COSTO DE LO VENDIDO. Generalidades

Transcripción

1 COSTO DE LO VENDIDO Generalidades De acuer do con el ar tícu lo 29, frac ción II, de la LISR, las per so nas mo ra les del ré gi men ge ne ral de ley po drán efec tuar la de duc ción del cos to de lo ven di do. Di cha de duc ción se de ter mi na rá con si de ran do los li nea mien tos si guien tes, se gún el ar tícu lo 45-A de la ci ta da ley: 1. El cos to de las mer can cías que se ena je nen, así como el de las que in te gren el in - ven ta rio fi nal del ejer ci cio, se de ter mi na rá con for me al sis te ma de cos teo ab sor - ben te so bre la base de cos tos his tó ri cos o pre de ter mi na dos. A este res pec to es im por tan te des ta car lo si guien te: a) Se gún el ar tícu lo 69-A del RISR, el sis te ma de cos teo ab sor ben te so bre la base de cos tos his tó ri cos será el que se de ter mi ne en los tér mi nos de los ar - tícu los 45-B y 45-C de la LISR. b) El ar tícu lo 69-B del RISR es ta ble ce que los con tri bu yen tes que de ter mi nen el cos to de las mer can cías que ena je nen, así como el de las que in te gren el in - ven ta rio fi nal del ejer ci cio, con for me al sis te ma de cos teo ab sor ben te so bre la base de cos tos pre de ter mi na dos de be rán: Apli car lo a cada una de las mer can cías que pro duz can y para cada uno de los ele men tos que in te gran el cos to de las mis mas. Los cos tos se pre de ter mi na rán des de el pri mer mes del ejer ci cio de que se tra te o a par tir del mes en el que se ini cie la pro duc ción de nue vas mer can cías. Cuan do al cie rre del ejer ci cio de que se tra te, exis ta una di fe ren cia en tre el cos to histórico y el que se haya predeterminado, la variación que resulte deberá asignarse de manera proporcional, tanto al costo de las mercancías enajenadas en el ejer ci cio, como a las que in te gren el in ven ta rio fi nal del mis mo ejer ci cio. En el caso de que la di fe ren cia sea me nor a 3%, ésta se po drá con si de rar como un in - gre so o gas to del ejer ci cio de que se tra te, se gún co rres pon da. El cálcu lo de los cos tos pre de ter mi na dos an tes se ña la do, se de ter mi na rá con base en la ex pe rien cia de ejer ci cios an te rio res, o con for me a in ves ti ga cio nes o es - pe ci fi ca cio nes téc ni cas de cada pro duc to en par ti cu lar. 2. En el caso de que el cos to se de ter mi ne apli can do el sis te ma de cos teo di rec to con base en cos tos his tó ri cos, se de be rán con si de rar para de ter mi nar lo los ele - men tos si guien tes: a) La ma te ria pri ma con su mi da. b) La mano de obra. c) Los gastos de fabricación que varíen en relación con los volúmenes producidos. 213

2 214 Ma nual de Ca sos Prác ti cos El ar tícu lo 69-C del RISR es ta ble ce que el sis te ma de cos teo di rec to de be rá apli car se, tan to para efec tos fis ca les como para efec tos con ta bles. 3. En todo caso, el cos to se de du ci rá en el ejer ci cio en el que se acu mu len los in gre - sos que se de ri ven de la ena je na ción de los bie nes de que se tra te. 4. Para de ter mi nar el cos to de lo ven di do de las mer can cías, se de be rá apli car el mis - mo pro ce di mien to (sis te ma de cos teo ab sor ben te, o bien, el sis te ma de cos teo di - rec to; esto, se gún el ar tícu lo 69-F del RISR) en cada ejer ci cio du ran te un pe rio do mí ni mo de cin co ejer ci cios y sólo po drá va riar se cum plien do con los re qui si tos que se es ta blez can en el RISR (ar tícu lo 45-F de la LISR). Di chos re qui si tos para va riar el pro ce di mien to para de ter mi nar el cos to de lo ven - di do, son los si guien tes (ar tícu lo 69-G del RISR): a) Que los con tri bu yen tes ha yan uti li za do el mis mo sis te ma du ran te los úl ti mos cin co ejer ci cios. b) Que se con si de re como in ven ta rio ini cial el va lor del in ven ta rio fi nal va lua do con el mé to do uti li za do has ta el cie rre del ejer ci cio in me dia to an te rior. c) Que el sal do del in ven ta rio a que se re fie re el in ci so an te rior, se de duz ca o se acu mu le de ma ne ra pro por cio nal, du ran te los cin co ejer ci cios si guien tes a aquel en que se hu bie ra rea li za do la va ria ción de sis te ma. Res pec to a este nu me ral, se re co mien da leer el con te ni do de la re gla I de la RMF En nin gún caso se dará efec tos fis ca les a la re va lua ción de los in ven ta rios o del cos to de lo ven di do (ar tícu lo 45-F de la LISR). En re la ción con lo an te rior, se debe te ner en con si de ra ción que en la LISR no se des cri - be en qué con sis ten los sis te mas de cos teo (ab sor ben te o di rec to), ni las ba ses para apli car los (cos tos his tó ri cos o cos tos pre de ter mi na dos), por lo que, en nues tra opi nión y para es tos efec tos, se debe ob ser var lo se ña la do en el bo le tín C-4 de las Nor mas de Infor ma ción Fi nan cie ra, pu bli ca das por el Con se jo Me xi ca no para la Inves ti ga ción y De sa rro llo de las Nor mas de Infor ma ción Fi nan cie ra, AC. Ele men tos que con for man el cos to de ven tas fis cal La LISR iden ti fi ca los ele men tos que debe in cluir el cos to de lo ven di do de con for mi dad con el tipo de actividades que desarrollan las personas morales del régimen general, a saber: 1. Con tri bu yen tes que rea li zan ac ti vi da des co mer cia les. 2. Con tri bu yen tes que rea li zan ac ti vi da des dis tin tas a las co mer cia les. Por lo an te rior, para es ta ble cer los ele men tos que de ben in cluir se en el cos to de ven tas fis cal, de be mos con si de rar la ac ti vi dad que rea li za el con tri bu yen te. Costo de ventas en actividades comerciales El ar tícu lo 45-B de la LISR se ña la que los con tri bu yen tes que rea li cen ac ti vi da des co - mer cia les que con sis tan en la ad qui si ción y ena je na ción de mer can cías, con si de ra rán úni ca men te den tro del cos to, lo si guien te:

