliario Caso particular: Arrendamientos Arrendamientos Exonerados : Duda: " arrendamientos < $ anuales (40 BPC) " otros rendimientos de capital < $ anuales (3 BPC) Autorización del levantamiento del secreto bancario Situación de los arrendamientos de temporada / Núcleo Familiar

5 Rendimientos de Capital Mobiliario Definición Rentas en dinero o en especie que provengan de: Depósitos, préstamos y en general toda colocación de dinero Arrendamientos de bienes muebles e intangibles Rentas derivadas de contrato de seguro (salvo que deban tributar como rentas de trabajo) Rentas vitalicias o temporales originadas en la inversión de capitales (salvo las adquiridas por el modo de sucesión) Entidades Aseguradores: obligadas a informar a DGI rentas que paguen Dividendos y utilidades etc

6 Rendimientos de Capital Mobiliario Dividendos y Utilidades Distribuidos después del 1/7/07. Los correspondientes a resultados acumulados de ejercicios iniciados antes del 1/7/07, no estarán gravados por el IRPF. Los dividendos y utilidades originados por rentas gravadas por IRAE. Si las rentas fueran parcialmente gravadas por IRAE, la determinación del monto imponible del IRPF se realizará en función de los ingresos gravados y no gravados por IRAE.

7 Rendimientos de Capital Mobiliario Dividendos y Utilidades Se incluyen a aquellos que sean distribuidos por contribuyentes de IRAE que hayan sido beneficiarios de dividendos y utilidades distribuidos por otro contribuyente del tributo, a condición de que en la sociedad que realizó la primer distribución, los mismos se haya originado en rentas gravadas por IRAE. El IRPF se aplicará hasta la concurrencia con el monto de la renta neta fiscal gravada por el IRAE (sin considerar las PFEA). Se aplicará en la proporción que le corresponda a c/socio o accionista.

8 Rendimientos de Capital Mobiliario Dividendos y Utilidades Devengamiento: Resolución de la distribución. Se consideran los dividendos provisorios, en su totalidad renta gravada por IRAE. En el caso de rescate de capital, se considerará dividendo la parte del precio del rescate que exceda al valor nominal de las acciones. Queda excluida de tal concepto la distribución de dividendos en acciones de la propia sociedad, salvo que se rescate antes de los 2 años, o que se distribuyan dentro de los 2 años de haber efectuado un rescate.

9 Rendimientos de Capital Mobiliario Dividendos y Utilidades EXONERACIONES con excepción de los pagados o acreditados por contribuyentes de IRAE correspondientes a rentas gravadas devengados en ejercicios iniciados luego de la vigencia de la ley También están exentas las utilidades distribuidas por las sociedades personales cuyos ingresos no superen el límite establecido para liquidar perceptivamente IRAE en el régimen de contabilidad suficiente y las distribuidas por sujetos prestadores de servicios personales fuera de la relación de dependencia contribuyentes de IRAE (por uso de la opción o por la inclusión perceptiva).

10 Rendimientos de Capital Mobiliario Dividendos y Utilidades ALGUNAS DUDAS: Aplicación de la retención cuando hay una SA intermedia. Tratamiento de las utilidades acumuladas cuando la empresa ajusta por inflación. En caso de rescate de acciones, cómo se determina el resultado previo a la reforma? Distribución de utilidades de sociedades personales de ejercicios anteriores cuando la sociedad pasó a tener contabilidad suficiente.

11 Rendimientos de Capital Mobiliario Obligaciones al portador Entidades emisoras de obligaciones, títulos de deuda o similares, son agentes de retención por los rendimientos de los mismos Situación de las obligaciones negociables mantenidas por empresas. Acreditación de la retención.

12 Incrementos Patrimoniales Definición Rentas gravadas: Resultado por enajenación de bienes muebles e inmuebles Resultado por comparar el valor en plaza con el valor fiscal de los bienes donados Atribución Temporal: Momento de la enajenación (excepto para la enajenación de inmuebles a plazo)

13 Incrementos Patrimoniales Enajenación de Inmuebles Agentes de Retención: Escribanos Públicos Oportunidad: En la misma oportunidad que el ITP Monto Imponible: Renta por enajenación de inmueble (o la cuota - parte que corresponda en las enajenaciones a plazo). Tasa: 12%

14 Incrementos Patrimoniales Enajenación de Inmuebles Los escribanos, deben retener en las enajenaciones de inmuebles rurales?

