NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro

Transcripción

1 NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro

2 Agenda NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro 1. Información general 2. Objetivos y alcances Averigua lo que cubre la NIC 26, cuáles son sus objetivos y conoce algunos de los conceptos clave relacionados con los planes de beneficios por retiro 3. Planes de aportación definida Descubre que es un plan de aportación definida y que información incluye el reporte financiero del plan

3 Agenda NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro 4. Planes de beneficios definidos Conoce que es un plan de beneficios definidos y que información incluye el reporte financiero del plan. 5. Todos los planes por retiro Hay algunos requisitos para todos los planes de beneficios por retiro. En esta sección nos fijamos en la valoración de los activos del plan y los requisitos de revelación 6. Resumen

4 Información general

5 Información general Los planes de beneficios por retiro (también llamados planes de pensión o planes de jubilación son importantes entidades económicas en las economías más desarrolladas. En conjunto, son económicamente significativos porque son los principales proveedores de fondos para el financiamiento de las empresas y ejercen influencia económica sustancial en los mercados de capitales a través de sus políticas de inversión. Los planes de beneficios por retiro existen para el beneficio de los empleados que son miembros de los planes y que tienen fondos invertidos por el empleador y por sus empleados, debido a que a la naturaleza de los planes de beneficios por retiro normalmente se establecen como entidades legales independientes para cumplir con la obligación por separado de la rendición de cuentas a sus miembros y no a los accionistas de la entidad empleadora de los miembros. Los recientes escándalos relacionados con la apropiación indebida de los activos del plan de beneficios por retiro han resaltado la importancia de la presentación oportuna y relevante de los informes de los planes de beneficios por retiro. 5

6 Objetivos y alcance

7 Objetivos y alcance El objetivo de la NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro es proporcionar información útil y producir constantemente información sobre dichos planes para sus miembros y otras partes interesadas. La NIC 26 debe aplicarse en la preparación de la información financiera de los planes de beneficios por jubilación. [NIC 26.1] A pesar de que es común para un plan de beneficios por retiro establecerse como una entidad jurídica independiente dirigida por administradores independientes, el plan de los activos pueden mantenerse dentro de la entidad empleadora de los miembros del plan. La NIC 26 se aplica en ambos conjuntos de circunstancias. En este último caso la NIC 26 sigue considerando el plan de beneficios por retiro como entidades distintas de la entidad empleadora. 7

8 Objetivos y alcance La preparación del informe financiero de un plan de beneficios por retiro debe estar de acuerdo no sólo con la NIC 26, sino también con todas las otras normas internacionales en medida en que no sean anulados por la NIC 26. La NIC 26 no cubre: La preparación de informes para los participantes individuales acerca de sus derechos a los beneficios por retiro; o La determinación del costo de los beneficios por retiro en los estados financieros de los empleadores que tienen planes de pensiones para sus empleados y proporcionar otros beneficios a los empleados. 8

9 Objetivos y alcance Plan de beneficios por retiro Planes de aportación definida o planes basados en cotizaciones Planes de beneficios definidos o planes de acuerdo a salarios Estos son los planes de jubilación en virtud de los cuales se fijan los pagos del plan. Por lo tanto, los pagos posteriores fuera del plan a los miembros retirados serán determinados por el valor de las inversiones que resulten de las aportaciones que se han hecho en el plan y lo rendimientos reinvertidos de esas inversiones. [NIC 26.8] Estos son los planes de jubilación en virtud de los cuales se fija la cantidad que un miembro jubilado recibirá del plan durante el retiro. Las contribuciones se pagan en el esquema basado en una estimación de lo que tendría que ser pagado por el plan. [NIC 26.8] 9

10 Objetivos y alcance Los Planes de beneficios por retiro son acuerdos mediante los cuales una entidad proporciona beneficios para sus empleados a partir del término en el servicio (ya sea en forma de un ingreso anual o como un pago único), cuando tales beneficios, o contribuciones por parte del empleador, se puedan determinar o estimar con anticipación a la jubilación mediante lo dispuesto en un documento o de las prácticas de la entidad. [NIC 26.8] 10