3 Ca sos Prác ti cos El im por te de las ad qui si cio nes de mer can cías, dis mi nui das con el mon to de las de vo - luciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio. 2. Los gas tos in cu rri dos para ad qui rir y de jar las mer can cías en con di cio nes de ser ena je na das. Costo de ventas en actividades distintas a las comerciales Según el artículo 45-C de la LISR, los contribuyentes que realicen actividades distintas a las comerciales antes mencionadas, considerarán únicamente dentro del costo, lo siguiente: 1. Las ad qui si cio nes de ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos o pro duc tos ter mi na dos, dis mi nui das con las de vo lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes, so - bre los mis mos, efec tua dos en el ejer ci cio. 2. Las re mu ne ra cio nes por la pres ta ción de ser vi cios per so na les sub or di na dos, re la - cio na dos di rec ta men te con la pro duc ción o la pres ta ción de ser vi cios. 3. Los gas tos ne tos de des cuen tos, bo ni fi ca cio nes o de vo lu cio nes, di rec ta men te re - la cio na dos con la pro duc ción o la pres ta ción de ser vi cios. 4. La de duc ción de las in ver sio nes di rec ta men te re la cio na das con la pro duc ción de mer can cías o la pres ta ción de ser vi cios, siem pre que se tra te de bie nes por los que no se optó por apli car la de duc ción in me dia ta. Aho ra bien, cuan do los con cep tos men cio na dos guar den una re la ción in di rec ta con la pro duc ción, los mis mos for ma rán par te del cos to en pro por ción a la im por tan cia que ten gan en di cha pro duc ción. Asi mis mo, para de ter mi nar el cos to del ejer ci cio, se ex clui rá el co rres pon dien te a la mer can cía no ena je na da en el mis mo, así como el de la pro duc ción en pro ce so, al cie - rre del ejer ci cio de que se tra te. En re la ción con lo an te rior, es im por tan te se ña lar lo si guien te: 1. Las em pre sas que rea li zan ac ti vi da des dis tin tas a las co mer cia les an tes se ña la - das se en cuen tran en des ven ta ja en re la ción con las em pre sas que lle van a cabo di chas ac ti vi da des, dado que de ben de du cir los sa la rios y las in ver sio nes que se en cuen tren di rec ta men te re la cio na dos con la pro duc ción o la pres ta ción de ser vi - cios, en el ejer ci cio en que se ena je nen los bie nes que pro du cen o se ob ten gan los in gre sos por los ser vi cios que pres tan. En nues tra opi nión, para que se evi ta ra esta si tua ción, se de bie ron equi pa rar los ele men tos del cos to en am bas ac ti vi da des, como si gue: Actividades comerciales 1. El importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio. Actividades distintas a las comerciales 1. Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el ejercicio.

