REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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1 REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TITULO I Disposiciones Generales CAPITULO UNICO DEFINICION DE CONCEPTOS 1o.- Cuan do en este Re gla men to se haga re fe ren cia a la Ley, se en - ten de rá que se trata de la Ley del Impues to sobre la Renta. Cuan do se re fie ra al im pues to, será el que dicha Ley es ta ble ce, cuan do se aluda a la Se cre ta ría, será a la de Ha cien da y Cré di to Pú bli co y cuan do se men cio - ne al SAT, será el Ser vi cio de Admi nis tra ción Tri bu ta ria. AVISOS CONFORME AL RCFF 2o.- Cuan do en la Ley o en este Re gla men to se se ña le la obli ga ción de pre sen tar avi sos ante las au to ri da des fis ca les, éstos de be rán pre - sen tar se ante las au to ri da des, pla zos y for mas que co rres pon dan en los tér mi nos del Re gla men to del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción o de las re - glas de ca rác ter ge ne ral que al efec to emita el SAT. FORMA EN QUE SE PODRA IDENTIFICAR AL PERCEPTOR DE INTERESES 3o.- Cuan do en la Ley, se se ña le la obli ga ción de los in te gran tes del sis te ma fi nan cie ro de pro por cio nar in for ma ción a las au to ri da des fis ca - les re la ti va a in te re ses por ellos pa ga dos, de be rán iden ti fi car a los con tri - bu yen tes que per ci ban los in te re ses por su Clave en el Re gis tro Fe de ral de Con tri bu yen tes. En el caso de que el per cep tor de los in te re ses sea per so na fí si ca, ésta la po drán iden ti fi car por la Clave Unica de Re gis tro de Po bla ción. DEFINICION DE CONSTRUCCION DE OBRAS 4o.- Para los efec tos de lo dis pues to en los ar tícu los 2o. sexto y sép ti - mo pá rra fos y 201 de la Ley, el tér mi no cons truc ción de obras in clu ye: ci - men ta cio nes, es truc tu ras, casas y edi fi cios en ge ne ral, te rra ce rías, te - rra ple nes, plan tas in dus tria les y eléc tri cas, bo de gas, ca rre te ras, puen tes, ca mi nos, vías fé rreas, pre sas, ca na les, ga so duc tos, oleo duc - tos, acue duc tos, per fo ra ción de pozos, obras via les de ur ba ni za ción, de dre na je y de des mon te, puer tos, ae ro puer tos y si mi la res, así como la pro yec ción o de mo li ción de bie nes in mue bles. COMPUTO DEL PLAZO DE LOS SERVICIOS El cómpu to de días de du ra ción de los ser vi cios a que se re fie re el sexto y sép ti mo pá rra fos del ar tícu lo 2o. men cio na do, se hará con si de - ran do la to ta li dad de días na tu ra les com pren di dos entre el ini cio y la ter - mi na ción de los ser vi cios. 437

2 5o.- RISR 438 En los casos en los que por la na tu ra le za de los ser vi cios se con si de re que la du ra ción de los mis mos ex ce de rá de 183 días na tu ra les en un pe - rio do de doce meses, el con tri bu yen te de be rá cum plir con sus obli ga cio - nes con for me a lo dis pues to por el Tí tu lo II o Tí tu lo IV, Ca pí tu lo II de la Ley, según corresponda, desde el inicio de sus actividades. ACTIVIDADES QUE NO SON PREVIAS O AUXILIARES 5o.- Para los efec tos de la frac ción IV del ar tícu lo 3o. de la Ley, se con - si de ra que no son ac ti vi da des pre vias o au xi lia res, las que sean igua les a las ac ti vi da des del re si den te en el ex tran je ro, salvo que di chas ac ti vi - da des tam bién ten gan la na tu ra le za de pre vias o au xi lia res en el ex tran - je ro. No se con si de ra rán ac ti vi da des au xi lia res las de di rec ción. ACREDITAMIENTO DE RESIDENCIA FISCAL 6o.- Para los efec tos del ar tícu lo 5o. de la Ley, los con tri bu yen tes que de seen acre di tar su re si den cia fis cal en otro país con el que Mé xi co tenga ce le bra do un tra ta do para evi tar la doble tri bu ta ción, po drán ha - cer lo me dian te las cer ti fi ca cio nes de re si den cia o de la pre sen ta ción de la de cla ra ción del úl ti mo ejer ci cio del im pues to. En el caso de que al mo men to de acre di tar su re si den cia no haya ven - ci do el plazo para pre sen tar la de cla ra ción del úl ti mo ejer ci cio, se acep - ta rá la cer ti fi ca ción en la que cons te que pre sen ta ron su de cla ra ción del im pues to por el pe núl ti mo ejer ci cio. Las cer ti fi ca cio nes a que se re fie re este ar tícu lo de be rán estar ex pe di - das por la au to ri dad fis cal del país de que se trate y ten drán vi gen cia du - ran te el año de ca len da rio en el que se ex pi dan. ACREDITAMIENTO DE IMPUESTOS DEL EXTRANJERO 7o.- Cuan do un re si den te en el ex tran je ro tenga es ta ble ci mien to per - ma nen te en Mé xi co y sean atri bui bles a dicho es ta ble ci mien to in gre sos de fuen te ubi ca da en el ex tran je ro, se podrá efec tuar el acre di ta mien to a que se re fie re el ar tícu lo 6o. de la Ley, en los tér mi nos se ña la dos en la misma, úni ca men te por aque llos in gre sos que hayan sido su je tos a re - ten ción. La parte del im pues to pa ga do en el ex tran je ro que no sea acre di ta ble no será de du ci ble con for me a lo pre vis to por el ar tícu lo 32, frac ción I de la Ley. ACREDITAMIENTO DEL ISR RETENIDO POR DIVIDENDOS DE ACCIONES EMITIDAS EN EL EXTRANJERO 8o.- Para que los re si den tes en Mé xi co, que per ci ban in gre sos por di - vi den dos pro ve nien tes de ac cio nes emi ti das en el ex tran je ro que co ti - cen en la Bolsa Me xi ca na de Va lo res, pue dan acre di tar en los tér mi nos del ar tícu lo 6o. de la Ley, el im pues to re te ni do por el de po si ta rio de las ac cio nes, aun cuan do éste re si da en el ex tran je ro, se con si de ra rá su fi - cien te si este úl ti mo emite una cons tan cia in di vi dua li za da de dicha re - ten ción en la cual in for me al Insti tu to para el De pó si to de Va lo res (Inde - val) los datos que iden ti fi quen al con tri bu yen te, in clu yen do el nom bre y la clave del Re gis tro Fe de ral de Con tri bu yen tes, según hayan sido su mi - nis tra dos a la au to ri dad fis cal del país ex tran je ro por medio del de po si ta - rio, los in gre sos per ci bi dos y las re ten cio nes efec tua das, en los mis mos tér mi nos se ña la dos en la cons tan cia de per cep cio nes y re ten cio nes.

