LUIS ALBERTO ARCE CATACORA JAIME DURAN CHUQUIMIA GONZALO CALISAYA GÓMEZ LEYLA MEDINACELI MONRROY. Ministro de Economía y Finanzas Públicas

Transcripción

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2 LUIS ALBERTO ARCE CATACORA Ministro de Economía y Finanzas Públicas JAIME DURAN CHUQUIMIA Viceministro de Presupuesto y Contabilidad Fiscal GONZALO CALISAYA GÓMEZ Director General de Contabilidad Fiscal LEYLA MEDINACELI MONRROY Jefa de la Unidad de Comunicación Social Depósito Legal N P.O. La Paz - Bolivia

3 Presentación La Dirección General de Contabilidad Fiscal dependiente del Viceministerio de Presupuesto y Contabilidad Fiscal presenta la Guía de Registros Presupuestarios y Contables de Fideicomisos, con la finalidad de orientar y coadyuvar al procesamiento de transacciones presupuestarias y contables, generando información útil, consistente y transparente para su exposición en los Estados Financieros, elaborados por las entidades del Sector Público. Esta cartilla comprende: Qué es un Fideicomiso Público Elementos de un Fideicomiso Público. Qué establece un Contrato de Fideicomiso Público Tipos de Fideicomisos Públicos. Cuáles son las causas y efectos que produce la extinción de un Fideicomiso Público Relacionador de Rubros y Partidas Presupuestarias Fideicomisos Públicos. Guía de registros Presupuestarios y Contables - Fideicomiso Bono Juancito Pinto. Guía de registros Presupuestarios y Contables - Fideicomiso Accesos Seguros Para Vivir Bien. 3

4 Qué es un Fideicomiso Público? El Fideicomiso Público es el instrumento legal por el cual las entidades públicas, en su carácter de fideicomitentes, transmiten a una entidad financiera autorizada la titularidad de ciertos bienes y/o derechos públicos para la administración y cumplimiento de un fin lícito, determinado y de interés público. Etimología: El fideicomiso proviene de las raíces latinas: Fidei: que significa fe Commissum: que significa encargo o encomienda El Fideicomiso es un acto jurídico de confianza, por el que una persona entrega a otra la titularidad de unos activos para que esta los administre en beneficio de un tercero. 4

5 Elementos de un Fideicomiso Público Disposición legal de autorización para su constitución. Contrato de Fideicomiso. Fideicomitente, fiduciario y beneficiario. Definición del objeto y finalidad. Financiamiento, plazo y condiciones. Asignación de créditos presupuestarios de recursos y gastos para el registro de: Constitución del Fideicomiso. Rendición de cuentas. Extinción y cierre contable. Patrimonio Fideicomitido. Conciliaciones de Saldos Anuales y/o periódicas entre el Fideicomitente y el Fiduciario. 5

6 Qué establece un Contrato de Fideicomiso? El Contrato de Fideicomiso establece los aspectos operativos, administrativos, de seguimiento, control y otros necesarios para la ejecución del fideicomiso. Las partes que intervienen son: FIDEICOMITENTE: Entidad Pública del Nivel Central, Entidad Territorial Autónoma que transmite ciertos bienes a un fiduciario para que los administre. FIDUCIARIO: Entidad bancaria pública, autorizada por la ASFI o entidad financiera pública no bancaria, autorizada por norma expresa que ejerce la administración de los bienes fideicomitidos. BENEFICIARIO: 6 Persona natural o jurídica, pública o privada a favor de la cual se constituye el Contrato de Fideicomiso.

7 DE ADMINISTRACIÓN DE INVERSIÓN Tipos de Fideicomisos Públicos DE GARANTÍA Los Fideicomisos de Administración son los más frecuentes en el Sector Público y bajo esta modalidad se tienen los siguientes casos: Fideicomiso para la ejecución de actividades de desarrollo o política económica: Tienen como marco de acción actividades de fomento o desarrollo, se determinan en función de proyectos dirigidos a sectores prioritarios para el país, con el fin de incrementar el desarrollo económico y social de una nación. Por ejemplo, creación de un fideicomiso que tenga como objetivo el incentivo a la permanencia escolar «Bono Juancito Pinto», otorgar créditos a microempresarios a través de instituciones privadas de microfinanzas «Fideicomisos para el Desarrollo Productivo». Fideicomisos que tienen como propósito la ejecución de un proyecto determinado: Se establecen en virtud de una finalidad concreta, es decir el Estado encarga a un fiduciario la administración y ejecución de una obra determinada o mandato específico que, por su elevado costo o complejidad logrará que lo administren adecuadamente. Por ejemplo, creación de un fideicomiso, que tenga como objetivo la construcción de emergencia de un hospital y asegurar la administración de los fondos, la supervisión, control sobre el constructor y el cumplimiento de los tiempos establecidos, mediante un fideicomiso administrado por un fiduciario. 7