4 216 Ma nual de Ca sos Prác ti cos Actividades comerciales 2. Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas. Actividades distintas a las comerciales 2. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente relacionados con la producción o la prestación de servicios. 2. Por lo que res pec ta a los con cep tos que guar dan una re la ción in di rec ta con la pro - duc ción, la LISR no es ta ble ce li nea mien tos para de ter mi nar la im por tan cia para que los mis mos se con si de ren en el cos to de ven tas o no, por lo que se deja la ten - te la po si bi li dad para que las au to ri da des fis ca les la con si de ren de ma ne ra dis tin ta a cómo la con si de ra ron los con tri bu yen tes y, por tan to, pue dan de ter mi nar di fe - ren cias en la de ter mi na ción del cos to de lo ven di do. 3. Por úl ti mo, el ar tícu lo 69-D del RISR es ta ble ce que los con tri bu yen tes que rea li cen tan to ac ti vi da des co mer cia les (ar tícu lo 45-B de la LISR) como ac ti vi da des dis tin - tas a las co mer cia les (ar tícu lo 45-C de la mis ma ley), para de ter mi nar el cos to de lo ven di do de du ci ble, con si de ra rán úni ca men te las par ti das que co rres pon dan a cada ac ti vi dad que de sa rro llen. Sistema de costeo directo con base en costos históricos De acuer do con la re gla I de la RMF , los con tri bu yen tes que de ter mi - nen el cos to de las mer can cías que ena je nen, así como el de las que in te gren el in ven ta - rio fi nal del ejer ci cio de que se tra te, apli can do el sis te ma de cos teo di rec to con base en cos tos his tó ri cos, iden ti fi ca rán y agru pa rán los gas tos de fa bri ca ción in di rec tos que va - ríen en re la ción con los vo lú me nes pro du ci dos, en fi jos o va ria bles, to man do en con si - de ra ción to dos los as pec tos que pue dan in fluir en su de ter mi na ción. Los gas tos fi jos no for ma rán par te del cos to de lo ven di do del ejer ci cio. Para es tos efec tos, se con si de ran gas tos fi jos aque llas ero ga cio nes que son cons tan - tes e in de pen dien tes de los vo lú me nes pro du ci dos. Efec tos fis ca les en la elec ción del sis te ma de cos teo En tér mi nos ge ne ra les, la elec ción del sis te ma de cos teo tie ne como prin ci pal efec to fis cal, el mo men to en que se po drán de du cir los gas tos fi jos de fa bri ca ción o de ad qui - si ción. Me dian te el si guien te cua dro se mues tra di cho efec to:

5 Ca sos Prác ti cos 217 Gastos de fabricación fijos Costeo absorbente Costeo directo Se incluyen dentro del costo del producto, por tanto, se deducen en el ejercicio en que se enajena el mismo (costo de lo vendido). No se incluyen dentro del costo del producto, y se consideran dentro de los resultados de operación, por tanto, se deducen en el ejercicio en que se efectuaron, aunque el producto no se haya enajenado. Métodos para la valuación de inventarios De acuer do con el ar tícu lo 45-G de la LISR, los con tri bu yen tes, para ob te ner el cos to de lo ven di do, po drán op tar por cual quie ra de los mé to dos de va lua ción de in ven ta rios que se se ña lan a con ti nua ción: 1. Pri me ras en tra das pri me ras sa li das (PEPS). 2. Ulti mas en tra das pri me ras sa li das (UEPS). 3. Cos to iden ti fi ca do. 4. Cos to pro me dio. 5. De ta llis ta. Mé to dos PEPS, UEPS y cos to pro me dio Se gún el ar tícu lo 45-G de la LISR, cuan do se opte por uti li zar los mé to dos PEPS o UEPS, se de be rán lle var por cada tipo de mer can cías de ma ne ra in di vi dual, sin que se pue dan lle var en for ma mo ne ta ria (PEPS o UEPS mo ne ta rio). Aho ra bien, el ar tícu lo 69-H del RISR es ta ble ce fa ci li da des para no iden ti fi car los por - cen ta jes de de duc ción del cos to res pec to de las com pras por cada tipo de mer can cías de ma ne ra in di vi dual. Mé to do de cos to iden ti fi ca do El ar tícu lo 45-G de la LISR se ña la que los con tri bu yen tes que ena je nen mer can cías que se pue dan iden ti fi car por nú me ro de se rie y su cos to ex ce da de $50,000.00, úni ca men - te de be rán em plear el mé to do de cos to iden ti fi ca do. Método detallista Tratándose de contribuyentes que opten por emplear el método detallista, deberán valuar sus in ven ta rios al pre cio de ven ta dis mi nui do con el mar gen de uti li dad bru ta que ten gan en el ejer - ci cio, de ter mi na do con for me al ar tícu lo 69-I del RISR; sin em bar go, esta op ción no li be ra a los contribuyentes de la obligación de llevar el sistema de control de inventarios perpetuos.