11 Objetivos y alcance Pregunta 1 Establece a cuál tipo de plan se refieren cada una de las siguientes características. También conocidos como planes por cotizaciones. También conocido como planes con base en salario Los pagos posteriores a los miembros retirados se determinarán por el valor de las inversiones realizadas y los rendimientos de las inversiones reinvertidas La cantidad que un miembro retirado recibirá del plan durante la jubilación es fija. Las contribuciones se pagan de acuerdo al esquema basado en una estimación de lo que tendría que pagarse por el plan. Los pagos del plan son fijos. 11

12 Objetivos y alcance Pregunta 1 Establece a cuál tipo de plan se refieren cada una de las siguientes características. Planes de aportación definida: También conocidos como planes por cotizaciones. Los pagos posteriores a los miembros retirados se determinarán por el valor de las inversiones realizadas y los rendimientos de las inversiones reinvertidas Los pagos del plan son fijos. Planes de beneficios definidos: También conocido como planes con base en salario La cantidad que un miembro retirado recibirá del plan durante la jubilación es fija. Las contribuciones se pagan de acuerdo al esquema basado en una estimación de lo que tendría que pagarse por el plan. 12

13 Objetivos y alcance El siguiente diagrama describe las relaciones relevantes (también son relevantes dentro de la NIC 19 Beneficios a los empleados). Retornos de la inversión Contribuciones del empleador (fondos) Contribuciones De los empleados La entidad (es decir empleador) Activos del plan de pensiones (activos netos disponibles para los beneficios) Empleados (o participantes) Pensiones pagadas a los empleados retirados Los participantes son aquellos empleados que se beneficiarán por el plan. (es decir, los empleados y jubilados). [NIC 26.8] El financiamiento representa las contribuciones del empleador pagadas al fondo con el fin de cumplir con las obligaciones futuras dentro del marco del plan para el pago de los beneficios de jubilación. Los activos netos disponibles para los beneficios son los activos menos los pasivos del plan que están disponibles para generar ingresos futuros de inversión que aumentarán los activos del plan. Estos activos netos son calculados antes de la deducción de la evaluación actuarial de los beneficios prometidos. [NIC 26.8] 13

14 Planes de aportación definida

15 Planes de aportación definida Planes de aportación definida o planes basados en cotizaciones Estos son los planes de jubilación en virtud de los cuales se fijan los pagos del plan. Por lo tanto, los pagos posteriores fuera del plan hechos a los miembros retirados serán determinados por el valor de las inversiones derivadas de las aportaciones que se han hecho en el plan y los rendimientos reinvertidos de esas inversiones. [NIC 26.8] Un plan de aportación definida se da cuando la pensión anual por pagar a los empleados jubilados (es decir, participantes) se basa en el valor acumulado de los activos en el fondo del empleado. Los activos en el plan de pensiones se financian mediante contribuciones hechas en el plan de inversión y los rendimientos de la inversión en los activos. Las contribuciones pueden realizarse por el empleador, el empleado o ambas partes. 15

16 Planes de aportación definida Un informe financiero preparado para un plan de aportación definida debe contener: [NIC 26.13] Un estado de los activos netos disponibles en el plan para satisfacer las prestaciones debidas en virtud del mismo; y Una descripción de la política de financiamiento del plan El objetivo del informe financiero del plan es proporcionar información sobre el plan en sí mismo, por ejemplo, que se ejecuta con el mejor interés de los miembros como objetivo, así como establecer el rendimiento de las inversiones en el plan. El rendimiento de las inversiones afectará directamente a los beneficios por retiro que se pagan dentro del marco del plan y, por tanto, dicha información será de particular interés para los participantes del plan. 16

17 Planes de aportación definida Un informe de plan de aportación definida típicamente incluirá: Una descripción de las actividades significativas para el período del informe, junto con los detalles de los cambios que se han realizado al plan y el efecto de estos cambios en el plan; Una descripción de los miembros, los términos y las condiciones del plan; Los estados financieros que contienen información sobre las transacciones y el rendimiento de la inversión para el período, así como la presentación de la situación financiera del plan al final del período; y Una descripción de las políticas de inversión. 17

18 Planes de beneficios definidos

19 Planes de beneficios definidos Planes de beneficios definidos o planes de acuerdo a salarios Estos son los planes de jubilación en virtud del cual se fija la cantidad que un miembro jubilado recibirá del plan durante el retiro. Las contribuciones se pagan en el esquema basado en una estimación de lo que tendría que ser pagado por el plan. [NIC 26.8] En los planes de beneficios definidos las pensiones anuales que deben pagarse a los empleados jubilados (es decir, a los participantes) se basan en una fórmula, por ejemplo, utilizando el número de años de servicio y el salario final del empleado. 19