15 Rentas de Trabajo Rentas Gravadas Prestación de servicios personales: Dependientes No Dependientes Jubilados y Pensionistas Rentas puras de trabajo, de sociedades no comerciales, atribuidas a sus titulares

16 Rentas de Trabajo Forma de Liquidación IRFP definitivo: menos IRPF Primario (IRPF de deducciones) IRPF definitivo El IRPF primario Aplicar a la suma de las rentas gravadas que superan el mínimo no imponible la escala de tasas particular para rentas. El IRPF de deducciones Aplicar a la suma de las deducciones admitidas la escala de tasas particular para deducciones.

17 Rentas de Trabajo Retención La retención de diciembre opera como un ajuste para que todas las retenciones del año coincidan con el IRPF Anual si sólo tuviera esa renta. Si tiene más rentas deberá realizar la DJ Anual IRPF Anual (Retenciones) Saldo a Pagar / Crédito con DGI Cómo se recupera el monto pagado en caso de crédito?

18 VIÁTICOS: Rentas de trabajo Dependientes Partidas para gastos de alimentación, locomoción y alojamiento, por el desempeño de funciones fuera de su lugar habitual de residencia. Se requiere que la partida incluya el concepto de pernocte, salvo que se suministre en forma gratuita.

19 Rentas de trabajo Dependientes Locomoción (no incluida en viático): Salvo que simultáneamente: Exista rendición de cuentas - Paramétricas Estén asociados al cumplimiento de los fines de la empresa.

20 Rentas de trabajo Dependientes Utilización de vehículos de la empresa: Cto. Adq. (actualizado por IPPN) * 2,4%o En caso de que el vehículo no sea de la empresa Cto. Incurrido (excluido el IVA) * 28,6 %

21 Rentas de trabajo Dependientes Alimentación (no incluida en viáticos) $ 20 almuerzo o cena Con rendición 100% de la partida Sin rendición No es almuerzo o cena

22 Rentas de trabajo Dependientes Vivienda (no incluida en viáticos) Ficto Contratada y pagada por empleador Empleado rinde cuentas. 100% partida No hay rendición de cuentas Ficto + 100% de lo no rendido Rendición de cuentas inferior al 100% de la partida.

23 Rentas de trabajo Dependientes Partida Ficto en $ (pesos uruguayos) Característica -Servicio de Guardería ficto por hijo 500 Mensual -Alimentación en el lugar de trabajo (almuerzo o cena) 20 por prestación -Alimentación con rendición de cuentas. 20 por prestación -Becas de estudio para hijos de los funcionarios de instituciones de enseñanza, en el propio establecimiento educativo. 500 mensual -Transporte de ida y vuelta al lugar de trabajo. 5 diario -Servicios locativos para vacacionar a cargo del empleador. 100 diario

24 Algunas dudas Rentas de trabajo Dependientes Qué pasa si el trabajador pernocta en ómnibus? Las paramétricas para el uso del vehículo, pueden incluir patente y seguro? Tratamiento meriendas y similares (no almuerzo ni cena) Ticket de alimentación. Qué pasa si se rinden los gastos? Ticket transporte. Es gasto con rendición de cuentas?

25 Rentas de trabajo Dependientes Partidas de salud exentas Prestaciones de salud otorgadas al beneficiario por DISSE o cajas de auxilio. Prestaciones de salud de cargo del empleado por los montos que no excedan la cuota de cobertura correspondiente a DISSE. Dudas sobre aplicación del límite.

26 Cajas de Auxilio Agentes de retención Escala de deducciones. Verter a DGI al mes siguiente del pago. Monto imponible partidas en especie: la partida más la retención. Mensualmente: DJ con beneficiarios, renta e importe retenido. Aplicación de la retención? Declaración ingresos múltiples?