6 218 Ma nual de Ca sos Prác ti cos Periodo en que se utilizará el mismo método Una vez ele gi do el mé to do para va luar los in ven ta rios de con for mi dad con el ar tícu lo 45-G de la LISR, se de be rá uti li zar el mis mo du ran te un pe rio do mí ni mo de cin co ejer ci cios. Otras consideraciones 1. Cuan do los con tri bu yen tes, para efec tos con ta bles, uti li cen un mé to do dis tin to a los se ña la dos en el ar tícu lo 45-G de la LISR, po drán se guir uti li zán do lo para va luar sus in ven ta rios para efec tos con ta bles, siem pre que lle ven un re gis tro de la di fe - ren cia del cos to de las mer can cías que exis ta en tre el mé to do de va lua ción uti li za - do por el con tri bu yen te para efec tos con ta bles y el mé to do de va lua ción que uti li ce en los tér mi nos de ley. Cabe des ta car que la ley no pre vé el pro ce di mien to a se guir cuan do un con tri bu yen te lle - ve un mé to do de los que se men cio nan en di cho or de na mien to para efec tos con ta bles, di ga mos cos to pro me dio, y para efec tos fis ca les se lle ve otro mé to do de los que tam bién au to ri za la LISR, di ga mos UEPS. En nues tra opi nión, no se de be rá lle var un re gis tro de la diferencia que se genere por ambos métodos, aunque sería recomendable llevarlo. 2. La can ti dad que se de ter mi ne en los tér mi nos del nu me ral 1, no será acu mu la ble o de du ci ble. 3. Cuan do con mo ti vo de un cam bio en el mé to do de va lua ción de in ven ta rios se ge - ne re una de duc ción, ésta se de be rá dis mi nuir de ma ne ra pro por cio nal en los cin - co ejer ci cios si guien tes. 4. La re gla I de la RMF es ta ble ce que los con tri bu yen tes que ma ne jen cualesquiera de los diferentes tipos de inventarios, podrán utilizar para valuarlos, cualquie ra de los mé to dos de va lua ción es ta ble ci dos en el ar tícu lo 45-G de la LISR, ex cep to tra tán do se de mer can cías que se pue den iden ti fi car por nú me ro de se rie y su cos to ex - ce da de $50,000.00, a las cua les sólo les será apli ca ble el mé to do de cos to iden ti fi ca do. Modificaciones al valor de los inventarios (pérdidas) En tér mi nos fis ca les, las pér di das de va lor de los in ven ta rios se de ben tra tar de la ma ne - ra si guien te: 1. El ar tícu lo 31, frac ción XXII, de la LISR, es ta ble ce que el im por te de las mer can cías, materias primas, productos semiterminados o terminados, en existencia, que por deterioro u otras causas no imputables al contribuyente hubiera perdido su valor, se debe de du cir de los in ven ta rios du ran te el ejer ci cio en que esto ocu rra, siem pre que se cum pla con los re qui si tos es ta ble ci dos en el RISR. Lo dis pues to en este pá rra fo sólo es apli ca ble a las ad qui si cio nes efec tua das a par tir del 1o. de ene ro de Cabe señalar que los contribuyentes podrán efectuar la deducción señalada, siempre que an tes de pro ce der a su des truc ción, se ofrez can en do na ción a las ins ti tu - ciones autorizadas para recibir donativos deducibles, dedicadas a la atención de requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación, vestido, vivien-

7 Ca sos Prác ti cos 219 da o salud de personas, sectores, comunidades o regiones, de escasos recursos, cumpliendo con los requisitos que para tales efectos establezca el RISR. 2. Se gún el ar tícu lo 45-H de la LISR, cuan do el cos to de las mer can cías sea su pe rior al pre cio de mer ca do o de re po si ción, po drá con si de rar se el que co rres pon da de acuer do con lo si guien te: a) El de re po si ción, sea éste por ad qui si ción o pro duc ción, sin que ex ce da del va lor de rea li za ción ni sea in fe rior al neto de rea li za ción. b) El de rea li za ción, que es el pre cio nor mal de ena je na ción me nos los gas tos di - rec tos de ena je na ción, siem pre que sea in fe rior al va lor de re po si ción. c) El neto de rea li za ción, que es el equi va len te al pre cio nor mal de ena je na ción me - nos los gas tos di rec tos de ena je na ción y me nos el por cien to de uti li dad que ha - bitualmente se obtenga en su realización, si es superior al valor de reposición. En los ca sos an te rio res, se de ben rea li zar ajus tes que se car ga rán a los re sul ta dos del ejer ci cio. Es im por tan te se ña lar que cuan do los con tri bu yen tes ena je nen las mer can cías a una par te re la cio na da, en lu gar de ob ser var lo an tes men cio na do para de ter mi nar los ajus - tes al in ven ta rio, se de be rán uti li zar cual quie ra de los mé to dos si guien tes: 1. Mé to do de pre cio com pa ra ble no con tro la do. 2. Mé to do de pre cio de re ven ta. 3. Mé to do cos to adi cio na do. Por úl ti mo, los con tri bu yen tes obli ga dos a pre sen tar dic ta men de es ta dos fi nan cie ros para efec tos fis ca les o que hu bie ran op ta do por ha cer lo, de be rán in for mar en el mis mo el cos to que con si de ra ron de con for mi dad con los va lo res es ta ble ci dos en este tema y, tra tán do se de con tri bu yen tes que no pre sen ten es ta dos fi nan cie ros dic ta mi na dos, de - be rán in for mar lo en la de cla ra ción del ejer ci cio. Enajenaciones a plazo y contratos de arrendamiento financiero Se gún el ar tícu lo 45-E de la LISR, los con tri bu yen tes que rea li cen ena je na cio nes a pla - zo o que ce le bren con tra tos de arren da mien to fi nan cie ro y op ten por acu mu lar como in gre so del ejer ci cio, los pa gos efec ti va men te co bra dos o la par te del pre cio exi gi ble du ran te el mis mo, de be rán de du cir el cos to de lo ven di do en la pro por ción que re pre - sen te el in gre so per ci bi do en di cho ejer ci cio, res pec to del to tal del pre cio pac ta do o de los pa gos pac ta dos en el pla zo ini cial for zo so, se gún se tra te, en lu gar de de du cir el mon to to tal del cos to de lo ven di do al mo men to en el que se ena je nen las mer can cías. Para efec tos de lo an te rior, cabe se ña lar lo si guien te: 1. El ar tícu lo ter ce ro, frac ción VI, de las dis po si cio nes tran si to rias de la LISR para 2005, in di ca que tra tán do se de ena je na cio nes a pla zo rea li za das has ta el 31 de di - ciem bre de 2004, por los con tri bu yen tes que ha yan ejer ci do la op ción de con si de -