20 Planes de beneficios definidos El nivel de los pagos en última instancia que se pagarán con cargo al fondo es incierto ya que dependen de factores tales como la esperanza de vida y los futuros rendimientos de las inversiones. La experiencia de un actuario se utiliza para estimar estos eventos futuros inciertos para evaluar las necesidades de financiamiento actuales del plan de pensiones con el objetivo de asegurarse de que es capaz de cumplir con sus obligaciones futuras a su vencimiento. Las obligaciones futuras se miden al valor presente actuarial de los beneficios prometidos por retiro, que es el valor presente de los pagos esperados por un plan de beneficios por retiro a los empleados actuales y pasados, atribuibles al servicio ya prestado. [NIC 26.8] 20

21 Planes de beneficios definidos Un concepto relacionado es beneficios irrevocables que son beneficios a los que los participantes tienen derecho y por lo tanto se pagarán independientemente de que los participantes en el plan continúen con el empleo de la entidad. [NIC 26.8] Si las obligaciones esperadas estimadas pagaderas en virtud de un plan exceden los activos (es decir, hay un déficit), entonces el empleador puede tener que realizar aportaciones adicionales para garantizar que el plan de jubilación sea financiado adecuadamente. Si los activos exceden a las obligaciones (es decir, hay un exceso), entonces el empleador puede reducir sus futuras contribuciones por pagar. 21

22 Planes de beneficios definidos Un informe del plan de beneficios definidos debe contener un estado que muestre: Los activos netos disponibles para el pago de las prestaciones; El valor presente actuarial de los beneficios prometidos por retiro - identificar cuál de estos beneficios son irrevocables y cuáles no; y El superávit o déficit resultante en el plan. Esta información puede, alternativamente, presentarse al proporcionar el estado de los activos netos del fondo que están disponibles para pagar las prestaciones futuras, junto con una nota para revelar el valor actuarial presente de los beneficios prometidos y los beneficios que son irrevocables y los que no lo son. Esta información de valor actuarial presente puede estar dentro de un informe adjunto del actuario, en lugar de en el estado de los activos netos. [NIC 26.17] 22

23 Planes de beneficios definidos El informe de un plan de beneficios definidos debe proporcionar a los participantes información sobre la relación entre las obligaciones futuras dentro del marco del plan y los recursos dentro del plan que están disponibles para cumplir con esas obligaciones. Por tanto, un informe típico incluirá: Una descripción de las actividades significativas para el período del informe, junto con los detalles de los cambios que se han realizado al plan y el efecto de estos cambios en el plan; Una descripción de los miembros, los términos y las condiciones del plan; Los estados financieros que contienen información sobre las transacciones y el rendimiento de la inversión para el período, así como la presentación de la situación financiera del plan al final del período; Información actuarial, incluyendo el valor presente de los beneficios prometidos de acuerdo al plan y una descripción de las principales hipótesis actuariales realizadas en la creación de tales estimaciones; y Una descripción de las políticas de inversión. 23

24 Todos los planes por retiro

25 Todos los planes por retiro Existen otras dos cuestiones que se deben tener en cuenta: Valuación de activos Las inversiones del plan de beneficios por retiro deben medirse a su valor razonable, que para los títulos negociables es el valor de mercado. Cuando una estimación del valor razonable no es posible, por ejemplo, cuando el plan tiene la propiedad total de otra entidad, se deben realizar revelaciones explicando la razón por la que no se utiliza el valor razonable. [NIC 26.32] 25

26 Revelación

27 Revelación El informe de todos los planes de beneficios por retiro también debe incluir la siguiente información: [NIC 26.34] Un estado de cambios en los activos netos que están disponibles en el fondo para proporcionar beneficios futuros; y Un resumen de las políticas contables significativas del plan. El estado de cambios en los activos netos disponibles para proporcionar beneficios futuros debe revelar una conciliación completa mostrando los movimientos durante el período, por ejemplo, las contribuciones realizadas al plan separando las realizadas por el empleado y las realizadas por el empleador, los ingresos por inversiones, los gastos y los beneficios pagados. 27