27 Rentas de Trabajo Independiente Rentas gravadas Rentas recibidas por personas físicas residentes por servicios personales prestados fuera de la relación de dependencia No se gravan estas rentas cuando estén comprendidas en IRAE: de pleno derecho (ingresos > límite) ó ejercicio de la opción

28 Rentas de Trabajo Independiente Liquidación Anual de IRPF Pago o crédito IRPF Primario (IRPF Deducciones) IRPF Definitivo (Anticipos Bimestrales) Saldo a Pagar o Crédito. Anticipo Bimestral (vto. = IVA): Calcula el IRPF por mes Suma los IRPF de los 2 meses del anticipo Resta las retenciones de esos 2 meses

29 Rentas de Trabajo Independiente Retención Agentes de Retención Responsables por obligaciones de terceros: Contribuyente IRAE CEDE y GC Estado, Gobiernos departamentales EA y SD Persona publicas, estatales y no estatales Sujetos objeto de retención: PF independientes Entidades que atribuyen rentas

30 Rentas de Trabajo Independiente Retención Monto de la retención: 7% sobre monto facturado sin IVA. Corresponde cuando: Facturen mensualmente > UI ($ ) sin IVA. UI: cotización último día del mes anterior al de la operación. ME: TC Comprador billete día anterior a la Dudas: factura Determinación si la actividad combina capital y trabajo

31 IRNR

32 Hecho generador del IRNR Rentas de cualquier naturaleza: Rentas de actividades empresariales Rendimientos del trabajo Rendimientos del capital Incrementos patrimoniales De fuente uruguaya Obtenidas por NO RESIDENTES: Personas físicas Otras entidades No Establecimiento Permanente

33 Definición de Residencia NO RESIDENTE: Definición Residual PF RESIDENTE: > 183 días en nuestro territorio (en el año civil) Cuando radique en territorio nacional el núcleo principal o la base de sus actividades o de sus intereses económicos Presunción: residente si residen en el país el cónyuge y los hijos menores a cargo DUDAS: 183 días en primer ejercicio Núcleo principal Prueba contra la presunción

34 Definición de EP Concepto Cuando un no residente realice toda o parte de su actividad por medio de un lugar fijo de negocios en la República, se entiende que existe establecimiento permanente de este no residente Se puede definir como la presencia mínima requerida a una empresa de un Estado para ser considerada como un contribuyente residente en el otro Estado

35 Definición de EP Tipos de Establecimiento Permanente : Físico De construcción De agencia

36 E.P. Físico Definición de EP Tres condiciones básicas que deben cumplirse simultáneamente para que exista E.P. Físico: Debe haber un lugar de negocios Ese lugar de negocios debe ser fijo Los negocios de la empresa se deben realizar por medio de ese lugar fijo de negocios

37 E.P. Físico Comprende Definición de EP Las sedes de dirección Las sucursales Las oficinas Las fábricas Los talleres

38 E.P. Físico Comprende Definición de EP Las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras, etc. La prestación de servicios por un no residente mediante personal contratado en la República siempre que tales actividades se realicen durante un período superior a seis meses

39 E.P. Físico No incluye: Definición de EP Depósitos para almacenar, exponer o entregar mercadería de la entidad del exterior El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o mercaderías, o de recoger información, o para realizar cualquier otra actividad de carácter auxiliar o preparatorio para la entidad del exterior El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar cualquier combinación de las actividades anteriormente mencionadas a condición de que el conjunto de la actividad sea auxiliar o preparatoria

40 Comprende: Definición de EP E.P. de Construcción Una obra, proyecto de construcción o instalación será E.P. solo si se extiende por un período superior a los 3 meses. Como actividad de construcción debe tomarse un criterio amplio incluyendo la construcción de calles, puentes, instalación de cañerías, dragado, etc.

41 Definición de EP E.P. de Agencia Existe E.P. de Agencia cuando una empresa del exterior no tiene un lugar fijo de negocios pero existe un agente que depende de ella y tiene la potestad de negociar contratos a nombre de la misma aunque carezca del poder legal para firmarlos No se considera E.P. cuando la empresa realiza actividades a través de un corredor, comisionista u otro agente independiente, siempre que dichas personas actúen en el marco ordinario de su actividad.

42 Definición de EP Atribución de Rentas Todas las rentas de una empresa del exterior que actúa mediante Establecimiento Permanente son imputables a ese Establecimiento Permanente.

43 IRAE

44 Rentas Comprendidas Rentas empresariales Rentas asimiladas a empresariales Rentas comprendidas en el IRPF: obtenidas por quienes opten por liquidar IRAE; obtenidas por quienes superen el límite de ingresos que determine el Poder Ejecutivo

45 Deducción de Gastos Principio General de Deducción de Gastos Sólo podrán deducirse aquellos gastos: Necesarios para obtener y conservar la renta Debidamente documentados Que constituyan para la contraparte rentas gravadas por: IRAE, IRPF, IRNR, ó Por una imposición efectiva a la renta en el exterior.