8 220 Ma nual de Ca sos Prác ti cos rar como in gre so acu mu la ble la par te del pre cio co bra do du ran te el ejer ci cio, no con si de ra rán de du ci ble el cos to de ven tas de di chas mer can cías. 2. El artículo noveno transitorio de la RMF establece que los contribuyentes que ha yan efec tua do ena je na cio nes a pla zo en los tér mi nos del CFF y al 31 de di - ciembre de 2004 hayan tenido ingresos pendientes de acumular por haber optado por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio la parte del precio cobrado duran te el mis mo, en lu gar de apli car lo dis pues to en el nu me ral an te rior, po drán de du - cir el cos to de lo ven di do de di chas mer can cías, apli can do al cos to de ad qui si ción o producción de las mercancías enajenadas a plazos, la proporción que representen los ingresos pendientes de acumular respecto del precio de venta pactado de dichas mercancías, siempre que el importe deducido en los términos de dicho artículo se inclu ya en el in ven ta rio base que se te nía al 31 de di ciem bre de 2004, tan to para los efec tos de la de cla ra ción anual como para los efec tos de los pa gos pro vi sio na les. 3. El ar tícu lo dé ci mo tran si to rio de la RMF in di ca que los con tri bu yen tes que ha yan op ta do por apli car lo in di ca do en el nu me ral an te rior, que rea li cen ena - je na cio nes a pla zo en los tér mi nos del CFF y op ten por con si de rar como in gre so del ejer ci cio los pa gos efec ti va men te co bra dos du ran te el mis mo, en lu gar de de - du cir el cos to de lo ven di do en los tér mi nos del ar tícu lo 45-E de la LISR, lo po drán de ter mi nar con for me a lo si guien te: a) Su man do el cos to de lo ven di do no de du ci do de las mer can cías ena je na das a pla zo pen dien tes de co bro al ini cio del ejer ci cio y el cos to de lo ven di do de - du ci ble de las mer can cías ena je na das a pla zo en el ejer ci cio. b) El re sul ta do ob te ni do con for me al in ci so an te rior, se di vi di rá en tre el mon to to - tal del pre cio de ena je na ción de di chas mer can cías. c) El cos to de lo ven di do de du ci ble del ejer ci cio de que se tra te, será el mon to que se obtenga de multiplicar los ingresos acumulables del ejercicio por concepto de enajenaciones a plazo, por el cociente que se obtenga conforme al inciso anterior. Lo dis pues to en este nu me ral tam bién será apli ca ble a aque llos con tri bu yen tes que no hu bie ran op ta do por apli car lo dis pues to en el nu me ral an te rior, úni ca men - te por las ena je na cio nes a pla zo que efec túen a par tir del 1o. de ene ro de 2005 y para aque llos que ini cien ac ti vi da des en el ci ta do ejer ci cio. En es tos ca sos para de ter mi nar el co cien te a que se re fie re el in ci so b an te rior, úni ca men te con si de ra - rán el cos to de lo ven di do de du ci ble y el pre cio de ena je na ción de las mer can cías ena je na das a pla zo en el ci ta do ejer ci cio. 4. Por su par te, la frac ción VII del ar tícu lo ter ce ro de las dis po si cio nes tran si to rias de la LISR para 2005, se ña la que los con tri bu yen tes que hu bie ran ce le bra do con tra - tos de arren da mien to fi nan cie ro y hu bie ran efec tua do la de duc ción de los bie nes con for me al ar tícu lo 35 de la LISR vi gen te has ta el 31/XII/2004, no po drán de du cir la par te pro por cio nal que ya hu bie ran de du ci do has ta el 31 de di ciem bre de este úl ti mo año. La par te pro por cio nal pen dien te de de du cir que ten gan con pos te rio ri - dad a di cha fe cha, se de du ci rá como cos to de ven tas de con for mi dad con la LISR y sus dis po si cio nes tran si to rias.