3 439 RISR 9o.- La cons tan cia emi ti da por el de po si ta rio en el ex tran je ro no re que ri rá de la firma au tó gra fa del re pre sen tan te legal del pa ga dor del di vi den do ni el nom bre del re pre sen tan te legal del de po si ta rio. FACTORES Y COEFICIENTE DE UTILIDAD 9o.- Se cal cu la rán hasta el diez mi lé si mo los fac to res de ajus te y ac - tua li za ción a que se re fie re el ar tícu lo 7o. de la Ley, así como el coe fi cien - te de uti li dad a que se re fie re la frac ción I del ar tícu lo 14 de la Ley ci ta da. TIPO DE CAMBIO PARA DETERMINAR PERDIDAS CAMBIARIAS DE CASAS DE CAMBIO 10.- Para los efec tos del ar tícu lo 9o., quin to pá rra fo de la Ley, las casas de cam bio po drán uti li zar el tipo de cam bio pro me dio de sus ope - ra cio nes del día para de ter mi nar las pér di das cam bia rias de ven ga das por la fluc tua ción de la mo ne da, cal cu la do como sigue: I. Se su ma rán los tipos de cam bio pro me dios pon de ra dos de venta y de com pra y el re sul ta do ob te ni do se di vi di rá entre dos. II. El tipo de cam bio pro me dio pon de ra do de venta será el que re sul te de di vi dir el in gre so total en pesos por venta de di vi sas del día entre el nú - me ro de di vi sas ven di das en el mismo día. III. El tipo de cam bio pro me dio pon de ra do de com pra será el que re sul - te de di vi dir el total de las ero ga cio nes en pesos por la com pra de di vi sas efec tua das en el día entre el nú me ro de di vi sas com pra das en el mismo día. En el caso de que úni ca men te se hu bie ran rea li za do ope ra cio nes de venta de di vi sas du ran te el día, el tipo de cam bio pro me dio de las ope ra - cio nes será el re sul ta do de la frac ción II de este ar tícu lo. Cuan do úni ca - men te se hu bie ran rea li za do ope ra cio nes de com pra de di vi sas du ran te el día, el tipo de cam bio pro me dio de sus ope ra cio nes será el re sul ta do de la frac ción III an te rior. Asi mis mo, en el caso de que no exis tan ope ra cio nes de com pra ven ta de al gu na di vi sa, pero se ten gan que de ter mi nar las pér di das cam bia - rias de ven ga das por la fluc tua ción en su valor, las casas de cam bio de - be rán usar el tipo de cam bio que pu bli que el Banco de Mé xi co a que se re fie re el ar tícu lo 9o. de la Ley, en el caso de dó la res de los Esta dos Uni - dos de Amé ri ca; tra tán do se de di vi sas dis tin tas del dólar de los Esta dos Uni dos de Amé ri ca, de be rán usar la tabla de equi va len cias de las mo ne - das con el dólar de los Esta dos Uni dos de Amé ri ca ela bo ra da por el Banco de Mé xi co, pu bli ca da en el Dia rio Ofi cial de Fe de ra ción en la pri - me ra se ma na del mes in me dia to si guien te al día en el que se sufra la pér di da. PERDIDA O GANANCIA POR BONOS, OBLIGACIONES O TITULOS VALOR 11.- En los casos de ena je na ción, amor ti za ción o re den ción, de bonos, obli ga cio nes o cual quier tí tu lo valor, siem pre que sean de los que se co lo can entre el gran pú bli co in ver sio nis ta o cons ti tu yan deuda pú bli - ca, la pér di da que sufra el con tri bu yen te y que se con si de ra rá in te rés de - ven ga do a cargo, en los tér mi nos de la frac ción IX del ar tícu lo 29 de la Ley, será la di fe ren cia entre el costo de ad qui si ción y el monto de la ena - je na ción, amor ti za ción o re den ción, cuan do el pri me ro sea mayor. En los casos de ena je na ción, amor ti za ción o re den ción, de bonos, obli ga cio nes o cual quier tí tu lo valor, siem pre que sean de los que se co - lo can entre el gran pú bli co in ver sio nis ta o cons ti tu yan deuda pú bli ca, en

4 12.- RISR 440 los que el total o parte de los in te re ses se co no cen hasta que se ena je na, se amor ti za o se re di ma el tí tu lo valor, la ga nan cia que en los tér mi nos del ar tícu lo 9o. de la Ley se con si de ra in te rés, será la que re sul te de res - tar al monto de la ena je na ción, amor ti za ción o re den ción, el costo de ad - qui si ción adi cio na do de los in te re ses de ven ga dos, ya acu mu la dos y no co bra dos, pro ve nien tes del bono, obli ga ción o tí tu lo valor de que se trate. Cuan do el costo de ad qui si ción a que se re fie re el pá rra fo an te rior, adi - cio na do de los in te re ses de ven ga dos, ya acu mu la dos y no co bra dos, sea mayor que el monto de la ena je na ción, amor ti za ción o re den ción del bono, obli ga ción o tí tu lo valor, la di fe ren cia será la pér di da que sufra el con tri bu yen te y que se con si de ra rá in te rés de ven ga do a cargo, en los tér mi nos de la frac ción IX del ar tícu lo 29 de la Ley. TITULO II De las Personas Morales Disposiciones Generales INGRESOS DE FUENTE DE RIQUEZA EN EL EXTRANJERO. OPCION EN PAGOS PROVISIONALES 12.- Para los efec tos del ar tícu lo 15 de la Ley, los con tri bu yen tes para de ter mi nar sus pagos pro vi sio na les, po drán no con si de rar los in gre sos de fuen te de ri que za ubi ca da en el ex tran je ro cuan do por los mis mos se hu bie re pa ga do el im pues to en el país donde se en cuen tre ubi ca da la fuen te de ri que za, aun cuan do no sean atri bui bles a sus es ta ble ci mien - tos ubi ca dos en el ex tran je ro. CAPITULO I De los Ingresos SERVICIOS DE TIEMPO COMPARTIDO. OPCION PARA ACUMULAR LOS INGRESOS 13.- Para los efec tos del ar tícu lo 18, frac cio nes I y II de la Ley, los con - tri bu yen tes que pro por cio nen el ser vi cio tu rís ti co de tiem po com par ti do me dian te el otor ga mien to del uso o goce tem po ral de bie nes in mue bles o me dian te la pres ta ción de ser vi cios de hos pe da je, po drán acu mu lar los in gre sos y pagar el im pues to con si de ran do úni ca men te las con tra - pres ta cio nes que sean exi gi bles, las que se con sig nen en los com pro - ban tes que se ex pi dan o las que efec ti va men te se co bren en el pe rio do de que se trate, lo que su ce da pri me ro, siem pre que ejer zan esta op ción res pec to de la to ta li dad de los con tra tos ce le bra dos y las con tra pres ta - cio nes de ri va das de los mis mos. La op ción pre vis ta en este ar tícu lo será apli ca ble, siem pre y cuan do pre via men te el con tra to res pec ti vo sea re gis tra do ante la Pro cu ra du ría Fe de ral del Con su mi dor, de con for mi dad con la Ley Fe de ral de Pro tec - ción al Con su mi dor.