46 Deducción de Gastos Deducción Proporcional del Gastos Cuando los gastos constituyan para la contraparte rentas gravadas por: IRPF Categoría I (Rendimientos del Capital e Incrementos Patrimoniales) IRNR la deducción estará limitada al 12/25 (48%) Para el IRNR queda supeditado a la gravabilidad en el exterior

47 Deducción de Gastos Deducción Gastos del Exterior Gasto constituye para la contraparte renta gravada por una imposición efectiva a la renta en el exterior: Tasa efectiva exterior + tasa IRNR " Tasa IRAE Deducción 100%. Tasa efectiva exterior+ tasa IRNR " Tasa IRAE Deducción proporcional

48 Deducción de Gastos Deducciones Incrementadas Se podrán deducir una vez y media: Capacitación en áreas prioritarias Gastos para mejorar condiciones y medio ambiente de trabajo a través de la prevención. (antes dos) Gastos para financiar proyectos de investigación y desarrollo científico y tecnológico. Honorarios por asistencia en áreas prioritarias Gastos para obtener certificación calidad internacionalmente admitida. Compras de Semillas etiquetadas por parte de productores agropecuarios.

49 Liquidación y Pago Ejercicio fiscal Contabilidad Suficiente: Ejercicio económico No Contabilidad Suficiente: Ejercicio civil (31/12) Agro: 30/06 Entidades no K + T (no contribuyentes de IRIC) que pasen a estar gravadas por IRAE y tengan un cierre distinto al 30/06 Iniciar ejercicio 1/07/07 Cierres anticipados: Cesaciones de negocios, transferencias, operaciones análogas obligan a presentar DJ por ese ejercicio

50 Modificaciones de Valuación Avalúo de bienes provenientes de actividades no gravadas Nuevos contribuyentes

51 Precios de Transferencia Se introducen normas de Precios de Transferencia basadas en la metodología OCDE para: Operaciones con sujetos o entidades no residentes con los cuales exista vinculación societaria o económica. Operaciones con entidades que operen en exclaves aduaneros y se beneficien de un régimen de nula o baja tributación, con los cuales exista vinculación societaria o económica (Sociedades de Zonas Francas). Operaciones con no residentes ubicados en países de baja o nula tributación o que se beneficien de un régimen especial de baja o nula tributación. No requiere vinculación Se realizará un listado taxativo

52 Precios de Transferencia Concepto Son los precios o montos de las contraprestaciones a las que sociedades vinculadas transfieren bienes y servicios entre sí. La normativa de precios de transferencia tiene como objetivo evitar que las empresas disminuyan la renta sujeta a tributación mediante una fijación inapropiada de dichos precios.

53 Precios de Transferencia Metodología La metodología OCDE establece métodos de comparación entre precios o márgenes de rentabilidad de transacciones entre vinculadas y los fijados entre partes independientes. Si los precios o márgenes de rentabilidad de las operaciones sujetas a análisis difieren de los precios o márgenes obtenidos en las operaciones comparables, deberá realizarse un ajuste a los efectos de la liquidación de IRAE.

54 Precios de Transferencia Operaciones sujetas a análisis Cualquier tipo de operación: Transferencias de bienes tangibles (exportaciones e importaciones) Transferencias de bienes intangibles (regalías, etc.) Prestaciones de servicios Intereses de préstamos

55 Precios de Transferencia Métodos aceptados El artículo 41 lista los siguientes: Precio comparable entre partes independientes (OCDE) Precio de reventa entre partes independientes (OCDE) Costo más beneficios (OCDE) División de ganancias (OCDE) Margen neto de la transacción (OCDE) Otros - a establecer vía reglamentación Existen normas particulares para las operaciones vinculadas con commodities

56 Precios de Transferencia Aspectos a ser fijados por la Reglamentación Régimen opcional de determinación de la renta: regimenes especiales de utilidad presunta en atención a modalidades de las operaciones, giro o explotación (safe harbors) Que giros alcanzará? Información para determinar que los precios se ajustan razonablemente a los precios de mercado, que podrá incluir, entre otros: Asignación de costos Márgenes de utilidad

57 Precios de Transferencia Facultades otorgadas a la DGI Podrá requerir la presentación de declaraciones juradas especiales.