8 Cuáles son las causas y efectos que produce la Extinción de un Fideicomiso? Se consideran causales para la Extinción de Fideicomisos las siguientes: Cumplimiento total de los fines o la imposibilidad absoluta de cumplirlos. Cumplimiento del plazo o condición señalado en el Contrato. Acuerdo entre el fideicomitente y el fiduciario, sin perjuicio de los derechos del beneficiario. Producida la extinción del fideicomiso El fiduciario estará obligado a realizar una rendición de cuentas sobre la forma y resultado de la administración de los bienes y/o derechos fideicomitidos y sobre el cumplimiento de la finalidad del fideicomiso, así como la presentación de la Auditoria de Cierre del Fideicomiso. Una vez cumplidas todas las acciones y las operaciones del proceso de cierre del fideicomiso, este se formalizará mediante la suscripción del Contrato de Cierre correspondiente. 8 Finalmente, deberá procederse a los registros presupuestarios de recursos y gastos de descargo para el cierre contable del Fideicomiso.

9 Relacionador de Rubros y Partidas Presupuestarias - Fideicomisos RECURSOS RUBRO DESCRIPCIÓN CUENTA DESCRIPCIÓN CONTABLE Recuperación de Fondos en Fideicomiso y Servicios Financieros-Entidad Fideicomitente De las Instituciones Publicas Fondos en Fideicomiso De las Instituciones Privadas Fondos en Fideicomiso Obtención de Fondos en Fideicomiso - Entidad Fiduciaria/Beneficiaria Obtención de Fondos - Fideicomiso a Corto Plazo Fondos Recibidos en Fideicomiso a Corto Plazo Obtención de Fondos - Fideicomiso a Largo Plazo Fondos Recibidos en Fideicomiso a Largo Plazo GASTOS PARTIDA DESCRIPCIÓN CUENTA DESCRIPCIÓN CONTABLE Constitución de Fideicomisos y Servicios Financieros - Entidad Fideicomitente Colocación de Fondos en Fideicomiso Fondos en Fideicomiso Concesiones de Recursos de Fideicomisos Fondos en Fideicomiso Devolución de Fondos - Fideicomisos - Entidad Fiduciaria/Beneficiaria Devolución de Fondos - Fideicomisos de Corto Plazo Fondos Recibidos en Fideicomiso a Corto Plazo Devolución de Fondos - Fideicomisos de Largo Plazo Fondos Recibidos en Fideicomiso a Largo Plazo 9

10 Registro Presupuestario Contable de Fideicomisos EJEMPLO 1: FIDEICOMISO BONO JUANCITO PINTO Fideicomitente : Ministerio de Educación Fiduciario : Banco de Desarrollo Productivo SAM Beneficiarios : Niñez Escolar Finalidad : INCENTIVO A LA PERMANENCIA ESCOLAR Tipo : Fideicomiso en administración no esta sujeto a reembolso, debiendo realizarse la reversión de los recursos no utilizados al TGN. ENTIDAD MINISTERIO DE EDUCACIÓN CONSTITUCIÓN FIDEICOMISO CON RECURSOS TGN Y OTROS Fte Org Partida Descripción ET Colocaciones de Fondos en Fideicomiso 999 x DEBE (A) FONDOS EN FIDEICOMISO (*) ,00 HABER (A) CUENTA ÚNICA DEL TESORO ,00 CTA CTE CUT M/N Libreta TGN RECURSOS ORDINARIOS PRESUPUESTO CONTABLE (*) Esta cuenta se debitará por la colocacion de los recursos como Fideicomiso. (A) Activo EL EJECUTOR REGISTRA EL DESEMBOLSO DEL TGN CON C-31 NORMAL DE PAGO 10