5 441 RISR 14.- CAMBIO DE OPCION EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO O ENAJENACIONES A PLAZOS 14.- Para los efec tos de lo dis pues to en el ar tícu lo 18, frac ción III, ter - cer pá rra fo de la Ley, el con tri bu yen te podrá cam biar la op ción a que se re fie re dicho pá rra fo por una sola vez, antes de que trans cu rran cinco años como mí ni mo desde el úl ti mo cam bio, siem pre que se en cuen tre en cual quie ra de los si guien tes su pues tos: I. Cuan do fu sio ne a otra so cie dad. II. Cuan do los so cios ena je nen ac cio nes o par tes so cia les que re pre - sen ten cuan do menos un 25% del ca pi tal so cial del con tri bu yen te. III. La so cie dad que ob ten ga el ca rác ter de con tro la da en los tér mi nos del ar tícu lo 66 de la Ley, en el ejer ci cio si guien te a aquel en que la so cie - dad con tro la do ra cuen te con la au to ri za ción a que se re fie re el ar tícu lo 65 de la misma Ley, o bien, cuan do se in cor po re o de sin cor po re como so cie dad con tro la da en los tér mi nos de los ar tícu los 70 y 71 de dicha Ley. IV. Cuan do se es cin da la so cie dad. OPCION PARA CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE 15.- Los con tri bu yen tes que ce le bren con tra tos de obra in mue ble que ten gan por ob je to la de mo li ción, pro yec ción, ins pec ción o su per vi sión de obra, po drán apli car lo dis pues to en el ar tícu lo 19 de la Ley. Dicha op - ción se de be rá apli car para todos los con tra tos de re fe ren cia que ce le - bren en el ejer ci cio. OPCION PARA ACUMULAR EL AVANCE MENSUAL DE OBRA 16.- Los con tri bu yen tes que ce le bren con tra tos de obra, en los que se obli guen a eje cu tar dicha obra con for me a un plano, di se ño y pre su pues - to, en los casos en que no estén obli ga dos a pre sen tar es ti ma cio nes por obra eje cu ta da o la pe rio di ci dad de su pre sen ta ción sea mayor a tres meses, para los efec tos del ar tícu lo 19 de la Ley, po drán con si de rar como in gre so acu mu la ble el avan ce men sual en la eje cu ción o fa bri ca - ción de los bie nes a que se re fie re la obra. La op ción pre vis ta en este ar tícu lo sólo se podrá ejer cer com pren dien - do la to ta li dad de las obras a que se re fie re el pá rra fo an te rior, que en el ejer ci cio eje cu te o fa bri que el con tri bu yen te. FABRICACION DE ACTIVOS FIJOS DE LARGO PROCESO 17.- Los con tri bu yen tes que se de di quen a la fa bri ca ción de bie nes de ac ti vo fijo de largo pro ce so de fa bri ca ción, po drán acu mu lar los in gre sos pro ve nien tes de los con tra tos de su mi nis tro de di chos bie nes en la fecha en que los per ci ban en efec ti vo o cuan do las es ti ma cio nes sean au to ri - za das o apro ba das para que pro ce da su cobro o se efec túen en tre gas par cia les pac ta das en el con tra to, siem pre que en este úl ti mo caso no se rea li cen es ti ma cio nes de avan ce, lo que ocu rra pri me ro. Los con tri bu yen tes a que se re fie re el pá rra fo an te rior, es ta rán a lo dis - pues to en el se gun do pá rra fo del ar tícu lo 19 de la Ley. FECHA EN QUE SE CONSIDERA APROBADA UNA ESTIMACION 18.- Para los efec tos del ar tícu lo 19 de la Ley, se con si de ra au to ri za da o apro ba da una es ti ma ción en la fecha en que el re si den te de su per vi - sión o la per so na fa cul ta da por el clien te para efec tuar la su per vi sión del avan ce de la obra, firme de con for mi dad dicha es ti ma ción.

6 19.- RISR 442 PERDIDA EN ENAJENACION DE TERRENOS Y OTROS BIENES 19.- Para los efec tos del ar tícu lo 21 de la Ley, cuan do el monto ori gi nal de la in ver sión ac tua li za do sea mayor que el in gre so ob te ni do por la ena - je na ción de los bie nes a que se re fie re dicho ar tícu lo, la di fe ren cia será la pér di da que los con tri bu yen tes po drán de du cir en los tér mi nos de la pro - pia Ley. OPERACIONES EN LAS QUE EL EMISOR DE TITULOS LOS READQUIERE ANTES DE SU VENCIMIENTO 20.- En las ope ra cio nes fi nan cie ras de ri va das en las que el emi sor de los tí tu los en los que cons ten los de re chos u obli ga cio nes de esas ope ra - cio nes, los read quie ra con an te rio ri dad a su ven ci mien to, se con si de ra como in gre so acu mu la ble o como de duc ción au to ri za da, o bien, como ga nan cia o pér di da, según co rres pon da, la di fe ren cia entre el pre cio en el que los read quie ra y la can ti dad que per ci bió por co lo car o por ena je - nar di chos tí tu los, ac tua li za da por el pe rio do trans cu rri do entre el mes en el que la per ci bió y aquel en el que se read quie ran los tí tu los. Para los efec tos de este ar tícu lo, el emi sor con si de ra rá como pri me ra men te ad - qui ri dos los tí tu los que pri me ro se co lo ca ron o se ena je na ron. OPCION DE ADICIONAR EL COSTO DE LAS ACCIONES 21.- Para de ter mi nar el monto ori gi nal ajus ta do de las ac cio nes en los tér mi nos del ar tícu lo 24 de la Ley, los con tri bu yen tes po drán adi cio nar al costo com pro ba do de ad qui si ción, el monto de la di fe ren cia a que se re - fie re el cuar to pá rra fo del ar tícu lo 88 de la ci ta da Ley, que la per so na moral emi so ra de las ac cio nes hu bie ra de ter mi na do en ejer ci cios an te - rio res a la fecha en la que el con tri bu yen te ad qui rió las ac cio nes de que se trate, y que dicha per so na moral dis mi nu yó del saldo de la cuen ta de uti li dad fis cal neta ge ne ra do durante el pe rio do com pren di do desde el mes en el que el con tri bu yen te ad qui rió di chas ac cio nes y hasta el mes en el que las ena je ne. CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA EN LA GANANCIA POR ENAJENACION DE ACCIONES 22.- Para los efec tos del ar tícu lo 24 de la Ley, cuan do se esté en el su - pues to de que el saldo de la cuen ta de uti li dad fis cal neta a la fecha de ad qui si ción, adi cio na do del monto de los reem bol sos pa ga dos, de la di - fe ren cia pen dien te de dis mi nuir a que se re fie re el cuar to pá rra fo del ar - tícu lo 88 de dicha Ley y de las pér di das fis ca les pen dien tes de dis mi nuir, se ña la dos en el in ci so b) de la frac ción II del ar tícu lo 24 del ci ta do or de - na mien to, sea mayor que la suma del saldo de la cuen ta de uti li dad fis cal neta a la fecha de la ena je na ción adi cio na do de las pér di das dis mi nui - das a que se re fie re el pri mer pá rra fo de la frac ción III del ar tícu lo 24 se - ña la do, por la di fe ren cia que se de ter mi ne con for me a este pá rra fo, los con tri bu yen tes es ta rán a lo si guien te: I. Cuan do la di fe ren cia de ter mi na da sea menor que el costo com pro - ba do de ad qui si ción, se con si de ra rá como monto ori gi nal ajus ta do de las ac cio nes a que se re fie re el ar tícu lo 24, frac ción I del or de na mien to ci ta do, la can ti dad que re sul te de res tar al costo com pro ba do de ad qui si - ción ac tua li za do, la di fe ren cia de ter mi na da en los tér mi nos del pri mer pá rra fo de este ar tícu lo.