9 Ca sos Prác ti cos 221 INDICE 1. Determinación del costo de los inventarios utilizando tanto el sistema de costeo absorbente como el sistema de costeo directo, am bos con base en cos tos his tó ri cos, a fin de sa ber los efec tos fis ca les que se de ri van de los mis mos. Se rea li zan ac ti vi da des in dus tria les De ter mi na ción del mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do en 2011, de una per so na mo ral que rea li za ac ti vi da des co mer cia les. Para efec tos prác ti cos, no se es ta ble ce mé to do de va lua ción de in ven ta rios, porque el cálcu lo del cos to de du ci ble es glo bal. Se in clu ye in ven ta rio ini cial De ter mi na ción del mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do en 2011, de una per so na mo ral que rea li za ac ti vi da des in dus tria les. Para efec tos prác ti cos no se es ta ble ce mé to do de va lua ción de in ven ta rios, porque el cálcu lo del cos to de du ci ble es glo bal. Se in clu yen in ven ta rios ini cia les Se desea determinar el cos to de ven tas fis cal me dian te los mé to dos de va lua ción PEPS, UEPS y cos to pro me dio Determinación del costo de ventas fiscal mediante el método de costo identificado Determinación del costo de ventas fiscal mediante el método detallista. 235

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11 Ca sos Prác ti cos 223 CASO 1 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del cos to de los in ven ta rios uti li zan do tan to el sis te ma de cos teo ab sor - ben te como el sis te ma de cos teo di rec to, am bos con base en cos tos his tó ri cos, a fin de sa ber los efec tos fis ca les que se de ri van de los mis mos. Se realizan actividades industriales. DATOS Co rres pon dien tes a 2011: Ma te ria pri ma uti li za da $25,000 Mano de obra di rec ta $15,000 Gas tos de fa bri ca ción indi rec tos, fi jos $12,000 Gas tos de fa bri ca ción indi rec tos, va ria bles $8,000 Uni da des pro du ci das 3 Uni da des ven di das 1 Co rres pon dien tes a 2012: Uni da des ven di das 2 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción del cos to uni ta rio de pro duc ción. Costeo absorbente Costeo directo Materia prima utilizada $25,000 $25,000 (+) Mano de obra di rec ta 15,000 15,000 (+) Gas tos de fa bri ca ción indi rec tos, fi jos 12,000 (+) Gastos de fabricación indirectos, variables 8,000 8,000 (=) Cos to to tal de pro duc ción 60,000 48,000 ( ) Unidades producidas 3 3 (=) Cos to uni ta rio de pro duc ción $20,000 $16,000

12 224 Ma nual de Ca sos Prác ti cos 2o. De ter mi na ción de las de duc cio nes del ejer ci cio de Costeo absorbente Costeo directo Costo unitario de producción $20,000 $16,000 (x) Unidades vendidas 1 1 (=) Cos to to tal de pro duc ción 20,000 16,000 (+) Gas tos de fa bri ca ción indi rec tos, fi jos 12,000 (=) De duc cio nes del ejer ci cio de 2011 $20,000 $28,000 3o. Com pa ra ción de las de duc cio nes del ejer ci cio de 2011, uti li zan do am bos sis te mas de cos teo. Deducciones del ejercicio de 2011, utilizando costeo absorbente menor que Deducciones del ejercicio de 2011, utilizando costeo directo $20,000 $28,000 Nota: Como se ob ser va, en 2011 las de duc cio nes fis ca les son ma yo res uti li zan do el sis te ma de cos teo di rec to. 4o. De ter mi na ción de las de duc cio nes del ejer ci cio de Costeo absorbente Costeo directo Costo unitario de producción $20,000 $16,000 (x) Unidades vendidas 2 2 (=) Cos to to tal de pro duc ción 40,000 32,000 (+) Gas tos de fa bri ca ción indi rec tos, fi jos 0 (=) De duc cio nes del ejer ci cio de 2012 $40,000 $32,000 5o. Com pa ra ción de las de duc cio nes del ejer ci cio de 2012, uti li zan do am bos sis te mas de cos teo. Deducciones del ejercicio de 2012, utilizando costeo absorbente mayor que Deducciones del ejercicio de 2012, utilizando costeo directo $40,000 $32,000 Nota: Como se ob ser va, en 2012 su ce de lo con tra rio que en 2011, ya que las de duc cio nes fis ca les son me no res uti - li zan do el sis te ma de cos teo di rec to.