28 Revelación Se deberá proporcionar información sobre la política de financiamiento del plan, la base de la valuación de los activos del fondo y los detalles de importantes inversiones que superen un umbral del 5% de los activos netos del fondo disponible para los beneficios. También debe revelarse cualquier pasivo que tenga el plan, distinto de los calculados actuarialmente para futuros beneficios pagaderos y de los detalles de cualquier inversión en la entidad empleadora. Debe incluirse información general sobre el plan, tal como los nombres de las entidades que emplean, los grupos de empleados que son miembros de este plan, el número de participantes que reciben beneficios de acuerdo al plan y la naturaleza del plan, es decir, de aportación definida o de beneficio definido. Si los empleados contribuyen al plan, debe revelarse este hecho, junto con una explicación de cómo se calculan los beneficios prometidos y los detalles de las condiciones de terminación del plan. Si se han realizado cambios en cualquiera de la información revelada, debe explicarse este hecho. 28

29 Revelación Pregunta 2 En los informes financieros, las inversiones deben contabilizarse a su valor razonable siempre que sea posible en qué tipo(s) de plan(es)? 1. Planes de aportación definida 2. Planes de beneficios definidos 3. Todos los planes por retiro 29

30 Revelación Pregunta 3 En los informes financieros, en qué tipo(s) de plan(es) se deben presentar a valor actuarial presente de los beneficios por retiro prometidos? 1. Planes de aportación definida 2. Planes de beneficios definidos 3. Todos los planes por retiro 30

31 Revelación Pregunta 4 En los informes financieros, en qué tipo(s) de plan(es) debe haber un estado de cambios en los activos netos disponibles para los beneficios? 1. Planes de aportación definida 2. Planes de beneficios definidos 3. Todos los planes por retiro 31

32 Revelación Pregunta 5 En los informes financieros, en qué tipo(s) de plan(es) no hay ningún requisito de un informe actuarial? 1. Planes de aportación definida 2. Planes de beneficios definidos 3. Todos los planes por retiro 32

33 Resumen y puntos clave de aprendizaje

34 Resumen En este módulo cubrimos: La naturaleza y el alcance de la NIC 26; La terminología y los conceptos importantes de los planes de beneficios por retiro a los que se refieren los estados financieros Los principales atributos de los planes de aportaciones definidas y de los planes de beneficios definidos; y Los principales requisitos de revelación de la NIC 26, distinguiendo entre los que se aplican a los diferentes tipos de plan o para todos los planes de jubilación. 34

35 Resumen Los puntos clave de aprendizaje de este módulo se resumen a continuación: La NIC 26 se aplica a los estados financieros de los planes de beneficios por retiro. Los planes de beneficios por retiro son acuerdos mediante los cuales una entidad proporciona beneficios para sus empleados a partir del cese en el servicio, cuando tales beneficios, o las contribuciones a ellos, puedan determinarse o estimarse con anticipación a la jubilación mediante las disposiciones de un documento o de las prácticas de la entidad. Los estados financieros de un plan de aportación definida contienen una declaración de los activos netos disponibles para los beneficios y una descripción de la política de financiamiento. 35

36 Resumen Los estados financieros de un plan de beneficios definidos contienen, ya sea: Un estado que muestre: Los activos netos disponibles para los beneficios; El valor presente actuarial de los beneficios prometidos, distinguiendo los beneficios irrevocables y los no irrevocables; y El exceso o déficit resultante. Una declaración de los activos netos para los beneficios incluyendo, ya sea: Una nota revelando el valor presente actuarial de los beneficios prometidos, distinguiendo los beneficios irrevocables y los no irrevocables; o Una referencia a esta información en el informe adjunto del actuario. 36

37 Resumen El valor presente actuarial de los beneficios prometidos por retiro se basa en los beneficios prometidos de conformidad con los términos del plan sobre el servicio prestado hasta la fecha. Las inversiones del plan de beneficios por retiro se registran a su valor razonable. La NIC 26 especifica revelaciones en los estados financieros de los planes de beneficios por retiro. 37

38 Preguntas "El contenido de esta presentación está basado en el material diseñado proporcionado por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) para la preparación de los candidatos que presentarán examen para la obtención de la certificación internacional emitida por dicho Instituto."