7 443 RISR 23.- II. Cuan do la di fe ren cia de ter mi na da ex ce da del costo com pro ba do de ad qui si ción, las ac cio nes que se ena je nan no ten drán costo pro me dio por ac ción y dicho ex ce den te, con si de ra do por ac ción, ac tua li za do, se de be rá dis mi nuir del costo pro me dio por ac ción que se de ter mi ne en la ena je na ción in me dia ta si guien te o si guien tes, en los tér mi nos se ña la - dos en el ter cer pá rra fo de la frac ción III del ar tícu lo 24 de la Ley. Dicho ex ce den te se ac tua li za rá desde el mes de la ena je na ción y hasta el mes en que se dis mi nu ya. ACTA DE ASAMBLEA EN REESTRUCTURACION DE SOCIEDADES 23.- Para los efec tos de la frac ción IV del ar tícu lo 26 de la Ley, la in for - ma ción que de be rá cons tar en el acta de asam blea que le van te la so cie - dad emi so ra de las ac cio nes que re ci be el so li ci tan te con mo ti vo de la sus crip ción y pago de ca pi tal, será la si guien te: I. Nú me ro de las ac cio nes de las cua les era pro pie ta rio el so li ci tan te, se ña lan do el costo pro me dio por ac ción. Así como, el monto ori gi nal ajus ta do que co rres pon da a las mis mas, de ter mi na do en los tér mi nos del ar tícu lo 24 de la Ley. II. Nú me ro de las ac cio nes ad qui ri das por el so li ci tan te por la ena je na - ción de las ac cio nes de las cua les era pro pie ta rio. III. Nú me ro de las ac cio nes re pre sen ta ti vas del ca pi tal so cial de la so - cie dad ad qui ren te, que re ci ba cada sus crip tor como con se cuen cia de la sus crip ción y pago del ca pi tal, y el costo com pro ba do de ad qui si ción de las mis mas para los efec tos de los ar tícu los 24 y 25 de la Ley. Para los efec tos del pá rra fo an te rior, el costo com pro ba do de ad qui si - ción de las ac cio nes que re ci be el so li ci tan te, será el que re sul te de di vi - dir el monto ori gi nal ajus ta do a que se re fie re la frac ción I de este ar tícu - lo, entre el nú me ro de ac cio nes re ci bi das, con si de rán do se que la fecha de ad qui si ción de las mis mas, es la fecha de ena je na ción de las ac cio - nes de las que era pro pie ta rio el so li ci tan te. Asi mis mo, se de be rán pre sen tar co pias cer ti fi ca das por el se cre ta rio del con se jo de ad mi nis tra ción o el ad mi nis tra dor único, co rres pon dien - tes al Libro de Re gis tro de Accio nes No mi na ti vas y al Libro de Va ria cio - nes de Ca pi tal, en su caso, que las per so nas mo ra les se en cuen tran obli ga das a lle var con for me a la Ley Ge ne ral de So cie da des Mer can ti - les. SOLICITUD DE AUTORIZACION EN REESTRUCTURACION DE SOCIEDADES 24.- Los con tri bu yen tes que rea li cen rees truc tu ra cio nes de so cie da - des cons ti tui das en Mé xi co, per te ne cien tes a un mismo grupo, en los tér mi nos del ar tícu lo 26 de la Ley, de be rán pre sen tar la so li ci tud de au to - ri za ción a que se re fie re dicho pre cep to ante la au to ri dad fis cal com pe - ten te, pre via men te a que se lleve a cabo la rees truc tu ra ción co rres pon - dien te.

8 25.- RISR 444 CAPITULO II De las Deducciones SECCION I De las Deducciones en General GASTOS COMUNES EN INMUEBLES EN CONDOMINIO 25.- Los con tri bu yen tes que pa guen el im pues to a su cargo en los tér - mi nos del Tí tu lo II de la Ley, que para la rea li za ción de las ac ti vi da des por las que pa guen dicho im pues to uti li cen in mue bles su je tos al ré gi men de pro pie dad en con do mi nio, po drán de du cir los gas tos co mu nes que se hu bie ren rea li za do en re la ción con el in mue ble, siem pre que se cum pla con lo si guien te: I. Que los gas tos hayan sido efec ti va men te ero ga dos y se en cuen tren am pa ra dos con do cu men ta ción com pro ba to ria que cum pla con lo es ta - ble ci do en el ar tícu lo 29-A del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción, ex pe di da a nom bre de la per so na que tenga a su cargo la ad mi nis tra ción del in - mue ble de que se trata o de la so cie dad o aso cia ción que se hu bie re cons ti tui do para tales efec tos. II. Que el pago de la parte pro por cio nal que de los gas tos co mu nes efec túe el con tri bu yen te, lo haga con che que de su cuen ta per so nal, ex - pe di do para abono en cuen ta a favor de la per so na que tenga a su cargo la ad mi nis tra ción del in mue ble de que se trata o de la so cie dad o aso cia - ción que se hu bie re cons ti tui do para tales efec tos, de bien do estar am pa - ra do dicho pago con un com pro ban te que cum pla con lo es ta ble ci do en el ar tícu lo 29-A del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción, de bien do se pa rar se en el mismo, el im por te neto del gasto y el monto del im pues to al valor agre ga do que se hu bie re tras la da do a la per so na que tenga a su cargo la ad mi nis tra ción del in mue ble de que se trata, en la pro por ción que co - rres pon da. III. Que la de duc ción de los gas tos a que se re fie re este ar tícu lo, se efec túe en la can ti dad que del total del gasto ero ga do, le co rres pon da al con tri bu yen te, en la pro por ción que el valor de la lo ca li dad pro pie dad del mismo, tenga res pec to del valor total del in mue ble, de acuer do a lo es ta - ble ci do en la es cri tu ra cons ti tu ti va del ré gi men de pro pie dad en con do - mi nio o en la can ti dad que efec ti va men te hu bie re pa ga do el con tri bu yen - te, la que sea menor. No se con si de ra rá en el total del gasto, el im pues to al valor agre ga do que, en su caso, se hu bie re cau sa do sobre dicho gasto, ex cep to cuan do el con tri bu yen te por la ac ti vi dad que rea li ce en el in mue ble, se en cuen tre exen to del pago del im pues to al valor agre ga do. En nin gún caso se podrá con si de rar como gasto común de du ci ble en los tér mi nos de este ar tícu lo, las cuo tas pa ga das por el con tri bu yen te para cons ti tuir fon dos o re ser vas des ti na dos a gas tos de man te ni mien - to, ad mi nis tra ción o de cual quier tipo.