11 RECURSO Y GASTO, C-21 Y C-31 SIN FLUJO FINANCIERO Registro para la Rendición parcial del Fideicomiso Bono Juancito Pinto ENTIDAD TESORO GENERAL DE LA NACIÓN Fte Org Rubro Descripción Recuperaciones de Fondos en Fideicomiso y Servicios Financieros - De las Inst. Privadas ENTIDAD MINISTERIO DE EDUCACIÓN Fte Org Partida Descripción Transferencias Corrientes al S.P. Subsidios y Donaciones a Personas e Inst. Privadas sin Fines de Lucro (G) x DEBE TRANSFERENCIAS CORRIENTES OTORGADAS AL SECTOR PRIVADO (*) ,00 HABER (A) FONDO EN FIDEICOMISO ,00 PRESUPUESTO CONTABLE (*) Afectación al gasto por el pago de efectivo a los Beneficiarios. (G) Gasto EL MINISTERIO DE EDUCACIÓN PROCEDE AL DESCARGO PARCIAL EN BASE AL INFORME PRELIMINAR APROBADO 11

12 Registro para la Rendición Final y Cierre del Fideicomiso Bono Juancito Pinto ENTIDAD TESORO GENERAL DE LA NACIÓN RECURSO Y GASTO, C-21 Y C-31 SIN FLUJO FINANCIERO, REVERSIÓN SALDO NO UTILIZADO Fte Org Rubro Descripción Recuperaciones de Fondos en Fideicomiso y Servicios Financieros-De Las Inst. Privadas ENTIDAD MINISTERIO DE EDUCACIÓN Fte Org Partida Descripción Transferencias por Subsidios y Donaciones a Personas e Inst. Privadas sin Fines de Lucro Servicios No Personales (pasajes, viáticos, transporte, publicidad, imprenta, auditoria, otros Materiales y Suministros (combustible, llantas, repuestos y accesorios, útiles de escritorio) x DEBE (A) CUENTA ÚNICA DEL TESORO ,00 CTA. CTE CUT M/N Libreta TGN-RECURSOS ORDINARIOS HABER (G) TRANSFERENCIAS CTES. OTORGADAS AL ,00 SECTOR PRIVADO (G) COSTO DE SERVICIOS NO PERSONALES ,00 (G) COSTO DE MATERIALES Y SUMINISTROS (*) ,00 (A) FONDOS EN FIDEICOMISO ,00 PRESUPUESTO CONTABLE (*) Afectación al gasto por los pagos efectuados. 12 EL MINISTERIO DE EDUCACIÓN PROCEDE AL DESCARGO FINAL Y CIERRE DEL FIDEICOMISO EN BASE AL INFORME DE AUDITORÍA EXTERNA E INFORME FINAL DE RENDICIÓN DE CUENTAS DEL FIDUCIARIO

13 EJEMPLO 2: FIDEICOMISOS ACCESOS SEGUROS PARA VIVIR BIEN Fideicomitente : Ministerio de Economía y Finanzas Públicas Fiduciario : Fondo Nacional de Desarrollo Regional - FNDR Beneficiarios : Gobiernos Autónomos Departamentales Finalidad : Préstamo a los GAD s para la Ejecución de Proyectos de Inversión Tipo : Fideicomiso en administración sujeto a cronograma de reembolsos, según Contrato de Fideicomisos. ENTIDAD TESORO GENERAL DE LA NACIÓN CONSTITUCIÓN FIDEICOMISO CON RECURSOS DEL TGN Fte Org Partida Descripción ET Colocaciones de Fondos en Fideicomiso 862 x DEBE (A) FONDOS EN FIDEICOMISO (*) ,00 HABER (A) CUENTA ÚNICA DEL TESORO ,00 CTA CTE CUT M/N Libreta TGN-RECURSOS ORDINARIOS PRESUPUESTO CONTABLE (*) Esta cuenta se debitará por la colocación de los recursos como Fideicomiso. EL EJECUTOR REGISTRA EL DESEMBOLSO RECURSOS SEGÚN REQUERIMIENTO DEL FNDR 13

14 Entidad 862 FNDR - Ciclo Contable del Fideicomiso RECEPCIÓN DE RECURSOS DEL FIDEICOMISO POR EL FNDR RECURSO C-21 - (DE REGULARIZACIÓN) Fte Org Rubro Descripción Obtención de Fondos de Fideicomiso a largo plazo (A) (P) x DEBE CUENTAS FISCALES Y OTRAS EN LA BANCA PRIVADA M/N (*) ,00 Cta Cte FNDRN-Recursos Fideicomisos HABER FONDOS RECIBIDOS EN FIDEICOMISO A LARGO PLAZO (L/P) ,00 PRESUPUESTO CONTABLE (*) Esta cuenta se debitará por la recepción de recursos TGN del Fideicomiso. (P) Pasivo EL FNDR REGISTRA LOS RECURSOS (FIDEICOMISO) CON UN COMPROBANTE C-21 DE REGULARIZACIÓN. 14