13 Ca sos Prác ti cos 225 6o. De ter mi na ción del mon to to tal de las de duc cio nes, con si de ran do am bos sis te mas de cos teo. Costeo absorbente Costeo directo Deducciones del ejercicio de 2011 $20,000 $28,000 (+) De duc cio nes del ejer ci cio de ,000 32,000 (=) To tal de de duc cio nes $60,000 $60,000 COMENTARIOS Como se ob ser va en este caso prác ti co, la elec ción del sis te ma de cos teo para de ter mi - nar el cos to de lo ven di do, tie ne como prin ci pal efec to fis cal, el mo men to en que se po - drán de du cir los gas tos fi jos de fa bri ca ción o de ad qui si ción. Si se em plea el cos teo ab sor ben te, di chos cos tos se in clu yen den tro del cos to del pro - duc to, por tan to, se de du cen en el ejer ci cio en que se ena je na el mis mo. Si se em plea el cos teo di rec to, di chos gas tos no se in clu yen den tro del cos to del pro - duc to, y se con si de ran den tro de los re sul ta dos de ope ra ción, por tan to, se de du cen en el ejer ci cio en que se efec tua ron, aun que el pro duc to no se haya ena je na do. REFERENCIA Artícu los 45-A y 45-B.

14 226 Ma nual de Ca sos Prác ti cos CASO 2 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do en 2011, de una per - so na mo ral que rea li za ac ti vi da des co mer cia les. Para efectos prácticos, no se establece método de valuación de inventarios, porque el cálculo del costo deducible es global. Se incluye inventario inicial. DATOS Inven ta rio ini cial (in clu ye sólo mer can cías ad qui ri das du ran te 2010) $150,000 De los inventarios adquiridos a partir del 1o. de ene ro de 2011: Adqui si cio nes de mer can cías $1 200,000 De vo lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre ad qui si cio nes de mer can cías, efec tua dos en el ejer ci cio $160,000 Gas tos in cu rri dos para ad qui rir y de jar las mer can cías en con di cio nes de ser ena je na das $80,000 Inven ta rio fi nal $240,000 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de las ad qui si cio nes ne tas de mer can cías. Adquisiciones de mercancías $1 200,000 ( ) De vo lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre ad qui si cio nes de mer can cías, efectuados en el ejercicio 160,000 (=) Adquisiciones netas de mercancías $1 040,000

15 Ca sos Prác ti cos 227 2o. De ter mi na ción del mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do en 2011, de una per so na mo ral que rea li za ac ti vi da des co mer cia les. Inventario inicial $150,000 (+) Adquisiciones netas de mercancías 1 040,000 (+) Gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas 80,000 ( ) Inven ta rio fi nal 240,000 (=) Mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do $1 030,000 COMENTARIOS Se mues tra la ma ne ra de de ter mi nar el cos to de lo ven di do de du ci ble de las em pre sas que se de di quen a ac ti vi da des co mer cia les que con sis tan en la ad qui si ción y ena je na - ción de mer can cías. En este caso prác ti co, el cálcu lo de di cho cos to se hizo de ma ne ra glo bal sin mos trar nin gún mé to do de va lua ción de in ven ta rios para de ter mi nar lo. REFERENCIA Artícu lo 45-B.

16 228 Ma nual de Ca sos Prác ti cos CASO 3 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do en 2011, de una per - so na mo ral que rea li za ac ti vi da des in dus tria les. Para efectos prácticos no se establece método de valuación de inventarios, porque el cálculo del costo deducible es global. Se incluyen inventarios iniciales. DATOS Adqui si cio nes de ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos y pro duc tos ter mi na dos $360,000 De vo lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre ad qui si cio nes de ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos y pro duc tos ter mi na dos, efec tua dos en el ejer ci cio $70,000 Gas tos re la cio na dos di rec ta men te con la pro duc ción de mer can cías $150,000 De vo lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre gas tos re la cio na dos di rec ta men te con la pro duc ción de mer can cías $30,000 Inven ta rio ini cial de ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos y pro duc tos ter mi na dos $100,000 Re mu ne ra cio nes por la pres ta ción de ser vi cios per so na les sub or di na dos, re la cio na dos di rec ta men te con la pro duc ción de mer can cías $140,000 De duc ción de las in ver sio nes re la cio na das di rec ta men te con la pro duc ción de mer can cías, sin in cluir los bie nes por los que se optó por apli car la de duc ción in me dia ta $90,000 Inven ta rio fi nal de ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos y pro duc tos ter mi na dos $180,000