9 445 RISR 26.- OPCION PARA RESTAR DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O BONIFICACIONES 26.- Tra tán do se de de vo lu cio nes, des cuen tos o bo ni fi ca cio nes que se efec túen con pos te rio ri dad al se gun do mes del cie rre del ejer ci cio en el cual se acu mu ló el in gre so o se efec tuó la de duc ción por ad qui si cio - nes, los con tri bu yen tes po drán: I. Res tar para los efec tos de la frac ción I del ar tícu lo 29 de la Ley, el total de las de vo lu cio nes, des cuen tos o bo ni fi ca cio nes, de los in gre sos acu - mu la dos en el ejer ci cio en el que se efec túen, en lugar de ha cer lo en el ejer ci cio en el que se acu mu ló el in gre so del cual de ri van. II. Res tar para los efec tos de la frac ción II del ar tícu lo 29 de la Ley, el total de las de vo lu cio nes, des cuen tos o bo ni fi ca cio nes re fe ri das a sus ad qui si cio nes, de las de duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio en que aqué llas se lle ven a cabo, en lugar de ha cer lo en el ejer ci cio en que se efec tuó la de duc ción de la cual de ri van. La op ción pre vis ta en esta frac - ción, sólo se podrá ejer cer cuan do: a) El monto de las de vo lu cio nes, des cuen tos o bo ni fi ca cio nes, en caso de apli car se en el ejer ci cio en que se efec tuó la ad qui si ción, no mo di fi - que en más de un 10% el coe fi cien te de uti li dad de ter mi na do en los tér - mi nos del ar tícu lo 14 de la Ley, que se esté uti li zan do para cal cu lar los pagos pro vi sio na les del ejer ci cio en que se efec túe la de vo lu ción, el des - cuen to o bo ni fi ca ción, o b) El monto de las de vo lu cio nes, des cuen tos o bo ni fi ca cio nes que se efec túen, de apli car se en el ejer ci cio en que se rea li za ron las ad qui si cio - nes, no tenga como con se cuen cia de ter mi nar uti li dad fis cal en lugar de la pér di da fis cal de ter mi na da. En el caso de des cuen tos o bo ni fi ca cio nes que se otor guen al con tri bu - yen te por pron to pago o por al can zar vo lú me nes de com pra pre via men - te fi ja dos por el pro vee dor, se podrá ejer cer la op ción, no obs tan te que no se rea li cen los su pues tos pre vis tos en los in ci sos a) y b) que an te ce - den. DEDUCCION DE TERRENOS EN EL EJERCICIO EN QUE SE ADQUIERAN 27.- Para los efec tos del ar tícu lo 29, frac ción ll, se gun do pá rra fo de la Ley, los con tri bu yen tes que se de di quen pre pon de ran te men te a rea li zar de sa rro llos in mo bi lia rios, po drán optar por de du cir el monto ori gi nal de la in ver sión de los te rre nos en el ejer ci cio en el que los ad quie ran, siem - pre que: I. Los te rre nos sean des ti na dos a la rea li za ción de de sa rro llos in mo bi - lia rios a más tar dar en el ejer ci cio si guien te a aquel en el que los ad quie - ran. II. Los in gre sos acu mu la bles co rres pon dien tes al ejer ci cio in me dia to an te rior pro ven gan de la rea li za ción de de sa rro llos in mo bi lia rios en cuan do menos un no ven ta por cien to. Tra tán do se de con tri bu yen tes que ini cien ope ra cio nes, po drán ejer cer la op ción a que se re fie re este ar tícu lo, siem pre que los in gre sos acu mu - la bles co rres pon dien tes a dicho ejer ci cio pro ven gan de la rea li za ción de de sa rro llos in mo bi lia rios cuan do menos en un no ven ta por cien to y cum - plan con los demás re qui si tos que se es ta ble cen en este ar tícu lo.

10 28.- RISR 446 III. Al mo men to de la ena je na ción del te rre no, se con si de re in gre so acu mu la ble el valor total de la ena je na ción, en lugar de la ga nan cia a que se re fie re el ar tícu lo 20, frac ción V de la Ley. IV. El monto ori gi nal de la in ver sión de los te rre nos no se in clu ya en la es ti ma ción de los cos tos di rec tos e in di rec tos a que se re fie re el ar tícu lo 36 de la Ley. V. En la es cri tu ra pú bli ca en la que cons te la ad qui si ción de di chos te - rre nos, se asien ten las de cla ra cio nes que haga el con tri bu yen te o su re - pre sen tan te legal, de lo si guien te: a) Que el monto ori gi nal de la in ver sión del te rre no de re fe ren cia se de - du ci rá en el ejer ci cio de su ad qui si ción. b) Que al mo men to de la ena je na ción del te rre no, se con si de ra rá como in gre so acu mu la ble el valor total de la ena je na ción, en lugar de la ga nan - cia a que se re fie re el ar tícu lo 20, frac ción V de la Ley. DEDUCCION DE CUOTAS DE PEAJE 28.- Para los efec tos del ar tícu lo 29, frac ción III de la Ley, para que los con tri bu yen tes pue dan de du cir las cuo tas de peaje pa ga das en ca rre te - ras que cuen ten con sis te mas de iden ti fi ca ción au to má ti ca vehi cu lar o sis te mas elec tró ni cos de pago, que de ter mi ne Ca mi nos y Puen tes Fe - de ra les de Ingre sos y Ser vi cios Co ne xos, de be rá am pa rar el gasto con el es ta do de cuen ta de la tar je ta de iden ti fi ca ción au to má ti ca vehi cu lar o de los sis te mas elec tró ni cos de pago. OPCION DE DEDUCIR GASTOS RELACIONADOS CON EL SERVICIO DE TRANSPORTE AEREO 29.- Para los efec tos del ar tícu lo 29, frac ción III de la Ley, los con tri bu - yen tes de di ca dos al trans por te aéreo de pa sa je ros, po drán de du cir de sus in gre sos del ejer ci cio, los gas tos es ti ma dos di rec ta men te re la cio na - dos con la pres ta ción del ser vi cio co rres pon dien te a la trans por ta ción no uti li za da por los que hu bie ren acu mu la do en el mismo ejer ci cio los in gre - sos ob te ni dos, sin in cluir los gas tos ad mi nis tra ti vos o fi nan cie ros pro - pios de la ope ra ción nor mal de la em pre sa. Si los gas tos es ti ma dos de du ci dos en el ejer ci cio, ex ce den de un 2% a los efec ti va men te ero ga dos, ambos ac tua li za dos, sobre el ex ce den te se cal cu la rán los re car gos que co rres pon dan a par tir del mes en que se pre - sen tó o debió pre sen tar se la de cla ra ción del ejer ci cio en la que se de du - je ron los gas tos es ti ma dos. Estos re car gos se en te ra rán con jun ta men te con la de cla ra ción de que se trate. Los con tri bu yen tes que ejer zan la op ción a que se re fie re este ar tícu lo de be rán acu mu lar a sus in gre sos del ejer ci cio el monto de los gas tos es - ti ma dos y de du ci dos en el ejer ci cio in me dia to an te rior. DEDUCCION DE PENSIONES O JUBILACIONES 30.- Las pen sio nes o ju bi la cio nes que po drán de du cir se en los tér mi - nos de la frac ción VII del ar tícu lo 29 de la Ley, serán aque llas que se otor - guen en forma de ren tas vi ta li cias adi cio na les a las del Insti tu to Me xi ca - no del Se gu ro So cial, pu dién do se pac tar ren tas ga ran ti za das siem pre que no se otor guen an ti ci pos sobre la pen sión ni se en tre guen al tra ba ja - dor las re ser vas cons ti tui das por la em pre sa. Sin em bar go, cuan do los tra ba ja do res ma ni fies ten ex pre sa men te su con for mi dad, la renta vi ta li - cia podrá con ver tir se en cual quier forma op cio nal de pago es ta ble ci da en el plan, siem pre que no ex ce da del valor ac tua rial de la misma.