15 Entidad 862 FNDR Ciclo Contable del Fideicomiso DESEMBOLSOS DEL FNDR A LAS GOBERNACIONES Y MUNICIPIOS C-31 - (DE REGULARIZACIÓN) Fte Org Partida Descripción Concesión de Préstamo a Largo Plazo a Entidades Territoriales Autónomas (A) (A) x DEBE CONCESIÓN DE PRESTAMOS A L/P AL SECTOR PÚBLICO A GOBIERNOS AUTÓNOMOS DEPARTAMENTALES ,00 HABER CUENTAS FISCALES Y OTRAS EN LA BANCA PRIVADA M/N (*) ,00 Cta Cte FNDRN-Recursos Fideicomisos PRESUPUESTO CONTABLE (*) Esta cuenta se acreditará por el desembolso de recursos del FNDR a las Gobernaciones (Fondos del Fideicomiso) 15

16 Entidad 099 TGN Ciclo Contable del Fideicomiso RECUPERACIÓN DE CAPITAL E INTERESES C-21 CAPITAL Fte Org Rubro Descripción Recuperación de Fondos en Fideicomiso de las Instituciones Públicas INTERESES Fte Org Rubro Descripción Otros Intereses x DEBE (A) CUENTAS ÚNICA DEL TESORO ,92 Cta Cte CUT M/N Libreta TGN-Recursos Ordinarios HABER (A) FONDOS DE FIDEICOMISO ,25 PRESUPUESTO CONTABLE (I) OTROS INTERESES ,67 (I) Ingreso 16 NOTA: ESTA TRANSACCIÓN ES REPETITIVA HASTA LA RECUPERACIÓN TOTAL DEL FIDEICOMISO ADMINISTRADO POR EL FNDR.

17 Entidad 862 FNDR Ciclo Contable del Fideicomiso PAGO DE INTERESES - QUE CORRESPONDE AL TGN C Servicio de la Deuda Pública Interna Fte Org Partida Descripción Intereses de la Deuda Pública Interna a Corto Plazo x DEBE (G) INTERESES DEUDA INTERNA ,67 HABER (A) FONDO EN LA CUT (*) ,67 Libreta FNDR ADMINISTRACIÓN PRESUPUESTO CONTABLE (*) Por la transferencia de recursos al TGN por intereses de la libreta del FNDR. NOTA: ESTE REGISTRO SE REALIZA POR CADA VENCIMIENTO SEGÚN CRONOGRAMA. 17

18 Entidad 862 FNDR Ciclo Contable del Fideicomiso AMORTIZACIÓN DE CAPITAL DEL FIDEICOMISO AL TGN C-31 PARA EL DESEMBOLSO EL FNDR SOLICITARÁ AL BANCO UNIÓN EL TRASPASO DE RECURSOS A LA CUT (CAPITAL E INTERESES) Y COMUNICARA AL TGN PARA SU REGISTRO. Desembolso del FNDR al TGN (Capital) SERVICIO DE LA DEUDA PÚBLICA Y DISMINUCIÓN DE OTROS PASIVOS Fte Org Partida Descripción Devolución Fondos en Fideicomiso a Largo Plazo (P) x DEBE FONDOS RECIBIDOS EN FIDEICOMISO A L/P ,25 HABER (A) FONDOS EN LA CUT (*) ,25 Libreta FNDR ADMINISTRACIÓN PRESUPUESTO CONTABLE (*) Por la transferencia de recursos al TGN por capital de la libreta del FNDR. NOTA: ESTE REGISTRO ES REPETITIVO HASTA LA CANCELACIÓN DE LA DEUDA AL TGN POR EL TOTAL DESEMBOLSADO. 18

19 Entidad 099 TGN Ciclo Contable del Fideicomiso RECUPERACIÓN DE CAPITAL E INTERESES C-21 CAPITAL Fte Org Rubro Descripción Recuperación de Fondos en Fideicomiso de las Instituciones Públicas INTERESES Fte Org Rubro Descripción Otros Intereses x DEBE (A) CUENTA ÚNICA DEL TESORO ,92 Cta Cte CUT M/N Libreta TGN-RECURSOS ORDINARIOS HABER (A) FONDOS DE FIDEICOMISO ,25 PRESUPUESTO CONTABLE (I) OTROS INTERESES ,67 NOTA: ESTE REGISTRO ES REPETITIVO HASTA LA RECUPERACIÓN TOTAL DEL FIDEICOMISO ADMINISTRADO POR EL FNDR. 19

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