17 Ca sos Prác ti cos 229 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de las ad qui si cio nes ne tas de ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter - mi na dos y pro duc tos ter mi na dos. Adquisiciones de materias primas, productos semiterminados y productos terminados $360,000 ( ) De vo lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre ad qui si cio nes de ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos y pro duc tos ter mi na dos, efectuados en el ejercicio 70,000 (=) Adqui si cio nes ne tas de ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos y pro duc tos ter mi na dos $290,000 2o. De ter mi na ción de los gas tos ne tos re la cio na dos di rec ta men te con la pro duc ción de mer can cías. Gastos relacionados directamente con la producción de mer can cías $150,000 ( ) De vo lu cio nes, des cuen tos y bo ni fi ca cio nes so bre gas tos re la cio na dos di rec ta men te con la pro duc ción de mer can cías 30,000 (=) Gas tos ne tos re la cio na dos di rec ta men te con la pro duc ción de mer can cías $120,000 3o. De ter mi na ción del mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do en 2011, de una per so na mo ral que rea li za ac ti vi da des in dus tria les. Inventario inicial de materias primas, productos semiterminados y productos terminados $100,000 (+) Adqui si cio nes ne tas de ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos y pro duc tos ter mi na dos 290,000 (+) Re mu ne ra cio nes por la pres ta ción de ser vi cios per so na les sub or di na dos, re la cio na dos di rec ta men te con la pro duc ción de mer can cías 140,000 (+) Gas tos ne tos re la cio na dos di rec ta men te con la pro duc ción de mer can cías 120,000 (+) De duc ción de las in ver sio nes re la cio na das di rec ta men te con la pro duc ción de mer can cías, sin in cluir los bie nes por los que se optó por apli car la de duc ción in me dia ta 90,000

18 230 Ma nual de Ca sos Prác ti cos ( ) Inven ta rio final de ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi na dos y pro duc tos ter mi na dos 180,000 (=) Mon to de la de duc ción por cos to de lo ven di do $560,000 COMENTARIOS Se mues tra la ma ne ra de de ter mi nar el cos to de lo ven di do de du ci ble de las em pre sas que se de di quen a rea li zar ac ti vi da des dis tin tas a las co mer cia les. En este caso prác ti co, el cálcu lo de di cho cos to se hizo de ma ne ra glo bal sin mos trar nin gún mé to do de va lua ción de in ven ta rios para de ter mi nar lo. REFERENCIA Artícu lo 45-C.

19 Ca sos Prác ti cos 231 CASO 4 PLANTEAMIENTO Se de sea de ter mi nar el cos to de ven tas fis cal me dian te los mé to dos de va lua ción PEPS, UEPS y cos to pro me dio. Com pras rea li za das en el ejer ci cio: DATOS Concepto Unidades adquiridas Precio unitario Monto de la compra Lote 1 25 $2,500 $62,500 Lote 2 20 $2,650 $53,000 Lote 3 15 $2,800 $42,000 Total 60 $157, Pri me ra ven ta: 30 uni da des. 2. Se gun da ven ta: 20 uni da des. OPERACIONES DESARROLLO 1o. De ter mi na ción del cos to de ven tas fis cal me dian te el mé to do PEPS. a) De la pri me ra ven ta. Lote 1 Lote 2 Totales Unidades (x) Precio unitario $2,500 $2,650 (=) Costo de la primera venta $62,500 $13,250 $75,750 Nota: Como se ob ser va, lo pri me ro que en tró al al ma cén es lo pri me ro que se ven de. b) De la se gun da ven ta. Lote 2 Lote 3 Totales Unidades (x) Precio unitario $2,650 $2,800 (=) Costo de la segunda venta $39,750 $14,000 $53,750

20 232 Ma nual de Ca sos Prác ti cos c) To tal del cos to de ven tas fis cal me dian te PEPS. Cos to de la pri me ra ven ta $75,750 (+) Cos to de la se gun da ven ta 53,750 (=) Total del costo de ventas fiscal mediante PEPS $129,500 2o. De ter mi na ción del cos to de ven tas fis cal me dian te el mé to do UEPS. a) De la pri me ra ven ta. Lote 3 Lote 2 Totales Unidades (x) Precio unitario $2,800 $2,650 (=) Costo de la primera venta $42,000 $39,750 $81,750 Nota: Como se ob ser va, lo úl ti mo que en tró al al ma cén es lo pri me ro que se ven de. b) De la se gun da ven ta. Lote 2 Lote 1 Totales Unidades (x) Precio unitario $2,650 $2,500 (=) Costo de la segunda venta $13,250 $37,500 $50,750 c) To tal del cos to de ven tas fis cal me dian te UEPS. Cos to de la pri me ra ven ta $81,750 (+) Cos to de la se gun da ven ta 50,750 (=) To tal del cos to de ven tas fis cal me dian te UEPS $132,500 3o. De ter mi na ción del cos to de ven tas fis cal me dian te el mé to do de cos to pro me dio. a) Cálcu lo del cos to uni ta rio pro me dio. To tal de las com pras $157,500 ( ) Unidades adquiridas 60 (=) Costo unitario promedio $2,625 b) Cos to de la pri me ra ven ta. Unidades vendidas 30 (x) Costo unitario promedio 2,625 (=) Cos to de la pri me ra ven ta $78,750