11 447 RISR 31.- Cuan do se hu bie ra trans fe ri do el valor ac tua rial co rres pon dien te al fondo de pen sio nes del tra ba ja dor se com pu ta rá el tiem po de ser vi cio en otras em pre sas. En nin gún caso di chas trans fe ren cias se con si de ra rán apor ta cio nes de du ci bles para los efec tos del im pues to. REQUISITOS PARA LA DEDUCCION DE DONATIVOS 31.- Para los efec tos de lo dis pues to en la frac ción I del ar tícu lo 31 de la Ley, se con si de ra que los do na ti vos cum plen con los re qui si tos a que se re fie re dicho pre cep to, cuan do en el ejer ci cio en el que se otor gue el do na ti vo, las do na ta rias sean de las in clui das en la lista de las per so nas au to ri za das para re ci bir do na ti vos, que al efec to pu bli que el SAT en el Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción y en su pá gi na elec tró ni ca de Inter net, ex - cep to tra tán do se de la Fe de ra ción, Enti da des Fe de ra ti vas y Mu ni ci pios, así como sus or ga nis mos des cen tra li za dos que tri bu ten con for me al Tí - tu lo III de la Ley, o de pro gra mas de es cue la em pre sa. Asi mis mo, se con si de ra rán de du ci bles los do na ti vos que se otor guen a aso cia cio nes, ins ti tu cio nes u or ga ni za cio nes que des ti nen la to ta li dad de los do na ti vos re ci bi dos y, en su caso, sus ren di mien tos, para obras o ser vi cios pú bli cos que efec túen o deban efec tuar la Fe de ra ción, Esta - dos, Dis tri to Fe de ral o Mu ni ci pios. DONACION DE MONUMENTOS ARTISTICOS O HISTORICOS 32.- Los mo nu men tos ar tís ti cos o his tó ri cos en los tér mi nos de la Ley Fe de ral sobre Mo nu men tos y Zonas Arqueo ló gi cos, Artís ti cos e His tó ri - cos, do na dos a la Fe de ra ción, al Dis tri to Fe de ral, a los Esta dos, a los Mu ni ci pios o a sus res pec ti vos or ga nis mos pú bli cos des cen tra li za dos, tam bién se con si de ra rán den tro de los do na ti vos pre vis tos en la frac ción I del ar tícu lo 31 de la Ley. MONTO DEL DONATIVO 33.- Para los efec tos de la frac ción I del ar tícu lo 31 de la Ley, cuan do los bie nes do na dos sean aque llos a que se re fie ren los ar tícu los 21 o 24 de la Ley, se con si de ra rá como monto del do na ti vo el monto ori gi nal de la in ver sión ac tua li za do o el costo pro me dio por ac ción del bien do na do, según co rres pon da, cal cu la do en los tér mi nos de los ar tícu los ci ta dos. Tra tán do se de bie nes que hayan sido de du ci dos en los tér mi nos de la frac ción II del ar tícu lo 29 de la Ley, el do na ti vo no será de du ci ble. En el caso de bie nes de ac ti vo fijo, se con si de ra rá como monto del do - na ti vo la parte del monto ori gi nal de la in ver sión ac tua li za do no de du ci do en los tér mi nos de los ar tícu los 37 o 221, frac ción III de la Ley, según co - rres pon da. Tra tán do se de bie nes mue bles dis tin tos de los se ña la dos en los pá rra - fos an te rio res, se con si de ra rá como monto del do na ti vo el que re sul te de ac tua li zar la can ti dad que se haya pa ga do para ad qui rir el bien por el pe - rio do com pren di do desde el mes en el que se ad qui rió y hasta el mes en el que se efec túe la do na ción. NO DEDUCIBLES PARA CASAS DE BOLSA 34.- Para los efec tos de la frac ción I del ar tícu lo 31 de la Ley, no se con si de ran es tric ta men te in dis pen sa bles para los fines de la ac ti vi dad em pre sa rial de las casas de bolsa, los pagos que éstas hagan para cu - brir que bran tos que de ri ven de ope ra cio nes con tí tu los de cré di to emi ti - dos por otra so cie dad.

12 35.- RISR 448 DEDUCCION DE EROGACIONES A TRAVES DE UN TERCERO 35.- Cuan do el con tri bu yen te efec túe ero ga cio nes a tra vés de un ter - ce ro, ex cep to tra tán do se de con tri bu cio nes, viá ti cos o gas tos de viaje, de be rá ex pe dir che ques no mi na ti vos a favor de éste o me dian te tras pa - sos de cuen tas en ins ti tu cio nes de cré di to o casas de bolsa, y cuan do dicho ter ce ro rea li ce pagos por cuen ta del con tri bu yen te, éstos de be rán estar am pa ra dos con do cu men ta ción que reúna los re qui si tos del ar tícu - lo 31, frac ción III de la Ley. REGISTROS EN CUENTAS DE ORDEN 36.- Para los efec tos de la frac ción IV del ar tícu lo 31 de la Ley, se en - ten de rá que se cum ple con el re qui si to de que las de duc cio nes estén de - bi da men te re gis tra das en con ta bi li dad in clu si ve cuan do se lle ven en cuen tas de orden. COMPROBANTES CON IVA EN TASA CERO 37.- Para los efec tos del ar tícu lo 31, frac ción VII de la Ley, no será ne - ce sa rio que en la do cu men ta ción com pro ba to ria cons te en forma ex pre - sa y por se pa ra do el im pues to al valor agre ga do, cuan do los actos o ac ti - vi da des de que se trate estén afec tos a la tasa del 0% en el ci ta do im pues to. INTERESES DEDUCIBLES 38.- El monto de los in te re ses de du ci bles a que se re fie re la frac ción VIII del ar tícu lo 31 de la Ley, se de ter mi na rá con for me a las si guien tes re glas: I. Se ob ten drá la tasa men sual pro me dio, de cada tipo de mo ne da en que se hayan con cer ta do los cré di tos, di vi dien do los in te re ses de ven ga - dos en el mes entre el total de ca pi ta les to ma dos en prés ta mo por el con - tri bu yen te en ese pe rio do. La tasa men sual pro me dio del ejer ci cio por cada tipo de mo ne da se ob ten drá su man do las tasas men sua les pro me - dio y di vi dien do el re sul ta do entre el nú me ro de meses com pren di dos en dicho ejer ci cio. II. Se pre ci sa rá la tasa men sual de in te rés más baja por cada tipo de mo ne da pac ta da por la em pre sa en los prés ta mos que la misma otor gó du ran te el ejer ci cio. III. Se res ta rá de la tasa men sual pro me dio del ejer ci cio por cada tipo de mo ne da ob te ni da con for me a la frac ción I de este ar tícu lo, la tasa pre - ci sa da en la frac ción II y la di fe ren cia así de ter mi na da, se apli ca rá al saldo men sual pro me dio de los prés ta mos otor ga dos a ter ce ros a tasas in fe rio res de las que re sul ten del cálcu lo de la frac ción I; el re sul ta do así ob te ni do se res ta rá de la suma total de los in te re ses pa ga dos por el con - tri bu yen te, para ob te ner el im por te de la de duc ción por este con cep to. No se li mi ta rá la de duc ción de in te re ses en el caso de que la tasa de in - te rés que se pre ci sa en la frac ción II re sul ta re su pe rior a la ob te ni da en los tér mi nos de la frac ción I. Cuan do el con tri bu yen te otor gue prés ta mos en de ter mi na da mo ne da y no hu bie ra ob te ni do cré di tos su fi cien tes en la misma, con si de ra rá como tasa men sual de in te rés, pa ga da por las can ti da des ex ce den tes, la más baja que rija por ope ra cio nes in ter ban ca rias en el mer ca do de Lon dres (LIBOR) en la fecha en que se con ce da el prés ta mo; dicha tasa de be rá ser la co rres pon dien te al tipo de mo ne da de que se trate y al plazo en que se hu bie ra otor ga do el prés ta mo. Si la mo ne da fuere peso