58 Precios de Transferencia Algunos comentarios Con estas normas Uruguay se alinea a la mayoría de los países de la región En todos ellos, salvo Brasil, la normativa está basada en normas OCDE Los requerimientos de información y presentación hacia las empresas suelen ser importantes. Puntos controversiales Fuentes de información para la búsqueda de comparables

59 TCRSF

60 Sujetos Pasivos Instituciones del sistema de intermediación financiera Casas de cambio Administradoras de Fondos de Ahorro Prev. Empresas de seguros y reaseguros Bolsas de valores, corredores y agentes Emisoras de oferta de pública, fondos de inversiones y sus administradoras Otros sujetos regulados por BCU.

61 Tasa Tasa: varía entre 1º/oo y 2º/oo del promedio anual de activos radicados en el país o comisiones cobradas según el sujeto pasivo.

62 Liquidación y pago Destino de lo recaudado: financiar costo de regulación financiera del BCU. Liquidación y pago: se liquidará y pagará mensualmente.

63 IPAT

64 Modificaciones en el IP Se condiciona la exoneración de IP sobre el patrimonio afectado a actividades agropecuarias y el abatimiento del IRAE o IMEBA de hasta un 50% del IP (se exige que los titulares de la explotaciones sean personas físicas o sociedades uruguayas que no tengan acciones al portador) Se elimina tributación sobre cuentas impersonales (igualmente no estaban permitidas en la actualidad) Se reducen progresivamente las tasas de IP personal (de una escala progresiva del 0,7% al 3% se llega a una tasa proporcional del 0,1% en el 2024)

65 Modificaciones en el IP Se agregan como contribuyentes del impuesto a los fideicomisos en general, salvo los de garantía Se admiten como pasivo deducible las deudas con personas de derecho público contribuyentes del impuesto Se admite como pasivo el promedio de los saldos a fin de cada mes de: Bancos públicos y privados. Casas financieras. Cooperativas de ahorro y crédito. FICC Fideicomisos (excepto los de garantía)

66 Modificaciones en el IP Se eliminan a los pasivos del exterior como pasivos deducibles en la liquidación del impuesto Se elimina la tasa del 2% prevista en patrimonio de empresas sobre el que no de tributa IRIC Se incorporan como sujetos pasivos del IP a quienes obtengan rentas personales y opten por tributar IRAE, disponiendo en este caso la aplicación de normas de valuación de personas físicas

67 Modificaciones en el IP Se le otorga carácter legal a la designación de agentes de retención sobre saldos de personas del exterior sin establecimiento permanente en el país Se modifica la base del calculo del ajuar: El 20% se aplica solo al excedente que supere el doble del MNI El ajuar se calcula sobre el total del activo menos el pasivo admitido (sin restar activos exentos y en el exterior) Se agrega a los GIE como contribuyentes del IP a través de su calidad como contribuyentes del IRAE

68 IVA

69 Devolución de IVA a turistas Régimen de devolución de IVA a turistas: Se faculta al P.E. a establecer un régimen de devolución de IVA en las adquisiciones que hagan los turistas destinadas a ser utilizadas en el exterior. Se hará efectiva en determinados pasos de frontera La Reglamentación deberá establecer las condiciones y garantías para que opere el régimen.

70 IMESI

71 Monto imponible Se limita al PE a establecer el monto imponible como el mayor de: Precio de venta del fabricante o importador al mayorista Un precio fijo por unidad física enajenada Para los vinos y sidras se establecerá un monto fijo por litro Esto es para la mayoría de los bienes gravados y a partir del 1/01/2008.

72 Monto imponible Para ventas directas a minoristas o consumidores finales, se establecerá un coeficiente para determinar el precio mayorista Entidades vinculadas (vinculación o ventas a un distribuidor mayores al 25% del total de ventas de un numeral) Monto imponible: precio de venta del distribuidor

73 Adecuación de tasas Se adecuarán las tasas para que no se modifique el monto del IMESI con los cambios en el monto imponible Se faculta al PE a aumentar en hasta un 30% las tasas de bienes que se comercialicen en envases descartables, excepto que existan políticas de reciclaje

74 Bienes gravados Bebidas sin alcohol elaboradas con 10% de jugo de frutas. Se elimina el requisito de que sean frutas uruguayas. Vehículos motor diesel Se incrementan las tasas máximas: De pasajeros de 60% a 180% Utilitarios de 35% a 70% Motores diesel - de 60% a 180%

75 ZONA FRANCA

76 Retenciones Aplicación de retenciones de IRNR. Exoneración del Decreto 311/05