13 449 RISR 39.- me xi ca no, se con si de ra rá como tasa la pro me dio dia ria de los Cer ti fi ca - dos de la Te so re ría de la Fe de ra ción, co lo ca dos a plazo de no ven ta días, en el mes in me dia to an te rior, o en su de fec to, del valor a cargo del Go - bier no Fe de ral ins cri to en el Re gis tro Na cio nal de Va lo res equi pa ra ble a los cer ti fi ca dos men cio na dos. DEDUCCION DE EROGACIONES PAGADAS CON CHEQUE 39.- Para los efec tos del ar tícu lo 31, frac ción IX, se gun do pá rra fo de la Ley, se podrá efec tuar la de duc ción de las ero ga cio nes efec tua das con che que, aun cuan do hayan trans cu rri do más de cua tro meses entre la fecha con sig na da en la do cu men ta ción com pro ba to ria que se haya ex - pe di do y la fecha en la que efec ti va men te se cobre dicho che que, siem - pre que ambas fe chas co rres pon dan al mismo ejer ci cio. Cuan do el che que se cobre en el ejer ci cio in me dia to si guien te a aquel al que co rres pon da la do cu men ta ción com pro ba to ria que se haya ex pe - di do, los con tri bu yen tes po drán efec tuar la de duc ción en el ejer ci cio en el que éste se cobre, siem pre que entre la fecha con sig na da en la do cu - men ta ción com pro ba to ria y la fecha en que efec ti va men te se cobre el che que no hayan trans cu rri do más de cua tro meses. PROMEDIO ARITMETICO ANUAL POR TRABAJADOR SINDICALIZADO 40.- Para los efec tos del cuar to pá rra fo de la frac ción XII del ar tícu lo 31 de la Ley, los con tri bu yen tes de ter mi na rán el pro me dio arit mé ti co anual por cada tra ba ja dor sin di ca li za do, di vi dien do el total de las pres ta - cio nes cu bier tas a todos los tra ba ja do res sin di ca li za dos du ran te el ejer - ci cio in me dia to an te rior, entre el nú me ro de días tra ba ja dos, in clu yen do va ca cio nes y días de des can so obli ga to rio con for me a las dis po si cio nes de la le gis la ción la bo ral, de cada uno de los ci ta dos tra ba ja do res du ran te el ci ta do ejer ci cio in me dia to an te rior. El re sul ta do así ob te ni do se mul ti - pli ca rá por 365 días y será el pro me dio anual. Para los efec tos del pá rra fo an te rior, se con si de ran ade más como días tra ba ja dos los que co rres pon dan a per mi sos con goce de suel do, los pe - rio dos de in ca pa ci dad de los tra ba ja do res víc ti mas de un ries go de tra - ba jo, así como los pe rio dos pre y post na ta les de las ma dres tra ba ja do - ras, mis mos que se usan como re fe ren cia para de ter mi nar la par ti ci pa ción de los tra ba ja do res en las uti li da des de las em pre sas. DEDUCCION DE PRIMAS DE SEGUROS DE GASTOS MEDICOS 41.- Para los efec tos del sexto pá rra fo de la frac ción XII del ar tícu lo 31 de la Ley, los con tri bu yen tes po drán de du cir los pagos de pri mas de se gu - ros de gas tos mé di cos que efec túen, cuan do los be ne fi cios de di chos se - guros además de otorgarse a sus trabajadores, se otorguen en beneficio del cón yu ge, de la per so na con quien viva en con cu bi na to o de as cen - dientes o descendientes en línea recta, de dichos trabajadores. FONDOS DE AHORRO 42.- Las apor ta cio nes que efec túen los con tri bu yen tes a fon dos de aho rro, en los tér mi nos de la frac ción XII del ar tícu lo 31 de la Ley, serán de du ci bles cuan do se ajus ten a los pla zos y re qui si tos si guien tes: I. Que el plan es ta blez ca que el tra ba ja dor pueda re ti rar las apor ta cio - nes de que se trata, úni ca men te al tér mi no de la re la ción de tra ba jo o una vez por año.

14 43.- RISR 450 II. Que el fondo se des ti ne a otor gar prés ta mos a los tra ba ja do res par ti - ci pan tes y el re ma nen te se in vier ta en va lo res a cargo del Go bier no Fe - de ral ins cri tos en el Re gis tro Na cio nal de Va lo res, así como en tí tu los valor que se co lo quen entre el gran pú bli co in ver sio nis ta o en va lo res de renta fija que el SAT de ter mi ne. III. Que en el caso de prés ta mos otor ga dos a tra ba ja do res que ten gan como ga ran tía las apor ta cio nes del fondo, di chos prés ta mos no ex ce - dan del monto que el tra ba ja dor tenga en el fondo, siem pre que di chos prés ta mos sean otor ga dos una vez al año. Cuan do se otor gue más de un prés ta mo al año, las apor ta cio nes que se efec túen al fondo de aho rro serán de du ci bles, siem pre que el úl ti mo prés ta mo que se hu bie ra otor - ga do al mismo tra ba ja dor se haya pa ga do en su to ta li dad y siem pre que haya trans cu rri do como mí ni mo seis meses desde que se cu brió la to ta li - dad de dicho prés ta mo. REQUISITOS DE LA PREVISION SOCIAL 43.- Los gas tos que se hagan por con cep to de pre vi sión so cial, de acuer do con lo dis pues to por el ar tícu lo 31, frac ción XII de la Ley, de be - rán cum plir los si guien tes re qui si tos: I. Que se efec túen en te rri to rio na cio nal, ex cep to los re la cio na dos con aque llos tra ba ja do res que pres ten sus ser vi cios en el ex tran je ro, los cua les de be rán estar re la cio na dos con la ob ten ción de los in gre sos del con tri bu yen te. II. Que se efec túen en re la ción con tra ba ja do res del con tri bu yen te y, en su caso, con el cón yu ge o la per so na con quien viva en con cu bi na to o con los as cen dien tes o des cen dien tes, cuan do de pen dan eco nó mi ca - men te del tra ba ja dor, in clu so cuan do ten gan pa ren tes co civil, así como los me no res de edad que sa tis fa cien do el re qui si to de de pen den cia eco - nó mi ca vivan en el mismo do mi ci lio del tra ba ja dor. En el caso de pres ta - cio nes por fa lle ci mien to no será ne ce sa ria la de pen den cia eco nó mi ca. SEGUROS DE TECNICOS O DIRIGENTES 44.- Los pla nes re la ti vos a se gu ros de téc ni cos o di ri gen tes a que se re fie re la frac ción XIII del ar tícu lo 31 de la Ley, de be rán ajus tar se a lo si - guien te: I. Los con tra tos de se gu ros serán tem po ra les a un plazo no mayor de vein te años y de prima ni ve la da. II. El ase gu ra do de be rá tener re la ción de tra ba jo con la em pre sa, o ser socio in dus trial en el caso de so cie da des de per so nas o en co man di ta por ac cio nes. III. El con tri bu yen te de be rá reu nir la ca li dad de con tra tan te y be ne fi cia - rio irre vo ca ble. IV. En el caso de ter mi na ción del con tra to de se gu ro, la pó li za será res - ca ta da y el con tri bu yen te acu mu la rá a sus in gre sos el im por te del res ca - te en el ejer ci cio en que esto ocu rra. COMISIONES Y MEDIACIONES PAGADAS A EXTRANJEROS 45.- Para los efec tos de lo dis pues to por el ar tícu lo 31, frac ción XVIII de la Ley, por los pagos a co mi sio nis tas y me dia do res re si den tes en el ex tran je ro, los con tri bu yen tes de be rán pro bar que quie nes per ci ban di -

15 451 RISR 46.- chos pagos están, en su caso, re gis tra dos para efec tos fis ca les en el país en que re si dan o que pre sen tan de cla ra ción pe rió di ca del im pues to en dicho país. GASTOS DE SERVICIOS PUBLICOS O CONTRIBUCIONES LOCALES Y MUNICIPALES 46.- Para los efec tos del ar tícu lo 31, frac ción XIX, pri mer pá rra fo de la Ley, tra tán do se de gas tos de du ci bles de ser vi cios pú bli cos o con tri bu - cio nes lo ca les y mu ni ci pa les, cuya do cu men ta ción com pro ba to ria se ex - pi da con pos te rio ri dad a la fecha en la que se pres ta ron los ser vi cios o se cau sa ron las con tri bu cio nes, los mis mos po drán de du cir se en el ejer ci - cio en el que efec ti va men te se ob tu vie ron o se cau sa ron, aun cuan do la fecha del com pro ban te res pec ti vo sea pos te rior y siem pre que se cuen te con la do cu men ta ción com pro ba to ria a más tar dar el día en el que el con tri bu yen te deba pre sen tar su de cla ra ción del ejer ci cio en el que se efec túe la de duc ción. CUMPLIMIENTO ESPONTANEO DE OBLIGACIONES FISCALES 47.- Para los efec tos de la frac ción XIX del ar tícu lo 31 de la Ley, no se con si de ra rá in cum pli do el re qui si to que para las de duc cio nes es ta ble ce dicha frac ción, cuan do se cum pla es pon tá nea men te en los tér mi nos del ar tícu lo 73 del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción, con las obli ga cio nes es - ta ble ci das en las frac cio nes V y VII del ci ta do ar tícu lo 31, a más tar dar en la fecha en la que se deba pre sen tar la de cla ra ción del ejer ci cio, siem pre y cuan do, en su caso, se hu bie sen pa ga do las can ti da des en te ra das ex - tem po rá nea men te de bi da men te ac tua li za das y con los re car gos res - pec ti vos. CONCEPTOS QUE NO SE CONSIDERAN INGRESOS EXENTOS 48.- Para los efec tos de lo dis pues to por el ar tícu lo 32, frac ción II de la Ley, no se con si de ra rán in gre sos exen tos los di vi den dos o uti li da des per ci bi dos de so cie da des mer can ti les, así como los que no se con si de - ran in gre sos de con for mi dad con lo dis pues to en el se gun do pá rra fo del ar tícu lo 17 de la Ley. ESTABLECIMIENTOS PARA EFECTOS DE GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS 49.- Para los efec tos de la frac ción V del ar tícu lo 32 de la Ley, se en - ten de rá por es ta ble ci mien to del con tri bu yen te aquel en el que pres ta nor mal men te sus ser vi cios la per so na a favor de la cual se rea li ce la ero - ga ción. DESPLAZAMIENTO FUERA DE UNA FAJA DE 50 KILOMETROS Tra tán do se del pago de viá ti cos o gas tos de viaje que be ne fi cien a per - so nas que pres ten al con tri bu yen te ser vi cios per so na les sub or di na dos o ser vi cios pro fe sio na les por en car go de aquél, serán de du ci bles cuan - do dicha per so na se des pla ce fuera de una faja de 50 ki ló me tros que cir - cun de al es ta ble ci mien to de dicho con tri bu yen te. En este caso, quien pres ta el ser vi cio de be rá pro por cio nar al con tri bu yen te una re la ción de los gas tos ane xan do los com pro ban tes res pec ti vos, los cua les de be rán reu nir los re qui si tos que se ña la el Có di go Fis cal de la Fe de ra ción. COMPROBANTES DE VIATICOS O GASTOS DE VIAJE Cuan do los viá ti cos y gas tos a que este ar tícu lo se re fie re, be ne fi cien a personas que presten al contribuyente servicios profesionales, los comprobantes deberán ser expedidos a nombre del propio contribuyente. Si

16 50.- RISR 452 benefician a personas que le prestan servicios personales subordinados, los comprobantes podrán ser expedidos a nombre de dichas personas, en cuyo caso y para los efec tos de la frac ción IX del ar tícu lo 20 de la Ley, se ten drá por cum pli do el re qui si to de res pal dar di chos gas tos con do cu - men ta ción com pro ba to ria a nom bre de aquél por cuen ta de quien se efec - tuó el gasto. GASTOS DE AUTOMOVILES PROPIEDAD DE EMPLEADOS 50.- Para los efec tos del ar tícu lo 32, frac ción V de la Ley, los con tri bu - yen tes po drán de du cir los gas tos ero ga dos por con cep to de ga so li na, acei te, ser vi cios, re pa ra cio nes y re fac cio nes, cuan do se efec túen con mo ti vo del uso del au to mó vil pro pie dad de una per so na que pres te ser vi - cios per so na les sub or di na dos al con tri bu yen te y sean con se cuen cia de un viaje rea li za do para de sem pe ñar ac ti vi da des pro pias del con tri bu - yen te. La de duc ción a que se re fie re este ar tícu lo no podrá ex ce der de 93 cen ta vos M.N., por ki ló me tro re co rri do por el au to mó vil, sin que dicho ki - lo me tra je pueda ser su pe rior a vein ti cin co mil ki ló me tros re co rri dos en el ejer ci cio y ade más se reú nan los demás re qui si tos que para las de duc - cio nes es ta ble cen las dis po si cio nes fis ca les. Para los efec tos de este pá rra fo, los gas tos que se hu bie ren ero ga do con mo ti vo del uso del au to - mó vil pro pie dad de la per so na que pres te ser vi cios per so na les sub or di - na dos al con tri bu yen te, de be rán estar com pro ba dos con do cu men ta - ción ex pe di da a nom bre del con tri bu yen te, siem pre que éste dis tin ga di chos com pro ban tes de los que am pa ren los gas tos efec tua dos en los vehícu los de su pro pie dad. Los gas tos a que se re fie re este ar tícu lo, de be rán ero gar se en te rri to rio na cio nal, acom pa ñan do a la do cu men ta ción que los am pa re, la re la ti va al hos pe da je de la per so na que con duz ca el vehícu lo. CARGOS A RESERVAS 51.- Para los efec tos de la frac ción VIII del ar tícu lo 32 de la Ley, serán de du ci bles en el ejer ci cio los car gos que co rres pon dan a la apli ca ción de re ser vas de pa si vo o com ple men ta rias de ac ti vo que no hu bie ran sido de du ci bles en el ejer ci cio en que se crea ron o in cre men ta ron y se hu bie - ra cum pli do, en su caso, con los re qui si tos para su de du ci bi li dad, in clu - yen do los es ta ble ci dos en ma te ria de re ten ción y en te ro de im pues tos pro vi sio na les o de fi ni ti vos a cargo de ter ce ros, o se hu bie ran re ca ba do de éstos los do cu men tos en que cons te el pago de di chos im pues tos. No serán in gre sos del ejer ci cio las can ce la cio nes de re ser vas con cré - di to a re sul ta dos, cuya crea ción e in cre men to se hu bie ran con si de ra do no de du ci bles. USO O GOCE TEMPORAL DE AVIONES, EMBARCACIONES Y CASAS 52.- Los pagos a que se re fie re el pri mer pá rra fo de la frac ción XIII del ar tícu lo 32 de la Ley, sólo serán de du ci bles me dian te au to ri za ción de la au to ri dad fis cal co rres pon dien te y siem pre que el con tri bu yen te com - prue be que los bie nes se uti li zan por ne ce si da des es pe cia les de la ac ti - vi dad. Para estos efec tos se podrá so li ci tar una au to ri za ción para todos los gas tos a que se re fie re el ci ta do pá rra fo.